Nghiên cứu mức độ hài lòng của doanh nghiệp về việc thực hiện các giá trị tuyên ngôn ngành thuế của cơ quan thuế ảnh hưởng tới sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp (tt)

1 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nhằm cụ thể hóa tâm hồn thành mục tiêu đề đến năm 2020 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17 tháng năm 2011, ngành thuế ban hành Tuyên ngôn ngành thuế bao gồm: tuyên bố sứ mệnh, tầm nhìn, giá trị cốt lõi, niềm tin, phương châm hành động trách nhiệm tổ chức Trong đó, tuyên bố giá trị cốt lõi thể cam kết hành động triển khai thực tế là: Minh bạch - chuyên nghiệp - liêm - đổi Việc triển khai thực giá trị tuyên ngôn ngành thuế bước đầu đem lại kết tích cực đáng khích lệ Tuy nhiên, việc triển khai giá trị tuyên ngôn ngành thuế thực tế quan thuế năm qua bất cập Việc tổng kết lượng hóa mối quan hệ giá trị tuyên ngôn ban hành đánh giá mức độ tác động giá trị tun ngơn đến mức độ hài lòng tuân thủ nộp thuế doanh nghiệp thực tiễn chưa thực cách toàn diện tin cậy Do đó, tác giả lựa chọn: “Nghiên cứu mức độ hài lòng doanh nghiệp việc thực giá trị tuyên ngôn ngành thuế quan thuế ảnh hƣởng tới tuân thủ thuế doanh nghiệp” (Nghiên cứu tình với DN địa bàn tỉnh Sơn La) làm đề tài luận án Mục đích nghiên cứu Đánh giá việc thực tuyên ngôn ngành thuế Việt Nam giá trị cốt lõi: “Minh bạch – chuyên nghiệp – liêm – đổi mới” tác động đến mức độ hài lòng tuân thủ thuế DN Cụ thể: lượng hóa mức độ hài lòng DN việc thực giá trị cốt lõi tuyên ngôn ngành thuế, mối quan hệ mức độ hài lòng DN với việc tuân thủ thuế DN Đối tƣợng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án tác động mức độ thực giá trị cốt lõi tuyên ngôn ngành thuế Việt Nam đến hài lòng tuân thủ nộp thuế doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu tác động việc thực tuyên bố giá trị cốt lõi tuyên ngôn ngành thuế Việt Nam đến hài lòng tuân thủ nộp thuế DN hoạt động địa bàn tỉnh Sơn La (bao gồm DN Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Doanh nghiệp tư nhân hoạt động có phát sinh nộp thuế với ngân sách Nhà nước) Phƣơng pháp nghiên cứu  Nghiên cứu định tính (phỏng vấn chuyên gia) từ phân tích liệu định tính: Gỡ băng, xử lý thủ công (tổng hợp ý kiến, đếm tần suất số từ quan trọng, ghi chép câu trả lời quan trọng…)  Phân tích liệu định lượng gồm: phân tích độ tin cậy (reliability analysis); phân tích nhân tố (factor analysis) sử dụng để đo lường độ tin cậy hiệu lực thước đo; phân tích tương quan theo cặp (bi-variate correlation) dùng để kiểm định quan hệ theo cặp biến; phân tích hồi qui đa biến (multiple regression) thực để xác định mối quan hệ biến độc lập biến phụ thuộc thơng qua mơ hình SEM Việc phân tích số liệu thực thơng qua phần mềm xử lý thống kê SPSS phiên 20.0 đồng thời sử dụng phần mềm AMOS 18.0  Ngoài nghiên cứu cịn sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh để phân tích liệu điều tra Tổng quan nghiên cứu nƣớc khoảng trống cần nghiên cứu Các cơng trình nghiên cứu mức độ hài lịng: tóm tắt mơ hình nghiên số quốc gia hài lịng khách hàng Mỹ (ACSI); Châu Âu (ECSI); Trung Quốc (CCSI); Malaysia (MCSI); Hongkong (HKCSI) Việt Nam (VCSI), nghiên cứu hài lòng người nộp thuế ngồi nước Các cơng trình nghiên cứu tn thủ thuế: tổng hợp cơng trình nghiên cứu ngồi nước theo tiêu chí về: nhân