Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán thành phẩm, TTTP và xác định kết quả tiêu thụ tại Nhà máy Thiết bị Bưu Điện

Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán thành phẩm, TTTP và xác định kết quả tiêu thụ tại Nhà máy Thiết bị Bưu Điện

Lời mở đầu

Đất nớc ta đang trên đà đổi mới Sau hơn 10 năm ta đã đạt đợc nhữngthành tựu đáng kể về mọi mặt đời sống xã hội, đặc biệt là về mặt kinh tế.Trong điều kiện phát triển của xã hội ta hiện nay thì vấn đề thị trờng luôn làmột vấn đề sôi động.

Doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì phải nắm bắt đợc thị ờng Sản phẩm sản xuất ra phải phù hợp với thị hiếu của ngời tiêu dùng, cónh vậy mới có khả năng thu hút khách hàng Nhất là với đặc điểm nền kinhtế đa thành phần nh ở ta hiện nay thì vấn đề thị trờng lại càng trở nên nóngbỏng hơn.

Chính vì vậy công việc quản lý thành phẩm và tiêu thụ những thànhphẩm sản xuất ra là một vấn đề không thể thiếu đợc trong công việc hạchtoán kinh doanh tại doanh nghiệp Hạch toán đúng đắn chính xác sẽ chochúng ta những kết qủa đúng đắn để từ đó có phơng hớng đầu t thích hợpcũng nh xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh nhằm mang lại hiệu quả caonhất.

Xuất phát từ lý luận đặt ra cho công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụthành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ, cùng với quá trình thực tập tại Nhàmáy Thiết bị Bu điện, cũng nh quá trình học tập tại trờng học, đợc sự giúp đỡ

nhiệt tình của bạn bè đồng nghiệp và sự chỉ bảo tận tình của thầy giáo Trần

Đức Vinh, em tập trung nghiên cứu đề tài:

“Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán thành phẩm, tiêu thụ

thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Nhà máy Thiết bị Bu điện.”

Thực chất chuyên đề này đã đợc nhiều ngời nghiên cứu, mổ xẻ trênnhiều góc độ, trên nhiều mô hình khác nhau Song em thiết nghĩ quá trìnhvận động phát triển kinh tế là thờng xuyên, liên tục, phát triển không ngừng.Đặc biệt trên cùng một mô hình kinh tế vào các thời điểm khác nhau cũng cónhiều nét khác biệt nhau Nh vậy là cái mới luôn hình thành và cha hoànchỉnh- cái cũ luôn bị diệt vong đào thải song không phải trong chốc lát mà sựphát triển và diệt vong luôn hoà quyện vào nhau níu kéo nhau dẫn đến cáimới dù có tiến bộ, song không phát triển đợc dễ dàng, mà đòi hỏi có một sựquyết tâm và cố gắng cao - Chính vì vậy em chọn đề tài trên Thực tế : “Tiêuthụ thành phẩm” là một vấn đề nan giải, sôi động - sống còn trong cơ chế thịtrờng cạnh tranh của các doanh nghiệp nói chung và Nhà máy Thiết bị Bu

điện nói riêng trong giai đoạn hiện nay Một trong những công cụ giúp chocông tác tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh mang lại hiệu quảcao là hạch toán kế toán nói chung và hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thànhphẩm và xác định kết quả nói riêng.

Nội dung chuyên đề của em gồm 3 phần chính:

Phần thứ nhất: Cơ sở lý luận về kế toán thành phẩm, tiêu

thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ ở doanh nghiệpsản xuất

Phần thứ hai: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêuthụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Nhà máy thiếtbị Bu Điện.

Phần thứ ba: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức công tác kếtoán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêuthụ tại nhà máy thiết bị bu điện.

Phần thứ nhất

Cơ sở lý luận về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xácđịnh kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp sản xuất.

A-Thành phẩm và Tiêu thụ thành phẩm.

I/ các khái niệm và đặc điểm 1/Thành phẩm

Bán thành phẩm là những sản phẩm mới kết thúc một hay một số côngđoạn trong quy trình công nghệ sản xuất (trừ công đoạn cuối cùng) đợc nhậpkho hay chuyển giao để tiếp tục chế biến hoặc có thể bán ra ngoài và khi báncho khách hàng bán thành phẩm cũng có ý nghĩa nh thành phẩm.

Sản phẩm của doanh nghiệp cha đủ những yếu tố sau cha đợc coi làthành phẩm :

-Đã đợc chế tạo xong ở bớc công nghệ cuối cùng.

-Đã đợc kiểm tra kỹ thuật và đợc xác nhận là đảm bảo các tiêu chuẩnkỹ thuật qui định

-Đảm bảo đúng mục đích sử dụng

Yêu cầu quản lý thành phẩm

Công tác quản lý thành phẩm phải đáp ứng đợc những yêu cầu sau:

-Quản lý về mặt số l ợng: Phản ánh, giám đốc tình hình Nhập-

Xuất-Tồn kho thành phẩm cũng nh chi tiết theo từng loại, từng thứ, từng thànhphẩm Cần phải chú ý phát hiện các trờng hợp hàng hoá tồn kho lâu ngày đểcó biện pháp xử lý kịp thời.

- Quản lý về mặt chất l ợng : Muốn đứng vững trên Thị trờng cạnh

tranh, đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng của ngời tiêu dùng các nhà sản xuấtphải chú ý đến chất lợng sản phẩm sao cho sản phẩm sản xuất ra chất lợngtốt, mẫu mã đẹp, hợp thị hiếu ngời tiêu dùng Điều này đòi hỏi các doanh

nghiệp đôn đốc bộ phận kiểm tra chất lợng sản phẩm sát sao hợp lý đối vớitừng loại sản phẩm

2 Tiêu thụ thành phẩm

2.1- Khái niệm tiêu thụ:

Tiêu thụ thành phẩm hay còn gọi là bán hàng, quá trình tiêu thụ trongdoanh nghiệp là quá trình thực hiện giá trị của sản phẩm hàng hoá thông quaquan hệ trao đổi

Là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của “hàng” ( thành phẩm) tứclà để chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình tháigiá trị ( Hàng- Tiền) Ngời bán mất quyền sở hữu và thu đợc tiền Ngoàithành phẩm là bộ phận chủ yếu, “hàng” đem tiêu thụ còn có thể là hàng hoávật t hay lao vụ dịch vụ cung cấp cho khách hàng Việc tiêu thụ hàng có thểđể đáp ứng nhu cầu của các đơn vị khác hoặc của cá nhân trong và ngoàidoanh nghiệp đợc gọi là tiêu thụ ra ngoài Trờng hợp thành phẩm, hàng hoá,lao vụ dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một Công ty, một tậpđoàn đợc gọi là tiêu thụ nội bộ.

Nh vậy hàng hoá đợc công nhận là tiêu thụ chỉ khi bên bán hàng đãgiao hàng cho ngời mua và bên mua đã trả tiền hoặc đã chấp nhận thanh toáncho sản phẩm hàng hoá đó.

