Công tác kế toán thành phẩm, TTTP và xác định kết quả tiêu thụ tại Cty Cổ Phần Cao su Sao Vàng Hà Nội

Công tác kế toán thành phẩm, TTTP và xác định kết quả tiêu thụ tại Cty Cổ Phần Cao su Sao Vàng Hà Nội

Lời nói đầu

Đất nớc chuyển sang nền kinh tế thị trờng có nghĩa là mỗi doanh nghiệpđều có cơ hội để phát triển, phát huy hết tiềm năng của mình nhng đồng thờicũng có nghĩa là các doanh nghiệp phải đứng trên một sân chơi vô cùng khốcliệt ở đó, sự cạnh tranh diễn ra gay gắt, mỗi quyết định của ngời lãnh đạo đara đều liên quan đến sự sống còn của doanh nghiệp Trong bối cảnh đó, vaitrò của thông tin kinh tế đợc thể hiện rõ hơn bao giờ hết.

Nói tới thông tin kinh tế có thể là những thông tin vĩ mô, những thôngtin từ bên ngoài đa lại nhng không thể không nói tới thông tin trực tiếp xuấthiện từ hệ thống công cụ quản lý, đó là kế toán Kế toán là công cụ không thểthiếu đợc trong quản lý kinh tế bởi các thông tin của kế toán vừa là nguồn đểđánh giá vấn đề nội tại, phản ánh thực chất quá trình kinh doanh của doanhnghiệp, vừa phản ánh khá rõ những vấn đề đang nổi lên trong nền kinh tế.Chính vì vai trò của kế toán nh vậy nên vấn đề hoàn thiện công tác kế toánluôn là vấn đề đợc các doanh nghiệp quan tâm tới.

Đối với hầu hết các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất,công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm, xác định kết quả tiêu thụtrong từng kỳ hoạt động có một vị trí đặc biệt quan trọng Hạch toán thànhphẩm, tiêu thụ thành phẩm, xác định kết quả tiêu thụ tốt sẽ đảm bảo cân đốigiữa sản xuất, tồn kho và tiêu thụ, đồng thời cũng nắm bắt đợc kết quả hoạtđộng sản xuất kinh doanh trong kỳ, từ đó có biện pháp thích hợp nhất để đảmbảo kinh doanh có hiệu quả.

Công ty Cổ Phần Cao su Sao Vàng Hà Nội là một doanh nghiệp sản xuấtlớn,vì vậy hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm, xác định kết quả tiêu thụcũng là một phần hành trọng yếu trong hệ thống hạch toán kế toán của công ty Xuất phát từ nhu cầu đổi mới trong công tác kế toán, thấy rõ đợc tầm quantrọng của kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả trongquản lý, với thời gian thực tập đi sâu tìm hiểu công tác kế toán tại Công ty CổPhần Cao su Sao Vàng Hà Nội, em đã chọn đề tài cho chuyên đề của mình:

“Công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quảtiêu thụ tại Công ty Cổ Phần Cao su Sao Vàng Hà Nội” Nội dung của

chuyên đề nh sau:

Chơng I : Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán thành

phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong cácdoanh nghiệp sản xuất.

Chơng II : Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành

phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Cổ Phần Cao su Sao Vàng HàNội.

Chơng III : Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán

thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty CổPhần Cao su Sao Vàng Hà Nội.

Do còn hạn chế về thời gian thực tập và kiến thức chuyên môn nênchuyên đề này không tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đợc ýkiến đóng góp của thầy cô và của các cô, các chú tại Công ty để chuyên đề đ-ợc hoàn thiện hơn nữa.

Em xin chân thành cảm ơn!

cHơng I

Những vấn đề lý luận cơ bản về Kế TOáN thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ THàNH phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

I Những vấn đề chung về thành phẩm, tiêu thụ thành

phẩm và xác định kết quả tiêu thụ Thành phẩm

1 Khái niệm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và kết quả tiêu thụ

Kết quả của một quá trình sản xuất của doanh nghiệp là sản phẩm Sảnphẩm có thể là thành phẩm, bán thành phẩm, lao vụ, dịch vụ ; trong đó, thànhphẩm chiếm tỉ trọng lớn nhất.

Thành phẩm là sản phẩm đã kết thúc giai đoạn chế biến cuối cùng docác bộ phận chính và phụ của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia côngđã xong đợc kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật, đợc nhập kho hoặcgiao cho khách hàng.

Nói đến thành phẩm là nói đến quá trình sản xuất đợc gắn liền với mộtquy trình công nghệ nhất định trong doanh nghiệp Thành phẩm biểu hiện trênhai mặt: hiện vật và giá trị Hiện vật đợc biểu hiện cụ thể bởi khối lợng hay sốlợng còn giá trị là giá thành của thành phẩm nhập kho hay giá vốn của thànhphẩm đem bán.

Việc quản lý thành phẩm trong doanh nghiệp gắn liền với việc quản lýsự vận động của từng loại thành phẩm trong quá trình nhập_xuất- tồn ở cả chỉtiêu số lợng, chất lợng và giá trị Sản phẩm sản xuất ra cha đợc đa vào lu thôngthì cha thực hiện đợc giá trị của nó và cha hoàn tất một chu trình sản xuất kinhdoanh.

Tiêu thụ thành phẩm là quá trình doanh nghiệp chuyển giao thànhphẩm cho khách hàng, đợc khách hàng thanh toán hay chấp nhận thanh toán.Nói cách khác, đó chính là quá trình chuyển giao quyền sở hữu về thành phẩmđể nhận đợc một giá trị tơng đơng

Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, quátrình tuần hoàn và chu chuyển vốn Về thực chất, tiêu thụ là hoạt động cầnthiết để thu hồi vốn, tạo ra lợi nhuận kinh doanh.

Kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp chính là kết quả hoạt động sản kinh doanh,tức là số chênh lệch giữa các yếu tố thu nhập và chi phí liên quanđến hoat động sản xuất- kinh doanh của doanh nghiệp.

xuất-2 Vị trí, vai trò của hạch toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xácđịnh kết quả tiêu thụ

Đối với một doanh nghiệp sản xuất, yếu tố trực tiếp nhất để đánh giákết quả hoat động là sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm (trong đó chủ yếu làthành phẩm) bởi vì nhiệm vụ cũng nh mục tiêu mà doanh nghiệp muốn đạt tớiđều bắt nguồn từ sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm Sản phẩm là yếu tố cơ bản đểdoanh nghiệp hoạt động trong kỳ hiện tại còn tiêu thụ là yếu tố thiết yếu đểdoanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển ở kỳ tiếp theo vì chỉ có thông qua tiêuthụ, doanh nghiệp mới thu hồi đợc vốn, tiếp tục tái sản xuất mở rộng Mặtkhác, qua tiêu thụ, sản phẩm mới thực hiện đợc giá trị và giá trị sử dụng củachúng, tính chất hữu ích của sản phẩm mới đợc xác định một cách hoàn toàn.