tố tác động đến tuân thủ thuế DN, cấp độ tuân thủ thuế DN, nhóm giải pháp hỗ trợ nhằm nâng cao mức độ tuân thủ thuế DN, cách thức tiếp cận phương pháp nghiên cứu khác mảng nội dung tuân thủ thuế DN Những đóng góp luận án Về mặt lý luận Luận án sâu khám phá tác động giá trị tuyên ngôn ngành thuế thuế đến hài lòng tuân thủ thuế doanh nghiệp Đồng thời, luận án không dừng việc xem xét tác động trực tiếp giá trị tuyên ngôn hài lòng mà sâu nghiên cứu tác động giá trị tuyên ngôn tuân thủ thuế mối quan hệ hài lòng tuân thủ thuế DN cách đề xuất mơ hình cấu trúc chuẩn hóa cho nội dung nghiên cứu Về mặt thực tiễn Lượng hóa mối quan hệ nhân tố Minh bạch chuyên nghiệp - liêm - đổi mà ngành thuế tổ chức thực mức độ ảnh hưởng đến mức độ hài lòng DN đồng thời qua kiểm chứng mối quan hệ hài lòng DN với mức độ tuân thủ thuế DN có mối quan hệ với Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ biểu, danh mục tài liệu tham khảo luận án trình bày thành chương với nội dung kết cấu sau: Chương 1: Tổng quan cơng trình nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý thuyết, thực tiễn mơ hình nghiên cứu Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu Chương 5: Kết luận, giải pháp kiến nghị CHƢƠNG TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU 1.1 Các cơng trình nghiên cứu đến mức độ hài lịng 1.1.1 ACSI (American Customer Satisfaction Index) 1.1.2 Mơ hình số hài lịng Châu Âu (ECSI) 1.1.3 Mơ hình số hài lịng Trung Quốc (CCSI) 1.1.4 Mơ hình số hài lịng Malaysia (MSCI) 1.1.5 Mơ hình số hài lịng Hồng Kơng (HKCSI) 1.1.6 Mơ hình số hài lòng Việt Nam (VCSI) 1.1.7 Các nghiên cứu thực nghiệm mức độ hài lòng với dịch vụ công 1.2 Các công trình nghiên cứu mức độ hài lòng ngƣời nô ̣p thuế 1.3 Tổng quan nghiên cứu tuân thủ thuế Có thể chia mảng nghiên cứu theo hai cách tiếp cận khác cách thức quản lý quan Nhà nước gồm: 1.3.1 Người nộp thuế (DN) thực nộp thuế nghĩa vụ trách nhiệm (bắt buộc) Về yếu tố mang tính chất kinh tế thông thường yếu tố nhằm ngăn chặn hành vi trốn thuế Trong hầu hết nghiên cứu, bốn yếu tố đề cập bao gồm: mức thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất kiểm tra thuế mức phạt hành vi trốn thuế1 Cụ thể Mặc dù Allingham & Sandmo (1972) thừa nhận số biến số kinh tế khác giải thích mức độ tn thủ thuế, mơ hình đơn giản mà có ý nghĩa bao gồm bốn biến số miêu tả kết vài nghiên cứu có liên quan hướng tác động biến số sau:  Mức thu nhập thực tế  Thuế suất  Xác suất bị kiểm tra  Mức xử phạt 1.3.2 Người nộp thuế (DN) thực nộp thuế quyền lợi (tự giác, tự nguyện) nghĩa vụ Các yếu tố mang tính chất tâm lý - xã hội thường yếu tố nhằm cải thiện mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế theo hướng tăng cường tuân thủ thuế tự nguyện Cụ thể:  Nhận thức công bằng: Công mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Tính cơng thuế bao gồm hai khía cạnh khác “một khía cạnh liên quan đến cơng giao dịch”, khía cạnh khác liên quan đến cơng gánh nặng thuế so với cá nhân khác (Jackson & Miliron, 1986)  Ý thức thuế: Nhiều nhà nghiên cứu cho ý thức thuế động lực nội để nộp thuế - giúp giải thích tn thủ (Torgler, 2007) Tóm lại, ý thức thuế cao dẫn đến tính tự giác tuân thủ thuế tăng điều làm giảm quy mơ hoạt động kinh tế khơng thức, việc quản lý thuế đơn giản hiệu Theo tác giả nghiên cứu thiên dùng biện