Ì- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận dồng thời theo nguyên tác phù hợp và phải theo nám tài chính. Khi khống thỏa mãn các diều kiện ghi nhận doa[r]
(1)P h ầ n l i
sớ Dồ KẾ TOÁN
DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỔ
(Thực theo Quyết định 144/2001/QĐ-BTC
(2)í s Đổ KẾ TỐN THEO TỪNG TÀI KHOẢN * T i ề n mặt:
Tiền mật lượng tiền cất giữ thu chi doanh nghiệp Người chịu trách nhiệm cất giữ thu, chi tiền mặt thủ quỹ của doanh nghiệp
Tiền mặt bao gồm loai tiền Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, loai ngân phiếu, loai séc, loại ngoai tệ vàng, bạc, đá q, kim khí q
Kế tốn tiền mặt sử dụng TK I U "Tiền mặt" Tài khoản có tài khoản cấp - TK l i u "Tiền Việt Nam"
(3)Sơ đồ 1: THU - e m T I Ề N VIỆT NAM ( l i u )
1121 Thu 111 Chi 334
Rút TGNH vế quỹ tiên mặt 131 138
Thư hói khoản phải thu 141
Thu hổi khoản tạm ứng 221
Thu hổi vốn từ khoản đầu tơ ngắn dài hạn (bao gồm khoản
cho vay ngắn dài hạn) 511 711
Khoản thu bán hàng , hoạt dộng khác mang lại 338
Nhận ký quỹ, ký cược ngần hạn, dài hạn
411
Nhận vốn được cắp, vốn góp, Chi dể đẩu tư ngắn dài hạn khoăn dược biêu tâng ' (kẽ cá cho vay ngăn, dài hạn)
154,642,811 Chi loàn cho CNV
331,333.338 Chi trà nợ cho người bán, nộp cho nhà^
nước cáp trên, nộp BHXH, KPCĐ BHYT chi trả Khoản phải trả
khác
311 Chi trả nợ vay
112 Gởi vào ngân hàng
152,155,211 Chi mua vật liệu, hàng hóa, TSCĐ,
XDCB,
221
Chi trực tiếp cho lọai Hớ SXKD vã họat dộng khác
338 Chi trả ký quỹ, ký cược ngắn
dài hạn ~* 411
Chi trả lại vốn góp
(4)* Ngoại tệ (112:) Các loại ngoại tệ phải quy đôi tiền Việt Nam theo tỷ giá thực té' oậc tỷ giá hạch toán đế phản ánh vào TK 1112 (và tài khoản có gốc ngoại tệ khác)
Dùng tỷ giá thực tế (quy đổi ngoại tệ thành tiền Việt Nam theo tỷ giá thực tế) Sơ đồ 2: MUA BÁN NGOẠI TỆ
635 Chênh lệch
1111,1121 1112
Mua ngoại tệ
10 10
10
511
1111,1121
Bán ngoại tệ 10 Bán ngoại tệ 11
Chênh lệch
Sơ đồ 3: CÁC TRƯỜNG HỢP KHÁC
413 Chênh lệch
511,711 1112
Doanh thu bán hàng thu^ nhập khác ngọai tệ
4131 Chênh lệch 131, 138
Thu Kéi câcPthoàn thu ngọai tệ 10
4131
Chênh lệch
Chi ngoại tẽ mua tài sàn chi
trực tiếp cho
4131 Chênh
152,155,642 HĐSXKD
311,331 têch
10 —• 11 Chi ngoại tệ trả nợ 10
(5)* Dùng tỷ giá hạch tốn: tài khốn có gốc ngoại tệ dùng tý giá hách toán, cắc ị khoản khác có Hên quan khơng có gốc ngoại tệ phải tính theo tý giá thực tẽ
Sơ đồ Ai MUA BÁN NGOẠI TỆ 1111,1121
Tỳ giá TT 11 (Mua) Tỳ giá TT
711
1112 Tỳ giá TT
811
Tỳ giá' 10
Tỳ giá TT 10
(Bán) Tỳ giá TT 10
511
635 Chênh lệch
*• 1111.1121 Tỳ giá TT
• Tỷ giá TT
11
Chênh lệch
I ỉ íSơ đ Ì • ' > • ồ 5: CÁC TRƯỜNG HỚP KHÁC
413
1112 413
511,711 TGHT
Chênh lệch _ » 152.155,642
TGTT 10
(Mua TS, chi phí) 4131
11
(6)Sơ đổ 6: VÀNG, BẠC, ĐÁ QUÝ, K I M KHÍ QUÝ (TK 1112)
1111,1121,331 1112 1111,1121,331
Mua vào 131,138
Thu nợ 511,711
Doanh thu bán hàng thu nhập hoạt động khác
Già xuất Giá thời điểm 100 phát sinh NVKT 95 635 Chênh lệch
105 100 Giá xuất Giá tai thời điểm ^
511 phát sinh NVKT
Khi xuất tính giá bình qn gia quyền phương pháp thực tế đích danh, nập trưdc - xuất trước, nhập sau - xuât trước
Tiền gửi ngân hàng:
Tiền gởi ngân hàng số tiền doanh nghiệp gói ngân hàng Ngân hàng thực
iện cất giữ thu nhận toán sô yêu cầu doanh nghiệp
lông qua chứng từ hợp pháp hợp lệ Tiền gửi ngân hàng bao gồm tiền Việt Nam,
goại tệ, vàng bạc, đá quý, kim khí quý
Kế toán tiền gửi ngân hàng sử dụng tài khoản 112 "TGNH", tài khoản có tài hồn cấp 2:
-TK1121 "Tiền Việt Nam"
(7)Sơ đồ 7: GỞI VÀ THANH TOÁN QUA NGÂN HÀNG Đố i VỚI T I Ề N VN (1121) Gởi vào 1121 Rút 331 333.338 311 111
Gửi tiền mật vào ngân hàng 131,138
Thu hổi khoản phải thu 221
Thu hổi khoản đấu tư ngần hạn vá dài hạn
338
Nhận ký quỹ, ký cược
Thanh toán khoản nợ phảilrả 111 Rút quỹ tiễn mát
152,155,211, Mua sắm lọai tài sản
221
511,711
Doanh thu bán hàng, thu nháp họat động khác 411
Nhận dược vốn cấp, vốn góp 138
Thu hổi khoản dã ký quỹ, ký cược
Chi để dầu tư ngắn dài hạn
154,642 Các khoản được tính trực tiếp vảo CP
411,415 Trả lại vốn sử dụng thuộc
quỹ đài thọ •> 521 Giảm giá tồn cho sỗ hàng
bị trả lại cho khách hảng
Sơ đồ tiền gửi ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tương tự sơ dồ -> tủm
(8)511,711
Sơ đổ 8:
131 111,112
Khoản liến khách hàng nợ dược^ cung cấp sản phẩm hàng hóa, lao vụ 111,112
Trả lại tiên cho khách hàng
Khách hàng toán (hoặc khách hàng ứng trước tiền)
311 Khách hàng trả nợ nộp trả nợ
ngân hàng
331 BÙ trứ khoản nợ phải thu nợ ph^i
trả cùa một dối tượng
5212,5213 Khoản giảm giá hàng trả lại
tính trừ vào số tiến khách hàng nợ 152,155 Khách hàng toán nợ vát
liệu, dụng cụ, háng hóa * Phải thu k h c h h n g bằn g ngoại t ệ
Sơ dồ 9: DÙNG TỶ GIÁ THỰC TẾ
4131 511,711
(9)Sơ đồ 10: DÙNG TỶ GIÁ HẠCH TOÁN 413
511,711 Chênh lệch
9 Tỷ giá thực tế
131 1112.1122
Tỳ giá hạch toán 11 Tỷ giá thực tế Tỳ giá hạch toán 10
Tỳ giá hạch toan
10 10
413 Chênh lệch
TK 133 "Thuế GTGT khấu trừ": số thuế GTGT mà DN nộp mua tài sán cung cấp dịch vụ dược khấu trừ vào số thuế GTGT phải nộp
Sơ đồ li: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TẢNG ĐƯỢC KHÂU TRỪ (TK 133)
331,111,112 152,154,155,211,642
Tổng giá
thanh tốn loại tài san, hàng Trị giá mua hóa dịch vụ
133 Thuế GTGT dâu vào dược
khấu trừ
3331 Khấu trử vào thuế GTGT đáu vào
111,112 ĐƯỢC hồn thuế
— • 138.632 Phân bồ thuế GTGT đầu vào cho
(10)Sơ đá 12: K Ế TOÁN THUÊ GTGT PHẢI NỘP ĐAU VÀO CỦA HÀNG NHẬP KHẨU NHƯNG KHÔNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ (KHÔNG ĐƯỢC DÙNG TK 133)
111,112,331 152,155,211 Giá mua khoản chi phí thu mua (a^
! 3333
Thuế NK phải nộp (b) 33312
Thuế GTGT phải nộp (c)
Nếu hàng nhập dùng để SXKD mặt hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu thuế bút tốn (c) khơng tính vào giá hàng nhập mà ghi
33312 133
ỉ
Số thuế GTGT phải nộp khấu trừ
* TK 138 "Phải thu khác" : Phản ánh khoản phải thu khơng có tính chất mua in trị giá tài sản thiếu chờ xử lý
i Sơ dồ 13: TK 138 (TS THIÊU CHỜ xử LÝ)
331 111 138 (TS thiếu chờ xử lý) 138 (phái thu khác) Tri Qià hiếu nháp kho
152,156 152 155
Thiếu kiểm kê «
eairicốMdcủa TSCD| 'thiếu, Hao mòn
Bắt bổi thường
811 Tính vào chi phi bất thưởng
411 Ghi giảm nguồn vốn
(11)111,112,152 Sơ đồ 14: TK 138 (PHẢI THU KHÁC) 138 (phải thu khác) Cho mưọn tiền, vát liêu
Khoản mất, thiếu bắt bói thường 138
TS thiếu xử lý bắt bồi thường 511,711
Khoản thu vế lãi dâu tư tài (hoặc hoạt động bất thường
mang lại)
* Tài khoản 138 (Thế chấp, ký quỹ, ký cược)
111.112,1» Thu hối khoản cho mượn
bắt bối thướng
334 Khấu trử vào liến lương
642 Khoản khơng thu linh vào
chi phí
Thế chấp, ký quỹ, ký cược, bao gồm khoán tài sản doanh nghiệp chuyên gjj cho đơn vị khác quản lý (và sử dụng tiền) để thực mục đích vay, mượn thuẻa
111,112
Sơ dồ 15: 138 Ký quỹ, ký CƯỢC tiền 152,155
Thế chấp, ký cược vật liêu, hàng hóa
111.112 Nhận lại tiền, VL, hảng Lóa
thế chấp, ký quỹ ký cược
211 Nhận lại TSCĐ cám có
811 Khoản bị phạt trừ vào số chấf),
ký quỹ, ký cược
(12)TK 141 "Tạm ứng": Tạm ứng khoản tiền mà doanh nghiệp ứng cho tập thể in CBCNV doanh nghiệp để thực nhiệm vụ giao
111
Sơ đồ 16:
141 152,155,211
Chi tạm ứng Dùng tiền tạm ứng mua tài sản
154,642,811 Chi cho hoạt động SXKD
hoạt dộng khác
111 Hồn tạm ứng
334 Tạm ứng cịn thừa khơng hoàn trả
dược khấu trừ vào tiền lương
* TK 242 "Chi phí trả trước dài hạn": Chi phí trả trước loại chi phí phát sinh t lần lại liên quan đến nhiều kỳ kế toán nên cần phải phân bổ dần vào kỳ kế li có liên quan
• Sơ đồ 17: TK 242
Ì53 242 154,642 Trị giá dụng cụ nhị xuất dùng
phân bo nhiều lán 334,338,152,111
241
Ọflc khoán chi oty phát sinh cáo.,
* • phân bổ dần ; ã QĨQ IU ' ' :•! N ••••• ••'
' Fầ¥Tr »o Ị Ị
4-—
ghi om sửa chữa lớn thức tế t
cần phân bổ dần Ste nT
CỊOỆỊ rtòv se I
í-Mức phân bổ vào chi phi các^ dối tượng có liên quan
152 Giá trị phế liệu thu hói
(13)* TK 152 "Vật liệu, công cụ dụng cụ" : bao gồm trị giá loại nguyên liệu,*
liệu công cụ, dụng cụ làm thú tục nhập, xuất (hoặc tăng, giảm) qua kho I Sơ đồ 18: TÌNH HÌNH NHẬP, XUẤT VẬT LIỆU
111,112,141.331 152 (vặt liệu) 331.111
Trị giá nhập kho vật liệu mua (gồm có giá mua chi phi)
133 Thuể GTGT 333
Thuê nhập phải nộp 154
Vật liệu tự sản xuất gia cống xong nhập kho 411
VL dược cấp, dược biếu tặng nhận vịn góp 4132
Đánh gió lại làm tăng trị giá vật liệu 2212,2218
Nhộn lại vốn góp Hèn doanh khoản cho vay VL
Khoản giảm giá được hưàng làm giảm giá nhập
154 Trị giá vật
liệu xuất kho
Trực tiếp sản xuát
154 Phục vụ ỏ PX
642 Dùng cho bán hàng
642 Dừng cho QL chung
241
Dùng cho XDCB m
SCL TSCĐ
2218 Cho vay ngắn, dài hạn
2212 Tri già (Mén Trị giá 10xuất kho doanh) ChênF
(14)331.111 152 (Vật liệu) 4132 Tri giá theo
3381 chứng tử Trị giá VL thừa
Trị giá p
thực nhập
nhập kho
Trị giá vật liệu thừa kho 611
Trị giá vật liệu tổn kho cuối kỳ (nếu dùng phương pháp
kiểm kê định kỳ) 3388
Mượn vật liệu 138 (phải thu khác)
Nhận lại vật liệu dã cho mượn
Đánh giá lại làm giảm trị giá vật liệu
138 (chó xử lý) 642,138 (phải thu khác) Hốc tính vào CR
hoặc bắt bối thường 411 Trả lại vốn góp bằng VL
138 (phải thu khác) Xuất vát liêu cho mượn
3388 Trả lại vật liệu mượn
611 Trị giá vặt liệu tổn kho dấu kỳ
chuyển (nếu dùng phương pháp
kiểm kê định kỳ) Sơ đồ 19: VẬT LEỆƯ THUÊ NGOÀI CHẾ BIỂN
152 154 152 Trị giá vật liệu xuất kho
10 thuê chế biến 111,112,331
Chi phí th ngồi chế biến
Trị giá vật liệu thuê chế biến
(15)Sơ đồ 20: VẬT L I Ệ U NHẬN VẼ GIA CÔNG 002
(a) Ghi nhận vật liệu vé (b) Ghi gia cơng xong
hồn trả
152,111,334,338 154 632
Tập hợp chi phi gia cống
10 10
Kết chuyển hoàn thành cơng việc
12 gia cịng 12
Ghi chú: Nếu hoạt động gia công, chế biến hoạt động có tính chất thường xun phải tổ chức hạch toán tương tự sản xuất sản phẩm được nêu sa đồ tập họp chi phí sản xuất tính giá thành phần sau
111,112,331
Sơ đồ 21: TK 153 (CÔNG CỤ)
152 154,642
Nhập kho theo giá thực tế (kể ch^ phi thu mua)
133 Thuế GTGT
Xuất dùng phân bổ Ị lán
242 Chuyển thành chi phi trả trước
Phân bổ dán
Sơ đổ 22: TK 153 (BAO BÌ LUÂN CHUYỂN)
111.112.331 152 154 642 Trị giá bao bì nhập kho
133 Thuế GTGT
Xuất dùng phàn bổ lán 142
Chuyền thành chi phí trả trước
(16)Sơ đổ 23: n e 153 (Đồ DỪNG CHO THUÊ)
152 142 811 911
Trị giá đổ dửng xuất cho thuê
Phân bổ dán vào chi phi K/C cùa tửng thời kỳ
Trị giá đồ dùng nhập lại kho hết thời hạn cho
thuê
711 111,112 T« 911- K/C Thu nhập cho thuê cùa^
từng thời kỳ •
Ghi chú: Nếu doani •'hiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ việc hạch tốn cống cụ, dụng cụ nhập xuất cui.? phải qua TK 611 tương tự vật liệu (xem sơ đồ giới thiệu TK 611)
* TK 154 "Chi phí SXKD dở dang": Chi phí xuất bao gồm chi phí nguyên liệu trựt tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh trình sản xuất sản phẩm, vừa liên quan đến sản phẩm hoàn thành lẩn sản phẩm làm dỡ Chi phí sản xuấ sản phẩm hồn thành gọi giá thành sản phẩm, cịn chi phí sản xuất sản phẩm làm dỡ gọi chi phí sản xuất kinh doanh dỡ dang
Sơ đồ 24:
152,142 154 1Sg (Phế liệu) Chi phi NVL, cống cụ, dụng cụ
334,338
Chi phi nhấn còng 214
Chi phi khấu hao TSCĐ 111,112
Các chi phi sx khác
Ị f) Mi ttềrt) nái (6*1 cười kỳ
*ầ« Chuyển {níu Ịũĩĩị
Trị giá phế liệu thu hổi
155 Giá thành sản phẩm nhập kho
632 Giá thênh sàn phẩm chuyến :
bán thẳng
157 Giá thành sản phẩm hoán thành
(17)* TK 155 "Thành phẩm": bao gồm trị giá nhang sản phẩm đả sản xuất hi thành làm thủ tục nhập, xuất kho
Sơ đồ 25: THÀNH PHẨM
154 155 (Thành phẩm)
Giá thành sàn xuất hoàn thành nhập kho
157
Hàng gỏi bán trà lại 632
Hàng dã bán dược trả lại
Xuất bán trực liếp
Xuất kho gói bán
632
(18)u * TK 156 (Hàng hóa sử dụng phản ánh trị giá hàng hóa nhập, xuất In kho) TK 156 mở chi t i ế t :
- TK 156 - Giá mua hàng hóa : phản ánh trị giá loại hàng hóa có làm thủ tục nhập Jất (tâng, giám) qua kho
j - TK 156 - Chi phí thu mua hàng hóa : tập hợp chi phí phát sinh để thực trình lua hàng phân bố chi phí mua hàng cho hàng đả bán
111,112,331
Sơ đồ 26:
156 (Hàng hóa) 331,111,
Nhập trực tiếp 133 Thuế
333 GTGT
Thuế nhập phải nộp 411
Được cấp biếu tặng nhận vốn góp 331,111,112
Trị giá theo Trị giá chúng tử
3381 Thừa
thực nhập 138 Thiếu
3381
Thừa kiểm ké 4132
Chênh lệch tăng đo đánh giá lại 154
Tự sản xuất 611
Trị già hàng hóa tồn cuối kỳ kết chuyển (nếu dùng *
Khoản giảm giá làm giảm giá nhập 632 Xuất bán trực tiếp
157 Xuất gởi bán
154 Xuất làm vật liệu để sản xuất
138 (TS thiếu chờ xử lý) Thiếu kiểm kê
4132 Chênh lệch giảm dành giá
611 Trị giá hàng tòn đẩu ký
(19)155
Sơ đồ 27: TH NGỒI GIA CƠNG
154 155 (Hànghta)
Trị giá háng hóa xuất th gia cơng^ 111.112.331
Chi phi gia công
Trị giá hàng hóa gia cõng xong nhập lại kho
334,338.214,152,111 T
Sơ đồ 28: TK 156 "CHI PHÍ THU MUA HÀNG HĨA" 156 (Chi phi mua hàng
hóa) 632
Tập họp chi phi thu mua hàng hóa
phát sinh Phàn bổ chi phi mua hàng cho hàng dã bán đẽ xác đinh
giá vón hàng bán * TK 157 "Hàng gởi bán":
Bao gồm trị giá cua loại sàn phàm, hàng hóa chuyên cho khách hàng theo hợp (lóng mua bán gới cho đại lý đô bán
154
Sơ d 29:
157 632
Sản xuất xong gởi bán 155 (thành phẩm)
Xuất kho thánh phẩm gỏi bán 156 (hàng hóa)
331,111,112
Xuất kho hàng hóa gỏi bán
Hàng gởi bán dã xác định dược _
155 Hàng gỏi bán nhập lại kho
611 Trị giá hàng hỏa gài bán đầu kỷ
(20)* TK 159 "Các khoản dự phòng" < " ' Được lập vào cuối niên độ giá vốn hàng tồn kho cao giá thị trường, có ắt sinh khốn nợ khó địi giá chứng khốn bị giám (giá thị trường < giá góc) TK 159 có TK cấp 2:
- TK 1591 "Dự phòng đầu tư chứng khốn ngắn hạn" - TK 1592 "Dự phịng khốn thu khó địi"
- TK 1593 "Dự phịng giam giá hàng tồn kho" Sơ đồ 30:
1592
642 642
Hồn nhập dự phịng vào cuối niên đõ sau nêu sô càn lập nhỏ hon sô dã co
(2a) 131 138
Khoắn nợ khó đỏi tinh trù vào số dã lập dự phòng
Lập dụ phòng vào cuối niên độ (1)
Lập dụ phòng bổ sung vảo cuối niên độ sau
——
632
Sơ dồ 31: 1593 Hoàn nhập dự phịng vào
ci niên độ sau nêu sơ cân lập nho số có
(2a)
632 Lập dự phòng vào cuối niên độ
Lập dự phòng bổ sung vào cuối niên độ sau
_ _ •
635
Sơ đồ 32:
1593 635
Hồn nhập dụ phịng vào cuối niên độ sau nêu sò cân lập nhỏ
han sổ có <2a)
Lập dự phịng vào cuối niên độ (1)
(21)* TK 211 "TSCĐ" : bao gồm tài sản cố định hữu hình, TSCĐ vơ hình tài sán (í định th tài
TK 211 dược quy định có tài khoản cấp 2: TK 2111 "Tài sản cố định hữu hình" TK 2112 "Tài sản cố định th tài chính" TK 2113 "Tài sản cố định vơ hình"
Sơ dồ 33 TẢNG TSCĐ HỮU HÌNH VÀ VƠ HÌNH 111,112,331
334,338,152 (2a) 411
(la) 241
241
(3)
2111(2113)
(la) (1b)
(2b)
(1) Mua TSCĐ đưa vào sử dụng la Chi phí mua sắm TSCĐ
1b Chuyển thành NG.TSCĐ
(2) a Tập hợp chi phi xây dựng b Chuyển thành TSCĐ hoàn thành
(3) Nhận TSCĐ dược cấp, liên doanh, biêu tặng
(22)Sơ đổ: 34 : GIẢM TSCĐ (DO NHƯỢNG BÁN, THANH LÝ)
2111,2113 214 (1)
711 (2b) 111,112,152 Kết chuyển Tri giá phế liệu, phụ
911 * tùng thu dược giá bán
3331 (2a)
Thuế GTGT
(2a) (3)
(1) Ghi giảm TSCĐ
(2) Khoản thu dược lý (2b) nhượng bán (2a) (3) Chi phí lý chi phí phục vụ việc nhượng bán
811
Kết chuyển 911
Sơ dồ 35: KHÂU HAO TSCĐ 2141,2143
(1)
111,112 3339
(2b)
' 3112,338 (3)
(2a)
(1) Trích khấu hao tính vào chi phí (2) a Số khấu hao phải nộp cho nhà nước
b Tiến hành nộp
(3) Trả nợ vay nợ dài hạn (về mua sắm, xây dựng TSCĐ) (4a) Ghi đơn trích khấu hao
(4b) Ghi dơn sử dụng tiền khấu hao trích
154,642.811
411
(23)111,112,331
Sơ đồ 36: TSCĐ THUÊ HOẠT ĐỘNG 154,642 Tiến thuê vào chi phi một lán
(1)
TK 242
Chuyên tiến thuê thành Dhu Phân bồ dán phi chò phân bó (2b)
(Sai
001
Ghi thuê Ghi hét hi thuê (1) : Nếu tiền thuê trá cho kỳ kế toán
(2): Tiền thuê trả lần, liên quan đến nhiều kỳ kế toán
214.111,112
Sơ dồ 37: CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG
811 711 111.112
\l</C Chi phi liên quan đến hoạt
động cho thuê 911 Thu nhập
Sơ d 38: ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ CHUYÊN KINH DOANH CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG TSCĐ
111,112.214,334 154 632 911 Tập hợp CP kinh doanh Kết chuyển để xác định CP K/C Ì
phát sinh phải bù đắp kỳ
511 111,112
Doanh thu cho thuê 3331
(24)* TK 2112 T S C Đ thuê tài chính": TSCĐ th tài TSCĐ hữu hình vơ hình đơn vị khác đầu tư cho doanh nghiệp hình thức khoản tín dụng trung dài hạn, sau doanh nghiệp mua lại chuyển quyền sở hữu kết thúc hợp đồng thuê
Sơ dồ 39: THUÊ VÀ TRẢ NỢ THUÊ
111,112 3388 2112 Trả nợ dài hạn dấn hạn ,
trả (phấn nợ gốc) Tổng số nợ (a) NG TSCĐ Phải
toán
133 Thuê GTGT khấu trừ
Sơ đồ 40: KHAU HAO VÀ CHI PHÍ LÃI THUÊ
2142 154,635
111,112
Khấu hao TSCĐ thuê (ai) tài chinh
Lãi th được tốn tính vào chi phí (a2)
Sơ dồ 41: CHUYỂN NHƯỢNG HOẶC CHUYỂN QUYÊN SỞ HỮU
2112 2111
chuvển NG — ^ (a)
111,112
Khoản tiền phải trả thêm ị (b)
2141 ni 2142
XXX Chuyển giá trị hao mòn
(25)* TK 214 "Hao mòn TSCĐ": Phản ánh giá trị hao mòn cùa TSCĐ trinh SXKD TK 214 có TK cấp
- TK 2141 "Hao mịn TSCĐ hau hình" - TK 2142 "Hao mịn TSCĐ th tài chính" - TK 2143 "Hao mịn TSCĐ vơ hình"
Sơ đồ 42:
211 214 154,642 NG Giá trị hao mịn Trích khấu hao tỉnh vào chi phi
811 (a)
Giá trí cịn lại
111,112 333,338 411 009
Nòp khấu hao (b2)
Số kháu hao phải nộp (à-) m cho NN, cho cáp trôn
(bi) 3112.338 Dửng tiền kháu hao dể trà nợ dài hạn
(b3) XXX
"Đầu tư tài chính" : trị giá khoản đầu tư bên doanh nghiệp vói mục đích sinh lợi
TK 121 "Đầu tư tài ngắn hạn" TK 221 "Đầu tư tài dài hạn"
TK 221 có TK cấp 2: - TK 2211 "Đầu tư chứng khoán dài hạn" - TK 2212 "Góp vốn liên doanh"
- TK 2218 -Đầu tư khác"
Sơ đồ 43: CHỨNG KHOÁN (121,2211) J21 2211
(bàn CK) 111,112,331
Mua loại chứng khoán
111 112
(26)' "Góp vốn liên doanh (2212) TK phản ánh khoản vốn góp doanh nghiệp để thực hoạt động dầu tư liên doanh vói đơn vị ngồi nước
Sơ đổ 44: GĨP BẰNG T I Ề N MẶT BANG TS LƯU ĐỘNG KHÁC (VẬT LIỆU, DỤNG CỤ)
111,112 2212 Góp tiền
152
11 Trị giá xuất kho 511
1 chênh lệch
Tri giá góp vốn 12
152
Trị giá xuất kho bằng trị giá 11
152 vốn góp 11
Tri giá vốn góp 10 • Trị giá xuất kho 11 4132
Chênh lệch I Góp TSCĐ
Sơ đồ 45: GIÁ TRỊ CỊN LẠI BANG TRỊ GIÁ VỐN GĨP
211 2212 NG Giá tri lai
(27)Sơ d 46: GIÁ TRỊ I :ÒN LẠI > TRỊ GIÁ VỐN GÓP
211 2212
NG Trị giá vón góp 40
100
635 Chênh lèch 10
214 Gia trị hao mon 50
Sơ đồ 47: GIÁ TRỊ CÒN LẠI < TRỊ GIÁ VON GÓP
211 2212
NG Tri giá vốn góp 60
100 511
Chênh lệch 10 Giá trị hao mòr so ỈM
Sơ đồ 48 : GÓP VỐN BANG QUYỀN s DỤNG ĐẤT Đ ược CÁP
411 2212 Tri giá vốn góp xác dinh
Sơ đồ 49: THU NHẬP VÀ CHI PHÍ THỰC H I Ệ N HOẠT ĐỘNG LIÊN DOANH
334,338,111 635 511 111.112.138 Tập hợp chi phi
K/C K/C
Thu nhập dược chia nhận vé
(28)Sơ d 50: NHẬN L Ạ I VON GÓP
2212 111,112,152, f Ịh in liu tiên, /át liêu
211 Nhan I li oẳng TSCĐ
_ ^ Khoản vốn bị thiệt hại le không thu hối đuọc
* TK 2218 "Đầu tư khác": Bầu tư khác bao gồm dầu tư kinh doanh bất dộng san cho /ày (lài hạn ngắn hạn
Sơ đồ 51: MUA BẤT ĐỘNG SẢN ĐỂ KINH DOANH
111, 112 331 2218 Trị giá'BĐS mua vào
Chi phi để tán trang, hoàn Chĩnh 241 Mua ^PP.Si dang
l i " > xây dựng dỏ dang
334,338,152,
Chi phi XO phát sinh
trị giá BĐS dã xây dựng
xong
2218
Trị giá BĐS dem bán 111,112,152
Sở đồ 52: BÁN BẤT ĐỘNG SÀN J 511 632
Chi phi phát sinh dể thực hoạt dộng
k/c k/c ãã911 911 ô
111,112 Giỏ chuyn nhng
BĐS 3331
(29)Sơ đồ 53: CHO VÁT DÀI HẠN VÀ NGÀN HẠN
111.112,152 2218 111,112
Trị giá tài sản số Bén
đem cho vay Thu hối khoản cho vay 635 Khoản cho vay khônq „
thu hổi dược
111,112 635 511 111.112,138
Chi phí thực
hoạt dộng cho vay Lãi cho vay
TK 241 "Xây dựng bản" : Phàn ánh chi phí mua sám TSCĐ, xây dựng sửa chữa lởn TSCĐ TK 241 mở chi tiết:
- TK 2411 "Mua sám TSCĐ"
- TK 2412 -Xây dựng dò dang TK 2413 *SCL TSCĐ"
Sơ đồ 54: MUA SẮM TSCĐ
111,112, 2411 211 Giá mua TSCD
333
Thuế phái nộp 334.338,152,
(30)134,338.214,152
Sơ đổ Sỗ: XÂY DỰNG c BẢN
2412 152
Tập hợp chi phi XDCB phát sinh Phế liệu thu được
211 NG TSCĐ
415 Chi phí duyệt bị
138 Khoản chi phi khơng dược tính vảo
giá trị cơng trình phải thu hổi
111,112,152,334,338,331 Sở d 56: SỬA CHỮA L2413 242 154,642 ỚN TSCĐ Tập hợp chi phi SCL
phát sinh
Chuyển thành chi phi^
chở phân bổ - Phân bổ dẩn vào chi phi —í ;——ạ —> doi tượng
Sơ đồ 57: SỬA CHỮA NHỎ (SỬA CHỮA THƯỜNG XUYÊN)
(31)* TK 3111 "Vay ngán hạn": Loại tiền vay có thời hận trả vịng Ì nám trờ lại Sơ đồ 58: VAY BẰNG TIỀN VN
111.112 311 152.155
Trả nợ liên Vay mua TS 511
Doanh thu bán hàng chuyển thành khoản trả nợ
131
Khoản thu khách hàng —cnuyển mann Knôn trà nợ— •
331.338 Vay trả nợ
154.642 Vay dể toán dịch vụ tinh >
vào chi phí
112.111 Vay chuyển thành tiên dể sử dụng * Vay ngoại tệ
1112,1122
Sơ dồ 59: TỶ GIÁ THỰC T Ế
4131 311 155,152
Chênh lệch
11
'•'ì'.'-* HA Ì M, í Trà nợ liền
10 10 4131
Chênh lệch
511 Chành lệch
Trả nợ bằng tiễn bán hàng 11
9 10 10
vay dể mua TS
10 10 4131
chênh lệch 10
331 Vay trả nợ 4131
Chanh lếch Vay trả nợ
(32)1112,1122
Sơ dồ 60: TỶ GIÁ HẠCH TOÁN
311 331
10 TỳrgláHT 10
(Khơng có chênh lệch) * 511
Tỳ giá TT Tỷ giá HT
11 10
4131 chành lệch
tỷ giá HT tỳ giám 10
4131
1 chênh lệch
4131
đ/c tỳ giá
H) Tỷ giá HT Ị0_
(Khơng có chênh lệch)
152,155 Tỳ giá HT Tỳ giá TT
4131 Chênh lệch
11
Tỳ giá HT Tỳ giá TT 10
4131 chênh lệch
4131 d/c tỷ giá
* TK 341 "Vay dài hạn": loại tiền vay có thời hạn tốn Ì nam, dùng cho xây dựng bản, mua sắm TSCĐ
Sơ đổ 61:
341 211
Mua sắm TSCĐ ,
111 112
Tri nrl vay rlầi han
152 Mua vật liệu XDCB cõng cụ, dụng cu
331 Trả n<? cho người nhận thầu XDCB
hoặc bén TSCĐ I 112.111 Vay chuyển thành tiền đổ sử dụng
241 Vay để tốn khối lượng XDCB
hồn manh *
(33)* TK 331 "Phải trả cho khách bàng": phản ánh khoản nợ người bán dược cung cáp hàng hóa, vật liệu, dụng cụ, lao vụ, dịch vụ có thời hạn tốn nhanh, thường li vịng Ì nám trở lại Ngồi phản ánh khoản tiền ứng trước cho người bán
111,112
Sơ dồ 62:
331 152,155211
Dùng tiền dể toán ứng trước tiên cho người bán 311
Vay ngắn hạn để toán 152,155
Khoản giám giá dược hưdng trả lại hàng mua khống với hợp 131
Kháu trừ nợ phải thu (cùng dối tượng mua, bán)
Mua TS chưa toán liến
154.642 dược cung cấp TS dịch vụ dùng
ngay vào hoạt động SXKO 241 Khoản phải toán XDCB,
SCL TSCĐ
112,111 Người bán trả lại Bền đẽ nhận
ứng trước
Ghi chú: TK 331 có liên quan đến ngoại tệ phản ánh tương tự TK 311
* TK 333 "Thuế khoản phải nộp cho nhà nước": phản ánh khoản toán với nhà nước thuế khoản phải nộp khác theo qui định TK 333 có tài khoản cấp
- TK 3331 "Thuế giá trị gia tăng phải nộp" - TK 3332 "Thuế tiêu thụ đặc biệt" - TK 3333 "Thuế nhập khẩu" - TK 3334 "Thuế thu nhập doanh nghiệp* - TK 3335 Thu vốn"
- TK 3336 "thuế tài nguyên"
(34)111,112
Sơ đồ 63:
333 511
Đủng tiến dể toán 311
Vay ngắn hạn dể toán
Thuế tiêu thụ dặc biệt xuất khẩu 155,152,211
Thuế nhập (và một số phi, lệ ghi tinh vào NG TSCĐ)
421 Thuế TNDN, thu trẽn vốn
642 Các loại thuế khác, phí, lệ phí tính
vào CPQLDN * 411 Khoản phải nộp kháu hao
334 Thuế thu nhập của CN
154 Thuế tài nguyên thuế sử dụng đất nống nghiệp tính vào chi phi sản xuất Sơ đồ 64: S ĐỒ KẾ TOÁN THUÊ GTGT ĐAU RA (TK 3331)
511(711) 111,112,131
133
Giá bán chưa có Tổng giá
thuế GTGT toán
3331
Thuế GTGT Khấu trừ thuế GTGT dầu vào
111,112
nộp thuế 711
Khoản dược giảm thuế
(35)Sơ đổ 65: TRƯỜNG HỢP SÀN PHẨM, HÀNG HÓA, DỊCH v ụ SỬ DỤNG N Ộ I Bộ:
511 154.642
Giá chưa có thuế Giá dã có thuế GTGT
3331
Thuế GTGT
đáu 133
Thuế GTGT đáu phái nộp dược kháu trử (do dùng cho hoạt động được
tinh thuê theo pp kháu trử thuế)
Sơ dồ 66: K Ế TỐN T H U Ế GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP Đầu vào
111.112,331 152.155.211 3331 Giá tốn (gơm
cả thuế GTGT) 33312
Thuế GTtìT cùa nhập jạ hắng
Đầu 511 111.112.131 Thuê GTGT đáu
ra phải nộp ÓT bán hàng (giá bán có thuế)
Sơ đồ 67: K Ế TOÁN THUÊ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ T H U Ế XUẤT KHẨU
3332 1
Thuế TTĐB phải nộp 3333
111,112.131 Doanh thu bán hàng
(36)Sơ đố 68: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DN (TK 3334)
IU 1112 3 4 2
Nộp thuế TNDN 4211
Khấu trừ thuế TNDN nộp thừa
Thuế TNDN phải nộp
Sỗ thuế TNDN miên, giảm
* TK 334 "Phải trả người lao động" : Phản ánh khoản phải toán cho CN bao gồm tiền lương, tiền thưởng, khoản phụ cấp, khoản phải toán khác
Sơ đổ 69:
333 334 154 Khấu trử thuế thu nhập
338
Khấu trừ BHXH BHYT 141
Khấu trừ liễn tạm ứng 138
Khấu trừ Khoản phải thu khác t
111
ứng lường toán cho CN r 3388
Giữ hộ tiền lượng cho CN
Tiến lng phải tồn cho CN trực tiếp sản xuất
154 Tiến lương cùa NV phán xưòng
642 Tiến lương NV bán hàng
642 Tiến lường NV quản lý chung
241.811 Tiền lường cùa CN hoạt động khâi^
338 BHXH phải toan cho CN
(37)* TK 338 "Phải trả khác" : Phản ánh tài sản thừa chờ giải quyết, khoan trích tim tiền lương Ì số khoản phải trả khác không thuộc tài khoản 331 đến 334
TK 338 có TK cấp 2:
- TK 3381 "TS thừa chờ giải quyết" - TK 3382 "Kinh phí cơng đồn" - TK 3383 "Bảo hiểm xã hội" - TK 3384 "Bảo hiểm y tế*
- TK 3387 "Doanh thu nhận trước" - TK 3388 "Phải trả khác"
Sơ đồ 70: 3381
331 152.155
Phải toán cho người Thửa kiểm kê
* bán Thừa nhập Theo thực tế
711
331,111
Ghi tăng thu nhập Theo chứng từ 642
^àhi giảm chi phi quản lý 411
Ghi tăng nguồn vốn kinh "* doanh
511 111
Doanh thu theo Thực thu chứng từ
Thừa bán hàng 211
Giá trị lại NG
214 (Thừa TSCĐ) Giá trị
hao mòn
Sơ đồ 71: CÁC KHOẢN TRÍCH THEO T I Ế N LƯƠNG
1.11,112 338(2,3,4) 154,642,241 Nộp BHXH.KPCĐvà
mua BHYT
Trích theo lương
Tính vào chi phi
(38)Sơ đồ 72: DOANH THƯ CHƯA THỰC HIỆN (TK 3387)
511 3387 111,112
Kết chuyển Doanh Doanh thu nhân 511 thu kỳ kế toán trước phát sinh 3331
K/C doanh thu ^ Thuế GTGT
khi đế kỳ kế toán sau phải nộp
111,112
Trả lại tiên cho khách không thực
hiện dược hợp đống cung cáp *
111,112,152
Sơ đồ 73: KHOẢN PHẢI TRẢ KHÁC
3388 111,112
Trà khoản nhân ký quỹ, ký cược ^ mượn cá nhân, đon vị khác 111
Chi trà lương giũ hộ
111,112
Thanh toán số lãi tạm chia
Nhặn ký quỹ, ký cược ngần hạn
334 Giữ hộ lường cho CN
111.112,152 Khoản mượn tiền, vật liệu
421 Khoản lãi xác định tạm chia cho
(39)* TK 411 "Nguồn vốn kinh doanh": nguồn vốn bẩn, chù yêu để hình thành loại tài sản khác được sử dụng doanh nghiệp
Sơ đổ 74:
Trả lại vốn góp, vồn cáp Nhận vón góp vốn cáp bàng tiên 333
152.211 Khoản khấu hao phải nộp lại cho NN
1381 Nhận vốn góp vốn cáp bàng tái tàn
421.415 TS thiếu xử lý giảm nguồn vốn
413 Bổ sung NVKD từ lãi quỹ
413 Xử lý khoán chênh lệch đánh giá lại TSf
và chánh lệch tỷ giá làm giảm nguồn vốn Xử lý khoản chênh lệch đánh giá lại TS chênh lệch tỳ giá làm tang nguồn vốn '
111,112.152 Khoản biêu tâna làm tăna nauón vốn
3381 TS thừa xú lý ghi tăng nguồn vốn
(40)* TK 4132: "Chếnh lệch đánh giá l i TS": khoan chênh lệch đánh giá lại loại
152,155
Sơ đổ 75:
511 152.155
Chênh lệch giảm dành giá lại hàng tổn kho
211
Chênh lệch giảm NG đánh giá lại
Chênh lệch tang đánh giá lại hảng tổn kho
211 Chênh lệch lãng NG
đánh giá lại
Ị * TK 4131 "Chênh lệch tỷ giá" : khoản chênh K-ch lý giá ghi nhận cấc khốn có gốc ngoại tộ tài khốn khác có liên quan thời điểm phát sinh NVKT lược xác định theo tỷ giá doanh nghiệp sử dụng
• ÁP DỤNG TỶ GIÁ HẠCH TOÁN
Sơ đồ 76: MUA
1111.1121 635 Tỳ giá thực tế Chênh lệch
1112,1122 Ị Tỳ giá hạch toán
Tỷ giá thực tế Tỷ giá hạch toán 511
(41)Sơ đổ 77: BÁN
1112,1122 635
Tỳ giá hạch toán Chênh lệch 1112,1122 Tỳ giá thực lể
Tý giá hạch toán Tỳ giá thực lể 511
Chênh lệch
Sơ đồ 78: MUA TÀI SẢN, ĐƯỢC CUNG CẤP DỊCH v ụ
1112,1122,331 413! Tỳ giá hạch toàn Chành lệch
152,155,642 Tỳ già thực tế
Tỳ giá hạch toán Tỳ giá thực tế 4131
Chênh lệch
Sơ đổ 79: BÁN SẢN PHẨM
511 4131
Tỳ giá thực tế Chênh lệch 1112,1122,131 Tỳ giá hạch toán
(42)Sơ đồ 80: ĐIỀU CHỈNH TỶ GIÁ VÀO c u ố i KỲ HẠCH TỐN - Đối với tài khoản có gốc ngoại tệ phản ánh tài sản:
4131 1112,1122,131,138 4131
Chênh lệch lý giá TT > tỷ giá HT Chênh lệch tỳ giá TT < tỳ giá HT Đối với tài khoản có gốc ngoại tệ phản ánh nguồn vốn
4131 311,331 4131
Chênh lệch tỳ giá TT < tỳ giá HT Chênh lệch tỷ giá TỊ > tỳ giá HT ÁP DỤNG TỶ GIÁ THỰC TẾ
Sơ dồ 81: TRƯỜNG Hộp Ì
1112,1122 152,155
4131
Tỳ giá thực tế Tỳ giá thực lể xuất ngoại tệ của NVKT phát sinh