2.2- ý nghĩa của tiêu thụ thành phẩm

Trong nền kinh tế thị trờng, việc quan tâm hàng đầu của các doanhnghiệp là làm thế nào để sản phẩm hàng hoá dịch vụ của mình tiêu thụ đợctrên thị trờng và đợc thị trờng chấp nhận về phơng diện nh giá cả, chất lợng,mẫu mã Có tiêu thụ đợc sản phẩm doanh nghiệp mới có khả năng bù đắpđợc các khoản chi phí sản xuất và các khoản chi phí ngoài sản xuất để tiếptục chu kỳ sản xuất mới

+ Trên giác độ luân chuyển vốn thì tiêu thụ sản phẩm là quá trìnhchuyển hoá hình thức giá trị của vốn từ hình thức hàng hoá thông thờng sanghình thức tiền tệ Do vậy quá trình tiêu thụ tốt hay xấu tác động trực tiếp đếnhiệu quả toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

+ Việc tăng nhanh quá trình tiêu thụ là tăng nhanh vòng quay của vốnlu động, tiết kiệm vốn cho doanh nghiệp, giảm đợc nguồn vốn vay, đảm bảothu hồi vốn nhanh chóng thực hiện tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mởrộng.

+ Đối với nền kinh tế quốc dân: Nó là tiền đề để cân đối giữa sản xuấtvà tiêu dùng, giữa lợng tiền- hàng trong lu thông, đặc biệt là đảm bảo cân đốigiữa các ngành, các khu vực trong nền kinh tế quốc dân.

Hiện nay, việc tiêu thụ tốt sản phẩm của mỗi doanh nghiệp có thể tạouy tín, sức mạnh của đất nớc ta trên thị trờng quốc tế góp phần tạo nên sựcân đối giữa các cán cân thanh toán quốc tế.

Từ ý nghĩa trên của tiêu thụ thành phẩm đòi hỏi các doanh nghiệp phảithực hiện các biện pháp khác nhau để tổ chức và quản lý tốt quá trình tiêuthụ thành phẩm nói riêng và sản xuất kinh doanh nói chung.

2.3- Yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phẩm

- Về khối l ợng thành phẩm, mặt hàng tiêu thụ: kế toán phải nắm chínhxác số lợng, khối lợng từng loại thành phẩm tồn kho đầu kỳ, nhập trong kỳvà lợng dự trữ cần thiết để có kế hoạch sản xuất và tiêu thụ hợp lý.

- Thông tin về chi phí l u thông: đây là khoản chi phí ngoài sản xuất,cùng với giá vốn hàng bán và chi phí quản lý doanh nghiệp tạo nên giá thànhtoàn bộ sản phẩm.

- Thông tin về giá bán và tổng doanh thu bán hàng: giá bán phải đảm

bảo bù đắp cho các chi phí và có lãi, đồng thời phải đợc khách hàng chấpnhận.

- Thông tin về ph ơng thức thanh toán và các khách hàng: cần nắm bắttheo dõi chặt chẽ từng phơng thức bán hàng, từng thể thức thanh toán, từngkhách hàng và từng loại thành phẩm, hàng hoá tiêu thụ.

-Thông tin về thuế: Để quản lý tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngânsách Nhà nớc một cách chặt chẽ, kế toán phải xác định đúng đắn doanh thutiêu thụ trong kỳ của từng sản phẩm, trên cơ sở thuế suất của từng loại sảnphẩm để xác định đúng số thuế phải nộp.

3-Phơng pháp tính giá thành phẩm

 Thành phẩm nhập xuất kho phải đợc phản ánh theo giá thực tế : +Nếu thành phẩm do các bộ phận sản xuất kinh doanh chính, phụ hoàn thànhnhập kho thì giá thực tế chính là giá thành công xởng thực tế ( Bao gồm 3khoản mục chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân công trựctiếp, Chi phí sản xuất chung).

+ Nếu thành phẩm thuê ngoài gia công chi biến thì giá thực tế gồm toàn bộchi phí có liên quan đến việc gia công (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Chiphí thuê ngoài gia công và các chi phí vận chuyển bốc dỡ bảo quản)

 Đối với các thành phẩm xuất kho kế toán có thể sử dụng một trongcác phong pháp hạch toán giống nh hạch toán vật liệu:

1) Phơng pháp giá đơn vị bình quân : Theo phơng pháp này giá thực tếthành phẩm xuất trong kỳ đợc tính theo giá trị bình quân ( Bìnhquân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc, bình quân sau mỗi lầnnhập)

Giá thực tế thành Số lợng thành phẩm Giá đơn vị

phẩm xuất khoxuất kho bình quân

 Giá đơn vị bình Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

=

quân cả kỳ dự trữ Lợng thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ &nhập trong kỳ

Ưu điểm : Đơn giản , dễ làm

Nhợc điểm :Độ chính xác không cao, dồn nhiều vào cuối tháng.

 Giá đơn vị bình Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ (c/kỳ trớc)

=

quân cuối kỳ trớc Lợngthực tế thành phẩm tồn đầu kỳ(c/kỳ trớc)

Ưu điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động trong kỳ.Nhợc điểm: Không chính xác vì không tính đến sự biến động thànhphẩm kỳ này

 Giá đơn vị bquân Giá t/tế thành phẩm tồn kho sau mỗi lần nhập =

sau mỗi lần nhập Lợng ttế thành phẩm tồn kho sau mỗi lần nhập

Ưu điểm : Chính xác, cập nhật kịp thời.

Nhợc điểm: Tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần.

2) Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO)

Theo phơng pháp này giả thiết số thành phẩm nào nhập trớc thì xuấttrớc Xuất hết số nhập trớc thì mới xuất đến số nhập sau Theo giá thực tế củatừng lô hàng xuất Do vậy giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ là giá của lô thànhphẩm nhập kho cuối cùng.

Phơng pháp này thích hợp khi giá cả ổn định và có xu hớng giảm.

3) Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO)

Phơng pháp này giả định những thành phẩm nhập kho sau cùng sẽ đợcxuất trớc tiên.

Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp lạm phát.4) Phơng pháp trực tiếp:

Theo phơng pháp này thành phẩm đợc xác định giá trị theo đơn chiếchay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất (Khi xuất loạisản phẩm nào sẽ tính theo giá thực tế của sản phẩm đó.

Do vậy còn đợc gọi là phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giáthực tế đích danh và thờng sử dụng với các loại thành phẩm có giá trị cao vàcó tính tách biệt.

5) Phơng pháp giá hạch toán:

Theo phơng pháp này toàn bộ thành phẩm biến động trong kỳ đợc tínhtheo giá hạch toán (Gía kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ) Cuốikỳ kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theocông thức :

Trị giá thực tế thành phẩm Trị giá hạch toán thành phẩm

Trị giá HTTP tồn đầu kỳ + Trị giá HTTP nhập trong kỳ

Nh vậy khi dùng phơng pháp giá hạch toán, việc hạch toán chi tiết thànhphẩm trên các chứng từ nhập xuất kho, các sổ thẻ kế toán chi tiết thành phẩmđợc ghi theo giá hạch toán; còn việc hạch toán tổng hợp thành phẩm nhấtthiết phải ghi theo giá thực tế Kế toán chi tiết thành đợc mở theo từng kho,từng loại, từng nhóm và từng thứ thành phẩm.

Nguyên tắc lựa chọn phơng pháp tính giá xuất kho thành phẩm:

Phơng pháp giá đơn vị bình quân áp dụng với các đơn vị có chủng loạithành phẩm đơn giản, không có sự biến động của giá cả thị trờng.

Phơng pháp nhập trớc xuất trớc thích hợp trong trờng hợp giá cả ổnđịnh, có xu hớng giảm.

Phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trong trờng hợp lạm phát.

Phơng pháp trực tiếp sử dụng với các loại thành phẩm có giá trị lớn vàcó tính cách biệt.

Phơng pháp giá hạch toán: Đây là phơng pháp thờng đợc sử dụngnhiều nhất trong các loại hình doanh nghiệp do đặc điểm của việc tính giáthành thờng thực hiện vào cuối kỳ hạch toán, nên để theo dõi chi tiết tìnhhình biến động thành phẩm trong kỳ, kế toán sử dụng giá hạch toán Cuốitháng sau khi tính đợc giá thành thực tế sẽ tiến hành điều chỉnh giá hạch toántheo giá thực tế nh đã trình bày ở trên.

II/ Hạch toán chi tiết thành phẩm:

Kế toán chi tiết thành phẩm là sự ghi chép số liệu luân chuyển chứngtừ giữa thủ kho và phòng kế toán trên các chỉ tiêu số lợng, giá trị thành phẩmtheo từng thứ, từng loại, từng kho thành phẩm, từng thủ kho Tuỳ từng đặcđiểm sản xuất và công tác kế toán ở mỗi doanh nghiệp mà kế toán chi tiết đ-ợc tiến hành theo một trong những phơng pháp sau:

 Phơng pháp thẻ song song:

* ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất tồnkho thành phẩm về mặt số lợng Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thẻkho đợc mở cho từng thứ, loại thành phẩm Cuối tháng, thủ kho tiến hànhtổng cộng số nhập, xuất, tính ra số tồn kho về mặt lợng theo từng danh điểmthành phẩm.

* ở phòng kế toán: Kế toán thành phẩm mở thẻ kế toán chi tiết thànhphẩm tơng ứng với thẻ kho mở tại kho Thẻ này có nội dung tơng tự thẻ ởkho chỉ khác là theo dõi cả về mặt giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhậnđợc các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toánphải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiếtthành phẩm và tính ra số tiền Sau đó lần lợt ghi các nghiệp vụ nhập, xuấtvào các thẻ kế toán chi tiết thành phẩm có liên quan Cuối tháng tiến hànhcộng thẻ và tiến hành đối chiếu với thẻ kho của thủ kho.

Để thực hiện đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và chi tiết, kế toán phảicăn cứ vào các thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập , xuất, tồn khovề mặt giá trị của từng loại thành phẩm Số liệu của bảng này đợc đối chiếuvới số liệu của phần kế toán tổng hợp.

Mẫu:

Đơn vị: Mẫu số 06/ VT

Tên kho: Ban hành theo QĐ số 186-TC/CĐKT

ngày 14 tháng 2 năm 1995

Thẻ kho của Bộ Tài chính

Ngày lập thẻ: .

Tờ số : Mã số : Nhãn hiệu quy cách vật t:

Mẫu sổ

Sổ chi tiết -Đối tợng : Vật t, sản phẩm, hàng hoá.-Loại vật t : Đơn vị tính:-Kho vật t ( sản phẩm, hàng hoá) :

Đơn giá hạch toán

TTChứng từ Diễngiải

Tài khoản

đối ứng

Bảng tổng hợp nhập xuất tồn đợc lập cuối kỳ trên cơ sở số liệu tổngcộng của sổ chi tiết , dòng cộng của bảng là căn cứ đối chiếu với hệ thốngghi chép tổng hợp trên sổ cái

Mẫu: bảng tổng hợp Nhập xuất tồn kho thành phẩm

-Đối tợng : Vật t, sản phẩm, hàng hoá.-Kho vật t ( sản phẩm, hàng hoá)

thành phẩmquy cáchtính

Lợng Tiền Lợng Tiền Lợng Tiền

Sơ đồ: hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song

Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng

Nhận xét: Ưu điểm: Theo dõi chính xác về số lợng ghi chép đơn giản dễkiểm tra đối chiếu Nhợc điểm: Việc ghi chép giữ thủ kho và kế toán khotrùng lặp về chỉ tiêu số lợng Việc kiểm tra đối chiếu tiến hành về cuối thángdo vậy hạn chi chức năng kiểm tra của kế toán.

 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

* Tại kho : Giống phơng pháp thẻ song song.

* Tại phòng kế toán : Không mở thẻ kế toán chi tiết vật t mà mở sổ đốichiếu luân chuyển để hạch toán số lợng và số tiền của từng loại thành phẩmtheo từng kho Sổ này ghi một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp cácchứng từ nhập, xuất phát sinh trong tháng của từng loại sản phẩm, mỗi loạichỉ ghi một dòng trong sổ Cuối tháng, đối chiếu số lợng thành phẩm trên sổđối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp.

Mẫu sổ: Sổ đối chiếu luân chuyểnNăm:

Kho :

Tên chủng loại,quy cách

Số d đầunăm

Luântháng 1

chuyển Luântháng

chuyển 12 Phiếu nhập

Phiếu xuấtkho

Bảng tổng hợpnhập xuất tồn

kho thànhphẩmThẻ

hoặcsổ chi

phẩm

Lợng Tiền Nhập Xuất Nhập Xuất

Lợng Tiền Lợng TiềnLợng Tiền Lợng Tiền

Sơ đồ: hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ đối chiếuluân chuyển.

Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng

Ưu điểm : Khối lợng ghi chép của sổ kế toán đợc giảm bớt do chỉ ghimột lần vào cuối tháng.

Nhợc điểm: Việc ghi sổ vẫn còn trùng lặp (ở phòng kế toán vẫn theodõi cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị) Việc kiểm tra giữa kế toán và thủ kho chỉtiến hành vào cuối tháng nên hạn chi tác dụng kiểm tra trong công tác quảnlý

 Phơng pháp số d:

* Tại kho : Giống nh các phơng pháp trên Định kỳ, sau khi ghi thẻ

kho, thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh theotừng loại thành phẩm Sau đó, lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kếtoán kèm theo các chứng từ nhập xuất vật t

Ngoài ra thủ kho còn phải ghi số lợng thành phẩm tồn kho cuối thángtheo từng danh điểm thành phẩm vào sổ số d Sổ số d đợc kế toán mở chotừng kho và dùng cho cả năm, trớc ngày cuối tháng, kế toán giao cho thủ kho

Phiếu nhậpkho

Thẻ kho

Phiếu xuấtkho

Sổ đối chiếuluân chuyển

Bảng kê xuất

Kế toán tổnghợpBảng kê nhập

để ghi vào sổ Ghi xong thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra vàtính thành tiền.

* Tại phòng kế toán: Định kỳ, nhân viên kế toán phải xuống kho để

h-ớng dẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận chứng từ.Khi nhận đợc chứng từ, kế toán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ ( giáhạch toán), tổng cộng số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhậnchúng từ Đồng thời ghi số tiền vừa tính đợccủa từng nhóm thành phẩm(nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế nhập ,xuất, tồn kho thành phẩm.Bảng này đợc mở cho từng kho, mỗi kho một tờ đợc ghi trên cơ sở các phiếugiao nhận chứng từ nhập xuất thành phẩm.

Tiếp đó, cộng số tiền nhập, xuất trong tháng và dựa vào số d đầu tháng đểtính ra số d cuối tháng của từng nhóm thành phẩm Số d này dùng để đốichiếu với cột “số tiền” trên sổ số d ( Số tiền trên sổ số d do kế toán thànhphẩm tính bằng cách lấy số lợng tồn kho * giá hạch toán).