pháp Luật pháp, chế tài để bắt buộc doanh nghiệp phải thực mà chưa hướng tới văn hóa doanh nghiệp, hay chưa xem xét đầy đủ góc độ chất lượng phục vụ quan thuế để nâng cao ý thức trách nhiệm người nộp thuế nói chung doanh nghiệp nói riêng đặc biệt chưa có nghiên cứu đề cập đến mối quan hệ hài lòng doanh nghiệp với tuân thủ thuế doanh nghiệp Việt Nam Mặt khác nghiên cứu hài lòng thiên nhân tố chất lượng phục vụ, chất lượng sản phẩm, dịch vụ, tư vấn mà chưa đề cập đầy đủ nhân tố là: Minh bạch – chuyên nghiệp – liêm – đổi mà ngành thuế tổ chức thực để đạt mục tiêu chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 năm tiếp theo; đồng thời chưa đề cập tác động gián tiếp nhân tố đến mức độ tuân thủ thuế DN Đây khoảng trống lớn mà nghiên cứu hướng tới Chính mà tác giả tập trung sâu vào nghiên cứu đưa mơ hình tn thủ thuế dựa cam kết doanh nghiệp xuất phát từ hài lòng họ việc thực giá trị tuyên ngôn ngành thuế Việt Nam là: Minh bạch - chun nghiệp - liêm - đổi 8 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT, THỰC TIỄN VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ sở lý luận tuyên ngôn tổ chức 2.1.1 Sự cần thiết phải xây dựng “Tuyên ngôn” tổ chức 2.1.2 Khái niệm “Tuyên ngôn” tổ chức 2.1.3 Mục đích xây dựng vai trị Tun ngôn 2.1.4 Đặc điểm Tuyên ngôn 2.1.5 Nội dung Tuyên ngôn 2.1.6 Tuyên ngôn thể cam kết tổ chức khách hàng, đối tác khác có liên quan mong đợi tổ chức khách hàng, đối tác khác có liên quan 2.1.7 Mối quan hệ Tuyên ngôn - Chiến lược cách thức xây dựng Tuyên ngôn 2.1.8 Hướng dẫn, tuyên truyền Tuyên ngôn kiểm tra, đánh giá hiệu lực, hiệu việc thực Tuyên ngôn phục vụ khách hàng 2.2 Tuyên ngôn ngành thuế Việt Nam 2.2.1 Tuyên bố giá trị 2.2.1.1 Khái niệm 2.2.1.2 Vai trị, đặc điểm, hình thức 2.2.1.3 Cách thức xây dựng tuyên bố giá trị 2.2.1.4 Xây dựng Tuyên ngôn giá trị ngành thuế 2.2.2 Các giá trị tuyên ngôn ngành thuế Việt Nam 2.3 Cơ sở lý luận giá trị tuyên ngôn ngành thuế Việt Nam "Minh bạch - chuyên nghiệp - liêm - đổi mới"; hài lòng tuân thủ thuế 2.3.1 Khái niệm minh bạch Từ khái niệm tổ chức nước quốc tế, tác giả khái qt khái niệm tính minh bạch mà quan thuế hướng tới sau: Thực quản lý thuế rõ ràng, công khai, đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp tổ chức, cá nhân việc tiếp cận thông tin quyền hội giám sát, phản biện người nộp thuế quan thuế 2.3.2 Khái niệm tính chuyên nghiệp Từ khái niệm tham khảo, tác giả khái quát đưa khái niệm tính chun nghiệp cán bộ, cơng chức thuế sau: Tính chun nghiệp cơng chức thuế làm việc có kế hoạch, có tinh thần trách nhiệm, chuyên tâm công việc giao; nắm kiến thức chuyên môn, sử dụng thành thạo kỹ làm việc (giao tiếp, công nghệ thông tin) không ngừng học hỏi để nâng cao kiến thức chuyên môn, giải công việc độc lập, tự chủ có tinh thần hợp tác, hỗ trợ kịp thời cơng việc; có ý thức tổ chức kỷ luật, tác phong nhanh nhẹn, trang phục gọn gàng, lịch 2.3.3 Khái niệm tính liêm Tác giả khái quát đưa khái niệm tính liêm mà quan thuế hướng tới sau: "Cán bộ, công chức thuế tuân thủ pháp luật quy tắc đạo đức nghề nghiệp cách trung thực, khách quan, công tâm đáng tin cậy" 2.3.4 Khái niệm đổi Từ khái niệm tham khảo, tác giả khái quát đưa khái niệm tính đổi mà quan thuế hướng tới sau: Đổi trình vận động, hành động để quản lý thuế hiệu mang 10 lại lợi ích, đáp ứng