4131 Chênh lệch
152,155 Tỳ giá thực tế Tỳ giá thực tế xuất ngoại lệ
Chênh lệch
của NVKT phát sinh
511
Sơ đồ 82: TRƯỜNG HỢP 131
Tỳ giá TT thời điểm ì
Tỳ giá thực tế thời điếm í
Tỷ giá thực tế thời diễm í 4131
Chênh lệch
1112,1122 Tỷ giá thực tế thời điểm (i+1)
4131 Chênh lệch
(43)1112,1122
Sờ đố 83: TRƯỜNG HỘP 311.331
Tỳ giá TT Tỳ giá TT Xuất ngoại tệ thủi điểm í 4131
Chênh lêch 1112,1122
Tỷ giá thực tế Xuất ngoại tệ
Tỳ giá thực tế thời điểm í
4131 Chênh lệch
152,155 Tỳ giá thực lé
thời điểm (0
511
Sơ đổ 84: TRƯỜNG HỢP
1112,1122 1111,1121
Tỳ giá thực lé' Tỳ giá thực tế xuất ngoại tộ
Chênh lệch
cùa NVKT phát sinh 635 Chênh lệch
* TK 415 "Các quỷ"
* TK 415 (Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm): sứ dụng đề trợ cấp cho CN bị việc làm DN thay đối công nghệ nhiệm vụ sản xuất
Sơ dồ 85
111 112 415 (Quỹ trợ cấp việc làm) 421
Chi trợ cấp cho ngi bị mát việc làm Trích lập từ lợi nhuận cùa doanh nghiệp
chi đào tạo lai chuyên môn kỹ thuật
(44)334
Sơ đổ 86
415 (Qưỹ khen thưởng) 421
Khen thưởng cho CNV 111,112,3386
Nộp cho cấp
Trích lập từ lợi nhuận
111.112,138 Nhận cấp trôn
111 112
Sơ đổ 87n
415 (Quỹ phúc lợi) 421
Chi quỹ phúc lợi 411
Két chuyển thành NVKD
111,112,3388
-Nộp cho cáp trẽn
Trích lập từ lợi nhuận
111,112,138 Nhận cáp trẽn
411 •
Sơ đồ 37b
412 (Lội nhuận tích lũy) 421 Dung lợi nhuận tích lũy bồ sung nguồn
vốn kính doanh Bổ sung loi nhuần tích lũy từ lơi
t
nhuận cồn lại
Trên XK 421 * Lợi nhuận chưa phân phối"; dùng để phản ánh lầi, lổ hoạt động ỉrong doanh nghiệp mang lại khoản lãi phân phối TK 421 nên md chi tiết:
(45)911
Sơ dồ 88:
421 911
Khoản bi lỗ 333
Nộp thuế TNDN thu trẽn vón 415
Trích lập quỹ
111 112
Chia lãi cho người góp vón (chia bằng tiên)
511
Chia lãi cho người góp vốn (chia sản phẩm
412
Chuyển thành lợi nhuận tích lũy
Lãi hoạt dộng mang lại
Sở dồ 89: DOANH THU BÁN HÀNG BÌNH THƯỜNG
3332 3333 511 111,112 Các khoản thuế tính Dĩ
(thuế TTĐB, thuế XK) 5212
DT của hàng bị trả lại K/C 5213
Khoản giảm giá hàng bán K/C 911
Doanh thu thu bằng tiên
311 Doanh thu dược chuyển trừ nợ vay
131 Doanh thu chưa thu tiến
(46)Sơ d 90: DOANH THƯ BÁN HÀNG TRẢ GÓP 511
binh thưởng tiên
3387
K/C Lãi trả chậm Số tiến khách hàng nợ Lãi trả chậm
Sơ d 91: DOANH THU THU BANG NGOẠI TỆ a Dùng tỷ giá thực tế (khơng có chênh lệch)
511 1112.1122,131 Tinh theo tý già thực tế
111
131
b Dùng tỷ giá hạch tốn (có chênh lệch)
511 1112,1122,131
Tỳ giá thực tế Tỷ giám 10
11 tỷ giá TT
413 Chênh lệch
413
Chênh lệch
Tỳ giá HT 10
* TK 5212 "Hàng b n bị trả lại": doanh thu của số hàng dã bán dược sau í khách hàng trả lại
Sở d ể 92:
632 155 Nhập lại SỐ hàng bị trả
1.11,112,131 5212 511
Doanh thu hàng bị trả lại (trả lại tiểr^ ghi giảm nợ)
(47)* TK 5213 "Giảm giá hàng bán": khoán tiền cho khách hàng hường mua nhiều hàng hàng dã mua có điểm khống phù hợp với thỏa thuận trước dó
111,112,131
Sơ đổ 93:
5213 5f1
Khoản giảm giá cho khách hàng Kéíl chuyển ghi giầm doanh thu
* TK 611 "Mua hàng": TK dùng doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tổn kho Phản ánh trị giá hàng tồn kho có đẩu kỳ nhập kỳ sở xác định phản ánh hàng đả xuất kỳ
Sơ đổ 94:
155,157 611 111.112,331 Trị giá hàng cá đáu ký chuyển gang
111,112,331
Tri giá hàng hóa nhập kỳ _22ậl
Thừa Thiêu 138 3333
Thuế nhập phải nộp cho hàng nhập^
Khốn giám giá dược hưịnạ hoác số hàng trả lại cho người bán
155 Trị giá hàng vào cuối kỷ
157
632 Tri giá hàng đẽ bán dược kỷ
* TK 632 "Giá vốn hàng bán ra": Phản ánh giá vốn loại sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ bán kỳ
Sơ đồ 95
154 632 911 Sần phẩm sản xuất xong bán
157
Kết chuyển sp gài bán đa bánl bán dược
(48)* TK 642 "Chi phí quản lý kinh doanh": Bao gồm khoản chi dược sử dụng để tổ chức, điểu hành công tác quản lý chung gắn liền với phạm vi tồn doanh nghiệp chi phí tổ chức thực trình tiêu thụ sản phẩm (chi phí bán hàng)
334,338,214,152
Sơ đồ 96:
642 911
Tập hợp chi phí quàn lý KD thực tế phát sinh
Kết chuyển để xác dinh két kinh doanh
142
Chuyển thành ch^
phí chở kết chuyên Phân bxác dinh KQKD ổ k/c để TK 642 nên mở chi tiết: - TK 6421 "Chi phí bán hàng"
- TK 6422 "Chi phí quản lý DN" * TK 711 "Thu nhập khác"
Phản ánh thu nhập hoạt động khác hoạt động SXKD hoạt động dầu tư tài mang lại
911
Sơ đồ 97:
711 111
Kết chuyển thu nhập Thu nhập (hoặc doanh thu) tiễn 112
131 Doanh thu chưa thu dược tiến
3331 111,112,131
(49)TK 811 "Chi phi khác": phản ánh cắc khoản chi phí doanh nghiệp bỏ hoạt động khác hoạt dộng SXKD hoạt động dầu tư tài 111,112,334,338,152
Sơ dồ 98:
811 911
Tập hợp chi phi phát sinh 214 Giá trị hao mòn 211
NG Giá trị lại củ^ TSCĐ nhượng bán
hoặc lý 334,338,152,
Chi phi lý phục vụ nhượng bán 111,112,3368 TSCĐ
Khoản bị phạt vi phạm hợp 138
Trị giá tài sản thiếu ghi nhận khoản c^i phí bất thường
(50)I: * TK 911 "Xác định k ế t kinh doanh": Được sứ dụng để xác dinh lãi lồ Bật dộng khác doanh nghiệp tạo
632
Sớ đồ 99:
911 511
Kết chuyển giá vốn hàng bán 635
Kết chuyển chi phí tài chinh 642
K/C chi phi bán hàng chi phi QLDN 811
421
K/C chi phi hoạt động khác Lãi
Kết Chuyển doanh thu cùa hoạt động SXKD đầu tư tài chinh
711 K/C thu nhập khác
Lỗ
(51)li MỘT SỐ S DỒ CÓ TÍNH DẶC THÙ VÀ s Đồ TỔNG HỘP Chuyển TSCĐ t h n h công cụ lao động
Sơ dồ 100:
211 153
Chuyển TSCĐ mới thành cõng cụ nhỏ
154,642 NG Giá trị cịn lại tính lán
vào chi phí 214
Giá trị hao NG
mòn Giá trị hao
mòn
242
Giá tri lại Phản bổ dán
2 Sơ đồ giá t h n h sản phẩm: Sơ đồ loi: MỘT LOẠI SẢN XUẤT PHỤ
152 Ị 54 (sx phụ)
Tập hợp chi phi NVL cống cụ, dụng cụ 334 338
Tập hợp chi phi nhàn còng 214,111,112,
Tập hợp chi phi sản xuất khác
Ị 54 (sx chinh) Phân bổ
CPSX phụ sx chinh Cho PX 642 (cp bàn hàng) Cho hoạt dộng
* bán hàng
642 (CO quản lý ƠNy iPho hoạt động
(52)V Sơ đổ 102: HAI LOẠI SẢN XUẤT PHỤ CÓ QUAN HỆ CUNG CẤP SẢN PHẨM LAO VỤ CHO NHAU
334,338 152,214 154 (sx phụ Ị) Tập hợp cpsx cùa sxp Ị
Tập hợp cpsx
154 (sx chinh),64k Zsp lao vụ sxp Ị cung cấp chung các^
dối tượng khác 154 sx phụ Zsp lao vu SXD^ cung cấp cho sxp2
của sxp2 Zsp lao vụ sxp2 cung cáp cho đối tượng khác Zsp lao vụ sxp2 cung
cấp cho sxpỊ
Sơ đồ 103: S ĐỒ TỔNG QUÁT VỀ KỂ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH ZSP CỦA sx CHÍNH (SẢN XUẤT MỘT LOẠI SP)
152 154 152 Tập hợp chi phi vật liệu dụng cụ
334 338
Tập hợp ẹp nhân công 214
Khấu hao TSCĐ 111 112
Các khoản cpsx khác
Trị giá phế liệu thu hói
Zsp hoàn thành nhập kho
Zsp sx xong gỏi di bán Zsp sx xong bán
155
157 632
Sứ đồ 104: KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNH ZSP CỦA sx CHÍNH (SX LOẠI SP TRỞ LÊN) 334,338,152,214,
154 (chi phí trực tiếp của loại
so) 155,157.632
Tập hợp chi phí trực tiếp sàn xuất 154 (cpsx chung) Tập hợp chi phí ^ phục vụ quản ly
à phản xưởng loại sp có liên quan Phàn bổ cho từng^
Zsp hoàn thành
(53)Sơ đề 105: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CHO TRƯỜNG HỢP QUY TRÌNH SẢN XUẤT QUA NHIỀU GIAI ĐOẠN CHẾ
BIẾN KHÔNG CÓ BÁN THÀNH PHẨM
GIAI ĐOẠN
152 154 Chi phi NVL
cõng cụ 334,338
CP nhân 214,111,112
Chi phí sàn xuất khác
CP nằm SPHT
GIAI ĐOẠN
152 154 Chi phi vật liệiỊ
334 338
CP nhân công 214,111,112
cpsx khác CP nằm SPHT
GIAI ĐOẠN
152 154 Chi phi NVL
334.338
CP nhãn công 214,111,112
cpsx khác CP SPHT
152
K ế tốn tổng hợp 154 (tồng hợp) Chi phí NVL, cơng cự
334 338
Chi phí nhân cõng 214,111.112
Chi phí sản xuất khác
(54)Bơ đổ 106: KẾ TỐN c a i PHÍ SẢN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CHO TRƯỜNG HỢP QUY TRÌNH SẢN XUẤT QUA NHIÊU GIAI ĐOẠN
CHẾ BIẾN CÓ BÁN THÀNH PHẨM
152 154(GĐ Ị)
Chi phí NVL cóng cụ, đụn
cụ i
334 338
Chi phí nhãn cơng 214,111,
Chi phi sản xuất khác
155 Giá thành bán thành phẩm nhập kho
632 Đem bán
152 Nhập kho
vạt liệu
Chuyển 154GĐ2 sang GĐ2
152
Chi phí NVL cống cụ, dụng cụ 334 338
Chi phi nhân cõng 214,111,
Chi phi sần xuất khác
154 GĐ3 Chuyển sang GĐ3
Kế toán tổng hợp cho trường hợp được phản ánh sơ đồ chung:
152 154
Chi phí NVL, cơng cụ 334 338
Chi phi nhân công 214 111
Chi phí sản xuất khác
155,632,157 Giá thành bán thành phẩm
(55)Sơ đồ 107: KẾ TỐN e m PHÍ SẢN XUẤT & TÍNH GIÁ THÀNH SÀN PHẨM CHO TRƯỜNG HỢP QUY TRÌNH SẢN PHẨM BAO GOM NHIÊU GIAI ĐOẠN ĐỘC LẬP VÀ PHẢI QUA GIAI ĐOẠN LÁP RÁP ĐỂ TRỞ THÀNH SẢN PHẨM
HOAN CHỈNH - Hạch toán tùng giai đoạn:
152
Chi phi NVL, công cụ 334,336
Chi phi nhãn cống 214,111,112
Chi phi sàn xuất khác
154(0
154 lắp ráp Giá thành chi tiết hoàn thành chuyển
sang PX lắp ráp
Hạch toán bộ phận lắp ráp:
154(0 154 (lấp ráp)
Giá thành cùa chi tiết giai đoạn sản xuất khác cung cấp 152
334.338 214,111
Tập hợp chi phí sản xuất cùa giai đoạn
láp ráp
(56)3 Sơ d gởi đạ i lý làm đạ i lý b n Sơ đồ 108: HÀNG GỞI ĐẠI LÝ BÁN
155 157 632
Hảng xuất gói (1) dại lý
Kết chuyển hàrịg gỏi dại lý (3) dã bán
được
3331
Thuế GTGT 511
Dĩ bán hàng
111.112
Số liền dại lý
642 Hoa hồn cho dại
* Nhận làm đại lý để bán hàng Sơ dồ 109a: PHƯƠNG ÁN Ì
511 111,112 Hoa hóng
được hưỏng 3388
Số tiến phải trả cho người cung cấp
Tiền bán hàng^ thu (1)
được
Chi trả cho người cung cấp (2)
511
Sơ đồ 109b: PHƯƠNG ÁN 3388
Khấu trừ tiền hoa hồng hưởng * (2)
111 Sổ tiền bán hàng thu dược
(1) Chi trả cho người
cung cấp (3) hàng
112
(57)to
i Sơ d HO: TỔNG Hộp QUÁ TRÌNH BÁN HÀNH THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ K H A I
154 632 911
sx xong chuyền bán 155
Nháp kho „ Xuất kho trực tiếp
157 bảy
Gởi bán Gỏi bán ^
K/C
Kết chuyển Giá vốn hàng bán
334,338,214,152 642
Tập hợp CP bán hàng Kết chuyển CP bán hàng 642
Chi phi QLDN
Kết chuyển CP bán hàng
111,112,131 3332 Nộp thuế
3333 511 111,112,131
Thuê TTĐB, thuê XK phải
nộp
5213 Giảm giá cho
khách hàng Kết chuyển 5212
Chi trả cho khệch hàng dối với hàng
bị trả lại
Kết chuyển
Kết chuyển doanh thu
Doanh thu bảy hàng
(58)P h ầ n I I I
Hệ THỐNG
(59)Báo cáo tài báo cáo bắt buộc, nhà nước quy định thống danh mục báo cáo, biếu mẫu hệ thống chi tiêu, phương pháp lập, nơi gởi báo cáo thời gian gởi báo cáo (quý, năm)
Theo quy định hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam bao gồm báo cáo:
1) Bảng cân đối kế toán
2) Báo cáo kết hoạt dộng kinh doanh 3) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Ị 4) Thuyết minh báo cáo tài
I BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 1.1 Khái niệm kết cấu
1.1.1 Khái niệm
Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) lồ báo cáo tài có đặc điểm:
- Phản ánh cách tổng quát toàn tài sản doanh nghiệp theo hệ thống tiêu quy dinh thống
- Phản ánh tình hình tài sản theo cách phân loại: kết cấu cùa tài sản nguồn hình thành tài sản
- Phản ánh tài sản hình thái giá trị (dùng thước đo =tiền)
- Phản ánh tình hình tài sản thời điểm quy định (cuối tháng, cuối quý, cuối năm)
BCĐKT nguồn thơng tin tài quan trọng cống tác quản lý thân doanh nghiệp cho nhiều đối tượng khác bẽn ngồi dó có quan chức Nhà nước Do BCĐKT phải lập theo mỉu
quy định, phản ánh trung, thực tình hình tài sàn DN phải nộp cho đối tượng có liên quan thời hạn quy định
1.1.2 Kết cấu
Bằng cân đối kế tốn có kết câu tổng thể sau:
(60)Bên nguồn vốn chia thành loại:
Loại A: Nợ phải trả
Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu
Mối quan hệ bên loại thể qua sơ đồ tổng quát: Tài sản Nguồn vốn
Loại Ạ Ì ~ —Loại Ạ Loại B —TLoại B
Tính chất băn BCĐKT tính cân đối tài sản nguồn vốn, biểu hiện: Tổng cộng tài sản = Tổng cộng nguồn vốn
hoặc ( A + B) tài sản = (A + B) nguồn vốn 1,2 Nguồn số l i ệ u phương pháp lập
1.2.1 Nguồn số liệu để lập BCĐKT: (1) BCĐKT lập vào cuối năm trước,
(2) Số dư cuối kỳ tài khoản tổng hợp chi tiết tương ứng với tiêu được quy ậịnh BCĐKT
Trước lập BCĐKT cần phải thực số việc: Tiến hành kết chuyển khoản cố liên quan tài khoản phù hợp với quy định; kiểm kê tài sản tiến hành điều chỉnh số liệu sổ kế toán theo số kiếm kê, đối chiếu số liệu sổ kế tốn có liên quan; khóa sổ tài khoản tổng hợp, chi tiết để xác định số dư cuối ty
1.2.2 Phương pháp lập BCĐKT:
Cột số đầu năm: lấy số liệu từ cột số cuối năm BCĐKT dược lập vào cuối năm to* để ghi
Cột số cuối kỳ: lấy số dư cuối kỳ tài khoản tổng hợp chi tiết phù hựp với chi tiêu BCĐKT để ghi
Tuy nhiên có số khoản đặc biệt cần lưu ý lập BCĐKT:
(1) Các khoản dự phòng (TK 129, 139, 159, 229) hao mòn TSCĐ (214) ghi âm <ặjy định ghi số tiền ngoặc đơn)
(2) Các tiêu chênh lệch đánh giá lại tài sản (TK 412), chênh lệch tỷ giá (TK 413), lợi nhuận chưa phân phối (TK 421): tài khoản nêu có số dư Có ghi bình thường, cịn có số dư Nợ phải ghi âm
(61)Sau giới thiệu mầu Bảng cân đối kế toán quy định sứ dụng doanh nghiệp Việt Nam phương pháp lập tiêu bảng cản dối kế toán PHẦN TÀI SẢN
A: TÀI SAN LƯU ĐỘNG VÀ ĐẦU TƯ NGAN HẠN - Mã số 100
Phản ánh tổng giá trị tài sản lưu động khoản dầu tư ngắn hạn có đến thời điểm báo cáo, bao gồm vốn tiền, khoản đầu tư ngắn hạn, khoản phải thu giá trị tài sản dự trữ cho q trình sản xuất, kinh doanh, chi phí nghiệp đả chi chưa được toán
Mã SỐ 100 = Mã số n o + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Ma số 150 + Mả số 160
ì TIỀN Mã số HO:
Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn số tiền có cùa doanh nghiệp bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển
Mã số HO = Mã số I U + Mã số 112 + Mã số 113 1 Tiền mặt quỹ - Mã số IU
Phản ánh số tiền mặt ngân phiếu thực tồn quỹ (bao gồm tiền Việt Nam vầ ngoại tệ); giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý giữ quỹ
Số liệu để ghi vào tiêu "Tiền mặt" số dư Nợ cùa Tài khoản I U - "Tiền mập sổ Cái
2 Tiền gùi ngân hàng - Mã số 112
Phản ánh số tiền thực có gửi ngân hàng bao gồm tiền Việt Nam ngoại tệ-giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý gửi ngân hàng
Trong trường hợp doanh nghiệp có tiền gửi tổ chức tín dụng khác thi số dư tiền gửi có đến thời điểm báo cáo được phản ánh tiêu
Số liệu để ghi vào tiêu "Tiền gửi ngân hàng" số dư Nợ Tài khoản 112 -T i ề n gửi ngân hàng" sổ Cái
3 Tiền chuyển - Mã số 113:
• í ' * • • Ị Ế ị i " '' ị
(62)và đầu tư ngắn hạn khác Các khoản đầu tư ngắn hạn phản ánh mục khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn Ì năm chu kỳ kinh doanh
Mã số 120 = Mã số 121 + Mã số 128 + Mã số 129 1 Dầu tư chứng khoán ngắn hạn - Mã số 121
Phản ánh giá trị khoản tiền mua cổ phiếu trái phiếu có thời hạn thu hồi vốn Ì năm mua vào vói mục đích để bán lúc
Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ Tài khoản 121 - "Đầu tư chứng khoán ngắn hạn" sổ Cái
2 Dầu tư ngắn hạn khác • Mã số 128
Phản ánh giá trị khoản đầu tư ngắn hạn khác doanh nghiệp
Số liệu để ghi vào tiêu "Đầu tư ngắn hạn khác" số dư Nợ Tài khoản 128 - "Đầu tư ngắn hạn khác" sổ Cái
3 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn - Mã số 129
Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn thời điểm báo cáo Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đem: (***)
Số liệu để ghi vào tiêu "Dự phòng giảm giá dầu tư ngắn hạn" số dư Có Tài khoản 129 - "Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn" sổ Cái
ra CẮC KHOẢN PHẢI THU - Mã số 130
Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị khoản phải thu từ khách hàng(sau trừ di dự phòng phải thu khó địi) từ khách hàng, khoản trả trước cho người bán
Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 138 + Mã số 139
1 Phải thu khách hàng - Mã số 131
Phản ánh số tiền phải thu người mua thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Phải thu khách hàng" vào tổng số dư Nợ của Tài khoản 131 - "Phải thu của, khách hàng" mở theo tùttig khách hàng sổ kế toán tiết tài khoản 131
2 Trả trước cho người bán - Mã số 132
Phản ánh số tiền trả trước cho người bán mà chưa nhận sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thời điểm báo cáo
(63)3 Thuế GTGT khấu trừ - Mã số 133
Chỉ tiêu "Thuế giá trị gia tăng khấu trừ" dùng dể phản ánh số thuế GTOT khấu trừ số thuế GTGT cịn hồn lại đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu đế ghi vào tiêu "Thuế GTGT được khấu trừ" vào số dư Nợ cùa Tài khoản 133 "Thuế giá trị gia tảng dược khấu trừ" sổ Cái thời diêm cuối kỳ kế toán
4 Phải thu nội - Mã số 134
Là tiêu tổng hợp phản ánh khoản phải thu nội dơn vị với đơn vị trực thuộc đem vị trực thuộc với mối quan hộ giao vốn cấc khoản toán khác
Mã số 134 = Mã số 135 + Mã số 136
4.1 - Vốn kinh doanh dan vị trực thuộc • Mã số 135
Chỉ tiêu ghi Bảng cân đối kế tốn đơn vị phản ánh số vốn kinh doanh giao cho đem vị trực thuộc Khi lập Bảng cân đối kế tốn tồn doanh nghiệp, tiêu bù trừ với tiêu nguồn vốn kinh doanh (Mã số 411) Bảng cân đối kế toán cùa đơn vị trực thuộc, phần vốn nhận dơn vị
Số liệu để ghi vào tiêu "Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc" số dư Nợ của Tài khoản 1361 - "Vốn kinh doanh ót đơn vị trực thuộc" sổ Cái
4.2 Phải thu nội khác - Mã số 136
Phản ánh khoản phải thu đơn vị với đơn vị trực thuộc đơn vị trực thuộc với quan hệ tốn ngồi quan hệ giao vốn
Số liệu dế ghi vào tiêu "Phái thu nội khác" số dư Nợ Tài khoản 1368 - "Phải thu nội khác" sổ Cái
5 Các khoản phải thu khác - Mã số 138
Phán ánh khoản phải thu khác từ đối tượng có liên quan
Số liệu để ghi vào tiêu "Các khoản phải thu khác" số dư Nợ TK 138 - "Phải thu khác", TK 338 - "Phải trả, phải nộp khác" tài khoan toán khác, theo chi tiết đối tượng sổ kế toán chi tiết
6 Dự phòng khoản phải thu khó dơi - Mã số 139
(64)hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo
Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 142 + Mã số 143 + Mã số 144 + Mã số 145 + Mả số 146 + Mã số 147 + Mã số 149
1 Hàng mua dang dường - Mã số 141
Phản ánh trị giá vật tư, hàng hóa mua vào có hóa dơn, tốn chấp nhận toán hàng chưa nhập kho
Số liệu để ghi vào tiêu "Hàng mua đường" số dư Nợ Tài khoản 151 "Hàng mua đường" sổ Cái
2 Nguyên liệu, vật liệu tồn kho • Mã số 142
Phản ánh trị giá loại nguyên liệu, vật liệu tồn kho thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu "Nguyên liệu, vật liệu tồn kho" số dư Nợ Tài khoản 152 "Nguyên liệu, vật liệu" sổ Cái
3 Công cụ, dụng cụ kho - Mã số 143
Phản ánh trị giá loại công cụ lao động, dụng cụ tồn kho chưa sử dụng thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Công cụ, dụng cụ kho" số dư Nợ Tài khoản 153 "Công cụ, dụng cu" sổ Cái
4 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang • Mã số 144
Phản ánh chi phí sản xuất sản phẩm chế tạo chi phí dịch vụ chưa hồn thành thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" số dư Nợ Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" sổ Cái
5 Thành phẩm tồn kho - Mã số 145
Phản ánh trị giá thành phẩm doanh nghiệp chế tạo tồn kho thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Thành phẩm tồn kho" số dư Nợ Tài khoản 155 'Thành phẩm" sổ Cái
6 Hàng hóa tồn kho - Mã số 146
Phản ánh trị giá hàng hóa cịn tồn kho hàng, quầy hàng đến thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Hàng hóa tồn kho" số dư Nợ Tài khoản 156 "Hàng hóa" sổ Cái
7 Hàng gửi bán - Mã số 147
Phản ánh trị giá thành phẩm, hàng hóa gửi bán dịch vụ hoàn thành chưa chấp nhận toán thời điểm báo cáo
(65)"Hàng gửi bán" sổ Cái
8 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Mã số 149
Phản ánh khoản dự phòng cho giảm giá loại hàng tổn kho th$ điểm báo cáo Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***)
Số liệu đê ghi vào tiêu "Dự phòng giảm giá hàng tồn kho" sơ dư Có cùa Tài khoản 159 "Dự phịng giảm giá hàng tồn kho" số Cái
V TÀI SẢN LƯU ĐỘNG KHÁC - Mã số 150
Là tiêu tổng hợp phản ánh giá trị loai tài sản lưu động khác chưa dượt phản ánh tiêu
Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152 + Mã số 153 + Mã số 154 + Mã số 155 í Tạm ứng • Mã Bố 151
Phản ánh số tiền tạm ứng cho cơng nhân viên chưa tốn đến thời điểm báo
cao
Số liệu để ghi vào tiêu "Tạm ứng" số Nợ Tài khoản 141 "Tạm ứng sổ Cái
•
2 Chi phí trả trước - Mã số152
Phản ánh số tiền toán cho số khoản chi phí đến cuối kỳ kế tốn chưa được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Chi phí trả trước" số dư Nợ Tài khoản 1421 "Chi phí trả trước" sổ Cái
3 Chi phí chờ kết chuyển - Mã số 153
Phản ánh trị giá khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển vào niên độ k ế tốn
Sơ' liệu để ghi vào tiêu "Chi phí chờ kết chuyển" số dư Nợ cùa Tài khoắn 1422 "Chi phí chờ kết chuyển" sổ Cái
4 Tài sản thiếu chờ xử lý -Mã số 154
(66)VI CHI Sự NGHIỆP - Mã số 160
Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng số chi nguồn kinh phí nghiệp nguồn kinh phí dự án chưa toán thời điểm báo cáo
Mã số 160 = Mã số 161 + Mã số 162 1 Chỉ nghiệp năm trước - Mã số 161
Phản ánh tổng số chi nguồn kinh phí nghiệp nguồn kinh phí dự án cấp năm trước chưa dược toán thời điểm báo cáo
Số liệu dể ghi vào tiêu "Chi nghiệp năm trước" số dư Nợ Tài khoản 1611 "Chi sự nghiệp năm trước" sổ Cái
2 Chi nghiệp-năm - Mã số 162
Phản ánh tổng số chi nguồn kinh phí nghiệp băng nguồn kinh phí dự án cấp năm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Chi nghiệp năm nay" số dư Nợ của Tài khoản 1612 "Chi nghiệp năm nay" sổ Cái
B; TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN -Mã số 200
Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại tài sản cố định, khoản đầu tư tài dài hạn, chi phí xây dựng dở dang khoản ký quỹ, ký cược dài hạn doanh nghiệp thời điểm báo cáo
Mã số 200 = Mã số 210 + Mã số 220 + Mã số 230 + Mã số 240 ì TÀI SẢN CỐ ĐỊNH - Mã số 210
Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị còn" lại (nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế) loại tài sản cố định thời điểm báo cáo
Mã số 210 = Mã số 211 + Mã số 214 + Mã số 217 ì tài sởn cố định hữu hình • Mã số 211
Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại loại tài sản hữu hình: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải thời điểm báo cáo
Mã số 211 = Mã số 212 + Mã số 213 1.1 Nguyên giá - Mã số 212:
Phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố định hau hình thịi điểm báo cáo ., SỐ liệu để ghi vào tiêu "Nguyên giá" số dư Nợ Tài khoản 211 "Tài sản cố định hữu hình" sổ Cái
(67)tại thời điểm báo cáo Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***)
Số liệu đổ ghi vào tiêu "Giá trị hao mòn lũy kế* số dư Có cùa Tài khoản 2141 "Hao mịn TSCĐ hữu hình" sổ Cái
2 Tài sản cố định thuê tài - Mã số 214
Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị lại loại tài sàn cố định thuê tài thời điểm báo cáo
Mã số 214 = Mã số 215 + Mã số 216 2.1 Nguyên giá • Mã số 215
Phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố định thuê tài thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Nguyên giá" số dư Nợ Tài khoản 212 "Tài sản cố định thuê tài chính" số Cái
2.2 Giá trị hao mòn lũy kế - Mã số 216
Phản ánh toàn giá trị hao mòn loại tài sản cố định thuê tài
lũy kế thời điểm báo cáo Số liệu tiêu ghi số âm hình thúc
ghi ngoặc đơn: (***)
Số liệu để ghi vào chì tiêu "Giá trị hao mịn lũy kế" số dư Có Tài khoản
2142 "Hao mịn TSCĐ th tài chính" sổ Cái 3 Tài sán cố định vơ hình - Mơ số 217
Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại loại tài sản cố dinh vơ hình thời điểm báo cáo như: chi phí thành lập, phát minh sáng chế, chi phí lợi thương mại
Mã số 217 = Mã số 218 + Mã số 219 3.1 Nguyên giá - Mã số 218
Phản ánh toàn nguyên giá loại tài sản cố định vơ hình thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Nguyên giá" số dư Nợ Tài khoản 213 "Tài sản cố định vơ hình" sổ Cái
3.2 Giá trị hao mòn lũy kế - Mã số 219
(68)n CÁC KHOẢN ĐẦU T TẤT CHÍNH DÀI HẠN - Mã số 220 Là tiêu tổng hợp phản ánh giá trị loại đầu tư tài dài hạn thời
điểm báo cáo như: góp vốn liên doanh, đầu tư chứng khốn dài hạn, cho vay dài hạn Mã số 220 = Mã số 221 + Mã số 222 + Mã số 228 + Mã số 229
1 Đầu tư chứng khoán dài hạn - Mã số 221
Phản ánh trị giá khoản đầu tư cổ phiếu trái phiếu có thời hạn nám thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Đầu tư chứng khoán dài hạn" số dư Nợ Tài khoản 221 "Đầu tư chứng khoán dài hạn" sổ Cái
2 Góp vốn liên doanh - Mã số 222
Phản ánh trị giá tài sản vật, tiền mà doanh nghiệp mang góp vấn liên doanh với doanh nghiệp khác
Số liệu để ghi vào tiêu "Góp vốn liên doanh" số dư bên Nợ Tài khoản 222 "Góp vốn liên doanh" sổ Cái
3 Các khoản đầu tư dài hạn khác - Mã số 228
Phản ánh trị giá khoản đầu tư dài hạn khác thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Các khoán đầu tư dài hạn khác" số dư Nợ Tài khoản 228 "Đầu tư dài hạn khác" sổ Cái
4 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn - Mã số 229
Phản ánh khoản dự phòng cho giảm giá khoản đầu tư dài hạn thời điểm báo cáo Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***)
Số liệu dể ghi vào tiêu "Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn" số dư Có Tài khoản 229 "Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn" sổ Cái
ra em PHÍ XÂY DỰNG BẢN DỞ DANG - Mã số 230
Phản ánh toàn trị giá tài sản cố định dang mua sắm, chi phí đầu tư xây dựng bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dỗ dang, hoàn thành chưa bàn giao chưa đưa vào sử dụng
SỐ liệu để ghi vào tiêu "Chi phí xây dựng dở dang" số dư Nợ Tài khoản 241 "Xây dựng dở dang" sổ Cái
IV CÁC KHOẢN KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC DÀI HẠN - Mả số 240
Phản ánh khoản tiền doanh nghiệp đem ký quỹ, ký cược dài hạn thời điểm béo cáo
(69)V CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN - MÃ s ố 241
Phản ảnh số chi phí trả trước chi chưa phân bổ vào chi phí SXKD vào cuối kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Chi phí trả trước dài hạn" vào số dư Nợ TK 242 "Chi phí trả trước dài hạn" vào cuối kỳ báo cáo
Tổng cộng tài sản - Mã số 250
Phản ánh tổng trị giá tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo bao gồm loại thuộc tài sản lưu dộng tài sản cố định
Mã số 250 = Mã số 100 + Mã số 200 PHẦN NGUỒN VỐN
A NỢ PHẢI TRÀ - Mã số 300
Là tiêu tồng hợp phản ánh toàn số nợ phải trả thời điểm báo cáo, gồm: nợ ngắn hạn nợ hạn
Mã số 300 = Mã số 310 + Mã số 320 + Mã sô 330 ì NỢ NGẮN HẠN - Mã số 310
Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị khoản nợ cịn phải trả, có thời hạn trả Ì năm chu kỳ kinh doanh, thời điểm báo cáo
Mã số 310 = Mã số 311 + Mã số 312 + Mã số 313 + Mã số 314 + Mã số 315 + Mà số 316 + Mã số 317 + Mã số 318
1 Vay ngắn hạn - Mã số 311
Phản ánh tổng giá trị khoản doanh nghiệp vay ngắn hạn ngán hàng, công ty tài chính, dối tượng khác thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào chì tiêu "Vay ngắn hạn" số dư Có Tài khoản 311 "Vay ngắn hạn" sổ Cái
2 Nợ dài hạn đến hạn trả - Mã tố 312
Phản ánh phần giá trị khoản vay dài hạn đến hạn trả năm tài
(70)tái khoản 331
4 Người mua trả tiền trước - Mã số 314
Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền người mua trả trước tiền mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ trả trước tiền thuê tài sản thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Người mua trả tiền trước" vào số dư Có TK 131 "Phải thu khách hàng" mở cho khách hàng sổ kế toán chi tiết Tài khoản 131 số dư Tài khoản 3387 "Doanh thu nhận trước" sổ Cái
5 Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Mã số 315
Phản ánh tổng số khoản doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước thời điểm báo cáo, bao gồm khoản thuế, phí, lệ phí khoản khác
Số liệu để ghi vào tiêu "Thuế khoản phải nộp Nhà nước" số dư Có Tài khoản 333 "Thuế khoản phải nộp nhà nước" sổ Cái
6 Phải trả công nhăn viên - Mã số 316
Phản ánh khoản doanh nghiệp phải trả cho công nhân viên thời điểm báo cáo, bao gồm phải trả tiền lương, phụ cấp
Số liệu dể ghi vào tiêu "Phải trả công nhân viên" số dư Có cùa Tài khoản 334 "Phải trả cơng nhân viên" sổ Cái
7 Phải trả cho đơn vị nội • Mã số 317
Phản ánh khoản nợ phải trả nghiệp vụ nhận vốn đơn vị dơn vị trực thuộc đơn vị trực thuộc doanh nghiệp Khi lập Bảng cân đối kế tốn tồn doanh nghiệp, tiêu bù trừ với tiêu phải thu từ dơn vị nội (phải thu nội khác) Bảng cân đối kế toán dơn vị dơn vị trực thuộc