Có tiêu thụ đợc sản phẩm mới chứng tỏ năng lực kinh doanh của doanhnghiệp Sau quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp không những thu hồi đợc chi phímà còn thực hiện đợc giá trị lao động thặng d Đây là nguồn quan trọng đểtích luỹ vào ngân sách, vào các quỹ xí nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất,nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên.

Với vai trò của sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm nh vậy, công tác kế toánthành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ giữ một vị tríquan trọng trong hệ thống hạch toán kế toán Có đợc thông tin chính xác vềtình hình thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm là yếu tố cơ bản để ngời lãnhđạo doanh nghiệp có quyết định đúng đắn, nâng cao hiệu quả kinh doanh củadoanh nghiệp.

3 Nhiệm vụ hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kếtquả tiêu thụ

-Theo dõi, phản ánh tình hình nhập, xuất và tồn kho của từng loại thànhphẩm theo một phơng pháp thích hợp mà doanh nghiệp đã lựa chọn.

- Tính giá thành phẩm xuất kho, trên cơ sở đó xác định đúng giá vốn thànhphẩm tiêu thụ trong kỳ.

- Ghi nhận kịp thời, chính xác doanh thu tiêu thụ thành phẩm, các khoản ghigiảm doanh thu, các khoản thuế phải nộp,phải thu hộ cho Nhà nớc, từ đó xácđịnh chính xác doanh thu bán hàng thuần.

- Xác định và phản ánh kết quả tiêu thụ trên cơ sở doanh thu thuần,giá vốnthành phẩm tiêu thụ và chi phí ngoài sản xuất phát sinh.

b, Thủ tục xuất kho thành phẩm

Căn cứ vào nhu cầu mua của khách hàng, giám đốc hoặc trởng phòngkinh doanh viết lệnh xuất kho Nếu khách hàng trả tiền ngay thì kế toán tiền

mặt viết phiếu thu Căn cứ vào phiếu xuất kho và phiếu thu (nếu có), kế toántiêu thụ sẽ lập hoá đơn Gía trị gia tăng (HĐ GTGT) Hoá đơn này là căn cứ đểkế toán ghi vào sổ và để khách hàng có thể vận chuyển hàng ra khỏi công ty.

2 Đánh giá thành phẩm

Đánh giá thành phẩm là một công tác quan trọng trong tổ chức hạch toánthành phẩm Đánh giá thành phẩm là dùng tiền để biểu hiện giá trị của chúng.Trong công tác kế toán, thành phẩm đợc phản ánh theo giá thực tế.

a , Đối với thành phẩm nhập kho

Gía thực tế của thành phẩm nhập kho đợc xác định theo từng nguồn nhập: - Đối với thành phẩm do các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp hoànthành nhập kho: giá thực tế là giá thành sản xuất thực tế, bao gồm ba khoảnmục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phísản xuất chung.

- Đối với thành phẩm thuê ngoài gia công: giá thực tế bao gồm toàn bộ cácchi phí liên quan đến việc gia công: giá thực tế nguyên vật liệu giao cho ngờinhận gia công, chi phí thuê gia công,chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt…

- Đối với thành phẩm đã tiêu thụ hoặc đã gửi bán bị khách hàng trả lại thìgiá thực tế là giá đã dùng để ghi giá trị hàng gửi bán hoặc giá vốn hàng bán.

b, Đối với thành phẩm xuất kho

Gía thực tế của thành phẩm xuất kho trong kỳ đợc tính trên cơ sở giáthực tế thành phẩm nhập kho theo một trong các phơng pháp sau:

*Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, thành phẩm

xuất kho ở lô nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh của lô đó ơng pháp này có u điểm là công tác tính giá thành phẩm đợc thực hiện kịp thờivà thông qua việc tính giá thành phẩm xuất kho, kế toán có thể theo dõi đợcthời hạn bảo quản của từng lô thành phẩm Tuy nhiên, để áp dụng phơng phápnày thì điều kiện là hệ thống kho tàng của doanh nghiệp phải cho phép bảoquản riêng từng lô thành phẩm nhập kho.

*Phơng pháp nhập trớc- xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, giá

thực tế của thành phẩm nhập kho trớc sẽ đợc dùng để tính giá thực tế thànhphẩm xuất kho trớc và do vậy, giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ sẽ là giáthực

tế thành phẩm nhập kho cuối cùng

Phơng pháp này có u điểm là cho phép kế toán có thể tính giá thànhphẩm xuất kho kịp thời Tuy nhiên, nhợc điểm của nó là khối lợng tính toán t-ơng đối lớn và làm cho giá vốn tiêu thụ của doanh nghiệp không phản ánhđúng sự biến động của giá thành sản phẩm.

Phơng pháp nhập trớc -xuất trớc chỉ thích hợp với những doanh nghiệpcó ít loại sản phẩm và số lần nhập kho của mỗi loại không nhiều.

*Phơng pháp nhập sau-xuất trớc(LIFO): Phơng pháp này giả định những

thành phẩm nhập kho sau cùng sẽ đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng phápnhập trớc-xuất trớc ở trên.

Về cơ bản, u nhợc điểm của phơng pháp nhập sau-xuất trớc cũng giốngnh phơng pháp nhập trớc-xuất trớc, nhng sử dụng phơng pháp nhập sau-xuấttrớc giúp cho giá vốn tiêu thụ của doanh nghiệp phản ánh đúng sự biến độngcủa giá thành sản phẩm

*Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này, dựa

vào giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập kho trong kỳ, kế toán xác địnhđợc giá bình quân của một đơn vị thành phẩm Căn cứ vào lợng thành phẩmxuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳ.

Gtt TP xuất kho trong kỳ = Giá bq một đơn vị TP x SL TP xuất kho trong kỳ

Phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền tuy đơn giản, dễ làm nhngđộ chính xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gâyảnh hởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác.

*Phơng pháp giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập: Theo phơng pháp

này, sau mỗi lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân của từng loại thànhphẩm Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lợng thành phẩm xuất kho giữa 2lần nhập kế tiếp để kế toán xác định giá thực tế thành phẩm xuất kho.

Phơng pháp này cho phép kế toán tính giá thành phẩm xuất kho kịp thờinhng khối lợng công việc tính toán rất lớn.

Phơng pháp này chỉ sử dụng đợc ở những doanh nghiệp có ít loại thànhphẩm và số lần nhập của mỗi loại không nhiều.

*Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Theo phơng pháp này,

kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa trên giá thực tế và số l ợng kho cuối

Gtt tồn đầu kỳ + Gtt TP nhập trong kỳSL TP tồn đầu kỳ + SL TP nhập trong kỳ

Giá bq một đơn vị TP

kỳ trớc Dựa vào giá đơn vị bình quân nói trên và lợng xuất kho trong kỳ, kếtoán xác định giá thực tế thành phẩm xuất kho theo từng loại.

Phơng pháp này cho phép giảm nhẹ khối lợng tính toán nhng độ chínhxác của công việc tính toán phụ thuộc vào tình hình biến động giá thành sảnxuất thành phẩm Trờng hợp giá thành có sự biến động lớn thì việc tính toángiá thực tế thành phẩm xuất kho theo phơng pháp này trở nên thiếu chính xácvà có trờng hợp bất hợp lý(tồn kho âm).

*Phơng pháp hệ số giá: Theo phơng pháp này, toàn bộ thành phẩm

biến động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch hoặc một loạigiá ổn định trong kỳ) Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạchtoán sang giá thực tế theo công thức:

Gtt TP xuất kho = Hệ số giá TP x Ght TP xuất kho

trong đó:

Phơng pháp hệ số giá cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết vàhạch toán tổng hợp về thành phẩm trong công tác tính giá nên công việc tínhgiá đợc tiến hành nhanh chóng và không phụ thuộc và số loại thành phẩm vàsố lần nhập xuất của từng loại

Phơng pháp này thích hợp ở những doanh nghiệp sản xuất nhiều loạithành phẩm và đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao

3 Hạch toán chi tiết thành phẩm

Thực tế, thành phẩm trong các doanh nghiệp thờng có nhiều loại khácnhau Vì vậy, hạch toán thành phẩm phảI đảm bảo theo dõi đợc tình hình biếnđộng của từng loại thành phẩm Việc theo dõi tình hình nhập- xuất- tồn củatừng loại thành phẩm cả về mặt hiện vật và giá trị gọi là hạch toán chi tiếtthành phẩm Hiện nay, để hạch toán chi tiết thành phẩm, các doanh nghiệp ápdụng một trong ba phơng pháp sau:

a, Phơng pháp thẻ song song

Theo phơng pháp này,thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất thànhphẩm để ghi “Thẻ kho” (Thẻ này đợc mở cho từng loại thành phẩm) Kế toánthành phẩm cũng dựa trên chứng từ nhập, xuất thành phẩm để ghi số lợng và

Ght TP tồn đầu kỳ + Ght TP nhập trong kỳ

Hệ số giá TP

Gtt TP tồn đầu kỳ + Gtt TP tồn cuối kỳ

tính thành tiền thành phẩm nhập, xuất vào “Thẻ chi tiết thành phẩm” Cuối kỳ,kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên “Thẻ chi tiết thành phẩm” với “Thẻkho” do thủ kho chuyển đến, đồng thời từ “Sổ chi tiết thành -phẩm), kế toánlấy số liệu ghi vào “Bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn thành phẩm” theo từng loạithành phẩm để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp nhập, xuất thành phẩm Phơng pháp này rất đơn giản trong khâu ghi chép, đối chiếu số liệu vàphát hiện sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất và tồn kho từng loạithành phẩm kịp thời, chính xác Tuy nhiên, việc hạch toán tơng đối phức tạpnếu doanh nghiệp có nhiều loại thành phẩm.

Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song:

b, Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Đối với những doanh nghiệp có nhiều loại thành phẩm và số lợng chứng từnhập, xuất không nhiều thì phơng pháp thích hợp để hạch toán chi tiết thànhphẩm là phơng pháp đối chiếu luân chuyển.

Theo phơng pháp này, kế toán chỉ mở “Sổ đối chiếu luân chuyển thànhphẩm” theo từng kho Cuối kỳ, trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất theotừng loại thành phẩm và theo từng kho, kế toán lập “Bảng kê nhập thànhphẩm”, “Bảng kê xuất thành phẩm” và dựa vào các bảng kê này để ghi vào“Sổ đối chiếu luân chuyển” Khi nhận đợc “Thẻ kho”, kế toán tiến hành đốichiếu tổng lợng nhập, xuất của từng thẻ kho với “Sổ đối chiếu luân chuyển”,đồng thời, từ “Sổ đối chiếu luân chuyển” lập “Bảng kê nhập- xuất- tồn thànhphẩm” để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp thành phẩm

Phơng pháp này giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép của kế toán, nhngvì dồn công việc ghi sổ, kiểm tra đối chiếu vào cuối kỳ nên trong trờng hợpcác nghiệp vụ nhập, xuất thành phẩm xảy ra trong kỳ khá nhiều thì công việc

Phiếu nhập kho, xuất kho khokhokhokh

Thẻ kho Thẻ chi tiết TP Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn TPKế toán tổng hợp

Ghi chú:

kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp nhiều khó khăn và sẽ ảnh hởng đến tiến độ thựchiện các khâu kế toán khác.

Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng phápsổ đối chiếu luân chuyển

c Phơng pháp số d

Với những doanh nghiệp sản xuất nhiều loại thành phẩm và đồng thời sốlợng nhập, xuất của mỗi loại khá nhiều thì phơng pháp hạch toán chi tiết thànhphẩm thích hợp nhất là phơng pháp số d.

Theo phơng pháp này, thủ kho ngoài việc ghi “Thẻ kho” nh các phơngpháp trên thì cuối kỳ còn phải ghi lợng thành phẩm tồn kho từ “Thẻ kho” vào“Sổ số d” Kế toán dựa vào số lợng nhập, xuất của từng loại thành phẩm đợctổng hợp từ các chứng từ nhập, xuất mà kế toán nhận đợc khi kiểm tra các khotheo định kì 3, 5 hoặc 10 ngày một lần (kèm theo “Phiếu giao nhận chứng từ”)và giá hạch toán để tính trị giá thành tiền thành phẩm nhập kho theo từng loại,từ đó ghi vào “Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn”(bảng này đợc mở theo từng kho.Cuối kỳ,tiến hành tính tiền trên “Sổ số d” do thủ kho chuyển đến và đối chiếutồn kho từng loại thành phẩm trên “Sổ số d” với tồn kho trên “Bảng lũy kếnhập, xuất, tồn” Từ ‘Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn” kế toán lập “Bảng tổng hợpnhập- xuất- tồn thành phẩm để đối chiếu với sổ kế toán về thành phẩm.

Phơng pháp này tránh đợc việc ghi chép trùng lắp và dàn đều công việcghi sổ trong kỳ nên không bị dồn việc vào cuối kỳ, nhng việc kiểm tra, đốichiếu và phát hiện sai sót gặp nhiều khó khăn Phơng pháp này đòi hỏi nhânviên kế toán và thủ kho phải có trình độ chuyên môn cao.

Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Bảng kê nhập

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê xuất

Bảng tổng hợp nhập xuất tồn thành phẩm

Kế toán tổng hợp

Sơ đồ hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp số d

4 Hạch toán tổng hợp thành phẩm

4.1 Các phơng pháp hạch toán tổng hợp về thành phẩm

Khi hạch toán tổng hợp về thành phẩm, kế toán có thể sử dụng một tronghai phơng pháp: phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) và phơng phápkiểm kê định kỳ (KKĐK)

a, Phơng pháp KKTX

Phơng pháp KKTX là phơng pháp theo dõi, phản ánh thờng xuyên, liêntục, tình hình nhập, xuất, tồn thành phẩm trên sổ kế toán Kế toán dựa vàophiếu

nhập kho và phiếu xuất kho để phản ánh quá trình luân chuyển thành phẩm Nếu sử dụng phơng pháp, khối lợng công việc kế toán sẽ lớn nhng nó cóu điểm là phản ánh kịp thời tình hình biến động của thành phẩm Giá trị thànhphẩm trên sổ kế toán có thể xác định ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ.

Phơng pháp KKTX thích hợp với các doanh nghiệp có điều kiện để kiểmkê chính xác từng nghiệp vụ nhập, xuất, tồn thành phẩm.

Phiếu xuất kho

Sổ số d

Phiếu giao nhận chứng từ nhập

Phiếu nhập kho

xuất tồn TP

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Bảng tổng hợp nhập xuất tồn TP

Kế toán tổng hợp

b, Phơng pháp KKĐK

Phơng pháp KKĐK là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kêthực tế để phản ánh giá trị thành phẩm tồn kho trên sổ kế toán tổng hợp và từđó tính ra trị giá thành phẩm đã xuất theo công thức:

Phơng pháp KKĐK có u điểm là giảm nhẹ khối lợng công việc hạch toánnhng nhợc điểm là độ chính xác về trị giá thành phẩm phụ thuộc vào chất lợngcông tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi, …

Phơng pháp KKĐK thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có nhiềuchủng loại thành phẩm, giá trị thấp, khó xác định chính xác số lợng nhập, xuấttheo từng nghiệp vụ.

4.2 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán tổng hợp về thành phẩm, kế toán sử dụng TK 155 ”Thànhphẩm”, nội dung của tài khoản này nh sau:

4.3 Hạch toán tổng hợp theo phơng pháp KKĐK

Theo phơng pháp này, các TK 155, TK 157 chỉ phản ánh giá thành thựctế của thành phẩm tồn đầu kỳ hoặc cuối kỳ mà không phản ánh các nghiệp vụluân chuyển thành phẩm trong kỳ Việc hạch toán đợc thông qua TK 632 Vìvậy, em xin trình bày ở phần hạch toán giá vốn trong tiêu thụ

Trị giá TP

xuất kho = Trị giá TP tồn đầu kỳ + Trị giá TP nhập trong kỳ - Trị giá TP tồn cuối kỳ

III Hạch toán tiêu thụ thành phẩm 1 Khái niệm và điều kiện xác định doanh thu

Nh đã nói, việc tiêu thụ sản phẩm hàng hoá nói chung và thành phẩmnói riêng là việc chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá và mang lạicho doanh nghiệp một khoản giá trị tơng đơng Khoản giá trị đó gọi là doanhthu bán hàng Việc phản ánh doanh thu phải tuân theo các nguyên tắc sau:

-Khi có sản phẩm tiêu thụ kế toán phải ghi doanh thu của số sản phẩm

-Doanh thu bán hàng có thể xác định theo giá có thuế hoặc không có

thuế GTGT tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT đợc áp dụng tại đơnvị

bán thông thờng của sản phẩm xuất đổi

TK 632 632632

TK 412

TK 642

TK 3381

TK 642,1388 1ttttTK66666642642

TK 1381

TK 412

Gtt TP nhập kho từ sx, thuê ngoài gc

Gtt TP gửi bán, không bán đ ợc nhập lại kho

Gtt TP đã tiêu thụ bị trả lại, nhập kho

Phần chênh lệch tăng do đánh giá lại

Gía trị thừa trong định mức

Gía trị thừa ch a rõ nguyên nhân

Xuất kho tiêu thụ tt , trả góp, xuất trả l ơng, th ởng, trao đổi

Xuất tiêu thụ theo ph ơng thức gửi bán hoặc qua đại lý

Thiếu trong định mức hoặc bắt bồi th ờng

Thiếu ch a rõ nguyên nhân, chờ xử lý

Chênh lệch giảm giá trị do đánh giá lại

TK 128,222 22222

Trị giá TP đem góp vốn liên doanh

TK 155

-Trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm để trả thu nhập cho công nhânviên, góp vốn liên doanh… thì phải ghi doanh thu theo giá thoả thuận.

-Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, doanhthu đợc xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loạihoặc tong đơng trên thị trờng tại thời điểm trao đổi,biếu tặng.

-Đối với đơn vị làm đại lý, bán hàng hoá theo giá quy định và chỉ hởngtiền hoa hồng thì doanh thu là tiền hoa hồng đợc hởng.

-Trong trờng hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh có doanh thu bằng ngoại tệthì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế do ngân hàngNhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm thu ngoại tệ.

2 Tài khoản sử dụng

-TK 632 ” Gía vốn hàng bán”, nội dung của TK này nh sau:

Bên Nợ: -Ghi nhận giá vốn sản phẩm, lao vụ , dịch vụ tiêu thụ trong kỳ -Trị giá thành phẩm tồn đầu kỳ và sản xuất trong kỳ (KKĐK) Bên Có: -Gía thành thực tế sản phẩm đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ -Kết chuyển trị gía thành phẩm tồn kho cuối kỳ (KKĐK) -Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ.

Tài khoản này không có số d

-TK 511 ”Doanh thu bán hàng”, đợc sử dụng để ghi nhận doanh thu vàxác định doanh thu bán hàng thuần đối với trờng hợp tiêu thụ sản phẩm,hàng hoá cho các khách hàng bên ngoài Nội dung của tài khoản này nh sau:

Bên Nợ: -Các khoản đợc ghi giảm doanh thu -Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần Bên Có: -Ghi nhận doanh thu bán hàng trong kỳ

Tài khoản này không có số d.

-TK 512 ”Doanh thu bán hàng nội bộ”: đợc sử dụng để ghi nhận doanhthu và xác định doanh thu bán hàng thuần đối với trờng hợp tiêu thụ sảnphẩm, hàng hoá cho các khách hàng trong cùng một hệ thống thanh toánhoặc tiêu dùng nội bộ Nội dung của TK này cũng tơng tự nh TK 511.