-Vât t, sản phẩm, hàng hoá:- Kho :

Danh điểmvật t, sản

Tên chủng loại,qui cách sản

Đơnvịtính

Định mức dự trữSố d đầu nămSố d cuốitháng 1

.Số d cuốitháng 12

phẩmhàng hoáThấp Cao Lợng Tiền Lợng Tiền Lợng Tiền dịch vụnhất nhất

-Đối tợng -Kho số :

-Tháng Năm Số d đầu kỳ :

Chứng từ Diễn giải Từ ngày 01/Nđến 10/N

Từ ngày 11/Nđến ngày 20/

Từ ngày 21/Nđến ngày 30/

Cộngtháng

Số Ngày

Cộng

Số d cuối kỳ:

Sơ đồ : hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ số d

Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng

III/ Hạch toán tổng hợp thành phẩm :

Hạch toán tổng hợp thành phẩm có thể sử dụng một trong hai phơngpháp sau : Kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phơngpháp kế toán hàng tồn kho áp dụng tại doanh nghiệp phải căn cứ vào đặcđiểm, tính chất chủng loại vật t hàng hoá và yêu cầu quản lý để có sự vậnđộng thích hợp và phải thực hiện nhất quán trong chế độ kế toán.

a)Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng

xuyên:

* Chứng từ sử dụng:

Để theo dõi , phản ánh tình hình hiện có, tình hình biến động của cácloại thành phẩm tại kho của doanh nghiệp thì mọi nghiệp vụ biến động củathành phẩm đều đợc phản ánh, ghi chép vào chứng từ ban đầu phù hợp theođúng nội dung quy định Các chứng từ này là cơ sở pháp lý để hạch toánnhập- xuất kho thành phẩm, để kiểm tra tính chính xác của việc ghi sổ, đảmbảo tính hợp lý hợp pháp của việc ghi sổ kế toán Các chứng từ thờng sửdụng trong kế toán thành phẩm là :

Phiếu nhậpkho

Thẻ kho

Phiếu xuấtkho

Sổ số d

Kế toán tổnghợp

Phiếu giao nhận chứng từnhập

Bảng kê luỹ kế nhập,xuất, tồn kho thành

Phiếu giao nhận chứng từxuất

- Phiếu xuất kho- Phiếu nhập kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ- Hoá đơn giá trị gia tăng

- Biên bản kiểm kê

* Tài khoản sử dụng:

Kế toán tổng hợp sự biến động của thành phẩm sử dụng các tài khoản sau:

- Tài khoản 155- “Thành phẩm”: dùng để phản ánh giá trị hiện có và

tình hình biến động các loại thành phẩm trong doanh nghiệp.Kết cấu tài khoản: 155

Bên Nợ : Các nghiệp vụ ghi tăng giá thành thực tế thành phẩm.

Bên Có : Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm gía thành thực tế thànhphẩm.

D Nợ : Giá thành thực tế thành phẩm tồn kho.

- Tài khoản 157- “Hàng gửi bán”: dùng để phán ánh trị giá của hàng

hoá, sản phẩm đã gửi hoặc đã chuyển cho khách hàng, hoặc nhờ bán đại lýký gửi, trị giá của lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàngnhng cha đợc chấp nhận thanh toán.

Kết cấu tài khoản 157

Bên Nợ: Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán , gửi đạilý hoặc đã đợc thực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận.

Bên Có: Giá trị sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã đợc khách hàngthanh toán hoặc thanh toán.

Giá trị hàng bán bị từ chối, trả lại.

D Nợ : Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận

- Tài khoản 632- “Giá vốn hàng bán”: dùng để phản ánh trị giá vốn

của thành phẩm, hàng hoá dịch vụ lao vụ bán trong kỳ.Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ: Trị giá vốn của thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp (đãđợc coi là tiêu thụ trong kỳ)

Bên Có : Kết chuyên giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và giá vốnhàngbán trả lại

Tài khoản này cuối kỳ không có số d.

* Phơng pháp hạch toán

-Khi phát sinh các nghiệp vụ nhập kho thành phẩm từ các bộ phận sản

xuất kin doanh chính, phụ hoặc thuê ngoài gia công chế biến, kế toán ghitheo giá thành thực tế:

Nợ TK 155 : Giá trị thành phẩm thừa.Có TK 642 : Giá trị thừa trong định mức.Có TK 338(3381) : Giá trị thừa cha rõ nguyên nhân.-Đối với sản phẩm xuất kho đem tiêu thụ trực tiếp:

Nợ TK 632 : Trao đổi trực tiếp tại khoNợ TK 157 : Gửi đi trao đổi

Có TK 155

-Trờng hợp xuất thành phẩm để biếu tặng, thanh toán tiền lơng, tiềnthởng cho CBCNV:

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 155 : Giá thành sản phẩm xuất kho.-Trờng hợp phát hiện thiếu khi kiểm kê kho thành phẩm:

-Trờng hợp xuất thành phẩm đi góp liên doanh :

Nợ TK 128 : Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn.Nợ TK 222 : Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn.Nợ (Có) TK 412) : Phần chênh lệch giá.

Có TK 155 : Giá thành thực tế thành phẩm -Trờng hợp đánh giá giảm : Ghi ngợc với đánh giá tăng.

Sơ đồ 4 : Hạch toán thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Thành phẩm đã tiêu thụ Thành phẩm xuất góp

Đánh giá tăng thành phẩm Đánh giá giảm thành phẩm

TK3381;642 TK1381; 388; 334; 642Thành phẩm phát hiện Thành phẩm phát hiện

thừa khi kiểm kêthiếu khi kiểm kê

b) Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

* Khái niệm : Kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi phản

ánh thờng xuyên liên tục về tình hình biến động của hàng hoá, thành phẩmvật t trên các tài khoản phản ánh tứng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giátrị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Xác định lợng tồn kho thực tế và lợng xuấtdùng cho sản xuất kinh doanh và cho các mục đích khác

* Tài khoản sử dụng :

-Tài khoản 155: “Thành phẩm” đợc sử dụng để theo dõi trị giá vốn

thành phẩm tồn kho (đầu kỳ hoặc cuối kỳ) Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ : Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ.

Bên Có : Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ D Nợ : Trị gí thnàh phẩm tồn kho tại thời điểm kiểm kê.

-Tài khoản 157: “Hàng gửi bán” Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng

gửi bán, ký gửi, đại lý tại thời điểm kiểm kê.Kết cấu tài khoản

Bên Nợ : Trị giá hàng gửi bán cuối kỳ.

Bên Có : kết chuyển trị giá hàng gửi bán đầu kỳ.

D Nợ : Trị giá hàng gửi bán cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê.

-Tài khoản 632 : “Giá vốn hàng bán” Dùng xác định giá vốn hàng tiêu

Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ :-Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ đầu kỳ.

-Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ.Bên Có : -Kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ.

-Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

-Tài khoản 631: “Giá thành sản xuất”

* Phơng pháp hạch toán

-Tại doanh nghiệp hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng phápkiểm kê định kỳ, đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm tồn kho và gửibán ghi: Nợ TK 632

Có TK 155: Giá trị sản phẩm tồn kho đầu kỳCó TK 157:Giá trị sản phẩm gửi bán tồn đầu kỳ.