Số liệu dể ghi vào tiêu "Phải trả cho đơn vị nội bộ" số dư Có cùa Tài khoản 336 "Phải trả nội bộ" sổ Cái
8 Các khoản phải trà, phải nộp khác - Mã số 318
Phản ánh khoản phải trả, phải nộp khác khoản nợ phải trả dã phản ánh tiêu
Số liệu để ghi vào tiêu "Các khoản phải trả, phải nộp khác" số dư Có TK 338 'Thải trả, phải nộp khác", TK 138 "Phải thu khác" tài khoản toán khác, mở chi tiết theo khoản phải trả, phải nộp sổ kế toán chi tiết tài khoản toán
Ti
n NỢ DÀI HẠN - Mã SỐ 320
(71)1 Vay dài hạn - Mã số 321
Phản ánh khoản doanh nghiệp vay dài hạn ngán hàng, công ty tài chính, đối tượng khác
Số liệu để ghi vào tiêu "Vay dài hạn" số dư Có của Tài khoản 341 "Vay dài hạn" sổ Cái
2 Nợ dài hạn - Mã số 322
Phản ánh khoản nợ dài hạn doanh nghiệp số tiền phải trả tài sản cố định thuê tài
Số liệu để ghi vào tiêu "Nợ dài hạn" số dư Có Tài khoản 342 "Nợ dài hạn" sổ Cái
H I NỢ KHÁC - Mã số 330
Là ehỉ tiêu tổng hợp phản ánh giá trị khoản chi phí phải trả, tài sàn thừa chờ xử lý, khoản nhận ký quỹ, ký cược dài hạn
Mã số 330 = Mã số 331 + Mã số 332 + Mã số 333 1 Chi phí phải trả - Mã tố 331
Phản ánh giá trị khoản tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh nhung chưa thực chi thời điểm báo cáo
Sô' liệu để ghi vào tiêu "Chi phí phải trả" số dư Có Tài khoản 335 -"Chi phí phải trả" sổ Cái
2 Tài sàn thừa chờ xử lý-Mã số 332
Phản ánh giá trị tài sản phát thừa, chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào ehỉ tiêu "Tài sản thừa chờ xử lý" vào số dư Có cùa Tài khoản 3381 - "Tài sản thừa chờ giải quyết" sổ Cái
3 Nhộn ký quỹ, ký cược dài hạn • Mã số 333
Phản ánh số tiền doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cược dài hạn dơn vị khác Số liệu để ghi vào tiêu "Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn" vào số dư Có Tài khoản 344 "Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn" sổ Cái
B NGUỒN VỐN CHỦ sở HỮU - Mã số 400
(72)L NGUỒN VỐN - QUỸ - Mã số 410
Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn nguồn vốn thuộc sở hữu chủ doanh nghiệp quỹ doanh nghiệp, bao gồm nguồn vốn kinh doanh, quỹ đầu tư phát biển, quỹ dự phòng tài
Mã số 410 = Mã số 411 + Mã số 412 "+ Mã số 413 + Mã số 414 + Mã số 415 + Mã số 416 + Mã số 417
ì Nguồn vốn kinh doanh - Mã số 411
Là tiêu phản ánh toàn nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Ngân sách cấp (dối với doanh nghiệp Nhà nước), nhà dầu tư góp vốn pháp định (đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi) cổ đơng góp vốn cổ phần (đối với cơng ty hoạt động theo luật Doanh nghiệp) vốn cá nhân ông chủ
Số liệu để ghi vào tiêu "Nguồn vốn kinh doanh" số dư Có Tài khoản 411
- "Nguồn vốn kinh doanh" sổ Cái N
2 Chênh lệch đánh giá lại tài sản • Mã số 412
Phản ánh chênh lệch đánh giá lại tài sản (kể tài sản cố dinh tài sản lưu dộng) chưa xử lý thời điểm báo cáo
"'" Số liệu để ghi vào tiêu "Chênh lệch đánh giá lại tài sản" số dư Có Tài khoản 412 "Chênh lệch đánh giá lại tài sản" sổ Cái Trường hớp tài khoản 412 có # dứ Nợ số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***)
3 Chênh lệch tỳ giá-Mã số 413
Phản ánh số chênh lệch tỷ giá ngoai tệ phát sinh thay đổi tỷ giá chuyển dổi tiền tệ ghi sổ kế toán, chưa xử lý thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Chênh lệch tỷ giá" số dư Có Tài khoản 413 "Chênh lệch tỷ giá" sổ Cái Trường hợp Tài khoản 413 có số dư Nợ số liệu ỊMỊU đựợc ghi bặng số âm hình thức ghi ngoặc dơn: (***)
4 Quỹ đầu tư phát triền - Mã số 414
í í' í Phản ánlíi số quỹ đầu tư phát triển chưa sử dụng thời điểm báo ẹắũ
Số liệu để ghi vào tiêu "Quỹ dầu tư phát triển" íố dư Cổ Tài khoản 414 "Quỹ đầu tư phát triển" sổ Cái
ìMf.4ịữ$dựphàmg tài chánh -Mụ '41&
iịi&iftểìi n h ' ể W aự p h ả iế chưa1 èử âụng thời điểrii báo cáo
Sế liệu để ghi vào chi tiêu "Quỹ dự phịng tài chính" số dư Có Tài khoản H6 - "Quỹ dự phịng tài chính" sổ Cái
e: Lợt nhiệm mỂ»&mềjfềưff**ằầă số 416
(73)Số liệu dể ghi vào tiêu "Lợi nhuận chưa phân phổi'' số dư Có cùa Tài khoản 421 - "Lợi nhuận chưa phân phối" sổ Cái Trường hợp Tài khoản 412 có số dư Nf số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***)
7 Nguồn vốn đầu tư xây dựng - Mã số 417
Phản ánh tổng số nguồn vấn dầu tư xây dựng có thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu "Nguồn vốn dầu tư xây dựng bản" số dư Có của Tài khoản 441 - "Nguồn vốn đầu tư xây dựng bản" sổ Cái
n NGUỒN KINH PHÍ, QUỸ KHÁC • Mã số 420
Là tiêu tổng hạp phản ánh tổng số kinh phí cấp để chi tiêu cho hoại
động kinh doanh kinh- phí nghiệp ngân sách Nhà nước cấp kinh phí quản lý đơn vị trực thuộc nộp lên, dã chi tiêu chưa toán chưa sử dụng nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định
Mã số 420 = Mã số 421 + Mã số 422 + Mã số 423 + Mã số 424 + Mã số 427 1 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm - Mã số 421
Phản ánh quỹ dự phòng trợ cấp việc làm chưa sử dụng thời điểm báo cáo
SỐ liệu để ghi vào tiêu "Quỹ dự phòng trạ cấp việc làm" số dư Có Tài khoản 416 "Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm" sổ Cái
2 Quỹ khen thưởng, phúc lợi - Mã tố 422
Phản ánh quỹ khen thưởng, phúc lợi chưa sử dụng thời điểm báo cáo
Số liệu để ghi vào tiều "Quỹ khen thướng, phúc lợi" số dư Có cùa Tài khoản 431 "Quỹ khen thưởng, phúc 101" sổ Cái
3 Quỷ quàn lý cấp - Mã tố 423
Phản ánh tổng số kinh phí quần lý tổng công ty, đơn vị thành viên nộp lên, tiêu chưa kết chuyển chưa sử dụng, thãi điểm báo cáo >
Số liệu để ghi Tào chì tiêu "Quản lý cùa cấp trên" số dư Có Tài khoản 451 "Quỹ quản lý cấp trên" sổ Cái
4 Nguồn kinh phi tự nghiệp -Mã số424 ự Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng số kinh phí nghiệp, hình phí dự án được
(74),n Số liệu dể ghi vào tiêu "Nguồn kinh phí nghiệp năm trước" số dư Có Tài khoản 4611 "Nguồn kinh phí nghiệp năm trước" sổ Cái
4.2 Nguồn kinh phí nghiệp năm • Mã số 426
Phản ánh nguồn kinh phí nghiệp, nguồn kinh phí dự án dược cấp năm thời điểm báo cáo
Số liệu dể ghi vào tiêu "Nguồn kinh phí nghiệp năm nay" số dư Có Tài khoản 4612 "Nguồn kinh phí nghiệp năm nay" sổ Cái
5 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Mã số427
Phản ánh tổng sơ nguồn kinh phí hình thành TSCĐ có thời điểm lập báo cáo
Số liệu dể ghi vào tiêu "Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ" số dư Có TK 466 "Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ" sổ Cái
Tổng cộng nguồn vốn - Mã số 430
Phản ánh tổng số nguồn vốn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm báo cáo
Mã số 430 = Mã số 300 + Mã số 400
2.3 Nội dung phương pháp tính, ghi chi tiêu ngồi Bảng cân dối kế tốn
Các tiêu ngồi Bảng cân đối kế tốn gồm sọ tiêu phản ánh nhang tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp dang quản lý sử dụng số tiêu bổ sung phản ánh Bảng cân đối kế tốn:
1 Tài sàn th ngồi
Phản ánh giá trị tài sản doanh nghiệp thuê dơn vị, cá nhân khác để sử dụng cho mục đích phục vụ sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, khơng phải dưứi hình thức th tài
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số dư Nợ của Tài khoản 001 "Tài sản thuê ngoài" sổ Cái
2 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng
Phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa doanh nghiệp giữ hộ cho đơn vị, cá nhân giá trị nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp nhận dể thực hợp dồng gia công với đơn vị, cá nhân khác
SỐ liệu để ghi vào tiêu lấy từ số dư Nợ Tài khoản 022 "Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng" sổ Cái
3 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi
(75)Số liệu dể ghi vào tiêu lấy từ số dư-Nợ cùa Tài khoản 003 "Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi" sổ Cái
4 Nợ khó địi xử lý
Phản ánh giá trị khoán phải thu, khả thu hồi, doanh nghiệp xử lý xóa sổ phải tiếp tục theo dõi để thu hồi
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số dư Nợ Tài khoản 004 "Nợ khó địi da xử lý" sổ Cái
5 Ngoại tệ loại
Phản ánh giá trị loại ngoại tệ doanh nghiệp có (tiền mặt, tiền gửi) theo nguyên tệ loại ngoại tệ cụ thể như: USD, DM , loại nguyên tệ ghi dòng Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số dư Nợ Tài khoản 007 "Ngoại tệ loại" sổ Cái
6 Hạn mức kinh phi lọi
Phản ánh sế hạn mức kinh phí Ngân sách Nhà nước cấp, doanh nghiệp chưa rút để sử dụng theo loại kinh phí: Sự nghiệp, Xây dựng
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số dư Nợ Tài khoản 008 "Hạn mức kinh phí" sổ Cái
7 Nguồn vốn khái hao có
Phản ánh số khấu hao tài sản cố dinh trích, chưa sử dựng, lũy
thời điểm báo cáo doanh nghiệp Nhà nước t Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số dư Nợ Tài khoản 009 "Nguồn vin
khấu hao có" sổ Cái
(76)BỘ, TỔNG CÔNG TY: Mấu số B OI - DN Đơn vị: Ban hành theo QĐ số 16712000IQB BTC
ngày 25/1012000 sửa đổi bổ sung theo TT số 89120021TT-BTC ngày 9/10/2002 cùa BTC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
tại ngày tháng năm
Đơn vị tính: Mã số SỐ Số cuối
Tài sản đẩu năm kỳ
1
A • TÀI SẢN LƯU ĐỘNG VÀ DẦU Tư NGẮN HẠN 100 (100 - HO + 120 + 130 + 140 + 150 + 160)
ì Tiền HO
1 Tiền mặt quỹ (gồm cà ngân phiếu) I U
2 Tiền gửi Ngân hàng 112
3 Tiền chuyển 113
li Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 120 Đầu tư chứng khốn ngắn hạn 121
2 Đầu tư ngắn hạn khác 128
3 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) 129
UI Các khoản phải thu 130
1 Phải thu khách hàng 131
2 Trả trước cho người bán 132
3 Thuế giá trị gia tăng duợc khấu trừ 133
4 Phái thu nội 134
- Vốn kinh doanh dơn vị trực thuộc 135
• Phải thu nội khác 136
5 Các khoản phải thu khác 138
6 Dự phòng khoản phải thu khó địi (*) 139
IV Hàng tổn kho 140
1 Hàng mua dang đường 141
2 Nguyên liệu, vật liệu tổn kho 142
(77)1
4 Chi phí SXKD dở dang 144
5 Thành phẩm tồn kho 145
6 Hàng hóa tồn kho 146
7 Hàng gửi bán 147
8 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149
V Tài sản lưu động khác 150
1 Tạm ứng 151
2 Chi phí trả trước 152
3 Chi phí chờ kết chuyển 153
4 Tài sản thiếu chờ xử lý 154
5 Các khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn 155 A
VI Chi nghiệp 160 (1(1
1 Chi nghiệp năm trước 161 1
2 Chi sự nghiệp năm 162 •
B - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, ĐAU TƯ DÀI HẠN 200
(200 = 210 + 220 + 230 + 240 + 241)
ì Tài sản cố định 210 1
1 Tài sản cố định hữu hình 211
- Nguyên giá 212
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 213
2 Tài sản cố định th tài 214 ì li
- Nguyên giá 215
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 216
3 Tài sản cố định vơ hình 217
- Ngun giá 218
- Giá trị hao mòn lũy kế(*) 219
l i Các khoản đầu tư tài dài hạn 220
1 Đầu tư chứng khoán dài hạn 221
2 Góp vốn liên doanh 222
(78)1 NGUỒN VỐN
A - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 320 + 330) 300
ì Nợ ngắn hạn 310
1 Vay ngắn hạn 311
2 Nợ dài hạn đến hạn trá 312
3 Phái trả cho người bán 313
4 Người mua trả tiền trước 314
5 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 315
6 Phải trả công nhân viên 316
7 Phải trả cho đơn vị nội 317 Các khoản phải trả, phái nộp khác 318
n Nợ đài hạn 320
1 Vay dài hạn 321
2 Nợ dài hạn 322
HI NỢ khác 330
1 Chi phí phải trả 331
2 Tài sản thừa chờ xử lý 332
3 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn 333 B - NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 420) 400
ì Nguồn vốn, quỹ 410
1 Nguồn vốn kinh doanh 411
2 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 412
3 Chênh lệch tỷ giá 413
4 Quỹ dầu tư phát triển 414
6 Quỹ dự phịng tài 415
6 Lợi nhuận chưa phân phối 416
7 Nguồn vốn dầu tư XDCB 417
li Nguồn kinh phí, quỹ khác 420
1 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 421
2 Quỹ khen thưởng phúc lợi 422
13 Quỹ quản lý cấp 423
4 Nguồn kinh phí sự nghiệp 424
- Nguồn kinh phí nghiệp năm trước 425 - Nguồn kinh phí Bự nghiệp năm 426
5 Nguồn kinh phí đả hình thành TSCĐ 427
Tổng cộng nguồn vốn (430 = 300 + 400) 430
(79)CÁC CHỈ TIÊU
NGỒI BẢNG CÂN Đố i KẾ TỐN
Chi tiêu Số đẩu nám sỏ' cuối kỳ
1 Tài sản th ngồi
2 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhộn gia cõng Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi Nợ khó địi dã xù lý
5 Ngoại tệ loại
6 Hạn mức kinh phi lại
7 Nguồn vốn khấu hao có
Lập, ngày tháng năm
Người lập biểu K ế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
li BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 2.1 Khái niệm kết cấu
2.1.1 Bàn chất ý nghĩa Báo cáo Kết hoại động kinh doanh:
Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tồng qt tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp, chi tiết theo hoạt động kinh doanh hoạt động khác; tình hình thực
nghĩa vụ với nhà nước thuế khoản phải nộp khác
2.1.2 - Kết cấu Báo cáo Kết quà hoạt động kinh doanh: Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh gồm phần:
- Phần ì - Lãi, lỗ:
Phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm hoạt động kinh doanh hoạt động khác
(80)từ đầu năm số đà nộp lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo; Số phải nộp đến
cuối kỳ báo cáo
- Phần UI • Thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT hoàn lại, thuế GTGT được giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa:
Phản ánh số thuế GTGT khấu trừ, khấu trừ, khấu trừ cuối kỳ; Thuế GTGT hồn lại, hồn lại, cịn dược hồn lại cuối kỳ; Thuế GTGT giảm, giảm giảm cuối kỳ; Thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp dầu kỳ, thuế GTGT đầu phát sinh, thuế GTGT hàng bán nội địa nộp vào NSNN phải nộp cuối kỳ
2.2 Nguồn số liệu để lập phương pháp lập 2.2.1 Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo:
- Căn tứ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trước
- Căn vào sổ kế toán kỳ dùng cho tài khoản từ loại đến loại Tặi khoản 133 "Thuế GTGT khấu trừ", Tài khoản 333 "Thuế khoản phải nộp Nhà nước"
2.2.2 - Nội dung phương pháp lập chi tiêu báo cáo Kết hoạt động kinh doanh:
Số liệu ghi vào cột (Kỳ trước) Phần ì "Lãi, lỗ" báo cáo kỳ dược cứ vào số liệu ghi Ồ cột "Kỳ này" báo cáo kỳ trước theo tiêu phù hợp
Số liệu ghi vào cột (Lũy kế từ dầu năm) Phần ì "Lãi, lỗ" báo cáo Kết
hoạt động kinh doanh kỳ vào số liệu ghi cột (Lũy kế từ đầu năm)
của báo cáo kỳ trước cộng (+) với số liệu ghi cột (Kỳ này), kết tìm ghi vào cột cùa báo cáo kỳ theo tiêu phù hợp
i Nội dung phường pháp lập tiêu ghi vào cột (Kỳ này) Phồn ì "Lãi, lỗ" báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ này, sau:
Ai
2.2.3 - Phần giải thích mẫu biểu KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH (MẪU Số B 02 - DN)
oi Phần ì - Lài, lỗ:
(81)kết kinh doanh kết khác
Tất tiêu phần trình bày: Tổng số phát sinh ^ báo cáo; Số liệu kỳ trước (để so sánh); Số lũy kế từ đầu nám đến cuối kỳ báo cáo
b) Nguồn gốc sế liệu để lập báo cáo
- Căn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trước
- Căn vào sổ kế toán kỳ dùng cho tài khoản từ loại đến loại c) Nội dung phương pháp lập tiêu báo cáo Kết hoạt
dộng kinh doanh
Số liệu ghi vào cột (Kỳ trước) cùa Phần ì "Lãi, lỗ" cùa báo cáo kỳ cản cứ vào số liệu ghi cột "Kỳ này* báo cáo kỳ trước theo tiêu phù hợp
Số liệu ghi vào cột (Lũy kế từ đầu năm) Phần ì "Lãi, lỗ" cùa báo cáo Kết
hoạt động kinh doanh kỳ vào số liệu ghi cột (Lũy kế từ đẩu năm)
của báo cáo kỳ trước cộng (+) với số liệu ghi cột (Kỳ này), kết quà tim dược ghi vào cột báo cáo kỳ theo tiêu phù hợp
Nội dung phường pháp lập chì tiêu ghi vào cột (Kỳ này) cùa Phân ì "Lài, lỗ" Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ này, sau:
Phần ì - Lải, lỗ
Doanh thu bón hàng cung cấp dịch vụ (Mã tố OI);
Chì tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm ang cáp dịch vạ kỳ báo cáo cùa doanh nghiệp
SỐ liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Có Tài khoản 511
"Doanh thu bán hàng V* cung cấp dịch vụ" Tài khoản 512 "Doanh thu nội bộ" kỳ báo cáo
Các khoản giảm trừ (Mã số 03):
Chỉ tiêu phản ánh tổng hợp khoản ghi giảm trừ vào tổng doanh thu kỳ, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thuế tiêu thụ dặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tương ứng với số doanh thu xác định kỳ báo cáo
(82)Giảm giá hàng bán (Mã số 05):
Chỉ tiêu phản ánh số giảm giá hàng bán cho người mua hàng doanh nghiệp cho số hàng hóa, thành phẩm bán bị kém, phẩm chất phát sinh kỳ báo cáo
Số liệu đế ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Có Tài khoản 532 "Giảm
giá hàng bán" kỳ báo cáo Hàng bán bị trả lại (Mã số 06):
Chỉ tiêu phản ánh tổng giá bán số hàng hóa, thành phẩm bán bị trả lại kỳ béo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế sô phát sinh Có Tài khoản 531 "Hàng
bán bị trả lại" kỳ báo cáo
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp (Mã số 07):
lí Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu phát sinh, kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có Tài khoản 3332 "Thuế tiêu thụ dặc biệt", Tài khoản 3333 "Thuế xuất, nhập khẩu" (chi tiết phần thuế xuất khẩu) đối ứng với bên Nợ TK 511, TK 512 số phát sinh bên Có Tài khoản 3331 "Thuế GTGT phải nộp" đối ứng bên Nợ TK 511, kỳ báo cáo
Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10):
Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ dặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) tong kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh cùa doanh nghiệp
' Mã số 10 = Mã số OI - Mã số 03 Giá vốn hàng bán (Mã số li):
Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng hóa, giá thành sản xuất thành phẩm bận, chi phí trực tiếp dịch vụ cung cấp, chi phí khác tính vào ghi giam giá vốn hàng bán kỳ báo cáo
Số liệu dể ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có Tài khoản 632
"Giá vốn hàng bán" kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ Tài khoản 911"Xác định kết kinh doanh"
1 r Lợi nhuận gộp nề bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20);
i! Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với giá vốn Hàng bán phát sinh kỳ báo cáo
(83)Doanh thu hoạt động tài (Mã số21):
Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài thuần! Tỏng doanh thu trừ( ) thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (nếu có) liên quan đến hoạt động khác) phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp
Số liệu dể ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Nợ cùa Tài khoản 515 "Doanh thu hoạt động tài chính" đối ứng với bên Có TK 911 kỳ báo cáo
Chi phí tài chinh (Mã số22):
Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả, chi phí quyền, chi phí hoạt động liên doanh, phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp
Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh Bên Có TK 635 dối ứng vói
bên Nợ TK 911 kỳ báo cáo Lãi »ag» phải trả (Mã số 23):
Chi tiêu dùng để phàn ánh chi phí lãi vay phải trả tính vào chi phí tải kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu vào sổ kế tốn chi tiết tài khoản 635 Chi phi bón hàng (Mã sổ 24):
Chỉ tiêu phản ánh tổng chi phí bán hàng phân bổ cho số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu tồng pộng số phát sinh Có Tài khoản 641 "Chi phí bán hàng" số phát sinh Có cùa Tài khoản 1422 "Chi phí chờ kết chuyển" (chi tiết phần chi phí bán hàng), dối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh* kỳ báo cáo
Chi phi quàn lý doanh nghiệp (Mã tố 25):
Chi tiêu phản ánh tổng chì phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ dã bán kỳ báo cáo
SỐ liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có Tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp" số phát sinh Có cùa Tài khoản 1422 "Chi phí chờ kết chuyển" (chi tiết phần chi phí quản lý doanh nghiệp), đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" kỳ báo cáo
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã tố SO):
(84)Chỉ tiêu phản ánh khoản thu nhập khác (dã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp), phát sinh kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 711 "Thu nhập khác" đối ứng với bên Có Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" kỳ báo cáo
Chi phí khác (Mã số 32):
Chỉ tiêu phản ánh khoản chi phí khác
Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh Có Tài khoản 811 "Chi phí khác" đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" kỳ báo cáo
Lợi nhuận khác (Mã số 40):
Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch thu nhập khác (đã trừ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) với chi phí khác kỳ báo cáo
Mã số 40 = Mã số 31 - Mã số 32 Tổng lợi nhuận trước thuế (Mã số 50):
Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận thực kỳ báo cáo doanh nghiệp trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt dộng khác phát sinh kỳ báo cáo
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (Mã số SI):
Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu Bày dược vào số phát sinh bên Có Tài khoản 3334 "Thuế thu nhập doanh nghiệp" trừ (-) số thuế TNDN giảm trừ vào số thuế phải nộp số chênh lệch số thuế TNDN tạm phải nộp theo thông báo quan thuế hàng quý lớn số thuế TNDN thực phải nộp báo cáo toán thuế năm dược duyệt
Lợi nhuận sau thuế (Mã số 60):
„ Chỉ tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận từ hoạt động doanh nghiệp sau trừ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh kỳ báo cáo
Mã số 60 = Mẵ số 50 - Mã số 51
PHẦN l i - TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NGHĨA v ụ VỚI NHÀ NƯỚC
' Cột Ì- Chỉ tiêu:
(85)Cột - Số phải nộp đầu kỳ:
Cột phán ánh tổng số tiền thuế khoản khác phải nộp dầu kỳ, theo khoản, gồm số phải nộp năm trước chuyển sang
Cột - Số phải nộp kỳ này:
Cột phản ánh tổng số tiền thuế khoản khác phải nộp (theo khoản) phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào cột vào sổ kế toán Tài khoản 333 "Thuế khoản phải nộp Nhà nước"
Cột - Số nộp kỳ:
Cột phản ánh tong số tiền thuế nộp theo khoản phải nộp kỳ báo cáo, gồm số nộp của kỳ trước chuyển sang
Cột € - Số phải nộp lũy kế từ đẩu năm:
Cột dùng đê phản ánh loại thuế khoản khác phải nộp vào ngân sách Nhà nước lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo
Cột - Số nộp lũy kế từ đầu năm:
Cột dùng để phản ánh loại thuế khoản khác nộp vào ngân sách Nhà nước lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo
Cột • Số cịn phải nộp đến cuối kỳ:
Cột phản ánh số thuế khoản khác phải nộp đến cuối kỳ báo cáo, bao gồm số phải nộp kỳ trước chuyển sang chưa nộp kỳ Số liệu để ghi vào cột số liệu cột "Số phải nộp đầu kỳ" cộng (+) với số liệu cột "SỐ phải nộp kỳ" trừ (-) số liệu cột "Số nộp kỳ"
Cột = Cột + Cột - Cột
Số liệu ghi vào cột "SỐ phải nộp đầu kỳ" tiêu dược cản vào số liệu ghi cột '^SỐ phải nộp cuối kỳ" báo cáo kỳ trước
Số Bệu ghi vào cột "Số phải nộp lũy kế từ đầu năm" của báo cáo kỳ
căn vào số liệu ghi cột "Số phải nộp lũy kế từ đầu năm" báo cáo kỳ
trước, cộng (+) với số liệu ghi cột "Số phải nộp kỳ" báo cáo kỳ này, kết tìm ghi vào tiêu phù hợp
SỐ Kêu ghi vào cột "Số đa nộp lũy kế từ đầu năm" báo cáo kỳ
căn vào số liệu ghi cột "Số đa nộp lũy kế từ đầu năm" báo cáo kỳ trưSc,
(86)phải nộp đến cuối kỳ báo cáo, hoa gồm thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp, thu vốn, thuế tài nguyên, thuế nhà đất, tiền thuê đất loại thuế khác
Sô' liệu để ghi vào cột 4, cột tiêu vào sổ kế toán chi tiết Tài khoản 333 "Thuế khoản phải nộp Nhà nước"
Mã số 10 = Mã số l i + Mã số 12 + Mã số 13 + Mã số 14 + Mã số 15 + Mã số 16 + Mã số 17 + Mã số 18 + Mã số 19 + Mã số 20
2 - Chi tiêu "ThuếGTGT hàng bán nội địa" - Mã số ù
Chỉ tiêu dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp, nộp phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo, bao gồm: số thuế GTGT sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa
Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp" tiêu "Thuế GTGT hàng bán nội địa" (Mã số l i ) , dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp vào NSNN kỳ báo cáo
Căn vào số phát sinh bên Có Tài khoản 33311 "Thuế GTGT dầu ra" kỳ báo cáo, bao gồm: Thuế GTGT đầu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ; Thuế GTGT đầu hoạt động tài khoản thu nhập bất thường, trừ (-) số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ, số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, số thuế GTGT của hàng bán bị giảm giá phẩm chất Kết tìm ghi vào cột "Số phải nộp" tiêu "Thuế GTGT hàng bán nội địa" (Mã số l i ) Trường hợp kết tìm số âm số liệu ghi vào cột tiêu "Thuế GTGT hàng bán nội địa" được ghi số âm (-), đố:
- SỐ thuế GTGT dầu vào đa khấu trừ, vào số phát sinh bên Có Tài khoản 133 "Thuế GTGT khấu trừ" đoi ứng với bên Nợ Tài khoản ạ3311 "Thuế GTGT đầu ra" kỳ báo cáo
- Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp, vào số phát sinh bên Có cùa Tài khoản 721 đối ứng với bên Nợ Tài khoản 33311;
'"•>• - Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại số thuế GTGT hàng bán bị giảm giá phẩm chất, vào số phát sinh bên Có tài khoản U I , 112, 131 đối ứng với bên Nợ Tài khoản 33311, chi tiết số tiền trả lại người mua số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, số thuế GTGT hàng bán bị giảm giá phẩm chất
Số liệu ghi vào cột "Số dã nộp" tiêu "Thuế GTGT hàng bén nội địa" (Mã số l i ) dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng bán nội địa nộp vào NSNN kỳ báo cáo vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 33311 "Thuế GTGT đầu ra" dối ứng với bên Cộ, tài khoản n i , 112, 311 (Chi tiết thuế GTGT hàng bán nội địa nộp kỳ)
ni, •
(87)và phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo
- Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp" tiêu "Thuế GTGT hàng nhập khẩu" (Mã số 12) dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp vào NSNN khâu nhập kỳ báo cáo
Căn vào số phát sinh bên Có Tài khoản 33312 "Thuế GTGT hàng nhập khẩu" trừ (-) số thuế GTGT hàng nhập giảm số thuế GTGT hàng nhập trả lại cho người bán (được phản ánh bên Nợ Tài khoản 333Ỉ2 đối ứng vói bên Có tài khoản liên quan) Kết tìm ghi vào cột "Số phải nộp" cùa tiêu "Thuế GTGT hàng nhập khẩu" (Mã số 12) Trường hợp kết tìm dược si âm số liệu ghi vào cột "Số phải nộp" tiêu "Thuế GTGT hàng nhập khẩu" ghi số âm (-)
- Số liệu ghi vào cột "Số nộp" tiêu "Thuế GTGT hàng nhập khẩu" dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng nhập nộp vào NSNN kỳ báo cáo vào số phát sinh bên Nợ Tài khoảil 33312 "Thuế GTGT hàng nhập khẩu" đối ứng với bên Có tài khoản H i , 112, 311 (Chi tiết thuế GTGT hàng nhập nộp kỳ)
4 - Chi tiêu "Thuế tiêu thụ đặc biệt" - Mã số 13
Chỉ tiêu dùng để phản ánh số thuế TTĐB phải nộp, nộp phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào cột "SỐ phải nộp" tiêu "Thuế TTĐB" (Mã số 13) dùng để phản ánh số thuếTTĐB phải nộp vào NSNN kỳ báo cáo
Căn vào số phát sinh bên Có Tài khoản 3332 "Thuế TTĐB" kỳ báo cáo trừ (-) sốthuế TTĐB NSNN hoàn lại trừ vào số thuế TTĐB phải nộp kỳ, SỐ thuế TTĐB được giảm trừ vào số thuế phải nộp kỳ số thuế TTĐB hàng bán bi trả lại, kết tìm ghi vào cột "Số phải nộp" chi tiêu "Thui TTĐB" Trường hợp kết tìm số âm số liệu ghi vào cột "Số phải nộp" tiêu "Thuế TTĐB" ghi số âm (-), đó:
- Số thuế TTĐB NSNN hồn lại trừ vào số thuế TTĐB phải nộp kỳ vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3332 "Thuế TTĐB" dối ứng vđi bên Có tài khoản 721, 632, 152, 156,
211 SỐ thuế TTĐB giảm trừ vào số thuế phải nộp kỳ, vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3332 "Thuế TTĐB" đối ứng với bên Có Tài khoản 721;
(88)5 - Chi tiêu "Thuếxuất, nhập khẩu"- Mã Bố 14
Chỉ tiêu dùng để phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp, nộp phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp" tiêu "Thuế xuất, nhập khẩu" dùng để phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập phái nộp vào NSNN kỳ báo báo