3 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phơng pháp KKTX

Tiêu thụ thành phẩm đợc thực hiện theo nhiều phơng thức khác nhau.Việc hạch toán tiêu thụ thành phẩm tuỳ thuộc vào đặc điểm của từng phơng

thức ở đây, em xin trình bày trờng hợp thuế GTGT đợc tính theo phơngpháp khấu trừ Trờng hợp thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp đợchạch toán tơng tự, chỉ khác là doanh thu đợc ghi nhận theo giá bán có thuế.

a, Phơng thức tiêu thụ trực tiếp

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại khohay tại các phân xởng của DN Số hàng khi giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và ngời bán mất quyền sở hữu về số hàng này Ngời muathanh toán hoặc chấp nhận thanh toán số hàng mà ngời bán đã giao.

Khi giao thành phẩm cho khách hàng kế toán ghi các bút toán sau:-Phản ánh giá vốn thành phẩm tiêu thụ:

Nợ TK 632: Gía vốn thành phẩm tiêu thụ Có TK 155: Gía thực tế thành phẩm xuất kho bán trực tiếp Có TK 154: Gía thực tế thành phẩm xuất xởng bán trực tiếp

-Phản ánh doanh thu tiêu thụ:

Nợ TK 111, 112, 131, 136: Theo giá thanh toán Có TK 511, 512: Ghi doanh thu Có TK 3331: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

b, Phơng thức tiêu thụ chuyển hàng chờ chấp nhận

Phơng thức tiêu thụ chuyển hàng chờ chấp nhận là phơng thức mà bênbán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàngchuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi đợc bên mua thanhtoán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng này mới đợc coi là tiêu thụ vàbên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó.

-Tại thời điểm xuất kho hoặc xuất xởng, kế toán ghi:

Nợ TK 157

Có TK 154: Gía thực tế thành phẩm xuất xởng Có TK 155: Giá thực tế thành phẩm xuất kho.

-Khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán phản ánh: + Giá vốn:

Nợ TK 632

Có TK 157: Gía thực tế thành phẩm gửi bán đã bán đợc.

+ Doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 131, 136 …

Có TK 511, 512

Có TK 3331c, Phơng thức bán hàng qua đại lý (ký gửi) Bán hàng qua đại lý là phơng thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý)xuất hàng cho bên nhận đại lý (bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ đợc hởngthù lao dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá Theo luật thuế GTGT,nếu bên đại lý bán hàng theo đúng giá do bên giao đại lý quy định thì toànbộ thuế GTGT sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lý không phải nộp thuế GTGTtrên phần hoa hồng đợc hởng Trờng hợp bên đại lý hởng khoản chênh lệchgiá thì bên đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị gia tăng -Khi xuất kho hoặc xuất xởng thành phẩm để giao cho đại lý, kế toánghi:Nợ TK 157

Có TK 154, 155 -Khi đại lý nộp “Bảng thanh toán hàng đại lý”, kế toán ghi doanh thu vàgiá vốn thành phẩm tiêu thụ: Ghi giá vốn:Nợ TK 632

Có TK 157 Ghi doanh thu:Nợ TK 111,112: Số tiền đại lý đã nộp

Nợ TK 131: Số tiền chấp nhận cho đại lý trả chậm

Nợ TK 641: Tiền hoa hồng trả cho cơ sở đại lý

Có TK 511: Doanh thu theo giá bán quy định

Có TK 3331: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

d, Phơng thức bán hàng cho khách hàng trả góp

Bán hàng trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời muasẽ thanh toán lần đầu tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhậntrả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Theo ph-ơng thức trả góp, về mặt hạch toán, khi giao thành phẩm cho ngời mua thì l-ợng thành phẩm chuyển giao đợc coi là tiêu thụ Về thực chất, chỉ khi nàongời mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu Khi xuất thành phẩm giao cho khách hàng:

-Phản ánh giá vốn của số thành phẩm giao cho khách hàng:

Nợ TK 632

Có TK 155 -Phản ánh doanh thu:Nợ TK 111, 112: Số tiền khách hàng trả khi nhận hàng

Nợ TK 131, 136: Số tiền cho khách hàng trả góp

Có TK 511, 512: Doanh thu tính theo giá thu tiền một lần

Có TK 3331

Có TK 711: Lãi thu đợc do bán hàng trả góp.e, Phơng thức tiêu thụ hàng đổi hàng Hàng đổi hàng là phơng thức tiêu thụ mà trong đó, ngời bán đem sảnphẩm, vật t, hàng hoá của mình để đổi lấy vật t, hàng hoá của ngời mua Giátrao đổi là giá bán của hàng hoá, vật t đó trên thị trờng Khi xuất thành phẩm đem đi trao đổi với khách hàng: -Phản ánh giá vốn của số thành phẩm đem đi trao đổi:Nợ TK 632

Có TK 155 -Phản ánh doanh thu bán hàng:Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511, 512

Có TK 3331 -Phản ánh trị giá của số hàng đổi đợc:Nợ TK liên quan (151, 152, 153,…)

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 131: Tổng gía thanh toán

f, Tiêu thụ nội bộ

Tiêu thụ nội bộ là việc mua, bán sản phẩm, hàng hoá giữa các đơn vịchính với đơn vị trực thuộc hay giữa các đơn vị trực thuộc với nhau Ngoài ra,đợc coi là tiêu thụ nội bộ còn bao gồm các khoản sản phẩm, hàng hoá, dịch vụxuất biếu, tặng, xuất trả lơng, thởng, xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinhdoanh.

*Trờng hợp tiêu thụ giữa các đơn vị thành viên: về nguyên tắc, trờnghợp này đợc hạch toán tơng tự nh trờng hợp tiêu thụ bên ngoài, chỉ khác là sửdụng TK 512 thay cho TK 511 và TK 136 thay cho TK 131

*Trờng hợp doanh nghiệp dùng thành phẩm để biếu tặng phục vụ chohoạt động sản xuất kinh doanh nh biếu tặng đại biểu dự hội nghị khách hàng,hội nghị công nhân viên chức thì ngoài việc phản ánh giá vốn nh các trờnghợp tiêu thụ khác, kế toán phản ánh doanh thu nh sau:

Nợ TK 641, 642: (Tính vào chi phí kinh doanh) Có TK 512 : ( theo giá cha có thuế)

Đồng thời, kế toán phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ:

Nợ TK 133 Có TK 3331

*Trờng hợp biếu tặng thành phẩm đợc bù đắp bằng quỹ khen thởng,phúc lợi thì phần doanh thu kế toán phản ánh nh sau:

Nợ TK 431 Có TK 512 Có TK 3331

*Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng thành phẩm để trả thu nhập cho ngờilao động thì doanh thu đợc ghi là giá thoả thuận giữa doanh nghiệp với côngnhân viên.