thỏa mãn hài lịng cho tất đối tượng có liên quan (doanh nghiệp, người dân, công chức thuế, quan thuế, Nhà nước) 2.3.5 Khái niệm mơ hình lý thuyết mức độ hài lòng 2.3.6 Khái niệm tuân thủ thuế 2.3.6.1 Nộp thuế-nghĩa vụ tất yếu doanh nghiệp 2.3.6.2 Khái niệm liên quan đến tuân thủ thuế 2.3.6.3 Khái niệm doanh nghiệp khách hàng tuân thủ thuế tự nguyện 2.4 Cơ sở lý thuyết đề xuất mơ hình nghiên cứu 2.4.1 Các lý thuyết 2.4.2 Một số mơ hình nghiên cứu mơ hình nghiên cứu đề xuất Minh bạch H6 H1 H7 Chuyên nghiệp H2 Liêm H3 Hài lòng H5 Tuân thủ H8 H4 H9 Đổi Hình 2.5: Mơ hình nghiên cứu đề xuất Biến kiểm sốt -Tuổi đời doanh nghiệp -Quy mơ (vốn, lạo động) - Hình thức sở hữu 11 CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Quy trình nghiên cứu Quy trình nghiên cứu luận án thực sơ đồ đây: Cơ sở lý thuyết Xây dựng khái niệm Thang đo nháp Phỏng vấn chuyên gia Điều chỉnh thang đo Thang đo nháp Nghiên cứu sơ định lƣợng N=200 Cronbach's Alpha EFA Loại biến quan sát có hệ số Alpha hệ số tương quan nhỏ Loại biến quan sát có trọng số EFA nhỏ Kiểm tra phương sai Thang đo hoàn chỉnh Nghiên cứu thức N=637 CFA SEM Loại biến có trọng số CFA nhỏ; kiểm tra độ thích hợp mơ hình; tính hệ số tin cậy tổng hợp; tính phương sai trích Kiểm tra độ thích hợp mơ hình Kiểm định giả thuyết Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu 12 Quy trình nghiên cứu tác giả, chia làm 04 bước chính, kết hợp hai phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng, cụ thể nội dung bước nghiên cứu quy trình nghiên cứu thực sau: a) Bƣớc 1: Xây dựng thang đo b) Bƣớc 2: Nghiên cứu sơ c) Bƣớc 3: Thiết kế phiếu điều tra d) Bƣớc 4: Nghiên cứu định lƣợng thức 3.2 Nghiên cứu định tính, vấn sâu 3.2.1 Mục tiêu vấn 3.2.2 Phương pháp vấn 3.2.3 Kết nghiên cứu định tính 3.3 Nghiên cứu định lƣợng 3.3.1 Mục tiêu điều tra chọn mẫu 3.3.2 Phương pháp thực 3.3.2.1 Xây dựng phiếu điều tra kiểm định thang đo sơ + Kết kiểm định thang đo sơ Thang đo minh bạch (MB) Dựa vào kết nghiên cứu loại bốn biến thang đo gồm MB_3, MB_4, MB_8, MB_9 nguyên nhân độ tin cậy không đảm bảo biến loại giữ lại biến để đưa vào bảng câu hỏi điều tra mã hoá phụ lục Thang đo chuyên nghiệp (CN) Dựa vào kết nghiên cứu loại 09 biến thang đo gồm CN_1, CN_2, CN_4, CN_8, CN_10, CN_12, CN_15, CN_16, CN_17, nguyên nhân độ tin cậy không đảm bảo biến loại giữ lại biến để đưa vào bảng câu hỏi điều tra mã hoá phụ lục 10 13 Thang đo Liêm (LC) Dựa vào kết nghiên cứu loại 03 biến thang đo gồm: LC_3, LC_7, LC_8 nguyên nhân độ tin cậy không đảm bảo biến loại giữ lại biến để đưa vào bảng câu hỏi điều tra mã hoá phụ lục 13 Thang đo đổi (ĐM) Dựa vào kết nghiên cứu loại 07 biến thang đo gồm: ĐM_2, ĐM_5, ĐM_9, ĐM_10, ĐM_11, ĐM_13, ĐM_14 nguyên nhân độ tin cậy không đảm bảo biến loại giữ lại biến để đưa vào bảng câu hỏi điều tra mã hoá phụ lục 16 Thang đo hài lòng doang nghiệp (HL) Tác giả tiến hành đánh giá thang đo mức độ hài lịng thơng qua việc sử dụng phần mềm SPSS Kết phân tích cho thấy, thang đo khái niệm hài lịng có hệ số tin cậy Cronbach's Alpha =0,930 >0,6 tương quan với biến tổng lớn 0,3 Do biến quan sát đo hài lòng đạt độ tin cậy giữ lại tiến hành phân tích nhân tố khám phá EFA kết phụ lục 18 Dựa vào kết nghiên cứu giữ lại biến để đưa vào bảng câu hỏi điều tra mã hoá phụ lục 19 Thang đo tuân thủ thuế (TT) Dựa