Căn vào số phát sinh bên Có Tài khoản 3333 "Thuế xuất, nhập khẩu" kỳ báo cáo trừ (-) số thuế xuất khẩu, thuế nhập NSNN hoàn lại trừ vào số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp kỳ, kết tìm ghi vào cột "Số phải nộp" tiêu "Thuế xuất, nhập khẩu" Trường hợp kết tìm số âm số liệu ghi vào cột "Số phải nộp" tiêu "Thuế xuất, nhập khẩu" ghi số âm (-), đó:
- Số thuế xuất dược NSNN hoàn lại trừ vào số thuế xuất phải nộp kỳ được vào số phát sinh bên Nợ của Tài khoản 3333 "Thuế xuất, nhập khẩu'' đối ứng với bên Có tài khoản 511, 155, 156, 632, 721 (Chi tiết thuế xuất hoàn lại)
- SỐ thuế nhập NSNN hoàn lại trừ vào số thuế nhập phải nộp kỳ vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3333 "Thuế xuất, nhập khẩu" doi ứng với bên Có tài khoản 152, 153, 156, 211, 632, 721 (Chi tiết thuế nhập hoàn lại)
Số liệu ghi vào cột "Số nộp" tiêu "Thuế xuất, nhập khẩu" phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập nộp vào NSNN kỳ báo cáo, dược vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3333 "Thuế xuất, nhập khẩu" dối ứng với bên Có gia tài khoản I U , 112, 311 (Chị tiết thuế xuất khẩu, thuế nhập nộp kỳ)
6 - Chi tiêu "Thuế thu nhập doanh nghiệp" - Mã số 15
Chỉ tiêu dùng để phản ánh số thuế TNDN phải nộp, nộp, phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo
SỐ liệu ghi vào cột "Số phải nộp" tiêu "Thuế TNDN" (Mã số 15) phản ánh số thuế TNDN phải nộp vào NSNN, vào số phát sinh bên Có Tài khoản 3334 "Thuế TNDN" trừ (-) số thuế TNDN dược giảm trừ vào số thuế phải nộp Tà số chênh lệch số thuế TNDN tạm phải nộp theo thông báo quan thuế hàng quý lớn số thuế TNDN thực phải nộp báo cáo tốn thuế năm áuyệt Kết tìm dược ghi vào cột "Số phải nộp"
Số thuế TNDN dược giảm trừ vào số thuế phải nộp số chênh lệch số thuế TNDN tạm phải nộp theo thông báo quan thuế hàng quý lớn hem số thuế TNDN thực phải nộp báo cáo toán thuế năm duyệt, vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3334 "Thuế TNDN" đối ứng với bên Có Tài khoản 421 "Lợi nhuận chưa phân phối"
(89)khoản 3334 Thuế TNDN" dối ứng vái bên Có tài khoản 111, 112, 311 (Chi tiết thuế TNDN nộp kỳ)
7 - Chi tiêu "Thu vốn" - Mã tố 16
Chỉ tiêu dùng để phản ánh số tiền thu vốn phải nộp, dã nộp phái nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp kỳ" của tiêu "Thu vốn" phán ánh số thu vốn phải nộp vào NSNN, vào số phát sinh bên Có Tài khoản 3335 "Thu vốn sổ Cái
Số liệu ghi vào cột "Số nộp kỳ" cứa chi tiêu "Thu vốn" phản ánh tí tiền thu vốn nộp vào NSNN cản vào số phát sinh bên Nợ TU khoản 3335 "Thu vốn" Sổ Cái
8 - Chi tiêu Thuế tài nguyên" - Mã số 17
Chỉ tiêu dùng để phản ánh số tiền thuế tải nguyên phải nộp, đả nộp vA phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp kỳ" tiêu "Thuế tài nguyên" phin ánh số tiền thuế tài nguyên phải nộp vào NSNN, vào số phát sinh bên Có Tài khoản 3336 "Thuế tài nguyên'' Sổ Cái
Số liệu ghi vào cột "Số nộp kỳ" tiêu "Thuế tài nguyên" phía ánh số tiền thuế tài nguyên nộp vào NSNN, cản vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3336 "Thuế tài nguyên" sổ Cái
9 - Chi tiêu 'Thuế nhà đất" -Mã tố 18
Chỉ tiêu dùng để phàn ánh số tiền thuế nhà đất phải nộp, nộp phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp kỳ" tiêu T h u ế n h i đít" phản ánh sế tiền thuế nhà đất phải nộp vào NSNN, dược cản vào số phát sinh bên Có của Tài khoán 3337 "Thuế nhà đất, tiền thuê đất " sổ Cái (Chi tiết phần t h u i n h i đất)
Số liệu ghi vào cột "Số nộp kỳ" cùa tiêu T h u ế nhả đít" phẩa ánh số tiền thuế nhà đất nộp vào NSNN, vào số phát sinh bên Nợ Tải khoán 3337 T h u ế nhà đất, tiền thuê đất" sổ Cái (Chi tiết phần thuế nhà đất)
10 - Chi tiêu "Tiền thuê đất"- Mã tố 19 ** Chỉ tiêu dùng để phản ánh số tiền thuê đất phải nộp, dã nộp phải nộp
(90)Nợ của Tài khoản 3337 "Thuế nhà đất, tiền thuê đất" Sổ Cái (Chi tiết phần tiền thuê đất)
li - Chi tiêu "Các loại thuế khác" • Mã số 20
Chỉ tiêu dùng để phản ánh loại thuế khác (ngoài loại thuế kế trên) phải nộp, nộp phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp kỳ" tiêu "Các loại thuế khác" phản ánh số tiền loại thuế khác phải nộp vào NSNN kỳ báo cáo, vào số phát sinh bên Có Tài khoản 3338 "Các loại thuế khác" Sổ Cái
Số liệu ghi vào cột "Số nộp kỳ" tiêu "Các loại thuế khác" phản ánh số tiền loại thuế khác nộp vào NSNN kỳ báo cáo, vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3338 "Các loại thuế khác" sổ Cái
12 - Chỉ tiêu "Các khoản phải nộp khác" - Mã số 30
Chỉ tiêu dùng để phản ánh khoản khác phải nộp, dã nộp phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo, bao gồm: Các khoản phụ thu, phí, lệ phí khoản phải nộp khác
Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp kỳ" chi tiêu "Các khoản phải nộp khác" phản ánh khoản phụ thu, khoản phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào NSNN vào số phát sinh bên Có của Tài khoản 3339 "Phí, lệ phí khoản phải nộp khác" sổ Cái
Số liệu ghi vào cột "Số nộp kỳ" tiêu "Các khoản phải nộp khác" phản ánh số tiền khoản phụ thu, khoản phí, lệ phí khoản khác dã nộp vào NSNN, vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3339 "Phí, lệ phí khoản phải nộp khác" sổ Cái
Mã số 30 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 13 - Chi tiêu 'Cóc khoản phụ thu" - Mã số 31
Chỉ tiêu dùng để phản ánh khoản phụ thu phải nộp, nộp phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp kỳ" tiêu "Các khoản phụ thu" phân ánh số tiền khoản phụ thu phải nộp vào NSNN kỳ báo cáo, dược cứ vào số phát sinh bên Có của Tài khoản 3339 "Phí, lệ phí khoản phải nộp khác" sổ Cái (Chi tiết khoản phụ thu)
Số liệu ghi vào cột "Số nộp kỳ" tiêu "Các khoản phụ thu" phản ánh số tiền khoản phụ thu nộp vào NSNN kỳ báo cáo vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3339 "Phí, lệ phí khoản phải nộp khác"
Cái (Chi tiết khoản phụ thu)
14 - Chỉ tiêu 'Cóc khoản phí, lệ phí" • Mã sổ 32
(91)Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp kỳ" tiêu "Các khốn phí, lệ phr phản ánh khoản phí, lệ phí phải nộp vào NSNN kỳ báo cáo, cản vào số phát sinh bên Có Tài khoản 3339 "Phí, lệ phí khoản phải nộp khác" Sổ Cái (Chi tiết khoản phí, lệ phí)
Số liệu ghi vào cột "Số nộp kỳ" tiêu "Các khoản phí, lệ phi" phản ánh khoản phí, lệ phí nộp vào NSNN kỳ báo cáo, vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3339 "Phí, lệ phí khoản phải nộp khác" Sổ Cái (Chi tiết khoản phí, lệ phí)
15 - Chỉ tiêu 'Cóc khoản khác" - Mã số33
Chỉ tiêu dùng để phản ánh khoản khác (Ngồi khoản phí, lệ phí khoản phụ thu kể trên) phải nộp, nộp phải nộp vào NSNN đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào cột "Số phải nộp kỳ" của tiêu "Các khoản khác" phản ánh khoản khác (ngồi khoản phí, lệ phí khoản phụ thu kể trên) phái nộp vào NSNN kỳ báo cáo, vào số phát sinh bên Có cùa Tài khoản 3339 "Phí, lệ phí khoản phải nộp khác" sổ Cái (Chi tiết khoản khác)
Số liệu ghi vào cột "Số nộp kỳ" tiêu "Các khoản khác" phản ánh khoản khác (ngoài khoản phí, lệ phí khoản phụ thu kể trên) nộp vào NSNN kỳ báo cáo, cứ vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 3339 "Phí, lệ phí khoản phải nộp khác" sổ Cái (Chi tiết khoản khác) PHẦN
-THUÊ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ, -THUÊ GTGT ĐƯỢC HOÀN LẠI, THUẾ GTGT ĐƯỢC GIẢM, THUÊ GTGT HÀNG BÁN N Ộ I ĐỊA
Nội dung tiêu phần dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào dược khấu trừ, khấu trừ khấu trừ; Số thuế GTGT đầu vào hồn lại, hồn lại cịn được hoàn lại; Số thuế GTGT dược giảm, giảm giảm; si thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp, nộp phải nộp đến cuối kỳ báo cáo
Nội dung phương pháp lập tiêu ghi vào cột "Lũy kế từ đầu năm"
căn vào số liệu ghi cột "Lũy kế từ đầu năm" báo cáo kỳ trước cộng (+)
với số liệu ghi cột "Kỳ này" báo cáo kỳ này, kết tìm ghi vào cột tiêu phù hợp
(92)2 - Số thuế GTGT khấu trừ phát sinh - Mã số li
Chỉ tiêu dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định phát sinh kỳ (trong bao gồm số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ khơng thể hạch tốn riêng)
Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Nợ Tài khoản 133 "Thuế GTGT khấu trừ" kỳ báo cáo
3 - Số thuế GTGT khấu trừ, hoàn lại, thuế GTGT hàng mua trả lại không khấu trừ • Mã số 12
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đầu vào (bao gồm số thuế kỳ trước chuyển sang số thuế dầu vào phát sinh kỳ này) khấu trừ vào số thuế GTGT đầu kỳ, hoàn lại tiền thuế GTGT không được khấu trừ
Số liệu ghi vào tiêu dược vào số phát sinh bên Có Tài khoản 133 Thuế GTGT khấu trừ" kỳ báo cáo
X Mã số 12 = Mã số 13 + Mã số 14 + Mã số 15 + Mã số 16 Sa- Số thuế GTGT khấu trừ - Mã số 13
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ báo cáo
lí' ' _ ' Số liệu để ghi vào tiêu được vào số phát sinh bên Có Tài khoản 133
*$huế GTGT dược khấu trừ" đối ứng bên Nợ Tài khoản 3331 "Thuế GTGT phải nộp" kỳ báo cáo (33311)
3b - Số thuế GTGT hoàn lại - Mã số lề
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đầu vào hoàn lại tiền kỳ báo cáo
1 SỐ liệu đe ghi vào tiêu vào sổ kế tốn chi tiết thuế GTGT hồn lại vào sổ kế toán chi tiết Tài khoản 133, chi tiết thuế GTGT hoàn ^a, phần phát sinh bên Có Tài khoản 133 đối ứng với bên Nợ TK i n , 112
Se- SỐ thuế GTGT hàng mua trả tại, giảm giá hàng mua - Mã số 15 na li
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đầu vào hàng mua trả lại người bán, số thuế GTGT đầu vào hàng mua giảm giá phẩm chất không được khiu trừ phát sinh kỳ báo cáo
SỐ liệu dể ghi vào chi tiêu vào số phát sinh bên Có cùa Tài khoản 133 "Thuế GTGT dược khấu trừ" dối ứng với bên Nợ cùa tài khoản I U , 112, 331 (Chi tiết thuế GTGT đầu vào không khấu trừ cùa hàng mua trả lọi người bán, cùa hàng mua dược giảm giá phẩm chất)
3d - SỐ thuế GTGT kháng khấu trừ • Mã tố 16
(93)Số liệu để ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có cua Tài khốn 133 đối ứng với bên Nợ tài khoản 142, 632
á - Số thuê' GTGT khấu trù, cịn hồn lại cuối kỳ - Mã số 17 Chỉ tiêu phản ánh thuế GTGT đầu vào cịn khấu trừ, số th GTGT được thơng báo cho hoàn lại NSNN chưa hoàn trả đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Nợ Tài khoản 133 "Thui GTGT khấu trừ" đến cuối kỳ báo cáo
Mã số 17 = Mã số 10 + Mã số l i - Mã số 12 MỤC li - THUẾ GTGT ĐƯỢC HỒN LẠI
Ì • Sốthuê' GTGT dược hoàn lại dầu kỳ - Mã số 20
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đầu vào được quan thuê thông báo cho hoàn lại đến cuối kỳ trước chưa NSNN hoàn trả lại tiền
Số liệu đế ghi vào tiêu vào sổ kế tốn chi tiết thuế GTGT dược hồn lại (Mẫu số s 02 - DN) cản cứ vào số liệu ghi tiêu có mã số 23 báo cáo kỳ trước
2 - Số thuế GTGT hoàn lại phát sinh - Mã số 21:
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT quan thuế thơng báo cho hồn thuế phát sinh kỳ
Số liệu để ghi vào tiêu vào thông báo hoàn thuế kỳ, vào số kế tốn chi tiết thuế GTGT hồn lại (mẫu số s 02-DN)
3 • Số thuế GTGT hồn lại - Mã số 22
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đầu vào dược hoàn lại tiền kỳ
Số liệu để ghi vào tiêu cứ vào sổ kế toán chi tiết Tài khoản 133 "Thuế GTGT khấu trừ", chi tiết phần thuế GTGT hoàn lại phẩn phát sinh Có Tài khoản 133 dối ứng với bên Nợ tài khoản I U , 112 vào sổ kế toán chi tiết thuế GTGT hoàn lại (Mẫu số s 02 - DN)
4 • Sốth GTGT cịn hồn lọi cuối kỳ - Mã số 23:
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT đầu vào thông báo cho hoàn lại đến cuối kỳ báo cáo chưa NSNN hồn trả
(94)đã thơng báo giảm đến cuối kỳ trước chưa xử lý
SỐ liệu để ghi vào tiêu vào sổ kế toán chi tiết thuế GTGT giảm (Mẫu số s 03-DN) (Phần Số dư đầu kỳ) vào số liệu ghi tiêu có mà 8ố 33 báo cáo kỳ trước
2 • SốthuếGTGT giảm phát sinh - Mã số 31
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT phải nộp đà quan thuế xét giảm đa thông báo giảm kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào tiêu vào sổ kế toán chi tiết thuế GTGT giảm (Mẫu số s 03-DN)
3 • SỐ thuế GTGT giảm - Mã số 32
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT giảm xử lý kỳ báo cáo bao gồm số thuế giảm NSNN trả lại tiền (nếu nộp thuế GTGT *ằo NSNN) trừ vào số thuế GTGT phải nộp
Số liệu để ghi vào tiêu vào sổ kế toán chi tiết thuế GTGT giảm (Mẫu số s 03-DN) cứ vào số phát sinh Nợ Tài khoản 3331 "Thuế GTGT phải nộp" đối ứng với bên Có Tài khoản 721 "Các khoản thu nhập bất thường" (nếu số thuế giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ) số phát sinh Nợ tài khoản 111, 112 đối ứng với bên Có Tài khoản 721 (nếu số thuế dược giảm NSNN trả lại tiền) phần thuế GTGT giảm tiền
ế - Số thuế GTGT giảm cuối kỳ - Mã số 33
Chỉ tiêu phản ánh số thuế GTGT quan thuế thông báo giảm đến cuối kỳ báo cáo chưa xử lý
Số liệu để ghi vào tiêu vào sổ kế toán chi tiết thuế GTGT giảm (Mẫu số S03-DN)
iu,; Mã số 33 = Mã số 30 + Mã số 31 - Mã số 32 MỤC IV - THUẾ GTGT HÀNG BÁN NỘI ĐỊA
*"••'•' '
ì - Chi tiêu "ThuếGTGT hàng bán nội địa cịn phải nộp đầu kỳ"-Mã số40 IỈ<I5 ') ••
Chỉ tiêu dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng bán nội địa hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa khoản thu nhập hoạt dộng tài chính, hoạt động bất thường cịn phải nộp kỳ trước chuyển sang
SỐ liệu để ghi vào tiêu vào tiêu có mã số 46 báo cáo niu kỳ trước, vào số dư Có cuối kỳ trước Tài khoản 33311 "Thuế OTGT đầu ra"
ĩ Chi Hiu "Thuế GTGT đẩu phát sinh" - Mã số 41
(95)Có Tài khoản 33311 "Thuế GTGT đầu ra" dối ứng với bên Nợ tài khoản liên quan
3 - Chì tiêu "ThuếGTGT dầu vào khấu trừ"- Mã số42
Chỉ tiêu dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ vi
lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào cột (kỳ này) tiêu vào số phát sinh bén Có Tài khoản 133 "Thuế GTGT khấu trừ" đối ứng với bên Nợ cùa Tài khoản 33311 "Thuế GTGT đầu ra"
4 - Chỉ tiêu 'Thuê'GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá"- Mã số43
Chỉ tiêu dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng bán nội địa bị trả lại, bị giảm giá phẩm chất phát sinh kỳ lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào cột (kỳ này) tiêu vào số phát sinh bin Có tài khoản I U , 112, 131 đối ứng với bên Nợ Tài khoản 33311 "Thui GTGT đầu ra" (Chi tiết số tiền trả lại cho người mua số thuế GTGT cùa hàng bin bị trả lại, hàng bán bị giảm giá phẩm chất)
5 - Chi tiêu 'Thuê' GTGT dược giảm trử vào số thuế phải nộp" - Mã số 44 Chỉ tiêu dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng bán nội địa dược giảm trừ vảo số thuế GTGT phải nộp phát sinh kỳ lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào cột (kỳ này) cùa tiêu dược vào số phát sinh bên Có Tài khoản 721 đối ứng với bên Nợ Tả' khoản 33311 "Thuế GTGT đầu ra"
6 - Chi tiêu "Thuế GTGT hàng bán nội địa nộp vào NSNN"- Mã tố 45 Chỉ tiêu dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng bán nội địa nộp vào NSNN kỳ báo cáo lũy kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo
Số liệu ghi vào cột (kỳ này) tiêu vào số phát sinh ben Có tài khoản I U , 112, 311 đối úng với bên Nợ Tài khoản 33311 "Thui GTGT đầu ra" (Chi tiết số thuế GTGT nộp vào NSNN kỳ)
7 - Chi tiêu "ThuếGTGT hàng bán nội địa phải nộp cuối kỳ" Mã tố46 Chỉ tiêu dùng dể phản ánh số thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp đến cuối kỳ báo cáo
SỐ liệu để ghi vào cột (kỳ này) chi tiêu cản vào số dư Có cùa Tài khoản 33311 "Thuế GTGT đầu ra"
(96)BỘ, TỔNG CÔNG TY: Mẫu số B 02 - DN ĐƠN VỊ: Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 2511012000 sửa đổi bổ sung theo TT số
89Ị20021TT BTC ngày 9/10/2002 BTC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Quý Năm Phần ì - Lãi, lỗ
Đơn vị tính: Mã Kỳ Kỳ Lũy kế
Chì tiêu sỏ' trước từ đẩu
nám
1
Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ OI Các khoản giảm trừ (03 = 04 + 05 + 06 + 07) 03
- Chiết khấu thương mại 04
- Giảm giá hàng bán 05
- Hàng bán bị trả lại 06
- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo 07 phương pháp trực tiếp phải nộp
1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 ao = OI - 03)
2 Giá vốn hàng bán l i
3 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 20 = 10 - l i )
4- Doanh thu hoạt động tài 21
6- Chi phí tài 22
• Trong đó: Lãi vay phải trả 23
6 Chi phi bán hàng 24
7 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25
8 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 [30 = 20 + (21 - 22) - (24+ 25)]
8, Thu nhập khác 31
lo Chi phí khác 32
(97)PHẦN l i
-TÌNH H Ì N H THỰC H I Ệ N NGHĨA v ụ VỚI NHÀ NƯỚC
Đan vị tính
CHỈ TIÊU Mã
số cịn Số
Số phát sinh kỳ
Lũy kế từ dâu
nam phải nSO'còn ộp cuối kỳ phải
nộp dầu kỳ
Số phải
nộp
Số nộp phải Số
nộp
Sô đả nộp
SO'còn phải nộp
cuối kỳ
1 8=3+4-6
ì - Thuế
(10=11+12+13+14+15+16+17+18+1 9+20)
10
1 Thuế GTGT hàng bán nội địa l i
2 Thuế GTGT hàng nhập 12
3 Thuế tiêu thụ đặc biệt 13 Thuế Xuất, Nhập 14 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 15
6 Thu vốn 16
7 Thuế Tài nguyên 17
8 Thuế Nhà đất 18
9 Tiền thuê đất 19
10 Các loại thuế khác 20 l i - Các khoản phải nộp khác 30
(30 = 31 + 32 + 33)
1 Các khoản phụ thu 31 Các khoản phí, lệ phí 32
3 Các khoán khác 33 Ị
Ỷ-TỔNG CỘNG (40 = 10 + 30) 40
(98)PHẦN I I I
-T H U Ế G-TG-T ĐƯỢC KHAU -TRỪ, -THUẾ G-TG-T ĐƯỢC HOÀN LẠI, THUÊ GTGT ĐƯỢC GIẢM , THUÊ GTGT HÀNG BÁN NỘI ĐỊA
Đan vị tính: SỐ tiền CHỈ TIÊU Mã số này Kỳ Lũytừ đầu kế
năm
1
ì Thuế GTGT dược khấu trừ
1 - Số thuế GTGT dược khấu trừ, cồn được hoàn lại đầu kỳ 10 -2 - SỐ thuế GTGT được khấu trừ phát sinh Ịl - SỐ thuế GTGT dã khấu trừ, đả hoàn lại, thuế GTGT hàng mua trá 12 lại không được khấu trừ (12 = 13 + 14 + 15 + 16)
Trong dó: Số thuế GTGT dã khấu trừ 13
bi Số thuế GTGT đà hoàn lại 14
c/ Số thuế GTGT hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua 15 d/ SỐ thuế GTGT không dược khấu trừ 16 - Số thuế GTGT được khấu trừ, dược hồn lại cuối kỳ (17 =10 17 • Ù-12)
l i - Thuế GTGT hoán lại
ị - SỐ thuế GTGT cịn hồn lại đầu kỳ 20 ị - SỐ thuế GTGT dược hoàn lại phát sinh 21
3 - SỐ thuế GTGT dã hoàn lại 22
4 - Số thuế GTGT cịn dược hồn lại cuối kỳ (23 = 20 + 21 - 22) 23 III - Thuế GTGT giảm
1 • SỐ thuế GTGT cịn giảm dầu kỳ 30
2 - Số thuế GTGT được giảm phát sinh 31
'8 - SỐ thuế GTGT dược giảm 32
4 - SỐ thuế GTGT dược giảm cuối kỳ (33 = 30 + 31 - 32) 33 IV - Thu*: GTGT hàng bán nội địa
1 - Thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp dầu kỳ 40
ệ • Thuế GTGT dâu phát sinh 41
ậ Thuế GTGT dâu vào dã khấu trừ 42
4 Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá 43 Thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế phải nộp 44 -•6- Thuê" GTGT hàng bán nội địa đa nộp vào Ngân sách nhà nưíc 45 -4 • Thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp cuối kỳ 46
-(4Ộ s 40 + 41 — 42 — 43 - 44 - 45)
Ghi chú: Các chi tiêu có dấu (x) khơng có số liệu
Lập, ngày tháng năm
(99)HI - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỄN TỆ (Mầu số B 03 - DN) 3.1 - Bản chất ý nghĩa Báo cáo Lưu chuyển t i ề n tệ
Lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp
Dựa vào báo cáo Lưu chuyển tiền tệ, người sử dụng có thề đánh giá khả tạo tiền, biến động tài sản doanh nghiệp, toán cùa doanh nghiệp dự đoán luồng tiền kỳ
í 3.2 Nội dung phương pháp lập Báo cáo Lưu chuyển t i ề n tệ:
ĩ - Nội dung:
Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ gồm phần: - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh - Lưu chuyến tiền từ hoạt dộng đầu tư - Lưu chuyền tiền từ hoạt động tài
* Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: Phàn ánh tồn dịng tiền thu vào chi liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh cùa doanh nghiệp tiền thú bán hàng, tiền thu từ khoản phải thu thương mại, chi phí tiền như: "Hến trả cho người cung cấp (trả kỳ tiền trả cho khoản nợ từ kỳ trước), tiền tốn cho cơng nhân viên tiền lương BHXH, chi phí khác băng tiên (chi phí vàn phịng phẩm, cơng tác phí )
* Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: Phàn ánh tồn dịng tiền thu vào chi liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư cùa doanh nghiệp Hoạt động dầu tư bao gồm hai phần:
- Đầu tư sỏ vật chất kỹ thuật cho thân doanh nghiệp: hoạt động xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định;
- Đầu tư vào dơn vị khác hình thức góp vốn liên doanh, dầu tư chứng khoán, cho vay, không phản biệt đầu tư ngắn hạn hay dài hạn
Dịng tiền lưu chuyển gồm tồn khoản thu bán, lý tài sàn cố định, thu hồi khoản đầu tư khoản chi mua sắm, xây dựtag tài sản cố định, chi đỂ đầu tư vào đơn vị khác
(100)phiếu, tiền chi trả lãi cho bên góp vốn, trả lãi cố phiếu, trái phiếu tiền, thu lài tiền gửi
Có hai phương pháp lập báo cáo Lưu chuyển tiền tệ: Phương pháp gián tiếp trực tiếp
•Hi
8.3 - Lập báo cáo Lưu chuyển t i ề n tệ theo phương pháp gián tiếp: 3.3.1 Nguyên tắc chung:
•u- - Theo phướng pháp gián tiếp, báo cáo Lưu chuyến tiền tệ lập cách diều chỉnh lợi tức trước thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh khỏi ảnh hưởng nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền chi tiền làm tăng, giảm lợi tức, loại trừ khoản lãi lỗ hoạt động đầu tư hoạt động tài dã tính vào lợi nhuận trước thuế, điều chỉnh khoản mục thuộc vốn lưu động
3.3.2 Cơ sở lập:
Theo phương pháp gián tiếp, báo cáo Lưu chuyển tiền tệ lập cản vào: - Bảng cân đối kế toán (Mẫu B 01-DN):
- Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh (Mẫu B 02-DN);
- Các tài liệu khác (như sổ cái, sổ kế tốn chi tiết, báo cáo vốn góp, khấu hao chi Mít hồn nhập dự phịng, tài liệu chi tiết mua bán tài sản cố định lãi vay, )
3.3.3 Phương pháp lập tiêu cụ thề: rị ; • •
Phần ì - Lưu chuyển t i ề n từ hoạt động sản xuất, kinh doanh:
rí, Phần phản ánh tiêu liên quan đến luồng tiền từ hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp
Lợi nhuận trước thuế- Mã số OI
,,; Chỉ tiêu dược lấy từ báo cáo kết hoạt dộng kinh doanh, tiêu "Tổng lợi nhuận trước thuế" (Mã số 60)
Nếu số liệu tiêu số âm (bị lỗ) ghi hình thức ngoặc
Điều chỉnh khoản:
Khấu hao tài sản cố định • Mã số 02
Chỉ tiêu lập vào Bảng tính khấu hao tài sản cố định, số phân bổ «ầo chi phí sản xuằt, kính doanh kỳ báo cáo
(101)đầu kỳ tài khoản dự phòng nhừ TK 129, TK 139, TK 159, TK 229 81 Cái
Số liệu tiêu cộng vảo số liệu tiêu "Lợi nhuận tníớc thuế", níu số dư cuối kỳ lớn số dư đầu kỳ dược trừ vào số liệu tiêu "Lợi nhuận trước thuế", số dư cuối kỳ nhỏ số dư đầu kỳ dược ghi số âm hình thúc ghi ngoặc đơn: (***)
Lãi! lỗ bán tài sản cố dinh - Mã số 04
Chỉ tiêu dược lập vào Sổ chi tiết Tài khoản 421 "Lợi nhuận chưa phản phối", phần lãi (lỗ) bán, lý tài sản cố định kỳ báo cáo
Số liệu tiêu trừ vào số liệu tiêu "Lợi nhuận trước thuế" ghi số âm hình thức ghi ngoặc dơn: (***), lãi, cộng vào tiêu "Lợi nhuận trước thuế', lỗ
Lãi/ lỗ đánh giá lọi tài sản chuyền đổi tiền tệ - Mã số 05
Chỉ tiêu lập cứ vào sổ chi tiết Tài khoản 421 "Lợi nhuận chưa phân phối", phần lãi (lỗ) chênh lệch đánh giá lại tài sản chuyển đối tiền tệ kỳ báo cáo chuyển vào Tài khoản 421 "Lợi nhuận chưa phân phối"
Số liệu tiêu trừ vào số liệu tiêu "Lợi nhuận trước thuế" ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***), lãi, cộng vào tiêu "Lợi nhuận trước thuế", lỗ
Lãi/ lỗ đầu tư vào đơn vị khác - Mã số 06
Chỉ tiêu lập cứ vào sổ chi tiết Tài khoản 421 "Lợi nhuận chưa phân phối", phần lãi (lỗ) từ việc đâu tư vào đơn vị khác kỳ báo cáo
Số liệu tiêu trừ vào số liệu tiêu "Lợi nhuận trước thuế" duợc ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***), lãi, cộng vào
chỉ tiêu "Lợi nhuận trước thuế", lỗ / Thu lãi tiền gửi • Mã số 07
Chỉ tiêu lập vào khoản tiền thu khoản lãi cho doanh nghiệp gửi tiền có kỳ hạn khơng có kỳ hạn ngân hàng, tó chúc tài đấi tượng khác kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gùi) kỳ báo cáo
(102)li Chỉ tiêu dược lập vào lợi nhuận trước thuế cộng (hoặc trừ) khoản điều chỉnh
Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ngoặc đem:
r*>-*"' Tăng, giảm khoản phải thu - Mã số li
Chỉ tiêu lập vào tổng chênh lệch số dư cuối kỳ số dư diu kỳ tài khoản phải thu: TK 131, TK 136, TK 138, TK 141, TK 142, TK 144 (phần dưa nhận liên quan đến tiền) Sổ Cái
SỐ liệu tiêu cộng vào tiêu "Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động" tổng số dư cuối kỳ nhỏ tổng số dư đầu kỳ Số liệu tiếu trừ vào số liệu tiêu "Lợi nhuận kinh doanh trước nhang thay ậíi.vốn lưu động" ghi số âm hình thức ghi ngoặc dơn: (***), tổng số dư cuối kỳ lớn tổng số dư đầu kỳ
Tăng, giảm hàng tổn kho • Mã số 12
Chỉ tiêu dược lập vào tổng chênh lệch số dư cuối kỳ số dư ụa kỳ tài khoản hàng tồn kho: TK 151, TK 152, TK 153, TK 154, TK 155, TK
156, TK 157 sổ Cái
; i, Sộ' liệu tiêu.này cộng vào tiêu "Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động" tổng số dư cuối kỳ nhỏ tổng số dư đầu kỳ Số liệu tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: (***), tổng số dư cuối kỳ lờn tổng số dư đâu kỳ
J l ! Tăng, giám khoản phải trả - Mã số 13
Chỉ tiêu lập vào tổng chênh lệch số dư cuối kỳ với số dư dầu kỳ tài khoản nợ phải trả: TK 315, TK 331, TK 333, TK 334, TK 335, TK $6, ỶK 338 bong Sổ Cái
Sấ liệu tiêu cộng vào tiêu "Lơi nhuận kinh doanh trước nhũng thay đổi vốn lưu động" tổng số dư cuối ký lớn hơủ ổổ dư đầu kỳ Số liệu
tiêu trừ vào số liệu tiêu "Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn tai động" ghi số âm hình thức ghi ngoặc đem: (***), tổng cặc số dư cuối kỳ nhỏ hon tổng số dư đầu kỳ
Tiền thu từ khoản khác - Mã số 14
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu dược từ khoản khác chưa đến tiêu
Số liệu tiếu cộng vào tiêu "Lợi nhuận kinh doanh trước nhang ậ ^ y àẬi vốn lưu độ^ r
mền xM cho OẾC khoản khác - Mã số 15
(103)Số liệu tiêu trừ vào tiêu "Lợi nhuận kinh doanh trước thay đối vốn lưu dộng" ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: í***)
Lưu chuyển tiền từ hoạt động sàn xuất, kinh doanh - Mã tố 20
Chỉ tiêu "Lưu chuyến tiền từ hoạt động sản xuất, kinh doanh" phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt dộng sản xuít, kinh doanh kỳ báo cáo
Số liệu tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ mã
số 10 đến mã số 15 Nếu số liệu tiêu số âm ghi duới hình thức
trong ngoặc đơn: (***)
Phần li - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư:
Phần phản ánh tiêu liên quan đến luồng tiền tạo từ hoạt động đầu tư doanh nghiệp
Tiền thu hồi khoản đầu tư vào đơn vị khác - Mã số21
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu khoản cho vay, góp vốn liên doanh, trái phiếu đến hạn, bán cổ phiếu, trái phiếu dã mua doanh nghiệp, đom vị khác, kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ Sổ kế toán thu tiền (tiền mật tiền gửi) trng kỳ báo cáo
Tiền thu từ lãi khoản đầu tư vào đơn vị khác - Mã số 22
Chỉ tiêu dược lập vào số tiền thu khoản lãi trả cho vay, góp vốn liên doanh, nắm giữ cổ phiếu, trái phiếu đơn vị khác kỳ báo cáo
•So liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo
Tiền thu bán tài sản cố định - Mã số 23
Chỉ tiêu lập vào số tiền thu bán, lý tài sản cố định kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gùi) kỳ báo cáo
Tiền đầu tư vào đơn vị khác - Mã số 24
(104)sắm, xây dựng, lý tài sản cố định
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mật tiền gửi) kỳ báo cáo ghi số âm hình thức ghi ngoặc đem: (***)
Lưu chuyển tiên từ hoạt dộng đầu tư - Mã số 30
Chỉ tiêu "Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư" phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số chi từ hoạt động đầu tư kỳ báo cáo
Chỉ tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ mã số 21 đến mã số 26
Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ngoặc đơn: (***)
Phần U I - Lưu chuyển t i ề n từ hoạt động tài chính:
Phần phản ánh tiêu liên quan đến luồng tiền tạo từ hoạt động tài doanh nghiệp
Tiền thu vay - Mã số 31
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu vay ngân hàng, tổ chức tài chính, đối tượng khác
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mật tiền gửi) kỳ kế toán
Tiền thu chủ sở hữu góp vốn - Mã số 32