Nợ TK 334 : Gía thoả thuận Có TK 511 Có TK 3331

4 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phơng pháp KKĐK

Khi áp dụng phơng pháp KKĐK để hạch toán tiêu thụ thành phẩm thì việcghi nhận doanh thu tiêu thụ đợc tiến hành nh phơng pháp KKTX còn giá vốnđợc xác định vào cuối kỳ hạch toán và có thể đợc thể hiện qua sơ đồ 2

Sơ đồ 2: Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phơng pháp KKĐK

IV Hạch toán các khoản dự phòng liên quan đến thành

phẩm và tiêu thụ thành phẩm

Một trong những nhiệm vụ trong công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụthành phẩm là tiến hành hạch toán dự phòng giảm giá thành phẩm và dựphòng các khoản phải thu khó đòi Việc lập dự phòng này giúp doanh nghiệphạn chế bớt những thiệt hại và chủ động hơn về tài chính trong trờng hợp xảyra rủi ro giá sản phẩm trên thị trờng giảm và có các khoản phải thu không đòiđợc.

1 Dự phòng giảm giá thành phẩm

a, Nguyên tắc hạch toán

-Dự phòng giảm giá thành phẩm đợc xác định vào cuối niên độ kế toán -Chỉ trích dự phòng đối với những loại thành phẩm mà giá thị trờng hiện tạigiảm xuống so với giá trên sổ sách (giá gốc) Không đợc lấy phần tăng giá củaloại thành phẩm này để bù cho phần giảm giá của loại thành phẩm khác.

-Mức dự phòng giảm giá đợc tính theo công thức sau:

b, Tài khoản sử dụng

-TK 159”Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”

Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho của niên độ trớc.

TK 155 TK 632

SL tồn kho của TP i

đv TP i - Giá thị tr ờng 1 đv TP i )

Mức dự phòng cần lập cho loại TP i

Bên Có: Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho ở cuối niên độ này Số d bên Có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho cha hoàn nhập.

c, Phơng pháp hạch toán

2 Dự phòng phải thu khó đòi

a, Nguyên tắc hạch toán

-Dự phòng phải thu khó đòi đợc xác định vào cuối niên độ kế toán.

-Doanh nghiệp chỉ đợc trích dự phòng đối với các khoản phải thu cóchứng cứ ghi nhận là các khoản phải thu khó đòi, nh thời gian nợ quá 2 năm,doanh nghiệp đã đòi nợ nhiều lần nhng không đòi đợc …

-Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi không đợc vợt quá 20%tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và phải đảmbảo doanh nghiệp không bị thua lỗ.

-Dự phòng phải thu khó đòi phải đợc theo dõi chi tiết cho từng khách nợ -Mức dự phòng phải thu khó đòi đợc tính theo công thức:

b, Tài khoản sử dụng

Để hạch toán dự phòng phải thu khó đòi, kế toán sử dụng TK 139 ”Dựphòng phải thu khó đòi”, nội dung của TK này nh sau:

Bên Nợ: -Bù đắp khoản phải thu không đòi đợc đã xử lý -Hoàn nhập dự phòng phải thu.

Bên Có: -Trích dự phòng phải thu khó đòi.

Số d bên Có: Dự phòng phải thu khó đòi cha hoàn nhập.

c, Phơng pháp hạch toán

TK 159

Hoàn nhập dự phòng đã trích ở cuối niên độ tr ớc

Trích dự phòng của niên độ hiện tại

= Khoản phải thu A x Tỷ lệ ớc tính không thu đ ợc ở khoản phải thu A

Số dự phòng phải lập cho khoản phải thu A

VI Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

1 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: doanh thu hàng bán bị trả lại,giảm giá hàng bán và thuế phải nộp trong khâu tiêu thụ.

Doanh thu hàng bán bị trả lại là tổng giá thanh toán của số hàng đã tiêuthụ nhng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện cam kết trong hợpđồng kinh tế.

Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng trên giá bán đãthoả thuận do hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, thời hạn đã ghitrong hợp đồng kinh tế hoặc giảm giá cho khách hàng do mua với khối lợnglớn.

Thuế phải nộp trong khâu tiêu thụ mà đợc ghi giảm doanh thu là thuếtiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu (nếu có).

a, Tài khoản sử dụng

-TK 531 ”Doanh thu hàng bán bị trả lại” -TK 532 “Giảm giá hàng bán”.

-TK 3332 “Thuế TTĐB” -TK 3333 “Thuế xuất khẩu”.

b, Phơng pháp hạch toán

TK 139TK 721

Hoàn nhập toàn bộ số DP phải thu ở cuối niên độ tr ớc thu ở cuối niên độ tr ớc

Trích DP phải thu của niên độ hiện tại

TK 642

2 Hạch toán chi phí ngoài sản xuất

Chi phí ngoài sản xuất bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp.

Chi phí bán hàng (CPBH) trong là những khoản chi phí mà doanh nghiệpbỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm trong kỳ nh chi phí vậnchuyển, bốc dỡ, quảng cáo, chi phí cho nhân viên bán hàng, …

Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là chi phí chi ra để quản lýkinh doanh, quản lý hành chính trên phạm vi toàn doanh nghiệp nh chi phícho nhân viên quản lý, chi phí văn phòng, giao dịch, một số loại thuế, phí, lệphí…

a, Tài khoản sử dụng

-TK 641 “Chi phí bán hàng”, nội dung của TK này nh sau:

Bên Nợ: CPBH phát sinh trong kỳ Bên Có: -Các khoản ghi giảm CPBH -Kết chuyển CPBH trong kỳ.

TK này không có số d và đợc chi tiết thành các tài khoản cấp haiphù hợp với các yếu tố chi phí.

-TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, nội dung của TK này tơng tựnh TK 641 và cũng đợc chi tiết thành các tài khoản cấp hai theo các yếu tố chiphí.

K/ c số giảm giá trong kỳ

3 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

Thông thờng, vào cuối kỳ kinh doanh, kế toán tiến hành xác định kết quảtiêu thụ Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thuthuần (doanh thu thuần là doanh thu bán hàng sau khi đã trừ đi các khoảngiảm trừ doanh thu) với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ , chi phí bán hàng,chi phí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lãi lỗ về tiêu thụ.

Sơ đồ 2: Hạch toán CPBH và CPQLDN

a, Tài khoản sử dụng

Việc xác định kết quả tiêu thụ đợc thực hiện trên TK 911 “Xác định kếtquả kinh doanh” Kết cấu của TK này nh sau:

Bên Nợ: -Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ -Kết chuyển CPBH, CPQLDN -Kết chuyển kết quả tiêu thụ (lãi).

