Hệ thống kế toán xuất nhập khẩu chịu chi phối bởi yếu tố môi trường kinh doanh trong nước và quốc tế. Trước xu thế hội nhập, thương mại quốc tế phát sinh và chứa đựng nhiều giao dịch mua bán hàng hóa mới và phức tạp, đòi hỏi hệ thống kế toán quốc gia cần từng bước hoàn thiện theo các nước phát triển trên thế giới. Bài viết khái quát các vấn đề kế toán liên quan tới hoạt động xuất, nhập khẩu tại Mỹ và Pháp, từ đó có những đề xuất định hướng đối với kế toán xuất nhập khẩu Việt Nam.
TÀI CHÍNH - Tháng 03/2019 KẾ TỐN XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU Ở MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ ĐỊNH HƯỚNG CHO VIỆT NAM ThS DƯƠNG THỊ THANH HIỀN - Đại học Duy Tân * Hệ thống kế toán xuất nhập chịu chi phối yếu tố môi trường kinh doanh nước quốc tế Trước xu hội nhập, thương mại quốc tế phát sinh chứa đựng nhiều giao dịch mua bán hàng hóa phức tạp, địi hỏi hệ thống kế tốn quốc gia cần bước hoàn thiện theo nước phát triển giới Bài viết khái quát vấn đề kế toán liên quan tới hoạt động xuất, nhập Mỹ Pháp, từ có đề xuất định hướng kế toán xuất nhập Việt Nam Từ khóa: Kế tốn, xuất nhập khẩu, kinh doanh, hội nhập ACCOUNTING FOR EXPORT AND IMPORT IN SOME COUNTRIES AND ORIENTATIONS FOR VIETNAM Duong Thi Thanh Hien - Duy Tan University The accounting system of export and import is affected by both local and global business environments Before the integration trend, the international trade arises and contains tons of new and complicated transactions requiring the national accounting system to be gradually adapted This paper reviews the issues of export and import accounting in the U.S and France and recommends directions for Vietnam Keywords: Accounting, export and import, business, integration Ngày nhận bài: 21/1/2019 Ngày hoàn thiện biên tập: 15/2/2019 Ngày duyệt đăng: 26/2/2019 Kế tốn nhập hàng hóa Hệ thống kế toán Mỹ quốc gia thuộc trường phái Anglo - Saxon nói chung mang tính linh hoạt xét đoán nghề nghiệp cao, đó, chuẩn mực kế tốn đóng vai trị xương sống, chi phối tồn hoạt động kế tốn quốc gia Các chuẩn mực kế toán Ủy ban Chuẩn mực kế tốn tài soạn thảo ban hành Việc xác định trị giá hàng nhập dựa nguyên tắc giá gốc, sở giá hóa đơn hàng hóa nhập trừ tất khoản chiết khấu hưởng Sau đó, cộng tất khoản chi phí tăng thêm, chi phí phụ để đưa hàng hóa vào tư chờ bán *Email: thanhhien296@gmail.com Các chi phí tăng thêm bao gồm: Thuế nhập khẩu, chi phí chuyên chở, thuế kho, chi phí lưu kho, bảo hiểm tất chi phí thích hợp khác… Về nguyên tắc lý thuyết, chi phí phát sinh, theo nguyên tắc giá gốc, phải tính vào trị giá hàng hóa tồn kho Kết phần chi phí phụ nằm hàng tồn kho cuối kỳ chuyển sang kỳ sau, tương xứng với thu nhập kỳ mà hàng tồn kho bán (nguyên tắc phù hợp) Trên thực tế, số doanh nghiệp (DN) xuất nhập (XNK) Mỹ không xem xét chi phí phụ q trình mua hàng hóa Họ định giá hàng hóa tồn kho giá ghi hóa đơn (chứng từ hợp lý, hợp lệ) Các chi phí phụ phân bổ cho giá vốn hàng bán kỳ mà phí phát sinh Do vậy, để khai thác nguyên tắc trọng yếu, DN XNK Mỹ tính chi phí cho giá vốn hàng bán Trong thương mại, nội địa quốc tế, công ty thương mại Mỹ thường sử dụng điều kiện giao hàng để quy định phân chia chi phí trách nhiệm Vấn đề lựa chọn điều kiện giao hàng chi phí phân