-Trong kỳ phản ánh giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành nhậpkho trong kỳ : Nợ TK 632

Có TK 631

-Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê , kế toán phản ánh giá trị thànhphẩm và hàng gửi bán lúc cuối kỳ để ghi sổ theo bút toán :

Nợ TK 155 : Giá trị sản phẩm tồn cuối kỳNợ TK 157 : Giá trị hàng gửi bán tồn cuối kỳ

Có TK 632:

-Xác định trị giá của sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ:

Giá trị của SF Thành phẩm tồn Giá trị thành phẩm Giá trị thành phẩmxuất trongkỳ đầu kỳ nhập trong kỳ tồn cuối kỳ

155;157

(1)Kết chuyển trị giá SF tồn đầu kỳ

(3)Kết chuyển trị giá sản phẩmtồn cuối kỳ

IV/ Hạch toán tiêu thụ thành phẩm

1) Hạch toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm

Hiện nay, do tình hình cạnh tranh gay gắt trên thị trờng, để thúc đẩyquá trình tiêu thụ sản phẩm của mình, các doanh nghiệp không chỉ áp dụngvài phơng thức bán hàng thông thờng nh bán hàng thu tiền ngay hay bán chịumà mỗi doanh nghiệp còn áp dụng thêm nhiều phơng thức bán hàng phù hợpvới đặc điểm của doanh nghiệp và thị trờng Ngoài ra, các doanh nghiệp cònáp dụng các phơng thức bán hàng sau:

- Bán hàng theo phơng thức xuất kho gửi hàng đi bán.

- Bán hàng theo phơng thức bên mua đến nhận hàng trực tiếp- Phơng thức bán hàng giao thẳng( không qua kho)

- Phơng thức bán hàng trả góp

- Phơng thức bán lẻ hàng và bán các lao vụ dịch vụ.- Phơng thức hàng đổi hàng.

 Đặc điểm cơ bản của các phơng thức tiêu thụ:

1) Tiêu thụ trực tiếp :

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tạikho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Sốhàng khi giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và ngời bán mấtquyền sở hữu về số hàng này Ngời mua thanh toán hay chấp nhận thanh toánsố hàng mà ngời bán đã giao.

2) Tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận:

Tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận là chấp nhận làphơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi tronghợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khiđợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao(một phần hay toàn bộ) thì số hàng đợc bên mua chấp nhận này mới đợc coilà tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó.

3) Tiêu thụ theo phơng pháp bán hàng đại lý, ký gửi.

Bán hàng đại lý, ký gửi là phơng thức mà bên chủ hàng ( gọi là bêngiao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (gọi là bên đại lý) đểbán Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng hoặcchênh lệch giá.

Theo Luật thuế giá trị gia tăng, nếu bên đại lý bán hàng theo đúng giádo bên giao đại lý qui định thì toàn bộ VAT sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lýkhông phải nộp VAT trên phần hoa hồng đợc hởng Ngời lại, nếu bên đại lý

hởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý sẽ phải chịu VAT tính trên phần gíatrị gia tăng này, bên chủ hàng chỉ chịu thế VAT trong phạm vi doanh thu củamình.

4) Phơng thức bán hàng trả góp:

Bán hàng trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời muasẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấpnhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định.Thông thờng số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau trong đó bao gồm mộtphần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm.

Theo phơng thức trả góp, về mặt hạch toán khi giao hàng cho ngờimua thì lợng hàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ Về thực chất chỉ khi nàongời mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu.

5) Tiêu thụ nội bộ và các trờng hợp đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác

Nguyên tắc xác định doanh thu:

+Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừtrong chi phí không bao gồm VAT đầu vào Tơng tự chỉ tiêu doanh thu bánhàng, thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng cũng nh các khoảnchiết khấu giảm giá, doanh thu hàng bán trả lại là giá bán hoặc thu nhập chacó VAT(kể cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán nếu có)

+Đối với các cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đốivới các đối tợng không chịu thuế GTGT trong chi phí bao gồm cả VAT đầuvào và trong doanh thu (hay thu nhập) gồm cả VAT , thuế xuất khẩu, thuếtiêu thụ đặc biệt đầu ra (kể cả các khoản phụ thuvà phí thu thêm nếu có) Vìthế các chỉ tiêu về doanh thu bán hàng, chiết khấu, giảm giá doanh thu hàngbán bị trả lại đều bao gồm cả thuế GTGT đầu ra

Từ đó, các chỉ tiêu liên quan đến bán hàng đợc xác định nh sau:

Doanh thu bán hàng : là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng

hoá, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng.

Tổng số doanh thu : Là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp

đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ (kể cả số doanh thu bị chiết khấu, doanh thucủa hàng bán bị trả lại và phần giảm giá cho ngời mua đã chấp thuận tínhtrên hoá đơn).

Doanh thu thuần : Là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu với các

khoản giảm giá, chiết khấu bán hàng, doanh thu của số hàng bán bị trả lại,thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu.

2) Hạch toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm

a) Chứng từ và Tài khoản sử dụng

Các khoản doanh thu bán hàng, thuế tiêu thụ và các khoản làm giảmdoanh thu bán hàng đợc phản ánh trong các chứng từ và tài liệu liên quan nh:Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, chứng từ tính thuế, chứngtừ trả tiền, trả hàng Kế toán các khoản doanh thu bán hàng, thuế và cáckhoản làm giảm doanh thu bán hàng sử dụng các tài khoản sau:

- Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng

- Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội bộ- Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại

- Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán

- Tài khoản 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc+ Tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng”

Đợc dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàngthực tế củadoanh nghiệp và các khoản giảm doanh thu Từ đó tính ra doanh thu thuần vềtiêu thụ trong kỳ Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổnggiá thanh toán (với các doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp trực tiếpcũng nh đối với các đối tợng chịu thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) hoặcgiá không có thuế GTGT v(ới các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ)

Kết cấu tài khoản :

Bên Nợ : -Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu)tínhtrên doanh số bán trong kỳ.

-Số giảm gía hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kếtchuyển trừ vào doanh thu.

-Kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ.

Bên Có : -Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.Tài khoản 511 cuối kỳ không có số d và có 4 tài khoản cấp 2:

-5111 Doanh thu bán hàng hoá: Là doanh thu đã nhận đợc hoặc đợc

ngời mua chấp thuận cam kết sẽ trả về khối lợng hàng hoá đã giao Tài

khoản 5111 đợc sử dụng cho chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh vật t,hàng hoá.

-5112 Doanh thu bán các thành phẩm : Tài khoản này đợc sử dụng

chủ yếu cho các doanh nghiệp sản xuất vật chất nh công nghiệp, nôngnghiệp, xây lắp, lâm nghiệp, ng nghiệp v.v Nội dung của tài khoản nàyphản ánh tổng doanh thu của khối lợng sản phảm đã đợc coi là tiêu thụ củadoanh nghiệp sản xuất trong một kỳ hạch toán.

-5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ: đợc sử dụng chủ yếu cho các

ngành kinh doanh dịch vụ (giao thông - vận tải, bu điện, du lịch, dịch vụkhoa học - kỹ thuật, công ty t vấn, dịch vụ, kiểm toán, pháp lý .) để theodõi toàn bộ số doanh thu thực hiện trong kỳ.