Bên Có: -Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ -Kết chuyển kết quả tiêu thụ (lỗ)

TK này không có số d.

b, Phơng pháp hạch toán (theo sơ đồ )

VII Hệ thống chứng từ và sổ sách của phần hành kếtoán thành phẩm ,tiêu thụ thành phẩm và xác định kếtquả tiêu thụ thành phẩm

1 Hệ thống chứng từ: Các chứng từ sử dụng trong phần hành này là:

-Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Thẻ kho-Hợp đồng kinh tế, Hoá đơn GTGT

-Bảng thanh toán hàng đại lýTK 641,642

TK 335

TK 1422 Tập hợp CP NVL

K/ c CPBH, CPQL ở DN có chu kỳ sxkd dài

-Các chứng từ khác nh: Biên bản về hàng bán bị trả lại, phiếu thu…

2 Hệ thống sổ sách

2.1 Đối với hình thức Nhật ký- sổ cái

Đây là hình thức đơn giản nhất Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kếthợp ghi chép theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế trên một loạt sổ duynhất là Nhật ký- sổ cái Tuy nhiên, hạn chế của nó là ghi trùng lắp, khuônkhổ sổ cồng kềnh và khó phân công lao động kế toán Vì vậy, hình thức nàychỉ phù hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, ít nghiệp vụ phát sinh và trìnhđộ nhân viên kế toán thấp.

2.2 Đối với hình thức Nhật ký chung

Hình thức này đơn giản, thích hợp với mọi đơn vị hạch toán và cónhiều thuận lợi trong việc ứng dụng máy tính vào xử lý thông tin kế toán.2.3 Đối với hình thức Chứng từ- ghi sổ

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Nhật ký sổ cái TK 155,157 511, 531,

Chứng từ gốc

Nhật ký chung

Sổ cái TK 155, 632, 511

Bảng cân đối phát sinh

Báo cáo tài chính

Sổ chi tiết TK 632,511,131,…

Bảng tổng hợp chi tiếtNhật ký bán hàng

Hình thức này có u điểm là ghi chép đơn giản, dễ so sánh, đối chiếu,kiểm tra Tuy nhiên, nó có hạn chế lớn là ghi chép trùng lắp rất nhiều.

2.4 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký- chứng từ

Ưu điểm của hình thức này là tính chuyên môn hoá cao, đảm bảo tính kiểmtra đối chiếu Tuy nhiên, hạn chế của nó là phức tạp về mặt kết cấu, khó vậndụng máy tính Hình thức này phù hợp với doanh nghiệp có quy mô lớn, độingũ nhân viên kế toán có trình độ cao và đơn vị chủ yếu thực hiện kế toánbằng lao động thủ công.

Chơng II

Thực trạng công tác kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Chứng từ-ghi sổ

Sổ cái TK 155…

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chínhSổ quỹ

Sổ chi tiết TK 632 511, 131….

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ đăng ký chứng từ- ghi

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Nhật ký- chứng từ số 8 Bảng kê số

Sổ cái TK 155, 632,511,

Báo cáo tài chính

Sổ chi tiết TK 632, 511,131

Bảng tổng hợp chi tiết

tại công ty CP Cao su Sao Vàng Hà Nội

I Khái quát chung về công ty Cao Su Sao Vàng Hà Nội1 Qúa trình phát triển

Công ty Cao su Sao Vàng Hà Nội trớc đây là nhà máy Cao su Sao Vàng.Sau khi miền Bắc đợc giải phóng (10/1954), nhận thấy tầm quan trọng củangành công nghiệp cao su đối với nền kinh tế quốc dân và tiềm năng về nguồncung cấp nguyên vật liệu chính cho ngành công nghiệp này ở nớc ta, Đảng vàNhà nớc ta quyết định xây dựng một nhà máy chuyên gia công, chế biến caosu Vì vậy, nhà máy Cao su Sao Vàng đợc xây dựng nằm trong chiến lợc khôiphục kinh tế 3 năm của Nhà nớc thuộc khu công nghiệp Thợng Đình nằm ởphía nam Hà Nội (thuộc quận Thanh Xuân hiện nay).

Nhà máy Cao su Sao Vàng chính thức đợc khởi công xây dựng vào ngày22-12-1958 Toàn bộ kinh phí xây dựng nhà xởng, quy trình công nghệ, đàotạo cán bộ đều nằm trong khoản kinh phí viện trợ không hoàn lại của TrungQuốc.

Ngày 23-5-1960: Nhà máy cắt băng khánh thành và đây chính là ngàytruyền thống của Nhà máy.

Về kết quả sản xuất năm 1960- năm thứ nhất nhận kế hoạch của Nhànớc giao, Nhà máy đã hoàn thành các chỉ tiêu:

-Gía trị tổng sản lợng: 2.459.422 đồng

-Các sản phẩm chủ yếu: Lốp xe đạp: 93.664 chiếc Săm xe đạp: 38.388 chiếc

Trải qua nhiều năm tồn tại trong cơ chế hành chính bao cấp 1987), nhịp độ sản xuất của Nhà máy luôn tăng trởng, song nhìn chung đơnđiệu, chủng loai nghèo nàn, ít đợc cải tiến vì không có đối tợng cạnh tranh, bộmáy gián tiếp thì cồng kềnh, ngời đông nhng hoạt động trì trệ, kém hiệu quả,thu nhập lao động thấp, đời sống gặp nhiều khó khăn…

Năm 1988-1989: Nhà máy trong thời kỳ quá độ chuyển đổi từ cơ chếhành chính bao cấp sang cơ chế thị trờng Đây là thời kỳ thách thức và cực kìnan giải, quyết định sự tồn vong của Nhà máy.

Năm 1990: Sản xuất của Nhà máy dần ổn định, thu nhập của ngời laođộng dần tăng lên, chứng tỏ Nhà máy có thể tồn tại và hoà nhập đợc trong cơchế mới.

Từ năm 1991 đến nay: Nhà máy đã khẳng định đợc vị trí của mình: làmột doanh nghiệp sản xuất- kinh doanh có hiệu quả, có doanh thu và cáckhoản nộp ngân sách cao, có nhịp độ tăng trởng ổn định.

Ngày 1-1-1993: Nhà máy đợc chính thức đổi tên thành Công ty Cao suSao Vàng theo quyết định số 645/CNNg ngày 27-8-1992 của Bộ công nghiệpnặng.

Ngày 3/4/2006 Công ty Cao su Sao Vàng chuyển thành Công Ty CổPhần Cao Su Sao Vàng.

2 Đặc điểm tổ chức quản lý và sản xuất tại Công ty Cao su Sao Vàng

2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý

Ngày 3/4/2006 Công ty CSSV chuyển thành Công ty Cổ Phần Cao Su SaoVàng Là một công ty cổ phần, Công ty Cổ Phần Cao su Sao Vàng tổ chức bộmáy quản lý theo cơ chế do Hội đồng quản trị lãnh đạo, Tổng giám đốc điềuhành hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

Ban Giám đốc Công ty gồm 4 ngời:

- Tổng giám đốc Công ty: là ngời chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt độngsản xuất kinh doanh của Công ty.