chia ghi nhận, ảnh hưởng tới kết kinh doanh công ty thương mại Việc lựa chọn giao hàng cho bên mua (FOB) cảng FOB kho ảnh hưởng tới chi phí chuyên chở Khi vấn đề chi phí vận chuyển đặt bên mua bên bán phải thỏa thuận bên chịu trách nhiệm khoản chi phí FOB kho hay FOB cảng tồn chi phí chun chở bảo hiểm bên bán chịu Cuối kỳ, số dư tài khoản “mua vào”, “hàng mua trả lại”, “chiết khấu mua hàng” “chi phí chở đến” kết hợp để xác định trị giá hàng mua vào kỳ DN nhập xác định lợi nhuận từ bán hàng DN xuất 63 KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Chế độ Kế toán Mỹ ghi nhận trị giá hàng nhập theo hệ thống kế toán khác nhau: Kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Theo phương pháp định kỳ, tài khoản “hàng tồn kho” cập nhật có lần cuối kỳ kế tốn đầu kỳ sau kết chuyển hàng hóa mua bán Do vậy, tài khoản “giá vốn hàng bán” dùng phương pháp kê khai thường xuyên Trong phương pháp kiểm kê định kỳ, yếu tố giá vốn hàng bán chi phí kinh doanh khơng chuyển qua tài khoản này, thay vào chúng chuyển qua tài khoản “tổng hợp thu nhập” trình ghi sổ bút tốn khóa sổ Bên cạnh hệ thống kế toán Mỹ, Pháp quốc gia điển hình cho trường phái kế tốn châu Âu lục địa Hệ thống kế toán quốc gia thuộc nhóm châu Âu lục địa nói chung Pháp nói riêng mang tính thống cao, với quy định chặt chẽ Nhà nước dựa luật định chủ yếu Ủy ban quy định kế toán (CRC) quan trực thuộc Hội đồng Kế toán quốc gia (CNC) sau Ủy ban Chuẩn mực kế toán Pháp (ANC), nắm quyền ban hành quy định kế tốn, sắc lệnh kế tốn phủ cho phép thực cải cách vấn đề kế toán cần thiết Các quy định kế tốn Pháp khơng ban hành dạng chuẩn mực kiểu Mỹ quốc gia Anglo - Saxon mà hình thức hệ thống kế toán thống nhất, bao gồm tài khoản kế toán thống nhất, thường gọi tổng hoạch đồ kế toán Nội dung tổng hoạch đồ kế toán đưa định nghĩa, nguyên tắc kế toán, hệ thống tài khoản, quy định cách thức hạch toán, mẫu biểu cách thức lập báo cáo tài hướng dẫn kế tốn quản trị Nhìn chung, kế tốn Pháp gồm hệ thống, kế tốn tổng qt kế tốn phân tích Trong đó, kế toán tổng quát áp dụng cho tất thực thể kinh doanh không ngoại trừ DN kinh doanh thương mại XNK hàng hóa Các nguyên tắc, quy định kế toán, sắc lệnh kế toán ANC ban hành khung lý thuyết sở quan trọng để DN thực theo Kế toán thương mại thực việc ghi chép, trình bày thơng tin kế tốn mua bán hàng hóa dựa quy định ANC Kế tốn xuất hàng hóa Các DN thương mại Mỹ hoạt động XNK lĩnh vực thương mại, có đặc điểm quy trình kinh doanh giống DN thương mại nội địa Cơ sở để DN thực chức kinh doanh, XNK nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán Mỹ như: 64 Nguyên tắc khách quan, nguyên tắc giá vốn, nguyên tắc kế toán phù hợp, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nè toán dự thu - dự chi (kế tốn dồn tích)… Các ngun tắc chuẩn mực xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế, song mang nét riêng biệt có Mỹ Chế độ kế tốn Mỹ ghi nhận bút toán liên quan đến doanh thu, giá vốn dựa nguyên tắc kế toán phù hợp, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nguyên tắc dự thu – dự chi… Trong hoạt động xuất khẩu, yếu tố điều kiện giao hàng ảnh hưởng đến kế toán xuất việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu, thời điểm chuyển giao rủi ro chi phí điều kiện giao hàng