-5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Phản ánh các doanh thu từ trợ cấp,trợ giá của nhà nớc cho doanh nghiệp khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụcung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nớc.

+Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

Tài khoản này phản ánh doanh thu của số hàng hoá, lao vụ, sản phẩm tiêuthụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty, Tổng công ty,Tập đoàn, Liên hiệp XN .hạch toán toàn ngành Ngoài ra tài khoản này còndùng để theo dõi các khoản nội dung đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác nh sửdụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay trảlơng, thởng cho công nhân viên chức v.v

Tài khoản này đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản :-5121 Doanh thu bán hàng hoá.

-5122 Doanh thu bán sản phẩm.-5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ.

+Tài khoản 531 : “ Hàng bán bị trả lại”

Tài khoản 531 dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hóa, thành phẩm, laovụ, dịch vụ đã tiêu dùng nhng bị khách hàng trả lại Đây là tài khoản điềuchỉnh của tài khoản 511 để tính doanh thu thuần.

Bên Nợ : Tập hợp doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại.Bên Có : Kết chuyển doanh thu của số hàng bị trả lại.

Tài khoản 531 cuối kỳ không có số d.

+Tài khoản 532: “Giảm giá hàng bán”.

Đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho kháchtrên giá bán đã thoả thuận Đợc hạch toán vào tài khoản này bao gồm cáckhoản bớt giá, hồi khấu và các khoản giảm giá đặc biệt do những nguyênnhân thuộc về ngời bán.

Bên Nợ : Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho ngời muatrong kỳ.

Bên Có : kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán.TK 532 cuối kỳ không có số d.

Ngoài ra kế toán cò sử dụng một số tài khoản có liên quan nh 131,111, 333(3331), 334, 421

b ) Phơng pháp hạch toán của từng phơng thức tiêu thụ:

Phơng thức tiêu thụ trực tiếp:

Khi xuất sản phẩm , hàng hoá hay thực hiện các lao vụ dịch vụ với kháchhàng kế toán ghi:

BT1: Phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán.

Có TK 131 Tổng gía thanh toán.

 Trờng hợp tiêu thụ trực tiếp theo phơng thức hàng đổi hàng, kế toán cũnghạch toán tơng tự nh bán chịu rồi thu bằng vật t hàng hoá Ngoài ra tuỳtheo mục đích của hàng, kế toán có thể ghi nh sau (ngoài bút toán phảnánh giá vốn hàng đem đi trao đổi nh trên )

Trờng hợp hàng nhận về đợc dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanhchịu thuế theo phơng pháp khấu trừ kế toán ghi:

Phản ánh giá trao đổi (cha có thuế GTGT )Nợ TK 151; 152; 153 Giá trao đổi

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng

Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng nhận về và GTGT phảinộp của hàng đem trao đổi:

Nợ TK 133 (1331) : thuế GTGT đợc khấu trừ.Có TK 3331 (33311) : Thuế GTGT phải nộp.

Trờng hợp hàng nhận về dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịuthuế theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT kế toán ghi:Nợ TK 151; 152; 153 giá trao đổi (cả thuế GTGT phải nộp của hàng mangđi trao đổi.

Có TK 511 :Doanh thu bán hàng (Giá không có thuế GTGT)

Có TK 3331 (33311) : Thuế GTGT phải nộp của hàng mang đi tra đổi

Phơng thức tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận:

Khi chuyển hàng đến cho ngời mua kế toán ghi theo giá vốn thực tế của hàngxuất :

Nợ TK 131, 111, 112 Tổng giá thanh toán.

Có TK 511: Doanh thu tiêu thụ của số hàng đợc chấp thuậnCó TK 3331(33311): VAT phải nộp của hàng tiêu thụ.BT2:Phản ánh trị giá vốn của hàng đợc chấp nhận:

Nợ TK 155; 152 : Nếu nhập kho thành phẩm hoặc phế liệu.Nợ 138 (1381): Giá trị sản phẩm hỏng chờ sử lý.

Có TK 157: trị giá vốn số hàng bị trả lại Phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi:

a) Tại đơn vị giao đại lý :

Phản ánh giá vốn hàng chuyển giao cho cơ sở nhận làm đại lý hay nhận bánhàng ký gửi:

Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý, ký gửiCó TK 131(chi tiết đại lý)

Khi nhận tiền do cơ sở nhận bán hàng đại lý ký gửi thanh toán:Nợ TK 111, 112

Có TK 131 (chi tiết đại lý): Số tiền hàng đã thu

b) Tại đơn vị nhận bán hàng đại lý ký gửi

Khi nhận hàng, căn cứ vào giá ghi trong hợp đồng, ghi Nợ TK 003.Khi bán đợc hàng (hoặc không bán đợc hàng trả lại) ghi

BT1) Xoá sổ số hàng đã bán đợc (hoặc trả lại) Có TK 003BT2) Phản ánh tổng số tiền hàng đại lý đã bán đợc.

Có TK 632

Số tiền doanh thu gốc và lãi suất trả chậm ở các kỳ sau do ngời mua thanhtoán:

Nợ TK 111; 112 Có TK 131

Phơng thức tiêu thụ nội bộ

Về cơ bản phơng thức này tơng tự nh hạch toán tiêu thụ bên ngoài:

Khi cung cấp sản phẩm, hàng hoá, lao vụ giữa các đơn vị thành viêntrong công ty kế toán ghi.

BT1) Phản ánh giá vốn : Nợ TK 632

Có TK 155;154BT2) Phản ánh doanh thu tiêu thụ nội bộ:

Nợ TK 111;112 Tiền hàng đã thu

Nợ TK 136 (1368) Số tiền hàng phải thu nội bộ

Có TK 512 doanh thu bán hàng cha có thuế GTGT Có TK 33311 Thuế GTGt phải nộp.

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ Nợ TK 512

Có TK 911

Kết chuyển giá vốn hàng bán : Nợ TK 911

Có TK 632

* Các trờng hợp đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác:

-Nếu dùng hàng hoá sản phẩm để biếu tặng , quảng cáo , chào hàng Phản ánh trị giá vốn: Nợ TK 632

Có TK 154;155;152Phản ánh doanh thu:

+Nếu dùng phục vụ SXKD hay tiếp tục chi biến ghi theo chi phí sảnxuất hay giá thành sản xuất:

Nợ TK 621, 627, 641, 642 : Tính vào chi phí kinh doanh Có TK 512 : Doanh thu bán hàng

+Nếu dùng biếu tặng cho CNVC , cho khách hàng (bù đắp bằng quỹkhen thởng, phúc lợi).

Nợ TK 431 : Tính theo tổng giá thanh toán

Có TK 512: Doanh thu của hàng tơng đơngCó TK 3331 (33311) Thuế GTGT phải nộp.

+Nếu biếu tặng phục vụ cho SXKD (khuyến mại, tiếp thị ) ghi theogiá tơng đơng tại thời điểm:

Nợ TK 641 : Tính vào chi phí bán hàngNợ TK 642 : Tính vào chi phí quản lý.