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn hình thức chuyển tiền mua cổ phần cùa doanh nghiệp tiền
SỐ liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ kế toán
Tiền thu từ lãi tiền gửi - Mã số 33
Chỉ tiêu được lập vào số tiền thu khoản lãi trả gửi tiền có kỳ hạn khơng có kỳ hạn ngân hàng, tổ chức tài đem vị khác kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (Tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo
fis Tiền trả nợ vay - Mã số 34
! Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả cho khoản vay ngân hàng, tổ chức tài đối tượng khác
(105)Tiền hoàn vốn cho chủ sở hữu - Mã số 35
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền chi hoàn vốn cho chù BỞ hau của doanh nghiệp hình thức tiền mua lại cổ phán doanh nghiệp tiền Đối với doanh nghiệp nhà nước, tổng số tiền nộp khấu hao cho ngân sách nhà nước phản ánh vào tiêu
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ kế toán ghi số âm hình thức ghi ngoặc dơn: (***)
Tiền lãi trả cho nhà đẩu tư - Mã số 36
Chỉ tiêu lập cứ vào tổng số tiền chi trả cho bên góp vốn liên doanh, cổ đông, chủ doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp khác có lập quỹ xí nghiệp từ lợi nhuận sau thuế khoản tiền chi từ nguồn quỹ xí nghiệp như: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng, phúc lợi
được phản ánh vào tiêu
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gùi) kỳ kế toán ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn:(***)
Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài - Mã số 40
Chỉ tiêu lưu chuyển tiền từ hoạt động tài phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo
Chỉ tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ mả số 31 đến mã số 35
Nếu Số liệu tiêu số âm dược ghi hình thức ngoặc đoa:
Lưu chuyển tiền kỳ - Mã 8ố so
Chỉ tiêu "Lưu chuyển tiền kỳ" phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ tất hoạt động kỳ báo cáo
Chỉ tiêu số tổng cộng tiêu Phần ì + Phần l i + Phần H I (Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40)
Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ngoặc đơn:
Tiền tồn đầu kỳ - Mã số 60
(106)Chỉ tiêu phải với số dư vốn tiền cuối kỳ (số liệu mã số no, cột "Sô cuối kỳ") Bắng cân đối kế tốn kỳ báo cáo
ÌA' Lập báo cáo Lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp: 3.4.1 Nguyên tắc chung:
Theo phương pháp này, báo cáo Lưu chuyển tiền tệ lập cách xác định vá phân tích trực tiếp khoản thực thu, chi tiền sổ kế toán vốn tiền theo loại hoạt động theo nội dung thu, chi
3.4.2 Cơ sở lập:
Theo phương pháp này, báo cáo Lưu chuyển tiền tệ lập vào: - Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN);
- Sổ kế toán theo dõi thu, chi vốn băng tiền (tiền mặt tiền gửi); • sổ kế tốn theo dõi khoản phải thu, phải trả
3.4.3 Phương pháp lập tiêu cụ thể: Phần ì - Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất, kinh doanh: / Tiền thu bán hàng - Mã số OI
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu bán hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ theo dõi thu tiền (tiền mặt tiền gửi), có đối chiếu với số tiền bán hàng thu phản ánh sổ theo dõi doanh thu bán hàng - phần bán hàng thu tiền
2 - Thu tiền từ khoản nợ phải thu - Mã số 02
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu từ tất khoản phải thu kỳ báo cáo
Số liệu dể ghi vào tiêu lấy từ sổ theo dõi thu tiền (tiền mặt tiền gửi) cổ đối chiếu vối SỔ theo dõi khoản nợ phải thu từ khách hàng, từ đơn vị nội khoản phải thu khác, kể tạm ứng - Phần toán tiền kỳ
3 • Tiền thu từ khoản khác • Mã số 03
«L Chi tiêu lập vào tổng số tiền thu từ tất khoản khác, tiền thu bán hàng khoản nợ phải thu, liên quan đến hoạt động sản xuất, lành doanh kỳ báo cáo như: Tiền thu bồi thường, dược phạt không thông qua tài khoản theo dõi nợ phải thu
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ theo dõi thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo
(107)khoản 331 "Phải trả cho người bán", kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ theo dõi chi tiền (tiền mật tiền gửi) kỳ báo cáo, có dối chiếu với sổ kế tốn theo dõi tốn với người bán • phần trả tiền kỳ báo cáo dược ghi hình thức ngoặc âm 5 - Tiền trả cho công nhân viên - Mã số 05
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền dã trả công nhân viên, thống qua tài khoản 334 "Phải trả công nhân viên" kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu dược lấy từ sổ theo dõi chi tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi toán với công nhắn viên - phần trả tiền kỳ báo cáo ghi hình thức ngoặc đơn (***)
6 - Tiền nộp thuế khoản khác cho nhà nước - Mã số 0€
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền nộp thuế khoản khác cho nhà nước kỳ báo cáo, trừ khoản nộp khấu hao tài sản cố dinh doanh nghiệp nhà nước
Số liệu để ghi vào tiêu được lấy từ sổ theo dõi chi tiền (Tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế tốn theo dõi tốn vơi ngân sách -phần trả tiền kỳ báo cáo ghi hình thức ngoặc đơn: (***)
1 '• , |
7 - Tiền trả cho khoản nợ phải trả khác • Mã số 07
Chi tiêu dược lập vào tổng số tiền dã trả cho khoản nợ phải trả như: Phải trả cho đơn vị nội bộ, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phỉ công đoàn, nợ dài hạn đến hạn trả, khoản ký quỹ, ký cược đến hạn trả khoản phải trả khác
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ Sổ theo dõi chi tiền (tiền mật tiền gửi) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi toán khoản phái trả tương ứng - phần trả tiền kỳ báo cáo ghi hình thúc
trong ngoặc đơn: (***) I 8 - Tiền trả cho khoản khác - Mã tố 08
(108)kinh doanh kỳ báo cáo
SỐ liệu tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã số OI đến mả số 08 Nếu số liệu tiêu số âm được ghi hình thức ngoặc
dơn: (***)
Phần li - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư:
Phần phản ánh nhũng tiêu liên quan đến luồng tiền tạo từ hoạt động
đầu tư doanh nghiệp
Tiền thu hồi khoản đầu tư vào đơn vị khác - Mã số 21
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu cấc khoản cho vay, góp ria liên doanh, trái phiếu đến hạn, bán cổ phiếu, trái phiếu dã mua doanh nghiệp, đơn vị khác kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo
Tiền thu từ lãi khoản đẩu tư váo đơn vị khác • Mã số 22
Chỉ tiêu lập vào số tiền thu khoản lãi dược trả cho vay, góp vốn liên doanh, nắm giữ cổ phiếu, trái phiếu đơn vị khác kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ Sổ kế toán, thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo
ái,
Tiền thu bán tài sản cố định - Mã số 23
Chỉ tiêu lập vào số tiền thu bán, lý tài sản cố định kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo
Tiền đầu tư vào đem vị khác - Mã sô 24
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền cho vay, góp vốn liên doanh, mua cơ" phiếu, trái phiếu đơn vị khác
SỐ liệu dể ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn:(***) 1/8Ó Tiền mua tài sản cố định • Mã số 25
iiítK Ghi tiêu lập vào tổng số tiền dã chi kỳ báo cáo để mua Bắm, x&y dựng, lý tài sản cố định
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi) 'tong kỳ báo cáo ghi âố âm hỉnh thức ghi ngoặc đơn (***)
Lưu chuyền Hin tứ hoạt động đầu tư - Mã số 30
(109)Chỉ tiêu dược tính tổng cộng tiêu từ mả số 21 đến mả số 26 ị Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ngoặc đơn:
v '• •
í, Phần I I I - Lưu chuyển t i ề n từ hoạt động tài chính:
Phần phản ánh từ tiêu liên quan đến luồng tiền tạo từ hoạt động tài doanh nghiệp
Tiên thu vay - Mã số 31
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền thu di vay ngần hàng, tố chức tài chính, đối tượng khác
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) ký báo cẫo
Tiền thu chủ sở hữu góp vốn - Mã số 32
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền dã thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn hình thức chuyền tiền mua cổ phần doanh nghiệp tiền
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ Sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gài) kỳ báo cáo
Tiền thu từ lãi tiền gửi - Mã số 33
Chỉ tiêu lập vào số tiền thu khoản lãi dược trả đo gửi tiền có kỳ hạn khơng có kỳ hạn ngân hàng, tổ chức tài đơn vị khác kỳ báo cáo
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ Sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo
Tiền dã trả nợ vay - Mã số 34
Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả cho khoản vay ngân hàng, tổ chức tài đối tượng khác
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ Sổ kế toán chi tiền (tiền mật tiền gửi)
trong kỳ kế toán ghi số âm đuối hình thức ghi ngoặc dơn (***) Tiền hoàn vốn cho chủ sờ hữu - Mã số 35
(110)liên doanh, cổ đông, chủ doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp khác có lập quỹ xí nghiệp từ lợi nhuận sau thuế khoản tiền
từ nguồn quỹ xí nghiệp như: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng, phúc phản ánh vào tiêu
Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ Sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ kế toán ghi số âm hình thức ghi ngoặc dem: (***)
Lưu chuyển tiên từ hoạt động tài • Mã Bố 40
Chì tiêu "Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính" phản ánh chênh lệch tổng SỐ tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo
Chỉ tiêu tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã số 31 đến mã số Ế*
' Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ngoặc đơn:
F**)
Lưu chuyển tiền kỳ - Mã số so
Chỉ tiêu "Lưu chuyển tiền kỳ" phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ tất hoạt động kỳ báo cáo
Chì tiêu số tổng cộng tiêu Phần ì + Phần l i + Phần HI (Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40)
Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thúc ngoặc đơn:
(«**)
Tiền tồn đẩu kỳ • Mã số 60
Chỉ tiêu lập vào số dư vốn tiền đầu kỳ báo cáo (số liệu mã lố no, cột "Số cuối kỳ" Báng cân đối kế tốn kỳ trước), có đối chiếu với tiêu "Tiền tồn cuối kỳ" báo cáo Lưu chuyển tiền tệ kỳ trước số dư đầu kỳ tỉ kế toán thu, chi tiền kỳ báo cáo
Tiền tồn cuối kỳ - Mã số 70
Chỉ tiêu số tổng cộng tiêu mã số 50 mã số 60 (Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60)
(111)Bộ, Tổng Công ty
Đơn vị Mẫu số B 03 - DN
Ban hành theo QĐ số 167120001QĐ-BTC ngày 25-10-2000 Bộ trưởng Bộ Tài chinh LƯU CHUYỂN T I Ề N TỆ
(Theo p h n g p h p g i n t i ế p ) Quý năm
Đơn vi tính:
CHỈ TIÊU Mã số Kỳ Kỳ trước
1
ì LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG SẨN XUẤT, KINH DOANH
Lợi tức trước thuế: OI
Điều chỉnh cho khoản:
- Khấu hao tài sản cố định 02
- Các khoản dự phòng 03
- Lãi, lỗ bán tài sản cố dinh 04
- Lãi, lỗ đánh giá lại tài sản chuyển dổi tiền tệ 05 - Lài đầu tư vào đơn vị khác 06
- Thu lãi tiền gửi 07
Lợi tức kinh doanh trước nhũng thay đổi vốn lưu
động 10
- Tang, giảm khoản phải thu l i
- Tăng, giảm hàng tồn kho 12
- Tăng, giảm khoản phải trà 13
- Tiền thu từ khoản khác 14
- Tiền chi cho khoản khác 15
Lưu chuyển tiền từ hoạt động gàn xuất, kinh
doanh 20
l i LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐAU TƯ
(112)1 UI Lưu CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
Tiền thu vay 31
Tiền thu chủ sở hữu góp vốn 32
Tiền thu từ lãi tiền gửi 33
Tiền trả nợ vay 34
Tiền đả hoàn vốn cho chủ sở hữu 35
Tiền lãi dã trả cho nhà đầu tư vào doanh nghiệp 36 Lau chuyển tiền từ hoạt dộng tài 40
Lưu chuyển tiền kỳ 50
Tiền tồn đầu kỳ 60
Tiền tồn cuối kỳ 70
Lập ngày tháng năm
Người lập biểu K ế toán trưởng Giám đốc
(113)Mẩu số B 03 - DN Ban hành theo QĐ số 167/2000ỈQĐ-BTC
ngày 25-10-2000 Bộ trưởng Bộ Tài LƯU CHUYỂN T I Ề N T Ệ
(Theo p h n g p h p t rực t i ế p ) Quí Năm
Dơn vị tính
CHỈ TIÊU Mã số Kỳ Kỳ trước
ì LƯU CHUYỂN TIÊN TỪ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, KINH DOANH
1 Tiền thu bán hàng OI
2 Tiền thu từ khoản nợ phải thu 02
3 Tiền thu từ khoản thu khác 03
4 Tiền trả cho người bán 04
5 Tiền dã trả cho công nhân viên 05
6 Tiền dã nộp thuế khoản khác cho Nhà nước 06 Tiền trả cho khoắn nợ phải trả khác 07
8 Tiền trả cho khoản khác 08
Lưu chuyển tiền từ hoạt động sàn xuất, kinh doanh 20 li- LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẨU TƯ
1 Tiền thu hồi từ khoản đầu tư vào đơn vị khác 21 Tiền thu từ lãi khoản dầu tư vào dơn vị khác 22
3 Tiền thu bán tài sản cố dinh 23
4 Tiền đầu tư vào đơn vị khác 24
5 Tiền mua tài sản cố định 25
Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30
IU- LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
1 Tiền thu vay 31
2 Tiền thu chủ sở hữu góp vấn 32
3 Tiền thu từ lãi tiền gùi 33
4 Tiền dã trả nợ vay 34
5 Tiền hoàn vốn cho chủ sở hữu 35 Tiền lãi trả cho nhà dầu tư vào doanh nghiệp 36 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài
(114)IV THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Mầu s ố B09-DN) 4.1 Bản chất ý nghĩa Thuyết minh báo cáo tài
Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khác khơng thể trình bày rõ ràng chi tiết
4.2 Nội dung Thuyết minh báo cáo tài
Thuyết minh báo cáo tài trình bày khái qt dặc điểm hoạt động doanh nghiệp; nội dung số chế độ kế toán doanh nghiệp lựa chọn để áp dụng; tình hình lý biến động số đối tượng tài sản vá nguồn gốc vốn quan trọng; phân tích số tiêu tài chủ yếu kiến nghị doanh nghiệp
Doanh nghiệp phải trình bày đầy đủ tiêu theo nội dung qui định Thuyết minh báo cáo tài chính, ngồi doanh nghiệp trình bày thêm
nội dung khác nhằm giải thích chi tiết tình hình kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp
4.3 Cơ sở lập Thuyết minh báo cáo tài
Thuyết minh báo cáo tài lập vào số liệu trong: - Các sổ kế toán kỳ báo cáo
- Bảng cân đối kế tốn kỳ báo cáo (Mẫu BĨI - DN)
(115)Bộ, TỔNG CỒNG TY: [ Mẩu số B 09 • DN
ĐƠN VỊ: Ban hành theo QĐ số 167120001QĐ-BTC ngáy 2511012000 sửa dổi bổ sung theo ÍT tí 8912002ITT-BTC ngày 9/10/2002 BTC THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Quý Năm Ì - Đặc điểm hoạt dộng doanh nghiệp
1.1 - Hình thức sở hữu vốn: 1.2 - Lĩnh vực kinh doanh:
1.3 - Tổng số cơng nhân viên: Trong đó: Nhân viên quản lý:
1.4 - Những ảnh hưởng quan trọng đến tinh hình kinh doanh năm báo cáo: - Chính sách k ế t o n p dụng t i doanh nghiệp:
2.1 - Niên độ kế toán (bắt đầu từ ngày kết thúc vào ngày )
2.2 - Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán nguyên tác, phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác:
2.3 - Hình thức sổ kế tốn áp dụng: 2.4 - Phương pháp kế toán tài sản cố định:
- Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình, TSCĐ vơ hình.; - Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích, tỷ lệ khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình
2.5 - Phương pháp kế toán hàng tồn kho: - Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho
- Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho (kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ)
(116)3 - Chi t i ế t số chi tiêu báo tài 3.1 - Chi phi SXKD theo yếu tố:
Đơn vị tính:
Yếu tố chi phí Số tiền
1 Chi phí nguyên liệu, vặt liệu
2 Chi phí nhân cơng
3 Chi phí khấu hao tài sán định Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác tiền Tổng cộng
3.2- Một số tiêu chi tiết Hàng tồn kho
Đơn vi tính:
Chỉ tiêu Mã SỐ Số tiền
1 Giá gốc tổng số Hàng tồn kho
2 Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
3 Giá trị ghi sổ Hàng tồn kho (giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ vay
(117)3.3 - Tình hình tăng, giảm tài sản cố định:
Theo nhóm tài sản cố định, loại tài sản cố định (tài sản cỏ' định hữu hình; tài sản cố định th tài chính; tài sản cố định vơ hình) trình bày biểu riêng:
Đơn vị tính: ~~~~~~ Nhóm TSCĐ
Chi tiêu
Nhà cửa, vật kiến
trúc
Máy móc,
thiết bị Tổng
ì Nguyên giả tài sản cố định Số dư đầu kỳ
2 Số tăng kỳ Trong dó: - Mua sắm
- Xây dựng Số giảm kỳ
Trong đó: - Thanh lý - Nhượng bán Số cuối kỳ
Trong đó: - Chưa sử dụng
- Đã khấu hao hết sử dụng - Chờ lý
l i Giá trị dã hao mòn 1, Đầu kỳ
2 Tăng kỳ Giảm kỳ Số cuối kỳ HI Giá trị lại Đầu kỳ
2 Cuối kỳ
(118)3.4 - Tình hỉnh thu nhập cơng nhân viên:
Đan vị tính:
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực
Chỉ tiêu Kế hoạch
Kỳ Kỳ trước
1 Tổng quỹ lương *
2 Tiền thưởng Tổng thu nhập Tiền lương bình quân Thu nhập bình quân
Lý tăng, giảm:
3.5 - Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu:
Đơn vi tinh:
Chỉ tiêu Số đẩu
kỳ Tăng kỷ kỷ Giảm Số cuối kỷ ì Nguồn vốn kinh doanh
Trong đó: vốn Ngân sách Nhà nước cấp li Các quỹ
1 Quỹ dầu tư phát triển
2 Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo Quỹ dự phịng tài
HI Nguồn vốn dầu tư XDCB Ngân sách cấp
2 Nguồn khác IV Quỹ khác Quỹ khen thưởng 2, Quỹ phúc lợi
3 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Tổng cộng
Lý tăng, giảm:
3.6 - Tình hình tăng, giảm khoản đầu tư vào đơn vị khác:
Đơn vị tính: Số đầu Tăng Giảm Số cuối Kết Chỉ tiêu kỳ kỳ kỳ kỳ đầu tư ì Đẩu tư ngắn hạn:
1 Đầu tư chứng khoán Đầu tư ngắn hạn khác li Đầu tư dài hạn:
(119)3.7 - Các khoản phải thu nợ phải
trá,-Đan vị tinh: SỔ đẩu kỳ SỐ cuối kỳ Tổng số tiền tranh
chấp, mít khỉ tốn Chỉ tiêu
Tổng
số Trong sơ q hạn
Tổng
số Trong dó số q hạn
Ì
1 Các khoản phải thu - Phải thu từ khách hàng - Trả trước cho người bán - Cho vay
- Phải thu tạm úng - Phải thu nội - Phải thu khác Các khoản phải trả 2.1 Nợ dài hạn - Vay dài hạn - Nạ dài hạn 2.2 Nợ ngắn hạn - Vay ngắn hạn
- Phải trả cho người bán - Người mua trả trước - Doanh thu chua thực - Phải trả công nhân viên - Phải trả thuế
- CẮC khoản phải nộp Nhà nước - Phải trả nội bộ
-Phải trả khác Tổng cộng
(120)4 - Giải thích thuyết minh số tình hình k ế t hoạt động SXKĐ (Phẩn tự trình bày doanh nghiệp)
Đơn vị tính:
Chỉ tiêu Số tiền
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa
Trong đó: Doanh thu trao đổi sản phẩm, hàng hóa Doanh thu cung cấp dịch vụ
Trong đó: Doanh thu trao dổi cung cấp dịch vụ Lải tiền gửi, tiền cho vay
Lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu Cổ tức, lợi nhuận được chia Lãi bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá Lãi bán hàng trá chậm
Chiết khấu tốn được hưởng Doanh thu tài khác
5 - Một số tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài k ế t kinh doanh doanh nghiệp
Đơn vị tính:
Chỉ tiêu Đơn vị Năm Năm
/ tính trước
1
1 Bố trí cở cấu tài sản cấu nguồn vốn 1.1 Bố trí cấu tài sản
- Tài sản cố định/Tổng tài sản %
- Tài sản lưu dộng/Tổng tài sản %
1.2 Bố trí cấu nguồn vốn
- Nợ phải trả/rổng nguồn vốn %
- Nguồn vốn chủ sở hữu/Tổng nguồn vốn % Khả toán
2.1 Khả toán hành lần
2.2 Khả toán nợ ngắn hạn lần
2.3 Khả toán nhanh lần
2.4 Khả toán nợ dài hạn lần Tỷ suất sinh lời
3.1 Tỷ suất lợi nhuận doanh thu
- Tỷ suất lợi nhuận trước thuế doanh thu % - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế doanh thu % 3.2 Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản
(121)6 - Đánh giá tổng quát tiêu
7 - Các k i ế n nghị Ngày tháng năm
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám dốc
(122)P h ầ n I V
CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY
(123)ì QUYẾT BỊNH s ố 1177-TC/QB/CBKT NGÀY 23-12-1996 CỦA Bộ TRƯỞNG Bộ TÀI CHÍNH
Ban hành Chế độ k ế t o n p dụng cho c c doanh nghiệp vừa nhỏ BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
- Căn Nghị định số 15-CP ngày 2-3-1993 Chính phù nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm quản lý Nhà nước của Bộ, quan ngang
Bộ Căn cứ Nghị định số 178-CP ngày 28-10-1994 của Chính phù quy định chức nhiệm vụ tổ chức máy Bộ Tài chính;
- Căn chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1-11-1995 Bộ trưởng Bộ Tài chính;
Để hướng dẫn vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp cho phù hợp với nhiệm vụ quản lý, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vừa nhỏ'
Theo dề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế QUYẾT ĐỊNH
Điều Ban hành kèm theo Quyết định "Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ", bao gồm:
- Hệ thống chứng từ kế toán
- Hệ thống tài khoản kế tốn giải thích nội dung phương pháp ghi chép tài khoản kế toán
- Hệ thống sổ hình thức sổ kế tốn - Hệ thống báo cáo tài
Điều Chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa nhỏ áp dụng từ ngày 1-1-1997 cho tất doanh nghiệp tư nhân, công ty tư nhân, công ty trách nhiệm'hài hạn, công ty cổ phần hợp tác xã, tổ chức kế toán tập thể có sản xuất, kinh doanh quan đồn thể đơn vị hành nghiệp (dưới gọi tắt doanh nghiệp vừa nhỏ)
Điều Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, hoạt động kinh doanh phức tạp cần đăng ký với quan thuế sở thực theo chế độ kế toán doanh nghiẹp ban hành kèm theo Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1-1-1995 Bộ Tài
(124)H Ệ THỐNG TÀI KHOẢN KÊ TOÁN Á p d ụ n g cho c c doanh n g h i ệ p vừa v n h ỏ Số
ÍT
Số hiệu tài khoản
Tên tài khoản Ghi
Số ÍT Cấp
1 Cấp
Tên tài khoản Ghi
1
LOẠITK TÀI SẢN LƯU ĐỘNG
1 HI Tiền mặt
u n Tiền Việt Nam Gồm cà ngăn phiêu
1112 Ngoại tệ (Gồm vàng, bạc nêu có)
2 112 Tiền gài ngân hàng
1121 Tiền Việt Nam 1122 Ngoại tệ
3 131 Phải thu cùa khách hàng Chi tiết theo lừng khách hàng 138 Phải thu khác
5 141 Tạm ứng
6 142 Chi phí trà trước Chi tiết theo lừng loại chi phi 152 Vật liệu, công cụ Chi tiết theo loại vật liệu 154 Chi phí sản xuât, kinh doanh dở dang Chi tiết theo đối tượng tập
hợp chi phỉ
9 155 Thành phẩm, hàng hóa Chi tiết theo chủng toại sản phẩm, hàng hóa u cầu quản ì ý doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ 10 157 Hàng gửi bán
li 159 Các khoản dự phòng
1591 Dự phòng khoản phải thu khó dơi 1592 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1593 Dự phòng giảm giá dầu tư tài
LOẠI TK TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 12 211 Tài sản cố định
2111 Tài sản cố định hữu hình
2112 Tài sản cố định thuê tài Chi tiết theo loại tài sản 2113 Tài sản CỐ định vồ hình cố định
(125)1 14 221 Đầu tư tài
2211 Chúng khốn Chi nít theo loạt
2212 Góp vốn liên doanh 2218 Đầu tư khác
15 241 Xây dựng bàn dử dang Chi tiết theo cõng trình, hạng mục cõng trinh
LOẠI TK NỢ PHẢI TRẢ 16 311 Phải trà tiền vay
3111 Vay ngắn hạn Chi tiết theo đối tượng,
khoản vay
3112 Vay dài hạn Chi tiết theo yêu cẩu quàn lý 17 331 Phải trả cho khách hàng
18 333 Thuế khoản phái nộp Nhà nước 3331 Thuế doanh thu (hoặc thuế VÁT) 3332 Thuê tiêu thụ đặc biệt
3333 Thuế xuất, nhập khâu
3334 Thuế lợi tức (hoặc thuế thu nhập) 3335 Thu vốn
3336 Thuê tài nguyên
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê nhà 3338 Các loại thuế khác
3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác 19 334 Phải trả người lao động
20 338 Phải trả khác
3381 Tài sàn thừa chờ giải 3382 Kinh phí cơng đồn 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế 3387 Doanh thu nhận trước 3388 Phải trà, phải nộp khác
LOẠI TK
NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU
(126)1 LOẠITK5
DOANH THU
25 511 Doanh thu hoạt động kỉnh doanh Chi tiết theo hoạt động 26 521 Các khoản giảm trừ doanh thu
5211 Chiết khâu bán hàng 5212 Hàng bán bị trả lại 5213 Giảm giá hàng bán
LOẠI TK
CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH
27 611 Mua hàng Áp dụng cho phương pháp
kiềm kê định kỳ 28 632 Giá vốn hàng bán
29 642 Chi phí quàn lý kinh doanh Chi tiết theo yêu cẩu quản lý LOẠI TK
THU NHẬP HOẠT ĐỘNG KHÁC
30 711 Thu nhập hoạt động khác Chi tiết theo hoạt động
* LOẠI TK
CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KHÁC 32
ị 811
Chi phí hoạt động khác Chi tiết theo hoạt động
ị LOẠI TK
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 32 911 Xác đinh kết quà kinh doanh
LOẠI TK TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 001 Tài sản thuê
ti'.' Ị- 002 Vật tư hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia
ậi cơng
3 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, đại lý
4 004 Nợ khó dôi xử lý
*.f , 007 Ngoại tệ
(127)2 QUYẾT ĐỊNH s ô 144/2001/QD-BTC NGÀY 21-12-2001 CỦA Bộ TRƯỞNG Bộ TÀI CHINH
Về việc b ế sung, sửa đổi c h ế độ k ế t o n doanh •ghỉệp vừa v i nhỏ ban hành theo Quyết định 1177TC/QB/CBKT 23-12-1996 BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
- Căn cứ Luật Doanh nghiệp số 13/1999/QH 10 ngày 12-6-1999; - Căn Pháp lệnh Kế toán Thống kê ngày 20-5-1998:
- Căn cứ Nghị dinh số 15/CP ngày 2-3-1993 của Chính phủ quy định nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm quản lý Nhà nước cùa Bộ, quan ngang Bộ:
- Căn cứ Nghị định số 178/CP ngày 28-10-1994 Chính phủ quy dinh chức nang, nhiệm vụ tổ chức máy Bộ Tài chính;
- Đế đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế, tài doanh nghiệp vừa nhi thuộc khu vực kinh tế tư nhân đối tượng có liên quan, theo dề nghị cùa Vụ trường vụ Chế độ kế tốn Chánh văn phịng Bộ Tài chính,
QUYẾT ĐỊNH
Điều 1: Ban hành kèm theo định Quy định sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành kèm theo Quyết định số 1177/TC/QĐ/CĐKT ngày 23-12-1996 Bộ Tài
Điều 2: Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành kèm theo Quyết định si 1177/TC/QĐ/CĐKT Quy định sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa nhị ban hành kèm theo Quyết định áp dụng cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vục
nước công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân hợp tác xã (HTX, trừ HTX nông nghiệp HTX tín dụng nhãn dân)
Điều 3: Chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa nhỏ khơng áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước (DNNN), DNNN chuyển thành cơng ty TNHH Ì thành viên, cơng ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khốn cơng ty chứng khoán cổ phần
Điều 4: Các doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ quy định Điều khơng phải thực Chế độ báo cáo tài doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25-10-2000 cùa Bộ Tài chinh
Điều 5: Quyết định có hiệu lực thi hành từ ngày 1-1-2002
(128)QUY ĐỊNH SỬA Đổi , Bổ SUNG CHÊ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ BAN HÀNH THEO
QUYẾT ĐỊNH s ố 1177 TC/QĐ/CĐKT NGÀY 23-12-1996 CỦA BỘ TÀI CHÍNH (Ban hành kèm theo Quyết định số 144/2001/QD-BTC ngày 21 12-2001
của Bộ Tài chính)
Bộ Tài ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ kèm theo Quyết định 1177TC/QĐ/CĐKT ngày 23-12-1996 Để thực Luật Doanh nghiệp số 13/1999/QH10 ngày 12-6-1999, dồng thời để khắc phục tồn Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ, Bộ Tài quy dinh sứa đổi, bố sung số điểm chê độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành kèm theo Quyết định số 1177/TC/QĐ/CĐKT nói trên, sau:
I CHỨNG TỪ KỂ TOÁN Bổ sung mẫu chứng từ:
(129)2 Biểu mẫu chứng từ k ế toán:
DOANH NGHIỆP: ĐỊA CHỈ:
Mẩu số B 01-C1 Ban hành theo QĐ số: 14412001 /QĐ BTC
ngày 21-12-2001 cùa Bộ Tai
BẢNG KÊ MUA LẠI cổ PHIẾU Ngày tháng năm
Số: - Họ tên người bán lại: Địa chỉ:
- Họ tên người mua lại: Địa chỉ: Số thứ
tự Tên, ký mã hiệu cồ phiếu Số lượng Mệnh giá Giá thực tế mua
Số tiền Số thứ
tự Tên, ký mã hiệu cồ phiếu Số lượng Mệnh giá Giá thực tế mua Theo
mệnh giá giá thTheo ực tể'
A B
Cộng X X X
Tổng số tiền thực tế mua (viết chữ): Người bán
(Ký, họ tên)
Người mua (Ký, họ tên)
(130)Mẫu số B 02-CK |DOANH NGHIỆP: Ban hành theo QĐ số: 144/2001IQB-BTC Ị;ĐỊA CHỈ: ngày 21-12-2001 Bộ Tài chinh ì
BẢNG KÊ BÁN CỔ PHIÊU
Ngày tháng năm
Số: Loại cổ phiếu:
- Họ tên (đơn vị) mua cổ phiếu Địa chỉ:
SỐ lượng
Thành tiền Số
TT Tên, ký mã hiệu cổ phiếu SỐ
lượng Mệnh giá Giá thmua lại ực tế Giá thbán ực tế mệnh giá Theo giá thTheo ực tế bắn
Ghi
A B
Cộng X X X
Tổng số tiền thưc t ế bán (viết chữ)'
Lập, ngày tháng năm
Người mua Người lập phiếu K ế toán trưởng Giám đốc
(131)li TÀI KHOẢN KÊ TỐN
1 Bơ sung tài khoản Bàng cân đối k ế toán: - TK 121 - Đầu tư tài ngán hạn;
- TK 153 - Còng cụ, dụng cụ; - TK 156 - Hàng hóa;
- TK 242 - Chi phí trá trước dài hạn;
- TK 229 - Dự phòng giảm giá chứng khoán đáu tư dài hạn; - TK 315 - Nợ dài hạn đến han tra