INCOTERMS 2010 (Bộ quy tắc Phòng Thương mại quốc tế) Sự hội tụ nguyên tắc chuẩn mực kế toán Mỹ so với nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế sở để kế toán Mỹ ghi nhận doanh thu, giá vốn chi phí kinh doanh liên quan cách hài hịa thống Đặc biệt, quy định rõ ràng điều kiện giao hàng (FOB CIF) Mỹ so với điều kiện giao hàng INCOTERMS 2000 - 2010 sở để phận kế toán để kế tốn phân chia chi phí xác định kết kinh doanh DN xuất Ở Mỹ, thương mại điện tử phát triển, phần lớn giao dịch thương mại điện tử diễn theo điều kiện “FOB điểm giao hàng” hay “FCA (giao hàng cho người chuyên chở) điểm giao hàng” Phương thức truyền thống “FOB điểm đến” khơng cịn phù hợp với thương mại điện tử Khi kiểm kê hàng tồn kho, hàng hóa đường vận chuyển đối tượng cần sốt xét ảnh hưởng tới tiêu hàng tồn kho Trong kế toán tổng quát XNK hàng hóa, kế tốn Pháp áp dụng ngun tắc chung việc ghi nhận đánh giá, phản ánh thơng tin báo cáo tài chính, lập trình bày báo cáo tài giống DN thương mại khác Pháp Các quy định tảng mà ANC đưa gần giống với chuẩn mực kế tốn quốc tế việc lập trình bày thơng tin báo cáo tài Do vậy, kế tốn nghiệp vụ XNK Pháp ngồi việc thực theo quy định ANC chuẩn mực báo cáo tài chính, cịn chịu chi phối quy định Luật thương mại, Luật Thuế, Luật Hải quan Pháp EU Như vậy, so sánh hệ thống kế toán Mỹ Pháp cho thấy có khác biệt đáng kể Điều ảnh hưởng tới cơng tác kế tốn cơng ty xuất nhập nước Nếu Pháp, ngun tắc kế tốn Pháp gắn liền với sách thương mại thuế quan Mỹ có tách bạch Tất nguyên tắc chuẩn mực kế toán Mỹ xây dựng dựa tảng có hội tụ với TÀI CHÍNH - Tháng 03/2019 chuẩn mực kế tốn quốc tế, khơng dựa tảng luật Thương mại hay sách thuế Điều hạn chế ảnh hưởng thuế tới kế toán Mỹ kế toán Pháp Định hướng phát triển kế toán xuất nhập trước xu hướng hội nhập Những đặc điểm đặc thù hoạt động XNK toán quốc tế XNK, bao gồm: Đặc điểm chủ thể giao dịch mua bán hàng hoá quốc tế tốn quốc tế theo quy định thơng lệ quốc tế; Đặc điểm phương thức vận tải đường biển, chức đặc biệt của vận đơn đường biển; Đặc điểm điều kiện giao hàng theo quy định tập quán quốc tế có liên quan; Đặc điểm phương thức toán quốc tế, đặc biệt phương thức tốn có tập quán quốc tế điều chỉnh như: Phương thức toán nhờ thu phương thức toán L/C Đặc biệt, kế toán thuế xuất khẩu, nhập ghi chép, phản ánh theo phương pháp ghi chép, đảm bảo tổng hợp kết hoạt động nghiệp vụ quản lý thuế thu khác hàng hóa XNK quan hải quan cấp thực theo quy định pháp luật XNK hàng hóa thường tiến hành qua nhiều công đoạn, nhiều phương thức khác nhau, nên phát sinh thêm vấn đề không giống đơn vị khác Thực tế, giao dịch kinh doanh XNK hàng hóa ảnh hưởng lớn tới vận động giao dịch tài chính, việc nhận diện thơng tin kế tốn XNK DN Vì vậy, chuẩn mực kế toán, quy định kế toán giao dịch thương mại quốc tế cần ban hành cụ thể cho phù hợp với xu chung như: Ban hành chuẩn mực kế toán hướng dẫn giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế; vận dụng quy định pháp luật cụ thể vào kế tốn hoạt động XNK hàng hóa; ảnh hưởng rào cản phi thuế quan nước nhập nước xuất tới thông tin đầu vào kế toán… Một số định hướng Việt Nam Từ kinh nghiệm áp dụng chế độ kế toán Mỹ Pháp kế toán XNK, tác giả đề xuất số định hướng Việt Nam sau: Thứ nhất, hồn thiện hệ thống kế