Có TK 512 : Doanh thu bán hàng (giá cha có thuế GTGT) Theoqui định hiện hành thì các cơ sở kinh doanh tính thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ khi xuất hàng để khuyến mại, tiếp thị, quảng cáo không tínhthuế đầu ra thì chỉ đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào tơng ứng của sốhàng đó trong giới hạn chi phí hợp lý khác quy định đối với doanh nghiệpkhi tính thu nhập chịu thuế Số thuế GTGT đầu vào của số hàng này khôngđợc khấu trừ (phần vợt chi phí hợp lý) ghi:

Nợ TK 641

Có TK 1331 : VAT không đợc khấu trừ

+Trờng hợp trả lơng, thởng cho CNVC ghi gía vốn Nợ TK 632

Có TK 154,155 Phản ánh giá thanh toán

Nợ TK 334: Gía thanh toán với CNVC

Có TK 512 : Giá thanh toán (không có thuế)Có TK 333 (33311) VAT phải nộp.

Kết chuyển trị giávốn của sản phẩm

SF xuất gửi Trị gía vốn của bán hàng gửi bán đã

Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu thanh toán, số chiết khấuđã chấp thuận cho khách hàng đợc tính vào chi phí hoạt động tài chính:

Nợ TK 811: Tổng số chiết khấu khách hàng đợc hởng.Có TK 111; 112 : Xuất tiền trả cho ngời mua.

Có TK 131 : Trừ vào số tiền phải thu của ngời mua.Có TK 3388 : Số tiền chiết khấu chấp nhận nhng chathanh toán cho ngời mua.

Trờng hợp giảm giá hàng bán trên giá thoả thuận do hàng kém phẩmchất, sai qui cách hoặc bớt gía hồi khấu:

Nợ TK 532 : Số giảm giá hàng bán khách hàng đợc hởng.

Nợ TK 33311: Số VAT trả lại cho khách hàng tơng ứng với số giảm giákhách hàng đợc hởng

Có TK 111; 112 : Xuất tiền trả cho ngời mua.

Có TK 131 : Trừ vào số tiền phải thu của ngời mua.

Có TK 3388 : Số giảm giá chấp nhận nhng cha thanh toán Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại do các nguyên nhân khác (viphạm hợp đồng, hàng không đúng chủng loại quy cách )

BT1 ): Phản ánh trị gía vốn của hàng bán bị trả lại.Nợ TK 155 : Nhập kho thành phẩm

Nợ TK 157 : Gửi tại kho ngời mua.Nợ TK 138 (1381) : Giá trị chờ sử lý.

Kết chuyển giá vốn hàng bán đợc kết chuyển trừ vào kết quả.Nợ TK 911

Có TK 632

Sơ đồ 6: Hạch toán các nghiệp vụ về doanh thu, thuế và các khoảnlàm giảm trừ doanh thu

Thuế tiêu thụ đặc biệt Doanh thu tiêu thụ

Thuế XK phải nộp (không có VAT ) Tổng giá bán cả thuế VAT

VAT phải nộp Kết chuyển giảm giá

bán hàng bị trả lại VAT đợc khấu trừ khi đem đổi hàngTK 911

TK 152,153Kết chuyển doanh thu Doanh thu trực tiếp

thuần về tiêu thụ bằng vật t hàng hoá

B/ hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lýdoanh nghiệp và xác định kết quả tiêu thụ

I/- Kế toán chi phí bán hàng

1.1Khái niệm và nội dung

Chi phí bán hàng là những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quanđến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ nh chiphí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo .

Chi phí bán hàng thực tế phát sinh cần đợc phân loại và tổng hợp theođúng các nội dung đã quy định, cuối kỳ hạch toán chi phí bán hàng phải đợckết chuyển để xác định kết quả kinh doanh Trờng hợp những hoạt động cóchu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm, hàng hoá tiêuthụ thì cuối kỳ hạch toán chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàngsang theo dõi ở loại “chi phí chờ kết chuyển” (1422)

1.2Tài khoản sử dụng

Kế toán chi phí bán hàng sử dụng TK 641- “ Chi phí bán hàng” đểphản ánh, tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trìnhtiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

Kết cấu tài khoản 641 : “Chi phí bán hàng”

Bên Nợ : Tập hợp các chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.Bên Có : Các khoản làm giảm chi phí bán hàng.

Kết chuyển chi phí bán hàng cho sản phẩm tiêu thụ.Tài khoản này không có số d

 Các tài khoản cấp 2:

6411: Chi phí nhân viên bán hàng

Theo dõi toàn bộ tiền lơng chính, phụ và các khoản phụ cấp có tínhchất tiền lơng, các khoản trích cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế của nhân viên bán hàng, đóng gó,i vận chuyển, bốc dỡ hàng hoá tiêu thụ.

6412:Chi phí vật liệu bao gói.

Bao gồm các chi phí vật liệu liên quan đén bán hàng nh vật liệu baogói, nhiên liệu dùng cho vận chuyển , vật liệu dùng cho lao động của nhânviên,vật liệu dùng cho sửa chữa nhà cửa, quầy hàng

6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng.

Là các chi phí phục vụ cho bán hàng nh các dụng cụ cân, đong, đo,đếm, bàn ghế, máy tính

6414: Chi phí khấu hao TSCĐ

Là chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng (nhà cửa, kho tàng )6415: Chi phí bảo hành

Phản ánh các khoản chi phí chi ra liên quan đến việc bảo hành các sảnphẩm, hàng hoá tiêu thụ nh các chi phí

6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài.

Bao gồm những dịch vụ mua ngoài liên quan đến khâu bán hàng nhchi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ, thuê bốc vác, vận chuyển, hoa hồng trảcho đại lý

Có TK 153; 611; 142 Chi phí về dịch vụ đồ dùngCó TK 214 Chi phí về khấu hao TSCĐCó TK 111;112;152;334;154 Chi về bảo hành sản phẩm

 Giá trị dịch vụ mua ngoài, và chi phí bằng tiền khác liên quan đến bánhàng

Nợ TK 641 (6417) : Trị giá dịch vụ mua ngoài (không thuế GTGT)Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ.

Có TK 111,112,331 Tổng giá thanh toán.

 Các khoản ghi giảm chi phí bàn hàng : ( Phế liệu thu hồi, vật t xuất dùngkhông hết ) Nợ TK 111; 138 .

Kế toán ghi:Nợ TK 142 (1422) Chi phí bán hàng chờ Có TK 641 Kết chuyển

 Sang kỳ sau kết chuyển chi phí bán hàng chờ kết chuyển kế toán ghi: Nợ TK 911

Chi phí về vật liệu TK 911

TK 153;611;142

Chi phí về dụng cụ, TK 1422

TK 214 Kết kết chuyển Chi phí về khấu hao chuyển chuyển vào kỳ

đợc khấu trừ

II/ Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

2.1 Khái niệm và nội dung

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan

chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra ợc cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồmnhiều loại nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phíchung khác.Chi phí quản lý doanh nghiệp liên quan đến mọi hoạt động củadoanh nghiệp, do vậy cuối kỳ cần đợc tính toán kết chuyển để xác định kếtquả kinh doanh.

đ-2.2 Tài khoản sử dụng :Để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

phát sinh trong kỳ kế toán phản ánh trên tài khoản 642Kết cấu TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.

Bên Nợ : Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinhtrong kỳ

Bên Có : Các khoản làm giảm chi phí Quản lý doanh nghiệp.Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.Các tài khoản cấp 2 :

-6421 : Chi phí nhân viên quản lý: Gồm các khoản tiền lơng và phụ cấp, củacác nhân viên quản lý doanh nghiệp, các khoản trích cho các quỹ BHXH,BHYT theo tỷ lệ quy định với số tiền lơng phát sinh.