- TK 335 - Chi phí phai tra; - TK 341 - Vay dài hạn; - TK 342 - Nơ dài hạn; - TK 414 - Lợi nhuận tích lũy; - TK 419 - Cố phiếu mua lại;
- TK 635 - Chi phi tài chính;
2 Bổ sung 02 tài khoản ngồi Bảng cân dối k ế tốn: - TK 010 - Có phiếu lưu hành;
- Tk 011 - Cố tức phái trá, lợi nhuận phái chia Sửa đổi số tài khoản:
3.1 TK 152 - Tộ/ liệu, công cụ"
Tài khoản tách thành tài khoản:
- TK 152 - Nguyên vật liệu: Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động cáp loại nguyên vật liệu kho cùa doanh nghiệp
- TK 153 - Công cụ, dụng cụ: Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biên động loại cơng cụ, dụng cụ có kho cùa doanh nghiệp
3.2 TK 155 "Thành phẩm, hàng hóa" Tài khoản tách thành tài khoản:
- TK 155 - Thành phàm: Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động loại thành phàm doanh nghiệp
Tài khoản 156 - Hàng hóa: Tài khoản phan ánh giá trị có tình hình biên động loại hàng hóa doanh nghiệp mua đế bán
(132)3.4 • TK 221 • "Đầu tư tài chính" đổi tên thành: "Dầu tư tài dài hạn"
Tài khoán phản ánh giá trị có tình hình biến động khoan đẩu tư tài dài hạn Tài khoản có tài khoản cấp sau:
- TK 2211 - Đầu tư chứng khoán dài hạn: - TK 2212 - Góp vốn liên doanh;
- TK 2218 - Đầu tư dài hạn khác 3.5- TK311 • Phái trả tiền vay
Tài khoán được tách thành tài khoản sau: -TK 311-Vay ngắn hạn;
TK341 - Vay dài hạn
3.6- TK411 • Nguồn vốn kinh doanh Tài khốn có tài khoản cấp sau: - TK 4111 - Vốn góp;
- TK 4112 - Thặng dư vốn; -TK 4118-Vốn khác
3.7 TK 415 • Các quỹ doanh nghiệp Tài khoản có tài khoản cấp sau:
- TK 4151 - Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm; - TK 4152 - Quỹ khen thương;
- TK 4158 - Quỹ khác
3.8 - TK 521 - Các khoán giam trừ doanh thu Tài khoản có tài khoán sau:
, - TK 5212 - Hàng bán bị trả lại; - TK 5213 - Giảm giá hàng bán Bỏ TK 142 - Chi phí trả trước
5 Danh mục tài khoản k ế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ (sau sửa đổi, bể sung)
SỐ HIỆU
TT TÀI KHOẢN TÊN TÀI KHOAN GHI CHỨ
Cấp Cấp
1
LOẠI TK TÀI SẢN LƯU ĐỘNG
1 111 Tiền mật
i m Tiền Việt Nam Gém ngán phiếu
1112 Ngoại tệ (Gồm cà vàng, bạc cói
ĩ 112 Tiền gửi ngân hàng '
(133)1
4 131 Phải thu cùa khách hàng Chi lứt theo tùng khódi háng 133
1331 1332
Thuế GTGT khấu trừ
Thuế GTGT được khấu trừ cùa hàng hóa dịch vụ Thuế GTGT dược khấu trừ cùa TSCĐ
6 138 Phái thu khác
7 141 Tạm ứng Chi tiết theo đối tượng
8 152 Nguyên liệu, vật liệu Chi tiết theo yêu CẦU quàn lý
9 153 Công cụ, dụng cụ Chi tiết theo yêu cáu quán lý
10 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Chi tiết theo yêu cáu quán lý
l i 155 Thành phẩm Chi tiết theo yỉu du quản lý
12 156 Hàng hóa Chi tiết theo yiu cẩu quản lý
13 157 Hàng gửi bán Chi tiết theo yêu cẩu quán lý
14 159 1591 1592 1593
Các khoản dự phòng
Dự phòng giảm giá chúng khốn dầu tư ngấn hạn
Dự phịng phái thu khó địi Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
LOẠI ne TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 15 211
2111 2112 2113
Tài sàn cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sàn cố dinh th tải Tài sản cố định vơ hình 16 214
2141 2142 2143
Hao mòn tài sàn cố định Hao mòn tài sản cố định hữu hình Hao mịn tài sàn cố định th tài Hao mịn tài sản cố định võ hình 17 221 Díu tư tài chỉnh dài hạn
2211 Đầu tư chúng khoán dài hạn Chi tiết theo loại 2212 Góp vốn liên doanh
2218 Đầu tư dài hạn khác
(134)y—r
1
1123 331 Phái trà cho người bán Chi tút theo yêu cẩu quản lý 24 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nước
3331 Thuế giá trị gia tăng 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập
3332 Thuế tiêu thụ dặc biệt 3333 Thuế suất, nhập 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp a 3336 Thuế tài nguyên
1 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Các loại thuế khác
3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác 25 334 Phải trà người lao động
26 335 Chi phí phải trả
27 338 Phải trà , phải nộp khác • 3381 Tài sản thừa chờ giải 3382 Kinh phí cơng đồn 3383 Bảo xã hội 3384 Bảo y tê
3387 Doanh thu chưa thực 3388 Phái trá, phải nộp khác 28 341 Vay dài hạn
29 342 Nợ dài hạn
LOẠI TK4
NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU SO 411 Nguồn vốn kinh doanh
4111 Vốn góp 4112 Thặng dư vốn 4118 Vồn khác
31 412 Lợi nhuận tích lũy 32 413 Chênh lệch tỷ giá
33 415 Các quỹ doanh nghiệp 4151 Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm 4158 Quỹ khen thưởng, phúc lợi
34 419 Cổ phiếu mua lại Công ty cổ phần
(135)1 ã LOẠI TK
DOANH THU
36 511 Doanh thu Clit tiết theo hoại (lộng
37 521 Các khoản giảm trừ doanh thu 5211 Chiết khấu thương mại
5212 ì láng bán bị trà lại 5213 Giám giá hàng bán
LOẠI TK
CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH
38 611 Mua hàng Áp dụng cho phương pháp
kiểm ké dinh kị 39 632 Giá vốn hàng bán
40 635 Chi phí tài
41 642 Chi phí quàn lý kinh doanh Chi tiết theo vén rầu quàn lị LOẠITK
THU NHẬP KHÁC
VI 711 Thu nhập khác Chi tiết theo hoại dộng
LOẠITK8 CHI PHÍ KHÁC
IU 811 Chi phi khác Chi tiết theo hoạt dộng
LOẠITK
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 44 911 Xác định kết quà kinh doanh
LOẠI TK0
TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 001 Tài sản thuê
2 002 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cõng
3 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi 004 Nợ khó dõi xử lý
5 007 Ngoại tệ loại 009 Nguồn vốn khâu hao
7 010 Cổ phiếu lưu hành (Công ty cố phẩn)
(136)Doanh nghiệp:
I ,/> ựv lĩ í > l/ttn<ẶỊ tíụì *<ì
SỔ CHI TIẾT CỔ PHIẾU MUA LẠI Loai cổ phiếu: Mã số:
Mẩu số: S26-SKT/DNN Ban hành theo QĐ số 14412001IQĐ BTC ngày 21-12-2001 cửa Bộ Tài chinh
Đan vị tính: -Ì Chứng từ
Diễn giải khoản Tài đối úng
Giá thực tế
mua, tái phát
hành
Số phát sinh Số dư
1 -Ì
Ngày tháng
Diễn giải khoản Tài đối úng
Giá thực tế
mua, tái phát
hành
Tang Giám
Số lượng Giá trị theo mệnh giá Giá mua thực tê Ngày
""trang Ị ghi sổ ỉ
"í • Số
hiệu tháng Ngày
Diễn giải khoản Tài đối úng
Giá thực tế
mua, tái phát
hành
Tang Giám
Số lượng Giá trị theo mệnh giá Giá mua thực tê Ngày
""trang Ị ghi sổ ỉ
"í • Số
hiệu tháng Ngày
Diễn giải khoản Tài đối úng
Giá thực tế
mua, tái phát hành SỐ lượng Giá trị theo mệnh giá Giá mua thực tế SỐ lượng Giá trị theo mệnh giá Giá trị thực Lê' Số lượng Giá trị theo mệnh giá Giá mua thực tê ì
1 j
2 lo l i 12 13 14 15
1 _
i Í (5 í Cộng
Người ghi sổ (Ký, họ tên)
K ế toán trưởng ' (Ký, hộ tên)
(137)Doanh nghiệp: Mẫu số: S27-SKTVDNN Ban hành theo QĐ số 144/20011QĐ-BTC ngày 21-12-2001 Bộ Tài Sổ THEO ĐỖI CHI TIẾT NGUỒN VỐN KINH DOANH
Chúng từ Số phát sinh SỐ dư
Ngày
tháng ghi SỐ hiệu Ngày Diên giát Tài khoản đối ứng Tang Giám
Vốn góp Thặng Vốn ữ SỐ hiệu tháng
Tài khoản đối ứng
Vốn góp Thặng
dư vốn khấc Vén Vốn góp Thặng dư vốn khác Vốn
Vốn góp
dư vốn khác
ì 10 l i 12 13 14
- • ••ti
/ ' tì Cộng
(138)Doanh nghiệp: Mẩu số: S28-SKT/DNN Ban hành theo QĐ số 144120011QĐ-BTC ngày 21 12-2001 cùa Bộ Tài SỔ CHI TIẾT PHÁT HÀNH cổ PHIÊU
Năm:
Đãng ký phát hành Phát hành thực tế Sô* cổ phiếu đã
đãng ký phát hành chưa bán Giấy phép phát
hành Loại cổ
phiếu Số lượng Mệnh giá
Chứng từ
Loai cổ
phiếu Số lượng Giá trị
theo mệnh
giá
Giá thực tế phát
hành
Thành tiền
Sô* cổ phiếu đã đãng ký phát hành chưa bán SỐ hiệu tháng Ngày
Loại cổ
phiếu Số lượng Mệnh giá Số hiệu Ngày tháng
Loai cổ
phiếu Số lượng Giá trị
theo mệnh
giá
Giá thực tế phát
hành
Thành
tiền SỐ
lượng Mệnh giá
X 10 l i 12 13 14
•
Cộng
Ngày tháng năm
Người ghi sổ K ế toán trưởng Giám dốc
(139)IV BÁO CÁO TÀI CHỈNH Nội dung báo cáo tài
1.1 Báo cáo tài quy định cho doanh nghiệp vừa nhị bao gơm biểu mẩu báo cáo:
- Bảng cân đối kế toán: Mầu số B OI - DNN - Kết hoạt động kinh doanh: Mầu số B 02 - DNN - Thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B 09 - DNN
1.2 Báo cáo tài gửi cho quan thuế phái lập gửi thêm 02 phụ biểu sau: - Bảng cân dối tài khoản: Mẫu số F OI - DNN
- Tình hình thực nghía vụ với NSNN: Mầu số F 02 - DNN
Ngoài ra, đê phục vụ yêu cầu quản lý kinh tẽ tài chính, vẻu cầu chi đạo, điều hành sán xuất, kinh doanh cùa doanh nghiệp, doanh nghiệp có thê lặp thêm báo cáo tài chi tiết khác
2 Trách nhiệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài
Tất doanh nghiệp vừa nhó thuộc khu vực kinh tế tư nháo có tư cách pháp nhân đầy đủ phái lặp gửi báo cáo tài năm theo quy dinh cùa chế dò
a Đối với còng ty TNHH, còng ty cố phần loại hình hợp tác xã (khơng bao gồm HTX tín dụng HTX nơng nghiệp) thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc nám tài
b Đối với doanh nghiệp Ui nhản, công ty hợp danh, thời hạn gửi báo cáo tài nám chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài
Các doanh nghiệp lập báo cáo tài chinh hàng tháng, quý đế phục vụ yêu cầu quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cùa doanh nghiệp
3 Nơi nhận báo cáo tài Loại hình doanh nghiệp
Nai nhận báo cáo tài chinh Loại hình doanh nghiệp
Cơ quan Thuế Cơ quan dăng kkinh doanh ỷ Thống kè Ca quan 1- Cõng ty TNHH, Cõng ty cổ phần, Công ty hợp danh, X X X Doanh nghiệp tư nhãn
(140)ĐƠN VỊ Mẩu số B Ol-ONN
Ban hành theo Quyết định số 14412001 /QĐ-BTC ngày 21-12-2001 Bộ Tài BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN
Lập ngày tháng năm Đan vị tinh:
TÀI SÀN Mã số Số dấu nám số cuối năm
1
1 • TÀI SẢN LƯU DỘNG VÀ ĐẨU Tư NGẮN HẠN 100
1 Tiên mặt quỹ 110
2 Tiến gửi Ngân hàng '-'Ị' "í.-" 1*1 - ' <
3 Đầu tư tài ngắn hạn 112
4 Dự phịng giậm giá chứng khốn đẩu tu ngán hạn (*) 113 ( ) A-)
5 Phải thu của khách hàng 114
6 Các khoản phải thu khác 115 •
7 Dự phịng phải thu khó đòi (*) 116 ( ) ( ) Thuế giá trị gia tăng dược khấu trừ 117
9 Hàng tồn kho lia
10 Dự phòng giảm giá mmg tổn K h ọ o Ị ( )
11 Tài sản lưu dộng khác 120
mía sần CỔ DINH, ĐẤU TƯ DÀI HẠN 106
1 Tài sản CỐ định 210
- Nguyên giá 211
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) 212 ( ) ( Ị a Các khoản đáu tư tài chinh dài hạn 213
-i, Dự phịng giảm giá chứng khoan đáu tư dài bạn ('ì vịíỉỉphl xây dựng dở
214 ( ) ( ) -i, Dự phòng giảm giá chứng khoan đáu tư dài bạn ('ì
vịíỉỉphl xây dựng dở 215
5 ữWfeMtT*'ftủ(Jcdài hạn 216 ui •» ' ỉl lì; ỉ tát ĩịt) 'CỘNGTÀI SÀN (250 = 100 + 200) < X 250 • uy-* «ị
NGUỒN VỐN
1-NỢ PHÁI TRÀ 300
1 Nợ ngắn hạn 310
- Vay ngần hạn 311
- Phải trả cho người bần 312
• Thuế khoản phải nộp Nhà nước 313
- Phải trả nguôi lao dộng 314
- Các khoản phải trả ngần hạn khác 315
(141)li- NGUỒN VỐN CHỦ SỎ HỮU 400
1 Nguồn vốn kinh doanh 410
- Vốn góp 411
- Thặng dư vốn 412
- Vốn khác 413
2 Lợi nhuận tích lũy 414
3 Cổ phiếu mua lại (*) 415 ( ) ( )
4 Chênh lệch tỷ giá 416
5 Các quỹ doanh nghiệp 417
Trong đó:
- Quỹ khen thưởng, phúc lợt 41
6 Lợi nhuận chưa phan phối 419
CỘNG NGUỒN VỐN (430 = 300 + 400) 430 Ghi chú:
(1) Số liệu tiêu có dấu (*) ghi số âm hình thút ghi ngoặc đơn ( )
(2) Các tiêu khống có số liệu khơng phải báo cáo
CÁC CHỈ TIÊU NGỒI BẢNG CÂN Đố i KẾ TỐN
Chi bêu Sỉ diu nam Số CUỐI Kim
1- 2-
3-Lập, ngậy tháng năm
Ngứờỉ lập biểu K ế toán trưởng Giầm đốc
(142)ĐƠN VỊ: Mẫu số B 02-DNN Ban hành theo Quyết định số 144/20011QD-BTC
ngày 21 12-2001 Bộ Tài KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm
Đơn vị tính:
CHÌ TIÊU Mã số Năm Nam trước
1
1 Doanh thu l i
2 Giá vốn hàng bán 12 ( ) ( )
3 Chi phí quản lý kinh doanh 13 ( ) ( )
4 Chi phí tài 14 ( ) ( )
5 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 20 (20 = l i - 12 - 13 - 14)
6 Lai khác 21
7 Lỗ khác 22 ( ) • ( )
8 Tổng lợi nhuận kế toán (30 = 20 + 21 - 22) 30 Các khoán điều chinh tăng giảm lợi nhuận đế xác dinh 40 lợi nhuận chịu thuế TNDN
10 Tổng lợi nhuận chịu thuế TNDN (50 = 30 +(-) 40) 50
li Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 60 ( ) ( )
12 Lợi nhuận sau thuế (70 = 30 - 60) 70
Lập, ngày tháng năm
Người lập biểu K ế toán trưởng Giám dốc
(143)ĐƠN VỊ: Mầu số B 09-DNN
Ban hành theo Quyết dinh sỏ 11412001 QĐ BTC ngày 21-12-2001 cua Bộ Tai THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH <*)
Năm Dặc điếm hoạt dộng cùa doanh nghiệp
1.1 - Hình thức sớ hữu vốn (TNHH, cỏ phán, tư nhân, hợp tác xã ); 1.2 - Lĩnh vực kinh doanh;
1.3 - Những ánh hường quan trọng đèn tình hình kinh doanh năm báo cáo:
2 Chính sách k ế toán dơn vị - Chế độ kè tốn áp dụng - Hình thức sơ kế toán áp dụng - Phương pháp khấu hao
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho
3 Chi tiết số chì tiêu báo cáo tài
3.1 Chi tiết hàng tồn kho
Chi tiêu Giá trị háng lốn
khu mói năm Nguyên liệu, vặt liệu
2 Công cụ, dụng cụ
(144)3.2 - Chi tiết doanh thu:
Chỉ tiêu Số tiền
1- Doanh thu gộp
2- Các khoăn giám trừ (loanh thu - Chiết kháu thương mại (nếu có) • Hàng bán bị trá lại
- Giảm giá hàng bán - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuê xuất kháu 3- Doanh thu
3.3 - Chi tiết khoản phải thu khó địi nợ phải trà q hạn
Chỉ tiêu Sô đầu năm Số phất sinh nam Số cuối nám
A
1- Các khoản phái thu khó địi
2 Các khoán nạ phái trà hạn
3.4 - Tình hình tăng, giảm TSCĐ
Chỉ tiêu
Nguyên giá Giá tri hao mòn Giá tri cịn lai Chỉ tiêu Sơ đầu
năm Số tăng
năm Số giảm năm
Số cuối năm
Sô đầu năm
Số tăng
năm
Sô' giảm
năm
Số cuối
năm Sô đầu Dăm Số cuối năm
A 10
(145)3.5 - Phân phối lợi nhuận
Chi tiêu Sỏ tiến
1 Số lợi nhuận sau thuếTNDN năm Số lợi nhuận chưa chia năm trước chuyển sang Số lợi nhuận tích lũy
4 Số lợi nhuận trích lặp quỹ
5 Số lợi nhuận trà cô tức cho cổ đóng Trong đó: Số đà trà
Sô chưa trà Sô lợi nhuận chưa phán phôi cuối năm
3.6 - Tình hình trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp Chỉ tiêu Sơ dầu nồm Trích lập
trong nam
Sừ dụng
trong nám Sỏ cuối nám
1
1- Quỹ dự phòng trợ cấp mát viêc làm 2- Quỹ khen thường, phúc lợi
4 Giải thích kiến nghị doanh nghiệp
Ghi èhú: (*) Các tiêu khơng có số liệu khơng phải báo cáo; doanh nghiệp bổ sung thêm thơng tin khác theo yêu cầu quản lý
Lập, ngày tháng năm
Người lập biểu K ế toán trưởng Giám dốc
(146)DƠN VỊ: Mẩu số F01-DNN
Ban hành theo Quyết định số 14412001IQĐ-BTC ngày 21-12-2001 Bộ Tài BẢNG CẨN ĐỐI TÀI KHOẢN (*)
Năm
Lập ngày tháng năm Dan vị tính: SỐ hiệu
TK Tên tài khoản
Số dư đầu năm
Số phát sinh năm
Số dư cuối năm SỐ hiệu
TK Tên tài khoản
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
1
CỘNG
Ghi chú: (*) Chí gửi cho quan thuế Lập ngày tháng năm
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(147)ĐƠN VỊ: Mẩu sô: F 02-DNN Ban hành theo Quyết định sô 14412001 /QĐ-BTC
ngày 21 12-2001 cùa Bộ Tài chinh TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NGHĨA v ụ VỚI NHÀ NƯỚC (*)
Năm
Đan vị tinh: CHỈ TIÊU!**) Mà số
Sị cịn phái nộp năm
Sơ phát sinh
năm Sõi phái nộp cuối nam CHỈ TIÊU!**) Mà số trước chuyển
sang Sô phải nộp Số dã nộp
Sõi phái nộp cuối
nam
1 = 3+4-5
ì Thuế (10 = 11+12+13+14+15+16+ 10 17+18+19+20)
1 Thuế GTGT hàng bán nội địa l i Thuế GTGT hàng nhập khâu 12 Thuế Tiêu thụ đạc biệt 13 Thuế Xuất, Nhập khấu 14 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 15
6 Thuế Tài nguyên 16
7 Thuế Nhà đất 17
8 Tiến thuê đất 18
9 Thuế môn 19
10 Các loại thuế khác 20
l i Các khoản phải nộp khác 30 (30 = 31 + 32 + 33)
1 Các khoán phụ thu 31
2 Các khoản phí, lệ phí 32
3 Các khoản khác 33
TỔNG CỘNG (40 = lo + 30) 40 Ghi chú: (*) Chỉ gửi cho quan thuế
(**) Những tiêu khơng có số liệu khơng phải báo cáo
(148)3 QUYẾT ĐỊNH s ố 149/2001/QĐ-BTC NGÀY 31-12-2001 CỦA Bộ TRƯỞNG Bộ TÀI CHÍNH
Vế việc ban hành cõng bố bốn (04) chuẩn mực k ế t o n Việt Nam (đứt ì ) BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
- Căn cứ Pháp lệnh Kế tốn Thống kê cơng bố theo Lệnh số 06-LCT/HĐNN ngày 20-5-1988 Hội đồng Nhà nước Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước ban hành theo Nghị định số 25-HĐBT ngày 18-3-1989 Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phù);
- Căn cứ Nghị định số 15/CP ngày 2-3-1993 Chính phủ nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm quán lý Nhà nước của Bộ, quan ngang Bộ;
- Căn Nghị định số 178/CP ngày 28-10-1994 Chính phủ nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức máy Bộ Tài chính;
- Để đáp ứng yêu cầu dối chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn cung cấp kinh tế quốc dân đề kiểm tra, kiểm soát chất lượng cơng tác kế tốn;
Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Chánh Văn phịng Bộ Tài chính, QUYẾT ĐỊNH:
Điều 1: Ban hành bốn (04) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đạt Ị) có số hiệu tên gọi sau đây: ^ ' " , *
1 Chuẩn mực số 02 - Hàng tồn khói
2 Chuẩn mực số 03 - Tài sản cố định hữu hình; Ị „, Chuẩn mực số 04 - Tài sản cố định vơ hình;
• Chuẩn mực số 14 - Doanh thu thu nhập khác; 10 ti
Điển 2: Bốn (04) Chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành kềm theo Quyết định dược áp dụng dối với tất doanh nghiệp thuộc ngành, thànlí phần kinh tế toong riước >• ' ni"j • ,
Điều 3: Quyết định có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01^2002 Các chế độ kế toán cụ thể phải vào bến chuẩn mực kế toán ban hành kèm theo Quyết định để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp
líu Điều Ải Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn, Chánh Vãn Phịng Bộ Thù trưởng dim vị liên quan thuộc trực thuộc Bộ Tài chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi Ìận^Quyết địn hn f y j , , „ , V, ,,J, V, •„ Ị
Bộ TRƯỞNG Bộ TÀI CHỈNH >i! ,iLitií w;ị •! NGUYỄN.SINH HÙNG Mb li ••' í ; Ụ; 'W>v ấstíê *'»
(149)CÁC THUẬT NGŨ
SỬ DỤNG TRONG CHUẨN Mực KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO:
LÀ NHỮNG TÀI SÁN:
(a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;
(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ đê" sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ
Hàng tồn kho bao gồm:
- Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến;
- Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán;
- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường;
- Chi phí dịch vụ dở dang
2 Giá trị thực được: Là giá bán ước tính cùa hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính đê hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng
3 Giá bành: Là khoán tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán
4 Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chít doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp vái tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hau hình
5 Ngun giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sú dụng Khấu hao: Là phán bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu bao cùa TSCĐ hữu
hình suốt thời gian sử dụng hữu ích cùa tài sản
(150)tài sán, sau trừ (-) chi phí lý ước tính
10 Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sán trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá
l i Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình sau trừ (-) số khấu hao lũy
kế tài sản
12 Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sứ dụng tài sản, bao gồm cá giá trị lý của chúng
13 Tài sản: Là nguồn lực: (a) Doanh nghiệp kiêm soát được;
(b) Dự tính đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp
14 Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất nhương xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình
15 Nghiên cứu: Là hoạt động tìm kiếm ban đầu có kế hoạch tiến hành nhằm đạt được hiếu biết tri thức khoa học kỹ thuật , , Ị, 16 Triển khai: Là hoạt động ứng dụng kết nghiên cứu tri thức khoa
học vào kế hoạch thiết kế đế sản xuất sản phẩm hoác được-cải tiến cách trước bắt đau sản xuất sử dụng mang tính thương mại vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ
17 Ngun giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính
18 Khấu hao: Là việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao cùa TSCĐ vơ hình suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản
19 Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ vô hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản
20 Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ vơ hình phát huy được tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng:
(a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ vơ hình;
(b) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu được từ việc sử dụng tài sản
21 Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu dược hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính
22 Giá trị cịn lại: Là ngun giá TSCĐ vơ hình sau trừ (-) số khấu hao lũy kế tài sản
23 Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy dù hiểu biết trao đổi ngang giá
(151)(b) Người mua người bán tìm thấy vào lúc nào; (e) Giá dược công khai
25 Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
26 Chiết khấu thường mại: Là khoản doanh nghiệp bán giám giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn
27 Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phàm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu
28 Giá trị hàng bấn bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác dinh tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán
29 Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng
30 Thu nhập khác: Là khốn thu góp phần làm tăng vốn chủ sờ hữu từ hoạt động ì!.: ngồi hoạt động tạo doanh thu
(152)HỆ THƠNG
C H UẨN Mực KẾ TỐN VIỆT N A M CHUẨN Mực SỐ 02
HÀNG TỒN KHO
(Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QD-BTC ngày 31-12-2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG
OI Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kẽ toán hàng tồn kho vào chi
phí; Ghi giám giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài
02 Chuẩn mực áp dụng cho k ế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực k ế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp k ế toán khác cho hàng tồn kho
03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hàng tồn kho: Là tài sản:
(a) Được giữ dể bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;
(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ
Hàng tồn kho bao gồm:
- Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến;
- Thành phẩm tổn kho thành phẩm gửi bán;
- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi di gia công chế biến mua đường;
- Chi phí dịch vụ dở dang
j Ị , Giá trị cồ thể thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sàn xuất, kinh doanh binh thường trừ (-) phí ước tính dể hồn thành sàn phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng
(153)N Ộ I DUNG CHUẨN Mực XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỔN KHO
04 Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực
GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO
05 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có dược hàng tổn kho địa điểm trạng thái
CHI PHÍ MUA
06 Chi phí mua cùa hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyến, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Cắc khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua khống quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua
CHI PHÍ CHẾ BIÊN
07 Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên hệ trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phi sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến dổi phát sinh q trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm
Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sân xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo đồng máy móc thiết bị, nhà xướng chi phi quản lý hành ả phán xương sản xuất
Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phi nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhãn cơng gián tiếp ,
08 Chi phí sản xuất chung cố định phán bổ vào chi phí chế biến cho đon vị sàn phẩm dựa cơng suất bình thường cùa máy móc sản xuất Cơng suất binh thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường
(154)phàm theo chi phí thụt tế phát sinh
09 Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm khơng phản ánh cách tách biệt chi phí chế biến dược phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp qn kỳ kế tốn
Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị dược trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm
CHI PHÍ LIÊN QUAN TRỰC TIẾP KHÁC
10 Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ the
CHI PHÍ KHƠNG TÍNH VÀO GIÁ Gốc HÀNG TON KHO l i Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm:
(a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường;
(b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; (c) Chi phi bán hàng;
(d) Chi phí quản lý doanh nghiệp CHI PHÍ CUNG CẤP DỊCH vụ
12 Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan
Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp không tính vào chi phí cung cấp dịch vụ
PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TON KHO
13 Việc tính giá trị hàng tồn kho dược áp dụng theo phương pháp sau:
(a) Phương pháp tính theo giá đích danh; , (b) Phương pháp bình quân gia quyền;
(é) Phướng pháp nhập trước, xuất trước; (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước
14 Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện
(155)từng loại hàng tồn kho được mua sàn xuất kỳ Giá trị trung binh có thê tính theo thời kỳ vào nhập lị hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp
16 Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho được mua trước sản xuất trước được xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điếm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá cùa hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ hoậc gần cuối kỳ tồn kho
17 Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho được mua sau sán xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho được mua sản xuất trước Theo phương pháp thi giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ hoác gần đầu kỳ cịn tồn kho
GIÁ TRỊ THUẦN CĨ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC VÀ LẬP Dự PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỎN KHO
18 Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chí phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bàng với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phàn ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng
19 Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho dược lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dờ dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt
20 Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập dược thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diên sau ngày kết thúc nám tài chính, mà kiện xác nhận với diều kiện có ỏ thời điểm ước tính
(156)cấu tạo nên dược bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi
có giảm giá ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuât sản phẩm cao giá trị thực dược, ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tổn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng
23 Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lặp thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập (Theo quy định đoạn 24) dể đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị có thê thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được)
GHI NHẬN CHI PHÍ
24 Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán dược ghi nhận chi phí sản xuất, kỉnh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ k ế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ k ế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không phân bổ, dược ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ k ế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho li" ì lập cuối niên độ k ế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải dược
hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh
25 Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên I tắc phù hợp chi phí doanh thu
26 Trường hợp số loại hàng tồn kho dược sử dụng để sản xuất tài sản cố định '•• •' sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho
này hạch tốn vào giá trị tài sản cố định TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH
27 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:
(a) Các sách k ế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho;
(b) Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp;
(c) Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
(d) Giá trị hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho;
(157)(f) Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dã dùng dể t h ế chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả
28 Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế tốn với:
(a) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền giá trị thực được);
Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình qn Kia quyền (nếu giá trị hàng tổn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình qn Kia quyền nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối ky tính theo phương pháp nhập trước, xuất tnlức
giá trị thực được); I Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ dược tính theo giá trị thực
được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giậ trị thực obỏ hon giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước phương pháp bình quân gia quyền);
(b) Giá tri hành *ủa hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bảng cân (tó kế tốn (nếu giá trị hành cùa hàng tồn kho ngày lập bảng cân dối tí tốn nhơ hon giá trị thực dược); với giá trị 06 thể thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị ỊCĨ thể thực ; ri u nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hành ngày
, ị lập bảng cân đối kê" tốn) '"1 -ti 29 Trình bày chi phi hàng tổn kho báo cáo k ế t sản xuất, kỉnh
doanh dược phân loại chi phí theo chức l ĩ, Ị •-.'In
30 Phân loại chi phi theo chút: hàng tồn kho trình bày khoản mục "Giá vốn hàng bán" báo cáo kết kinh doanh, gồm giá gốc hàng tồn kho dã bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản hao hụt mịt hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ
(158)HỆ THỐNG
C H UẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT N A M CHUẨN Mực SỐ 03
TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH
(Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001IQĐ-BTC ngày 31-12-2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính)
QUY ĐỊNH CHUNG
OI Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán tài săn cố định (TSCĐ) hữu hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ hau hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ hau hình '1 ' số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài
02 Chuẩn mực áp dụng cho k ế tốn TSCĐ hữu hình, trừ khỉ có chuẩn ' mực k ế tốn khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp
k ế tốn khác cho TSCĐ hữu hình
03 Trường hợp chuẩn mực kế toán khác quy định phương pháp xác định ghi nhận giá trị ban đầu TSCĐ hữu hình khác với phương pháp quy định chuẩn mực nội dung khác kế tốn TSCĐ hữu hình thực theo quy "' ' định chuẩn mực
04 Doanh nghiệp phái áp dụng chuẩn mực có ảnh hưởng thay dổi giá cả, trừ có quy định liên quan đến việc đánh giá lại TSCĐ hau hình theo định Nhà nước
05 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:
Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kỉnh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình
Ngun giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ dể có dược TSCĐ hữu hình tính đế n thịi điểm đưa tài sản vào trạng thái sắn sàng sử dụng í ,
Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài s i n dó
Giá tri phải hao: Là nguyên giá cửa TSCĐ hữu hình ghì báo cáo tài chính, t r (-) giá trị lý ước tính tài sin đố
(159)(a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: (b) Số lương sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính
thu từ việc sử dung tài sản
Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) phí lý ước tính
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bén có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá
Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình sau trừ (-) số khấu hao lũy k ế tài sản dó
Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu dược tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng
NỘI DUNG CHUẨN Mực GHI NHẬN TSCĐ HỮU HÌNH
06 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình:
Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn thời tất (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:
(a) Chắc chắn thu lợi ích kinh t ế tương lai từ việc sử dụng tài sản dó;
(b) Nguyên giá tài sàn phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính Ì năm;
(d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành
07 Kế tốn TSCĐ hữu hình phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, gồm: (a) Nhà cửa, vật kiến trúc;
(b) Mấy móc, thiết bị;
(c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dần; (d) Thiết bị, dụng cụ quản lý;
(e) Vườn cấy lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; (0 TSCĐ hữu hình khác
(160)Nhưng tái san sư dụng cho mục đích dam bao an tồn san xuat, kinh doanh bàu vệ mịi trướng khơng trực tiếp đem lại lợi ích kinh té TSCĐ khác chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt được lợi ích kinh tế nhiều từ tài sán khác Tuy nhiên, tài san chi dược ghi nhặn TSOĐ hữu hình liêu nguyên giá chúng tài sán có liên quan khơng vượt q tống giá trị có thố thu hỏi từ tài san dỏ cát tài sàn khác có liên quan Ví dụ, nhà máy hóa chất có thê phái láp đặt thiết bị thực quy trình chứa bao quán hóa chất đê tuân thu V'1'U cảu vĩ' bảo vọ mơi trường địi với
việc san xuất lưu trữ hóa chất (lộc Các lái san láp đặt liên quan kèm chi hạch tốn la TSCĐ hữu hình khơng cỏ chúng doanh nghiệp không hoạt
đọng bán sán phàm hóa chất cua minh
10 Tiêu chuẩn thứ hai (quy định mục b đoạn 061 cho việc ghi nhận TSCĐ hưu hình thường dược thỏa mãn ngun giá tài sán dược xác định thịng qua mua sắm, trao đối, tự xây dựng
l i Khi xác định phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phái áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho trường hợp cụ thể Doanh nghiệp có thê hợp phận riêng biệt không chủ yếu, khuôn đúc, công cụ, khuôn dập áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị Các phụ tùng thiết bị phụ trợ thường coi tài sản lưu động hạch tốn vào chi phí sứ dụng Các phụ tùng chủ yếu thiết bị báo trì dược xác định TSCĐ hữu hình doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều năm Nếu phụ tùng thiết bị bảo trì chrợc dùng gán liền với TSCĐ hoi! hình vá việc sứ dụng chúng khơng thường xun chúng hạch tốn TSCĐ hìfu hình riêng biệt khấu hao thời gian thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình liên quan
12 Trong trường hợp cụ thê, phàn bơ tống chi phí cua tài sản cho phận cấu thành hạch toán riêng biệt cho mỏi phàn cấu thành Trường hợp áp dụng phận cấu thành tài sản có thời gian sứ dụng hữu ích khác nhau, góp phần tạo lợi ích kinh tê cho doanh nghiệp theo tiêu chuấn quy định khác nhan nên sứ dụng tỷ lệ phương pháp khấu hao khác Ví dụ, thán máy bay động cần hạch tốn thành hai TSCĐ hữu hình riêng biệt, có tỷ lệ khấu hao khác nhau, chúng có thời gian sử dụng hữu ích khác
XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU
13 TSCĐ hữu hình phải xác định gia trị ban đầu theo nguyên giá XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH THONG TỪNG TRƯỜNG HỢP TSCĐ HỮU HÌNH MUA SAM
(161)do chạy thứ); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác
Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phi liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có)
15 Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiên trúc gắn liền với quyến sứ dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phái xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐvơhình
16 Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trá chậm, nguyên giá TSCĐ dó phản ánh theo giá mua trả thời điếm mua Khoản chênh lệch tống số tiền phải toán giá mua trá được hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế tốn "Chi phí vay"
17 Các khoản chi phí phát sinh, như: Chi phí quán lý hành chinh, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẩn sàng sứ dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự định hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ TSCĐ HỮU HÌNH Tự XÂY DỰNG HOẶC Tự CHẾ
18 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí láp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khoản lãi nội khơng tính vào nguyên giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý, ngun liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt bình thường trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình
TSCĐ HỮU HÌNH TH TÀI CHÍNH
19 Trường hợp thuê TSCĐ hau hình theo hình thức th tài ngun giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế toán "Thuê tài sản"
TSCĐ HỮU HÌNH MUA DƯỚI HÌNH THỨC TRAO Đổi
(162)được tính giá trị cịn lại cùa TSCĐ dem trao đơi Ví dụ: Việc trao đơi TSCĐ hữu hình tương tự trao dổi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác
TSCĐ HỮU HÌNH TĂNG TỪ CÁC NGUỒN KHÁC
22 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban dầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan
trực tiếp đến việc dưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng CHI PHÍ PHÁT SINH SAU KHI GHI NHẬN BAN DÂU
23 Các chi phí phát sinh sau ghi nhận TSCĐ hữu hình dược ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lởi ích kinh t ế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh khơng thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ
24 Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình dược ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản dó, như:
(a) Thay đổi bộ phận của TSCĐ hũ(u hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích,
làm tăng cơng suất sử dụng chúng;
(b) Cải tiến phận TSCĐ hữu hình là.n tăng đáng kề chất lượng sản phẩm sán xuất ra;
(c) Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước
25 Chi phí sửa chữa bảo dường TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khơi phục trì đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu dược tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ
26 Việc hạch tốn chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình phải cứ vào trường hợp cụ thể khả thu hồi chi phí phát sinh sau Khi giá trị cịn lại của TSCĐ hữu hình bao gồm khoản giảm lợi ích kinh t ế chi phí phát sinh sau để khơi phục lợi ích kinh t ế từ tài sản tính
vào ngun giá TSCĐ giá trị cịn lại TSCĐ khơng vượt q giá trị thu hồi từ tài sản Trường hợp giá mua TSCĐ hữu hình bao gồm nghĩa vụ
của doanh nghiệp phải bỏ thêm khoản chi phí để đưa tài sàn vào trạng thái sẵn sàng sử dụng việc vốn hóa chi phí phát sinh sau phải vào khả
nâng thu hồi chi phí Ví dụ mua ngơi nhà địi hịi doanh nghiệp phải sửa chữa trước sử dụng chi phí sửa chữa ngơi nhà dược tính vào ngun giá tài sản giá trị thu hồi được từ việc sử dụng nhà tương lai 27 Trường hợp phận của TSCĐ hữu hình địi hỏi phải thay thường
(163)điều hịa dược hạch tốn thành tài san độc lặp giá trị máy diêu hòa được thay ghi giảm
XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐAU
28 Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, TSCĐ hữu hình dược xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy k ế giá trị lại Trường hợp
TSCD hữu hình đánh giá l i theo quy định Nhà nước thỉ nguyên giá, khấu hao lũy k ế giá trị l i phải diều chỉnh theo kết
đánh giá lại Chênh lệch đánh giá l i TSCĐ hữu hình xử lý kế toán theo quy định Nhà nước
KHẤU HAO
29 Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình dược phân bồ một cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh t ế mà tài sàn dem l i cho doanh nghiệp Sơ khấu hao kỳ hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác, như: Khâu hao TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động giai đoạn triển khai phận chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ vơ hình (theo quy định cùa chuẩn mực TSCĐ vơ hình), chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho trinh tự xây dựng tự chế tài sán khác
30 Lợi ích kinh tế TSCĐ hữu hình dem lại doanh nghiệp khai thác dần cách sử dụng tài sản Tuy nhiên, nhân tố khác, như: Sự lạc hậu kỹ thuật, hao mòn cùa tài sản chúng không sử dụng thường dẫn đến suy giảm lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp ước tính tài sản đem lại Do dó,
xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét yếu tố sau: l i ' ; ; '
(a) Mức độ ạử dụng ước tính doanh nghiệp dối với tài sản Mức độ sử dụng đánh giá thơng qua cơng suất sản lượng dự tính;
(b) Mức độ hao mòn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trinh sử cỊụng tài sản, như: Số ca làm việc, việc sửa chữa bảo dưỡng doanh nghiệp dối với tài sẵn, việc bảo quản chúng thời kỳ không ho.Ịt động;
(é) Hao pịn vơ hình phát sinh việc thay đồi hay cải tiến dây chuyển cõng nghẹ ' hay thay đổi nhu cầu cùa thị trường sản phẩm dịch vu tài sản
sản xuất rạ;
(d) Giới hạn cộ tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hạn bợp dồng cùa tài sản thuê tài
(164)- Phương pháp khấu hao theo số dư giám dần; Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phàm
Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổi st thời gian sứ dụng hữu ích của tài sản Theo phương pháp khau hao theo số dư giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích cùa tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa trẽn tống số đem
vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Phương pháp khấu hao doanh nghiệp xác định để áp dụng cho TSCĐ hữu hình phải thực quán, trừ có thay đối cách thức sử dụng tài sản
Doanh nghiệp khơng tiếp tục tính khấu hao TSCĐ hau hình khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh SEM XÉT LẠI THỜI GIAN sử DỤNG HỮU ÍCH
33 Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét l i theo định kỳ, thường cuối năm tải Nếu có thay đổi đáng kể việc đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản phải diều chỉnh mức khấu hao
34 Trong trình sử dụng TSCĐ, xác định chắc chắn thời gian sử dụng hữu ích khơng cịn phù hợp phải điều chỉnh thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao cho năm hành năm thuyết minh báo cáo tài Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích dược kéo dài thêm việc cải thiện trạng thái tài sản vượt trạng thái tiêu chuẩn ban dầu nó, thay đối kỹ thuật hay thay đồi nhu cầu sản phẩm máy móc sản xuất có , làm giảm thời gian sử dụng hữu ích
35 Chế độ sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hữu hình kéo dài thời gian sử dụng hữu ích thực t ế làm tăng giá trị lý ước tính của tài sản doanh nghiệp khơng được thay đổi mức khấu hao tài sản
XEM XÉT LẠI PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO
36 Phường pháp khấu hao TSCĐ hữu hình phải xem xét l i dinh kỳ, thường cuối năm tài chính, có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản để dem l i lợi ích cho doanh nghiệp thi thay đổi phương pháp khấu hao mức khấu hao tính cho năm hành năm
NHƯỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ HỮU HÌNH
37 TSCĐ hữu hình ghi giảm lý, nhượng bán
(165)TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH
39 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trinh bày theo loại TSCĐ hữu hình thông tin sau:
(a) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình;
(b) Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỳ l ệ khấu hao; (c) Nguyên giá, khấu hao lũy k ế giá trị l i vào đầu năm cuối kỳ;
(d) Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thơng tin:
- Ngun giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ;
- SỐ khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy k ế đến cuối kỳ;
- Giá trị l i TSCĐ hữu hình dã dùng để t h ế chấp, cầm cố cho khoản vay;
- Chi phí đầu tư xây dựng dử dang;
- Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai
- Giá trị cịn l i TSCĐ hữu hình tạm thời không sử dụng; - Nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết cịn sử
dụng;
- Giá trị l i TSCĐ hữu hình chờ lý; - Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình
40 Việc xác dinh phương pháp khấu hao ước tinh thời gian sử dụng hữu ích cùa TSCĐ hữu hình vấn đề hồn tồn mang tính chất xét đốn Vì vậy, việc trình bày phương pháp khấu hao áp dụng thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ hữu hình cho phép người sử dụng báo cáo tài xem xét mức độ đán của sách ban lãnh đạo doanh nghiệp đề có sớ để so sánh với doanh nghiệp khắc
(166)HỆ THỐNG
C H UẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT N A M CHUẨN Mực s ố 04
TÀI SẢN CƠ ĐỊNH VỎ HÌNH
(Ban hành cơng bố theo Quyết định số 149I2001IQĐ-BTC
ngày 31-12-2001 Bộ trưởng Bộ Tài chinh) I
QUY ĐỊNH CHUNG
OI Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn tài sản cố định (TSCĐ) vơ hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ vơ hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ võ hình số quy định khác làm sở ghi sổ kê tốn lặp báo cáo tài
02 Chuẩn mực áp dụng cho k ế tốn TSCĐ vơ hình, trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp k ế tốn khác cho TSCĐ vơ hình
03 Một số TSCĐ vơ hình chứa đựng thực thề vật chất Ví dụ đĩa compact (trong trường hợp phần mém máy tính ghi đĩa compact), văn
bán pháp lý (trong trường hợp giấy phép bàng sáng chế) Đế" định tài sán bao gồm yếu tố vị hình hữu hình được hạch tốn theo quy định chuẩn mực TSCĐ hữu hình hay chuẩn mực TSCĐ vơ hình, doanh nghiệp phải vào việc xác định yếu tố quan trọng Ví dụ phần mềm máy vi tính phận tách rời với phần cứng cùa máy để máy hoạt động được, phần mềm phận cùa máy coi phận TSCĐ hữu hình Trường hợp phần mềm bộ phận tách rời với phần cứng có liên quan phần mềm TSCĐ vơ hình
04 Chuẩn mực quy định chi phí liên quan đến hoạt động quảng cáo, tạo nhân viên, thành lập doanh nghiệp, nghiên cứu triển khai Các hoạt động nghiên cứu triển khai hướng tới việc phát triển tri thức, cá.thề tạo thành tài sản thuộc dạng vật chất (ví dụ vật mẫu), yếu tố vật chất có vai trị thứ yếu so với thành phần vơ hình tri thức ẩn chứa tài sản
05 TSCĐ vơ hình th tài sau ghi nhận ban đầu, bén thuê phái kế toán TSCĐ vị hình hợp đồng th tài theo chuẩn mực Các quyền hợp đồng cấp phép phim ảnh, chương trình thu băng video, tác phẩm kịch, thào, sàng chế quyền thuộc phạm vi chuẩn mực
(167)(a) Doanh nghiệp kiểm soát dược;
(b) Dự tính đem l i lợi ích kinh t ế tương lai cho doanh nghiệp i Tài sản cố định vơ hình: Là tài sàn khơng có hình thái vặt chất xác định giá trị doanh nghiệp nấm giữ, sử dụng sàn xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho dối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình
Nghiên cứu: Là hoạt động tìm kiếm ban đầu có kê" hoạch tiến hành nhàm đạt hiểu biết t r i thức khoa học kỹ thuật Triển khai Là hoạt động ứng dụng kết quà nghiên cứu tri thức khoa học vào k ế hoạch thiết k ế để sàn xuất sàn phẩm cải tiến cách bàn trước bát dầu sản xuất sử dụng mang tính thưởng mại vật liệu, (lụng cụ, sàn phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ
Ngun giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ dể có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm dưa tài sàn vào sử dụng theo dự tính Khấu hao: Là việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vỏ hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài Bàn dó
Giá trị phải khấu hao: Là ngun giá TSCĐ vơ hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá tt-ị lý ước tính tài sản dó
Thời gian sư dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ vơ hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tỉnh bằng:
(a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ vơ hình;
(b) Số lương sàn phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản
Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích cùa tài sàn, sau khỉ trừ (•) chi phí lý ước tinh
Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ vơ hình sau trừ (-) số khấu hao lũy k ế tài sàn
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao dổi bén có đỉy dù hiểu biết trao dổi ngang giá
Thị trường hoạt động: Là thị trường thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau:
(168)khách hàng, thị phân (Ịiiyón Hóp thị
08 Đê xác định nguồn lực vỏ hình quy định đoạn số 07 thoa mãn định nghĩa TSCB vơ hình cần phai xom xét u tố: Tính xác định được, nâng
kiêm sốt nguồn liíc tính chác chán rin lợi ích kinh tế tương lai Nêu nguồn lực vó hình khùng lhu:i mãn định ntrhĩa TSCĐ vơ hình chi phi phát sinh
đó tan ni nguồn lực vu hình phai ghi nhặn la du phí san xuất, kinh doanh kỹ hoác chi phi tra trước Ui('iig nguồn lực vơ hình doanh nghiệp có thõng qua viộc sáp nhập doanh nphiộp co tính chất mua lại ghi nhạn lợi thẻ thương mại vào phát sinh nghiệp vụ mua (Theo qu/ định Đoạn 46)
TÍNH CĨ THỂ XÁC ĐỊNH ĐƯỢC
09 TSCĐ vị hình phái tài sán xác đinh được để phân biệt cách rõ ràng tài sản với lợi thương mại Lơi thương mại phát sinh từ việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lai bàng khoản toán ,1< bên mua tài sản thực đế thu lợi ích kinh tế tương lai
10 Một TSCĐ vỏ hình có thê xác định riêng biột doanh nghiệp có the đem TSCĐ vơ hình cho thuê, bán, trao đối ho lí thu lợi ích kinh tế cụ từ tài sán tương lai Những tài sản chi lợi ích kinh tế tương lai két hợp với tài sản khác vẩn coi tài san xác định riêng biệt nêu doanh nghiệp xác định chắn Ì ú ích kinh tế tương lai tài sản , ,1 đem lại
KHẢ NĂNG KIỂM SOÁT
l i Doanh nghiệp nắm quyền kiểm ^o;it tài sản doanh nghiệp có quyền thu lợi ích kinh tế tương lai mà tít ĩ sẻn đem lại, đồng thời có khả hạn
chế tiếp cận đối tượng Khác í với lợi ích Khả kiểm soát doanh nghiệp lợi ích kinh té tương lai từ TSCĐ vơ hình, thơng thường có nguồn gốc từ quyền pháp lý
12 Tri thức thị trường hiếu biết chuyên mơn ró thể mang lại lợi ích kinh tế tường lai Doanh nghiệp kiếm sốt lợi Ích có ràng buộc quyền pháp lý ví dụ: Bản quyền, giấy phép khai thác thúy sản
13 Doanh nghiệp có đội ngũ nhím Viên lành nghề thịng qua việc tạo, doanh
nghiêp xác định được nâng cao kiến thức nhân viên mang lại lợi ích
kinh tế tương lai, doanh nghiệp không đù khả kiếm sốt lợi ích kinh tế khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình Tài lãnh đạo kỹ thuật chuyên môn không ghi nhạn TSCĐ vơ hình trừ tài sản bảo đảm CÁC quyền pháp lý đế sử dụng đê thu dược lợi ích kinh tế tương lai đồng ti thoa mãn quy dinh định nghĩa TSCĐ vơ hình
tiêu chuẩn ghi nhận TSOĐ vơ hình
(169)LỢI ÍCH KINH TÊ TRONG TƯƠNG LAI
15 Lợi ích kinh tế tương lai mà TSCĐ vơ hình đem lại cho doanh nghiệp bao gồm: Tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, lợi ích khác xuất phát từ việc sù dụng TSCĐ vơ hình
NỘI DUNG CỦA CHUẨN Mực
GHI NHẬN VÀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐAU
16 Một tài sản vơ hình dược ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn thời:
- Định nghĩa TSCĐ vơ hình;
- Bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:
+ Chắc chắn thu lợi ích kinh t ế tương lai tài sàn dó mang lại; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy;
+ Thời gian sử dụng ước tính Ì nám;
+ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành
17 Doanh nghiệp phải xác dinh mức độ chán khả thu dược lợi ích kinh t ế tưởng lai việc sử dụng già định hợp lý có sở diều kiện kinh t ế tồn suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản
18 TSCĐ vơ hình phải xác dinh giá trị ban dầu theo nguyên giá XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ VƠ HÌNH TRONG TỪNG TRƯỜNG HỢP MUA TSCĐ VƠ HÌNH RIÊNG BIỆT
19 Ngun giá TSCĐ vị hình mua riêng biột, bao gồm giá mua (trừ (-) khoăn chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (khơng bao gơm khốn th hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sán vào sử dụng theo dự tính
20 Trường hợp quyền sử dụng đất mua với mua nhà cứa, vật kiên trúc trẽn
đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình
(170)MUA TSCĐ VỐ HÌNH TỪ VIỆC SÁP NHẬP DOANH NGHIỆP
23 Nguyên giá TSCĐ vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại giá trị hợp lý của tài sán vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp)
24 Doanh nghiệp phái xác định ngun giá TSCĐ vơ hình cách đáng tin cậy đê ghi nhận tài sản cách riêng biệt
Giá trị hợp lý là:
- Giá niêm yết thị trường hoạt động;
- Giá cùa nghiệp vụ mua bán TSCĐ vơ hình tương tự
25 Nêu khơng có thị trường hoạt động cho tài sản ngun giá cùa TSCĐ vị hình xác định khoản tiền mà doanh nghiệp lõ phái trả vào ngày mua tài sản điều kiện nghiệp vụ thực sở khách quan dựa trẽn thông tin tin cậy có.-Trường hợp doanh nghiệp cần cân nhắc kết
các nghiệp vụ dó mối quan hệ tương quan với tài sản tương tự 26 Khi sáp nhập doanh nghiệp, TSCĐ vơ hình được ghi nhận sau:
(a) Bên mua tài sản ghi nhận TSCĐ vó hình tài sản đáp ứng định
nghĩa TSCĐ võ hình tiêu chuẩn ghi nhận quy định đoạn 16, 17, kê ca
trường hợp TSCĐ vơ hình khơng ghi nhận báo cáo tài cùa bên bán tài sản;
(b) Nếu TSCĐ võ hình mua thịng qua việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại, khơng thể xác định được nguyên giá cách đáng tin cậy tài sản khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình riêng biệt, mà được hạch tốn vào lợi thương mại (Theo quy định Đoạn 46)
27 Khi khơng có thị trường hoạt động cho TSCĐ vơ hình mua thơng qua việc sáp nháp doanh nghiệp có tính chất mua lại, ngun giá TSCĐ vơ hình giá trị mà khơng tạo lợi thương mại có giá trị âm phát sinh vào ngày sáp nhập doanh nghiệp
TSCĐ VƠ HÌNH LÀ QUN sử DỤNG ĐẤT CĨ THỜI HẠN
28 Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sứ dụng đất có thời hạn giao đất số tiền trả nhận quyền chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh
29 Trường hợp quyền sử dụng đất chuyến nhượng với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị nhà cửa, vật kiến trúc phải xác định riêng biệt V, ghi nhận TSCĐ hữu hình
TSCĐ VƠ HÌNH ĐƯỢC NHÀ NƯỚC CẤP HOẶC ĐƯỢC TẶNG, BIÊU
30 Nguyên giá TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp tặng, biếu, xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sán vào sử dụng theo dự tính
TSCĐ VƠ HÌNH MUA DƯỚI HÌNH THỨC TRAO Đổi
(171)hình nhận với giá trị hợp lý cùa tài sản dem trao dối, sau diêu chinh khoản tiền tương đương tiền trá thèm hoác thu vẻ
32 Nguyên giá TSCĐ vơ hình mua hình thức trao TSCĐ vỏ hình tương tự, hình thành bán đê đối lấy quyền sở hữu tai sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh
và có giá trị tương dương) Trong cá hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đơi Ngun giá TSCĐ võ hình nhận vé tính giá trị cịn lại TSCĐ võ hình dem trao đối
LỢI THÊ THƯƠNG MẠI ĐƯỢC TẠO RA TỪ NỘI BỘ DOANH NGHIỆP
33 Lợi t h ế thương mại tạo từ nội doanh nghiệp không ghi nhận tài sản
34 Chi phí phát sinh để tạo lợi ích kinh tế tương lai khơng hình thành TSCĐ vơ hình khơng đáp ứng được định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận
chuẩn mực này, mà tạo nên lợi thương mại từ nội doanh nghiệp Lợi thương mại tạo từ nội doanh nghiệp không ghi nhận tài sản khơng phải nguồn lực có thế' xác định, không đánh giá cách đáng tin cậy doanh nghiệp khơng kiếm sốt
35 Khoản chênh lệch giá trị thị trường doanh nghiệp với giá trị tài sản doanh nghiệp ghi báo cáo tài xác định thời điểm không dược ghi nhận TSCĐ vơ hình doanh nghiệp kiếm sốt
TSCĐ VƠ HÌNH ĐƯỢC TẠO RA TỪ NỘI BỘ DOANH NGHIỆP
36 Để đánh giá tài sản vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp ghi nhận vào ngày phát sinh nghiệp vụ đáp ứng được định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận
TSCĐ vơ hình, doanh nghiệp phải phàn chia trình hình thành tài sản theo: (a) Giai đoạn nghiên cứu;
(b) Giai đoạn triển khai