vào kết nghiên cứu loại 06 biến thang đo gồm: TT_2, TT_3, TT_4, TT_5, TT_6, TT_7, TT_8 nguyên nhân độ tin cậy không đảm bảo biến loại giữ lại biến để đưa vào bảng câu hỏi điều tra mã hoá phụ lục 22 3.3.2.2 Chọn mẫu thu thập số liệu Nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích nhân tố kết hợp với hồi quy tuyến tính, mơ hình nghiên cứu có 44 biến đo lường Vì thế, tính theo ngun tắc mẫu/biến đo lường cỡ mẫu tối thiểu 220 14 phần tử Để phù hợp với nghiên cứu, để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể, phương pháp lấy mẫu chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên phân tầng doanh nghiệp hoạt động có phát sinh giao dịch với quan thuế 12 huyện, thành phố thuộc tỉnh Sơn La Theo công thức: n= {(1/N + (N-1)/N* 1/(p(1-p) * (e/ Z1 - &/2) }-1 Trong đó: n quy mô mẫu; N quy mô tổng thể; Z giá trị phân phối hai bên tương ứng với độ tin cậy lựa chọn (với độ tin cậy 95%, Z=1,96) e sai số chọn mẫu cho phép (thông thường sai số chọn mẫu cho phép từ +/-1 đến +/-5% Sai số lớn kích thước mẫu nhỏ ngược lại; P tỷ lệ chọn tình trả lời (thơng thường tỷ lệ tốt 50/50% hay 0,5) Tổng thể N=1.273 doanh nghiệp có phát sinh hoạt động giao dịch với quan thuế Theo cơng thức ta có kích thước mẫu cầu điều tra là: n = {(1/1.273 + (1.273-1)/1.273* 1/(0,5(1-0,5) * (0,05/1,96) }-1 = 384 3.3.2.3 Xử lý phân tích số liệu Dữ liệu thu thập từ doanh nghiệp địa bàn tỉnh, xử lý, lọc liệu không phù hợp tiến hành phân tích dựa phương pháp phân tích sau: - Phương pháp kiểm định độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach-alpha - Phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA - Phương pháp phân tích nhân tố khẳng định CFA - Phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM 15 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Đặc điểm đối tƣợng doanh nghiệp tham gia khảo sát Các thông tin doanh nghiệp tham gia khảo sát trình bày phụ lục 24 4.2 Kết kiểm định thang đo Kết kiểm định thang đo lý thuyết từ liệu khảo sát trình bày phụ lục 25 Kết kiểm định độ tin cậy thang đo cho kết tốt, hệ số Cronbach-alpha thang đo đạt mức cao Trong đó, thang đo có mức tin cậy cao Liêm với hệ số 0.925 Các biến quan sát có hệ số tương quan biến- tổng lớn mức 0.6, điều cho thấy biến quan sát có biểu diễn tốt thang đo, khái niệm mà biến thành phần 4.3 Kết phân tích nhân tố khám phá EFA Phân tích nhân tố EFA biến độc lập Kết phân tích cho nhóm biến độc lập cho thấy: - Hệ số KMO 0.907, kiểm định Bartlet cho hệ số Sig= 0.000 cho thấy, mức ý nghĩa thống kê kết phân tích đảm bảo kết luận phân tích nhân tố đảm bảo độ tin cậy - Phương sai trích 67.194, cho thấy biến thiên nhân tố đưa từ phân tích nhân tố giải thích 67.2% biến thiên tổng thể liệu khảo sát ban đầu - Hệ số Eigenvalues nhân tố thứ 3.766, giá trị nhỏ lớn 1, điều khẳng định lại có 04 nhân tố đưa từ phép phân tích - Hệ số tải nhân tố biến quan sát đại diện cho nhân tố lớn 0.5, điều cho thấy việc phân tích EFA đảm bảo có ảnh hưởng biến quan sát tới nhân tố mà biến biểu diễn 16 Như vậy, việc phân tích nhân tố cho biến độc lập cho thấy rằng, có 04 nhân tố đưa từ phép phân tích với độ tin cậy đảm bảo Kết phân tích nhân tố khẳng định CFA Các tiêu đo lường độ phù hợp mơ hình cho thấy, giá trị Chisquare/df = 1.4780.9, CFI= 0.966>0.9, GFI= 0.886>0.8, hệ số RMSEA= 0.033