-6422 : Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng cho quảnlý nh văn phòng phẩm, vật liệu sửa cha TSCĐ dùng cho quản lý, nhiên liệu,vật liệu , phơng tiện vận chuyển chung

-6423 : Chi phí đồ dùng văn phòng Theo dõi các chi phí dụng cụ, đồ dùngvăn phòng

-6424 : Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung codoanh nghiệp nh văn phòng, vật kiến trúc, vật truyền dẫn, máy móc thiết bịquản lý .

-6425 : Chí phí về thuế , lệ phí.Phản ánh các hoản chi phí về thuế, phí, lệ phính thuế nhà, thuế đất, lệ phí

-6426 : Chi phí về dự phòng Dùng theo dõi các khoản dự phòng giảm giáhàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi.

-6427 : Chi phí về dịch vụ mua ngoài Bao gồm các khoản chi phí dịch vụmua ngoài, thuê ngoài nh điện, nớc, điện thoại, điện báo, sửa chữa TSCĐ -6428 : Chi phí bằng tiền khác Gồm các chi phí chung cho doanh nghiệp chakể ở trên nh chi phí hội nghị , tiếp khách, đào tạo cán bộ, dân quân tự vệ,công tác phí

Có TK 333 Chi phí về thuế, lệ phíCó TK 139;159 Chi phí dự phòng

Các khoản chi phí bằng dịch vụ mua ngoài và chi bằng tiền khác liênquan đến chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 : Trị giá dịch vụ không thuếNợ TK 1331: thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 112;111;331;142;335 Các chi phí khác.

 Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 111;152;138 .

Có TK 642

 Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp cho sản phẩm tiêu thụ:Nợ TK 911

Nợ TK 142 (1422)Có TK 642.

Sơ đồ 9: Trình tự kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

Chi phí về nhân viên Phế liệu thu hồi, vật t QLDN dùng không hết TK 152;611

TK 333 nghiệp Chi phí về thuế ,

III/ Kế toán xác định kết quả kinh doanh

3.1) Khái niệm và nội dung

Kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh chính và hoạt động sảnxuất kinh doanh phụ của doanh nghiệp là kết quả tiêu thụ sản phẩm , hànghoá , lao vụ, dịch vụ Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên làdoanh thu thuần với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chiphí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (hoặc lỗ vềtiêu thụ) Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt độngsản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả bất thờng (đặcbiệt).

3.2 ) Tài khoản sử dụng

- Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng TK 911- Xác định kết quả kinhdoanh: đợc dùng để phản ánh xác định kết quả hoạt động sản xuất kinhdoanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.

- Kết cấu tài khoản :

Bên Nợ : Chi phí sản xuất -kinh doanh liên quan đến hàng tiêu thụ (giávốn hàng bán , chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.

Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thờng.

Kết chuyển kết quả các hoạt động kin doanh (lợi nhuận).Bên Có : Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ.

Tổng số thu nhập thuần hoạt động tài chính và hoạt động bất thờngKết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh.

3.3)Kế toán xác định kết quả tiêu thụ

+ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá,lao vụ: Nợ TK 511: Doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài.

Nợ TK 512: Doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ.Có TK 911

+Kết chuyển giá vốn sản phẩm dịch vụ đã tiêu thụ: Nợ TK 911 Có TK 632+Kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 911

Có TK 641: Chi phí bán hàng kết chuyển kỳ này.Có TK 1422 : Kết chuyển chi phí bán hàng kỳ trớc.+Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 911

Có TK 642;1422+Xác định kết quả tiêu thụ:

=Doanh thu thuần-(Giá vốn hàng bán+Chi phí bán hàng+Chi phí QLDN)Kết quả >0 Lãi Kết chuyển lãi : NợTK 911

Có TK 421 Kết quả <0 Lỗ Kết chuyển lỗ : Nợ TK 421

Kết chuyển lãi về tiêu thụ

IV/ Hạch toán thuế GTGT phải nộp

4.1) Khái niệm : Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là loại thuế gián thu đợc thu

trên phần GTGT của hàng hoá, dịch vụ Mục đích của thuế GTGT là nhằmđộng viên một phần thu nhập của ngời tiêu dùng cho ngân sách Nhà nớc, bảođảm công bằng xã hội, kiểm soát kinh doanh, thúc đẩy sản xuất kin doanhphát triển.

4.2) Đối tợng nộp thuế GTGT : Bao gồm tất cả các tổ chức , cá nhân có hoạt

động sản xuất kin doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ở Việt nam, khôngphân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh gọi chung là cơ sở kinhdoanh và tổ chức cá nhânkhác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chunglà ngời nhập khẩu) đều là đối tợng nộp thuế GTGT

4.3) Căn cứ và phơng pháp tính thuế:

Căn cứ tính thuế GTGT là gí tính thuế và thuế suất.

Phơng pháp tính thuế

- Phơng pháp khấu trừ thuế: Đối tợng áp dụng là các đơn vị, tổ chức kinh

doanh, bao gồm các doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài,doanh nghiệp t nhân, các công ty cổ phần , các hợp tác xã và các đơn vị, tổchức kinh doanh khác, trừ các đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháptrực tiếp trên GTGT Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định theo công thức

Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế tính thuế GTGT theo phơng phải nộp đầu ra pháp đầu vào

- Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng:

Đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là:

-Cá nhân sản xuất kinh doanh là ngời Việt nam.

-Tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt nam không theo luật đầu t ớc ngoài tại Việt namcha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơnchứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế.

n Cơ sở kinh doanh mua bán , vàng, bạc đá quý , ngoại tệ.Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT = GTGT của hàng hóaXThuế suất thuế GTGT phải nộp dịch vụ chịu thuếcủa hàng hoá, dịch vụGTGT của hàng = Giá thanh toán của hàng - Giá thanh toán của hàng hoáhoá, dịch vụ hóa, dịch vụ bán ra dịch vụ mua vào tơng ứng

Ta có thể khái quát hạch toán thuế GTGT qua sơ đồ sau:

Sơ đồ : Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ :

TK 331; 111; 112 TK 151; 152; 211 TK 511;711;721 TK131;111; 112 Giá trị mua vật t, hàng Doanh thu

hoá, tài sản cha có VAT bán hàng và

thu nhập hoạt Tổng

VAT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp

VAT của hàng nhập khẩu phải nộp

Sơ đồ: Hạch toán thuế GTGt theo phơng pháp trực tiếp:

TK 331;111;112 VAT phải nộp của hàng nhập khẩu TK 151;152; 211 TK 3331

TK 6425 Giá mua vật t, hàng hoá, VAT Hoạt

tài sản (cả VAT) phải động

nộp SXKD trong TK 811; 821

kỳ Hoạtđộng

Công tác kế toán thờng nhiêu và phức tạp do vậy cần thiết phải sửdụng nhiều sổ sách khác nhau khách nhau cả về nội dung, kết cấu, phơngpháp tạo thành một hệ thống sổ sách kế toán Các doanh nghiệp khácnhau về loại hình quy mô và điều kiện kế toán sẽ hình thành cho mình mộthình thức sổ kế toán khác nhau

Trên thực tế doanh nghiệp có thể la chọn một trong các hình thức tổchức sổ kế toán sau đây:

Hình thức Nhật ký - Sổ cái