tốn quan nhà nước tham gia quản lý, điều hành hoạt động XNK Cụ thể: Giảm thiểu biện pháp quản lý mang tính chất hành chính; Tổ chức kênh đối thoại xây dựng thể chế quản lý chuyên ngành để ban hành văn pháp luật phù hợp, tháo gỡ vướng mắc cho DN; Hình thành quan đầu mối giải vấn đề có liên quan đến việc nhận diện áp dụng biện pháp tự vệ hoạt động kinh doanh XNK; Xây dựng chế phối hợp quan tham gia quản lý, điều hành hoạt động XNK nhằm giải kịp thời vấn đề vướng mắc phát sinh Thứ hai, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật kế toán cho DN kinh doanh XNK: Tăng cường thơng tin cho DN sách, pháp luật, đặc biệt lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, lộ trình cắt giảm thuế quan theo cam kết quốc tế; Tăng cường biện pháp quản lý chặt chẽ hoạt động XNK kèm với biện pháp xử lý nghiêm khắc kịp thời hành vi vi phạm pháp luật Thứ ba, hoàn thiện hệ thống văn pháp lý liên quan đến thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Tiếp tục hoàn chỉnh dự thảo Nghị định hướng dẫn thi hành Luật Thuế xuất khẩu, nhập văn hướng dẫn khác; Hệ thống hóa pháp luật theo lĩnh vực thuế xuất khẩu, nhập khẩu; Phân tích, so sánh đối chiếu với hệ thống văn quy phạm pháp luật hành, loại bỏ văn hết hiệu lực, bãi bỏ văn mâu thuẫn, chồng chéo; Xây dựng văn quy phạm pháp luật điều chỉnh thuế xuất nhập Thứ tư, nâng cao lực đội ngũ cán quản lý điều hành công tác thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Tăng cường đào tạo, nâng cao trình độ quản lý nhà nước, trình độ chun mơn cách: cập nhật kiến thức pháp luật, hiểu đầy đủ hệ thống văn quy phạm có liên quan, nắm vững thông lệ thương mại quốc tế… đặc biệt cam kết Việt Nam thuế XNK; Chú trọng công tác tuyển dụng đội ngũ cán hoạt động lĩnh vực quản lý, điều hành thuế xuất khẩu, thuế nhập nhằm mục đích thu hút cán có trình độ chun mơn, có lực, có phẩm chất đạo đức tốt; Tập trung đầu tư hệ thống trang thiết bị, phương tiện làm việc đáp ứng với nhu cầu giải công việc, đảm bảo việc cập nhật thông tin, kiến thức, tin học hóa cơng tác quản lý nhà nước… Tài liệu tham khảo: Trần Thị Thùy Trang (2016), Kế toán xuất nhập số nước phát triển học cho Việt Nam, Tạp chí Tài chính, kỳ số 8/2016; Đặng Đức Sơn (2002), Kế toán doanh nghiệp xuất nhập – Lý thuyết thực hành, NXB Thống kê; Chính phủ (2017), Nghị định số 125/2017/NĐ-CP ngày 16/11/2017 sửa đổi Nghị định số 122/2016/NĐ-CP Biểu thuế XNK ưu đãi; Chính phủ (2017), Nghị định số 150/2017/NĐ-CP ngày 26/12/2017 Chính phủ Biểu thuế NK ưu đãi đặc biệt Việt Nam; để thực FTA bên Nhà nước Cộng hòa XHCN Việt Nam bên Liên minh Kinh tế Á-Âu nước thành viên giai đoạn 2018 – 2022 65 ... thuế quan nước nhập nước xuất tới thơng tin đầu vào kế tốn… Một số định hướng Việt Nam Từ kinh nghiệm áp dụng chế độ kế toán Mỹ Pháp kế toán XNK, tác giả đề xuất số định hướng Việt Nam sau: Thứ... thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Tiếp tục hoàn chỉnh dự thảo Nghị định hướng dẫn thi hành Luật Thuế xuất khẩu, nhập văn hướng dẫn khác; Hệ thống hóa pháp luật theo lĩnh vực thuế xuất khẩu, nhập khẩu; ... ảnh hưởng thuế tới kế toán Mỹ kế toán Pháp Định hướng phát triển kế toán xuất nhập trước xu hướng hội nhập Những đặc điểm đặc thù hoạt động XNK toán quốc tế XNK, bao gồm: Đặc điểm chủ thể giao