-Phó tổng giám đốc sản xuất: là ngời giúp tổng giám đốc lãnh đạo về mặtsản xuất, phụ trách khối sản xuất.

-Phó tổng giám đốc nội chính: là ngời giúp tổng giám đốc về hành chínhcủa công ty.

-Phó tổng giám đốc xây dựng cơ bản và kỹ thuật:giúp tổng giám đốc vềmặt kỹ thuật, phụ trách lĩnh vực phát triển cơ sở hạ tầng, mua sắm TSCĐ… Cả 3 phó tổng giám đốc đều có quyền hạn riêng nhng đều chịu sự quản lýchung của tổng giám đốc.

Các phòng ban chức năng: đợc tổ chức theo cơ cấu quản lý sản xuất kinhdoanh của công ty, đứng đầu là các trởng phòng và các phó trởng phòng chịusự lãnh đạo trực tiếp của Ban Giám đốc, đồng thời cũng có vai trò trợ giúpGiám đốc chỉ đạo các hoạt động sản xuất kinh doanh đều thông suốt

2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất

Qúa trình sản xuất các sản phẩm của Công ty cổ phần Cao su Sao Vàngđợc tổ chức thực hiện ở 4 xí nghiệp sản xuất chính, chi nhánh cao su TháiBình, Xí nghiệp luyện cao su Xuân Hoà và một số xí nghiệp phụ trợ.

Xí nghiệp cao su số 1: chuyên sản xuất lốp xe đạp, lốp xe máy, băng tải,dây curoa, ống cao su.

Xí nghiệp cao su số 2: chuyên sản xuất lốp xe đạp các loại, ngoài ra còncó phân xởng sản xuất tanh xe đạp.

Xí nghiệp cao su số 3: chủ yếu sản xuất săm lốp ô tô, xe máy, sản xuấtthử nghiệm lốp máy bay dân dụng.

Chi nhánh cao su Thái Bình: chuyên sản xuất một số loại săm lốpxe đạp , xe máy nằm trên địa bàn tỉnh Thái Bình.

Xí nghiệp luyện cao su Xuân Hoà: có nhiệm vụ sản xuất pin khô mangnhăn hiệu con sóc, ắc quy, một số thiết bị điện nằm tại tỉnh Vĩnh Phúc.

Các đơn vị sản xuất phụ trợ: chủ yếu là các xí nghiệp cung cấp năng ợng, ánh sáng,điện lực… cho các xí nghiệp sản xuất chính cho các xí nghiệp sản xuất chính.

l-Toàn bộ bộ máy quản lý và sản xuất của công tyđợc trình bày cụ thểtheo sơ đồ 3.

Sơ đồ tổ chức quản lý công ty cổ phần cao su sao vàng

Stt Tên sp Đv Số lợng Đơn giá Thành tiềnC.từ T.tế

Lốp xđ 40- 406 đỏLốp xđ 47- 406 đ/v

7.892 10.072

Ngời nhập Thủ kho Ngời lập

b, Qúa trình xuất kho thành phẩm

Tại Công ty, thành phẩm chỉ đợc xuất kho khi có lệnh xuất kho của Giámđốc hoặc trởng phòng kinh doanh Nhân viên phòng kinh doanh sẽ viết phiếuxuất kho, trong đó có ghi cả số lợng và giá trị.

Phiếu xuất kho đợc lập thành 2 liên:

-1 liên lu tại phòng kinh doanh để ghi Thẻ chi tiết thành phẩm

-1 liên khách hàng mang tới phòng kế toán để làm căn cứ lập HĐ GTGT HĐ GTGT đợc lập thành 3 liên:

-1 liên phòng kế toán giữ lại làm chứng từ gốc là căn cứ để ghi vào cácbảng kê và sổ kế toán tiêu thụ.

-1 liên khách hàng giữ lại.

-1 liên khách hàng mang xuống thủ kho để thủ kho xác nhận vào HĐ vàgiao hàng Thủ kho giữ lại HĐ này, ghi thẻ kho, sau đó đóng thành tập, cuốitháng chuyển lên phòng kế toán để đối chiếu.

VD: Ngày 3/10/2007 tại kho số 3 xuất 450 chiếc lốp xe đạp 40-406 đỏ với đơngiá là 7.892/chiếc và 1000 chiếc lốp 37-590(660) đen với đơn giá là9.072/chiếc.

Mẫu số 2

Bộ Công nghiệp Phiếu xuất kho

Công ty CSSV Ngày 3 tháng 10 năm 2007 Số 152 Họ tên ngời nhận: Mai Thuý Anh- Công ty TNHH Toàn An

Lý do xuất: bán Xuất tại kho: số 3

STT Tên SP ĐV Số lợng Đơngiá

Lốp xe đạp 40-406 đỏLốp xđ 37-590 (660) đen

Ngời nhận Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

Mẫu số 3

Bộ Công nghiệp Hoá Đơn GTGT

Công ty CSSV Liên 1: Lu tại phòng kế toán Số 82090 Ngày 1 tháng 10 năm 2007

Tên ngời mua: Nguyễn Thị Hoà

Địa chỉ: Công ty xe đạp- xe máy miền Bắc Hình thức thanh toán: chậm

Thuế GTGT: 245.960 Tổng giá thanh toán: 2.705.500

Số tiền bằng chữ: Hai triệu bảy trăm linh năm nghìn năm trăm

Ngời mua Ngời viết HĐ Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

4 Hạch toán chi tiết thành phẩm

Phơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm tại Công ty là phơng pháp thẻ song song Tuy nhiên, công việc này không đợc làm tại phòng kế toán mà do phòng kinh doanh đảm nhận.

Qúa trình hạch toán có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau:

*Tại kho: Hàng ngày, thủ kho mở thẻ kho để theo dõi tình hình nhập,xuất, tồn thành phẩm theo chỉ tiêu số lợng Thẻ kho đợc mở hàng tháng và mởcho từng loại thành phẩm Thủ kho chỉ căn cứ vào phiếu nhập và HĐ GTGTđể ghi thẻ kho Nh vậy, phiếu xuất kho chỉ có tác dụng nh một lệnh trunggian.

Mẫu số 4:

Bộ Công nghiệp Thẻ kho

Công ty CSSV Tháng 10/2007 Tờ số: 14Tên sản phẩm: Lốp xe đạp 40- 406 đỏ

3 159152 05/1005/10

Tồn đầu kỳNhậpXuất………….

HĐ GTGT

Thẻ chi tiết TP

Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn

TP Thẻ kho