37 Nếu doanh nghiệp phản biệt giai đoạn nghiên cún với giai đoạn triển khai của dự án nội để tạo TSCĐ vơ hình, doanh nghiệp phải hạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ tồn chi phí phát sinh Hèn quan đến dự án
GIAI ĐOẠN NGHIÊN cứu
38 Tồn chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu không dược ghi
(172)với vật liệu, dụng cụ, sán phàm, quy trinh, hệ thống, dịch vụ tiến
GIAI ĐOẠN TRIỂN KHAI
40 Tài sản vơ hình tạo giai đoạn triển khai dược ghi nhận TSCĐ vơ hình thỏa mãn dược bảy (7) điều kiện sau:
(a) Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành dưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán;
(b) Doanh nghiệp dự dinh hoàn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán;
(c) Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình dó; (d) Tài sản vơ hình phái tạo lợi ích kinh t ế tương lai; (e) Có dầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác
để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó;
(f) Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó;
(g) Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho TSCĐ vơ hình
ti Ví dụ hoạt động triển khai:
(a) Thiết kế, xây dựng thứ nghiệm vật mầu kiêu mẫu trước đưa vào sản xuất sử dụng;
(b) Thiết kế dụng cụ, khuôn mẫu, khuôn dẫn khuôn dập liên quán đến công nghệ mới;
' (c) Thiết kế, xây đựng' vận hành xướng thử nghiệm khơng có tính khả thi mặt kinh tế cho hoạt động sản xuất mang tính thương mại;
(d) thiết kế, xây dựng sán xuất thử nghiệm phương pháp thay vật ••' liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ cải tiến 12 Các nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng
khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình
NGUN GIÁ TSCĐ VƠ HÌNH ĐƯỢC TẠO RA TỪ NỘI BỘ DOANH NGHIỆP v TSCĐ Vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp đánh giá ban dầu theo -nguyên giá tồn chi phí phát sinh từ thời điểm mà tài sản vơ hình đáp ứng
được đinh nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình quy định đoạn 16,
17 vặ 40 đến TSCĐ vơ hình được đưa vào sử dụng Các chi phí phát sinh trước thời điéiỊt phái tánh vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ
(173)(a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu dịch vụ sử dụng việc tạo TSCĐ vỏ hình;
(b) Tiền lương, tiền còng chi phi khác liên quan đến việc thuê nhàn Tiên trực tiếp tham gia vào việc tạo tài sản đó;
(c) Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc tạo tài sàn, chi phi đãng ký quyền pháp lý, khấu hao sáng chế phát minh giấy phép sứ dụng dê chế tạo tài sán đó;
(d) Chi phí sản xuất chung phàn bố theo tiêu thức hợp lý quán vào tài sản (Ví dụ: phản bơ khấu hao nhà xướng, máy móc thiết bị, phí bảo hiểm, tiền thuê nhà xưởng, thiết bị)
45 Các chi phí sau khơng tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp:
(a) Chi phí bán hàng, chi phí quán lý doanh nghiệp chi phí sán xuất chung không liên quan trực tiếp đến việc dưa tài sán vào sử dụng;
(b) Các chi phí khơng hợp lý như: ngun liệu, vật liệu lãng phí, chi phí lao động, khoản chi phí khác sứ dụng vượt mức binh thường;
(c) Chi phí đào tạo nhân viên đế vận hành tài sán GHI NHẬN CHI PHÍ
I
46 Chi phi liên quan đến tài sản vơ hình phải dược ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phí trà trước, trừ trường hợp:
(a) Chỉ phí hình thành một phẩn ngun giá TSCĐ vơ hình thỏa mãn dinh nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình (Quy định từ đoạn 16
đến đoạn 44)
(b) Tài sản vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua l i khơng đáp ứng định nghĩa tiên chuẩn
ghi nhận TSCĐ vơ hình phí (nằm chi phí mua tài sản) hình thành một phận lợi t h ế thương mại (kể cà trường hợp lợi thê thương mại có giá trị âm) vào ngày dinh sáp nhập doanh nghiệp
47 Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lại cho doanh nghiệp không ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản mất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí quy định đoạn 48 í í' / '•)••' 48 Chi phí phát sinh dem l i lợi ích kinh tê' tương l ù cho doanh nghiệp
(174)CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐAU
50 Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thỏa mãn dồng thời điều kiện sau tính vào ngun giá TSCĐ vơ hỉnh: (a) Chi phí có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh t ế
trong tương lai nhiều mức hoạt động dược đánh giá ban đầu; (b) Chi phí đánh giá một cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ
hình cu thể
51 Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi nhận chi phí sán xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ làm tăng lợi ích kinh tế từ tài sản
52 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến nhãn hiệu hàng hóa quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự chất (kể trường hợp mua từ bên tạo từ nội doanh nghiệp) được ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ
XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐAU
53 Sau ghi nhận ban dầu, q trình sử dụng TSCĐ vơ hình xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy k ế giá trị lại
KHẤU HAO
THỜI GIÁN TỈNH KHÂU HAO
54 Giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tỉnh hợp lý Thời gian tính khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm Việc trích khấu hao đưa TSCĐ vơ hình vào sử dụng
55 Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình làm tính khấu hao cần phải xem xét yếu tố sau:
Ị (à) Khả sử dụng dự l ính cua tài sản;
(b) Vịng đời sản phi: in thơng tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ìcli cua loại tài sản giống được sử dụng điều kiện tương tự;
(c) Sự lạc hậu kỹ thuật, cơng nghệ;
" '(tít) Tính Sú định cùa ngành sứ dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại;
(e) Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; ị (f) Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng;
(g) Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý han chế • khác về1 trình sử dụng tài sản;
(175)57 Trong sò trương hợp, ti lơi gian sư dụng hau ích cua TSCĐ vị hình có thè vượt 20 năm có bang chứng tin cạy, phai xác định cụ thè Trong trường hợp này, doanh nghiệp phai:
(a) Khấu hao TSCĐ vó hình theo thời gian sử dụng hữu Ích ước tính chinh xác nhát;
(b) Trình bày lý (lo ƯKC tinh thời gian sứ dụng hữu ích cùa tài sán báo cáo tài
58 Nếu việc kiểm soát lợi ích kinh t ế tương lai từ TSCĐ vô hình dạt dược pháp lý cấp khoảng thời gian xác dinh thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình khơng vượt thời gian có hiệu lực quyền pháp lý, trừ quyền pháp lý dược gia hạn
59 Các nhân tố kinh tế pháp lý ảnh hường đến thời gian sử dụng hưu ích TSCĐ vơ hình, gồm: (1) Các nhãn tố kinh tế định khoảng thời gian thu lợi ích kinh tế tương lai; (2) Các nhãn tố pháp lý giới hạn khoảng thời gian doanh nghiệp kiêm sốt lợi ích kinh tế Thời gian sử dụng hon ích thời gian ngán số khoáng thời gian
PHƯƠNG PHÁP KHÂU HAO
60 Phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình sử dụng phái phán ánh cách thức thu hồi lợi Ích kinh tế từ tài sản cùa doanh nghiệp Phương pháp khấu hao được sứ dụng cho tìíng TSCĐ vỏ hình dược áp dụng thống qua nhiêu thời kỳ thay (lối có thay đối đáng kẽ cách thức thu hỏi lợi ích kinh té cùa (loanh
nghiệp Chi phí khấu hao cho thời kỳ phái dược ghi nhặn chi phí hoạt động sán xuất, kinh doanh, trừ chi phí tính vào giá trị cua tài san khác 61 Có ba (3) phương pháp khấu hao TSCĐ vị hình, gồm:
Phương pháp khấu hao dường tháng; Phương pháp khấu hao theo số dư giam dần; Phương pháp khâu hao theo số lượng sàn phàm
- Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không đổi suốt thời gian sứ dụng hữu ích cùa TSCĐ vơ hình
- Theo phương pháp kháu hao theo số dư giâm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sứ dụng hữu ích cùa tài sản
- Phương pháp khau hao theo sỏ lượng sản phẩm dựa tống số đơn vị sán phẩm ước tinh tai san co tạo
(176)hình được xác định bang khơng (0)
63 Giá trị phải khấu hao xác định nguyên giá trừ (-> giá trị lý ước tính cua tài sản
64 Giá trị lý ước tính TSCĐ vơ hình được hình thành dưa vào sứ dụng háng cách dựa giá bán phô biến cuối thời gian sử dụng hoi! ích ước tinh cua tài sán tương tự hoạt (lộng điều kiện tương tự Giá trị lý ước tinh không tang lên có thay đối vẻ giá cá giá trị
XEM XÉT LẠI THỜI GIAN KHÂU HAO VÀ PHƯƠNG PHÁP KHÂU HAO
65 Thời gian khấu hao phướng pháp khấu hao TSCĐ vơ hình phải xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình thay dối cộ thay dối đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh t ế cho doanh nghiệp Trường hớp này, phải điều chỉnh chi phí khâu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh báo cáo tài
66 Trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình, xét thấy việc ước tinh thời gian sứ dung hữu ích cùa tài sán khơng cịn phù hợp thời gian khâu hao cần phái thay đơi Ví dụ: Thời gian sứ dụng hữu ích có thơ tâng đầu tư thèm chi phí làm táng lực tài sản so với lực hoạt động dược đánh giá ban đầu
67 Trong suốt thời gian sứ dụng hữu ích TSCĐ vơ hình, thay đổi cách thức ước tính lợi ích kinh tế tương lai mà doanh nghiệp dự tính thu được, có thề thay đổi phương pháp khấu hao Vi dụ: Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù hợp phương pháp khấu hao đường thảng
NHƯỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ VỊ HÌNH
68 TSCĐ vơ hình ghi giảm lý, nhượng bán xét thấy khơng thu lợi ích kinh t ế từ việc sử dụng tiếp sau
69 Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ vơ hình xác dinh số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị l i TSCĐ vơ hình số lãi, lỗ dược ghi nhận khoản thu nhập chi phí báo cáo k ế t quà hoạt dộng kinh doanh kỳ
TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH
70 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ vơ hình dược tạo từ nội doanh nghiệp TSCĐ vơ hình dược hình thành từ nguồn khác, thơng tin sau:
(a) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ vơ hình;
(177)các thơng tin:
- Ngun giá TSCĐ vơ hình tảng, giá trị TSCĐ Ung từ hoạt dộng giai đoạn triển khai sáp nhập doanh nghiệp;
- Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm;
- Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy k ế đế n cuối kỳ;
- Lý TSCD vô hình khấu hao 20 năm (Khi dưa lý này, doanh nghiệp phải nhân tố đóng vai trị quan trọng việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản);
- Nguyên giá, số khấu hao lũy kế, giá trị l i thời gian khấu hao cịn
l i TSCĐ vơ hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lởn tài sản doanh nghiệp;
- Giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp (Quy định Đoạn 30), ghi rõ: Giá trị hợp lý khỉ ghi nhận ban đầu; Giá trị khấu hao
lũy kế; Giá trị lại tài sản
- Giá trị lại TSCĐ vơ hình dùng dể t h ế chấp cho khoản nợ phải trả;
- Các cam kết mua, bán TSCĐ vơ hình có giá trị lớn tường lai - Giá trị l i TSCĐ vơ hình tạm thời khơng sử dụng;
- Ngun giá TSCĐ vơ hình khấu hao hết vẫn sử dụng; - Giá trị cịn lại cùa TSCĐ vơ hình chờ lý
- Giải trình khoản chi phi giai đoạn nghiên cứu phí giai đoạn triển khai dã dược ghi nhận chi phí sản xuất, kỉnh doanh kỳ
- Các thay đổi khác TSCĐ vơ hình
71 Kế tốn TSCĐ vị hình dược phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt dộng doanh nghiệp, gồm:
(a) Quyền sử dụng đất có thời hạn; (b) Nhãn hiệu hàng hóa;
(c) Quyền phát hành; (d) Phần mềm máy vi tính;
(e) Giấy phép giấy phép nhượng quyền; (f) Bản quyền, sáng chế;
(178)HỆ THỐNG
C H UẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT N A M CHUẨN MỰC SỐ 14
DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC
(Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC
ngày 31-12-2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) ặUY ĐỊNH CHUNG
OI Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời diêm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thư nhập khác làm sờ ghi sơ" kế tốn lập báo cáo tài
02 Chuẩn mực áp dụng k ế toán khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau: ' (a) Bán hàng: Bán sàn phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa
mua vào;
(b) Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng
trong nhiều kỳ k ế toán; if,
(c) Tiền lãi, t i ề n quyền, cổ tức lợi nhuận chia ,,.,!, Tiền lãi: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sứ dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn ;
Tiền quyền: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính ;
CỔ tức lợi nhuận chia: Là số tiền lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn
(d) Các khoản thu nhập khác giao dịch nghiệp vụ tạo doanh thu kể (Nội dung khoản thu nhập khác quy định t i đoạn 30) Chuẩn mực khống áp dụng cho k ế toán khoản doanh thu thu nhập khác quy định chuẩn mực k ế toán khác
08 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau:
(179)khách hàng mua hàng với khơi lượng lớn
Giảm giá hàng bán: Là khốn giảm trừ cho người mun háng hóa
phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu )
Giá trị hàng bán bị trá lại: Là giá trị khôi lượng hàng bán xác dinh là' tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán
Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp dóng Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sàn trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bén có đáy dù hiểu biết trao đổi ngang giá
NỘI DUNG CHUẨN Mực
04 Doanh thu chi bao gồm tỏng giá trị lợi ích kinh tẽ doanh nghiẹp thu (lược
hoặc thu Các khoan thu hộ thứ ba khơng phai ngi! lợi ích kinh tó
khơng làm tăng vốn chủ sà hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu
(Ví dụ: Khi người nhặn đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhặn đại lý chi tiền hoa hồng; (lược hườngI Các khoan góp vịn cua cổ đơíig chù sớ hữu làm tăng vốn sở hữu không doanh thu XÁC ĐỊNH DOANH THU
05 Doanh thu đước xác định theo giá trị hợp lý khoản dã thu thu
06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định bới thỏa thuận doanh nghiệp với bẽn mua hoác bên sử dụng tài sản Nó dược xác định bhng giá trị hợp lý cún
khoản thu thu được sau trừ (-) khoán chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị tra lại
07 Đối với khoản tiền tương đương tiền không dược nhận doanh thu dược xác định cách quy đối giá trị danh nghĩa cua khoan thu được
tương lai giá trị thực tế thời điếm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiên hành Giá trị thực tẽ' thời điếm ghi nhận doanh thu có thê nhị giá trị danh nghĩa thu dược tương lai
(180)doi, sau diều chinh khoan tiên tương dương tiền trả thèm thu
rỈHẬN BIẾT GIAO DỊCH
19 Tiêu chuấn nhận biết giao dịch chuẩn mực được áp dụng riêng biệt cho giao (lịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn ló dê phán ánh bán chất cun giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khốn định ưưăc cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ viêc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực đích vu dó Tiơu
chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiêu giao dịch đóng thịi có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tống thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp khác để mua lại hàng hóa sau thời gian phái đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không dược ghi nhận
DOANH THU BÁN HÀNG
10 Doanh thu bán hàng ghi nhận thời thổn mãn tất năm (5) điều kiện sau:
(a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gán liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mun;
(b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa;
(c) Doanh thu xác định tương đối chắn;
(d) Doanh nghiệp dã thu thu dược lợi ích kinh t ế từ giao dịch
bán hàng;
(e) Xác định dược chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
l i Doanh nghiệp phải xác định thời điếm chuyên giao phán lớn rủi ro lợi ích gắn ' Kền vđi quyền sơ hữu hàng hóa cho người mua ương trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyên giao phần lớn rin ro trùng với thời điếm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp cpíyền kiếm sốt hàng hóa cho người mua
12/Trường hóp doanh nghiệp cịn chịu phần lớn rủi ro gátì liến với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu khơng ghi nhận Doanh nghiệp cịn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: , , ị
(a) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản dược hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thơng thường;
(bì Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phạ thuộc vào người mua hàng hóa dó;
(181)hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chán khả hàng bán có bị trả lại hay khơng
13 Nếu doanh nghiệp cịn phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nám giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa chì để đảm bảo nhận dược
đủ khoản toán
14 Doanh thu bán hàng dược ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng cịn phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố khống chắc chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chác chắn Chính phù nước sỏ có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước ngồi hay khơng) Nếu doanh thu được ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phi sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu được (Nợ phải thu khố địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó dơi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi
15 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận dồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường được xác định chắn cảo điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Cắc khoản tiền nhận trước cùa khách hàng không được ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả vế số tiền nhận trước khách hàng dược ghi nhận doanh thu đẳng thời thỏa mãn
năm (5) điều kiện quy định đoạn 10 '• DOANH THU CUNG CẤP DỊCH vụ
16 Doanh thu giao dịch cung cáp dịch vụ dược ghi nhặn k í t giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đế n nhiều kỳ thi doanh thu ghi nhận kỳ theo k ế t phần câng việc hoàn thành vào ngấy lập Bảng Cân đối k ế tốn kỳ K ế t giao dịch cung cấp dịch vụ dược xác đỉnh khỉ thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau:
(a) Doanh thu dược xác định tương đối chác chán;
(182)18 Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu đà ghi nhận phái hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu 'Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được được bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi
' 19 Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấẸ dịch vụ thỏa thuận được với bên đối tác giao dịch điểu kiện sau:
(a) iVách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ: (b) Giá toán;
(c) Thời hạn phương thức toán
Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế tốn phù hợp Khi cẩn thiết, doanh nghiệp có quyền xém xét sứa đối cách ước tính doanh thu q trình cung cấp dịch vụ
20 Phần cơng việc hoàn thành xác định theo ba phưưng pháp sau tùy thuộc vào chất dịch vụ:
(a) Đánh giá phần công việc hoàn thành;
(b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành;
(c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ
Phần cơng việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản tốn định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng
21 Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt dược, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình qn Khi có hoạt dộng so với hoạt dộng khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động
22 Khỉ k ế t giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhà', tương ứng vơi chi phí ghi nhận có t h ể thu bồi
23 Trong giai đoạn đầu giao dịch cur^ cấp dịch vụ, chưa xác dinh kết cách chắn doanh thu được ghi nhận chi phí dã ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ dó chắn khơng thu hồi khơng ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có bàng chúng tin cậy chi phí pỊtyỊt.ạúạh, thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định
đoạn 16
(183)kiện sau:
(a) Có khả thu lợi ích kinh t ế từ giao dịch dó; (b) Doanh thu dược xác định tương đối chắn
25 Doanh thu từ tiền lãi, tiền bàn quyền, cổ tức lợi nhuận chia dược ghi nhận sờ;
(a) Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực té' kỳ; (b) Tiền quyền ghi nhận sờ dồn tích phù hợp với hợp dóng; (c) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông dược quyền I
nhận cổ tức bên tham gìn góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn
26 Lãi suất thực tế ty lệ lài dùng đè quy (lũi khoan tiền nhặn dược tương
lai suốt thời gian cho khác SƯ (lụng tài sản vổ giá trị ghi nhặn ban đầu thời điểm chuyển giao tài sàn cho bên sư (lụng Doanh thu tiền lãi bao gôm số phản bơ khốn chiết khấu, phụ trội, khoán lãi nhận trước khoan chênh lệch giá trị ghi số ban đầu của còng cụ nợ giá trị cùa nỏ đáo hạn 27 Khi tiền lãi chưa thu khoán đáu tư đà dồn tích trước doanh nghiệp
mua lại khốn đau tư đó, thu được tiền lãi từ khoán đầu tư, doanh nghiệp phải phân bị vào cá kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi cùa kỳ sau khoản đầu tư dược mua dược ghi nhận doanh thu cùa doanh nghiệp Phần tiền lãi cùa kỳ trước khoán đầu tư mua hạch tốn giám giá trị cùa khốn đầu tư
28 Tiền quyền được tính dồn tích vào diều khoản của hợp dồng (vi dụ tiền quyền cùa sách tính dồn tích sớ sơ' lượng sách xuất lần theo lần xuất bán) hoác tính sớ hợp đồng lần
29 Doanh thu dược ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tẽ' từ giao dịch Khi không thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả không thu hồi được không chắn thu hổi phải hạch tốn vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu
THU NHẬP KHÁC
30 Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt dộng tạo doanh thu, gồm:
(184)lý, nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí đê xác dinh két qua kinh doanh kỳ
32 Thu được khoản nợ phải thu xóa số tính vào chi phí cùa kỳ trước khốn nợ phái thu khó địi, xác định khơng thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào chi phí đế xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi
33 Khoán nợ phái tra chủ khoản nợ phái trá không xác định nợ chủ nợ khơng cịn tồn
TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH
34 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:
(a) Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành của giao dịch cung cấp dịch vụ;
(b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng;
' - Doanh thu cung cấp dịch vụ;
- Tiền lải, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận được chia
(185)4 THÕNG Tư SÔ 89/2002/TT-BTC NGÀY 9-10-2002 CỦA Bộ TÀI CHÍNH
Hướng dẫn k ế t o n thực biện bốn (04) chuẩn mực k é t o i ban hành theo Quyết định số 149/2001/QB-BTC, 31-12-2001
của Bộ trưởng Bộ Tài
- Càn Quyết định số 149/200ƯQĐ-BTC ngày 31-12-2001 cùa Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố bốn (04) chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đạt 1);
- Căn cứ Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết dinh số 1141TC /QĐ/CĐKT ngày 1-11-1995 thông tư hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp cùa Bộ Tài chính;
Bộ Tài hướng dẫn kế toán thực bốn chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế nước, trừ: Các doanh nghiệp thực Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành kèm theo Quyết định so 1177 TC/QĐ/CĐKT ngày 23-12-1996 Quyết định số 144/200ƯQĐ/BTC ngày 21-12-2001 Bộ trưởng Bộ Tài
I HƯỚNG DẪN KẾ TỐN CHUẨN Mực "HÀNG TỔN KHO" Ì- Kế tốn chi phí sản xuất chung cố định
- Khi phát sinh chi phí sản xuất chung cố định, ghi:
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định) Có TK: 152, 153, 214, 331, 334,
- Cuối kỳ, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dờ dang
Có TK 627 - Chi phí sàn xuất chung (Chi tiết chi phi sản xuất chung cố định) - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường kế tốn phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biên cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phi sản xuất chung cố định khơng phân bồ (khơng tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch tồng chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi:
(186)Có TK: 151, 152, 153, 154, 155, 156
- Cân vào biên xử lý hàng tồn kho hao hụt, mát, kế toán ghi: Nợ TK I U , 334, (Phần tồ chức, cá nhân phái bồi thường)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường tổ chức, cá nhân gây được phản ánh vào giá vốn hàng bán)
Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý 3- Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực của hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giám giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho dược lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng
- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế tốn năm lớn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phịng giám giá hàng tồn kho
- Trường hợp khoản dự phòng giám giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế tốn nam nhỏ khốn dự phịng giảm giá hạng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch nhỏ hồn nhập, ghi:
Nợ TK 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giám giá hàng tồn kho) li HƯỚNG DẪN KỂ TOÁN CHUẨN Mực - "TÀI SẢN cố ĐỊNH HỮU HÌNH" Ì- Về nội dung phàn ánh TK 211 - TSCD hữu hình, sửa dổi lại phần
nguyên giá TSCĐ hữu hình, xác định trường hợp cụ thể, sau: TSCĐ hữu hình mua sấm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá), khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác
TSCĐ hữu hình đầu tư xây dựng ca theo phương thức giao thầu: Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá giá toán cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có)
(187)TSCD hữu hình tự xây dựng hoục lự che: Nguyên giá TSCB hưu hình tự xay ilựnfỉ hi giá tliành thực tó cùa TSCĐ tự xây dựng tự chế cộng (+) chi phi láp (lại chạy thư Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phàm flo sán xuất dè chuyến thánh TS('F) thi nguyên giá chi phí sản xuất sản phàm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đèn việc đưa TSCĐ vào trạng thái sần sàng sứ dụng Trong trường hợp trẽn khoan lải
nội khơng tính vào ngun giá của tài sản Các chi phi khơng hợp ly nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sứ dụng vượt qiiri bình thường trình tự xây dựng tự chê khơng tính váo nguvon giá TSCĐ hữu hình
TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đối: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đơi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đói, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trá thêm thu vé
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đói với TSCĐ hữu hình tương tự, có tho hình thành bán để đối lấy quyên sở hữu tài sản tương tự (tài sán tương tự tài sản có công dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có
giá trị tương dương) Trong cá hai trường hợp khơng có khốn lãi hay lồ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĨ) nhận được tính bảng giá trị cịn
lại TSCĐ đom trao đổi Ví dụ: việc trao dõi TSCĐ hữu hình tương tự trao dối máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ hoặc; TSCĐ hữu hình khác Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến tăng TSCĐ
hữu hình
2.1- Trường hợp mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trá chậm, trà góp:
- Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp đưa vé sứ dụng cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền npayt Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 242 - Chi phí trà trước dài hạn (Phần lãi trả chậm số chênh lệch tống số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả tiền trừ (-) thuê' GTGT (nếu có)
Có TK 331 - Phải trá cho người bán (Tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
(188)Có TK 711 - Thu nháp khác
Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến TSCĐ hau hình tài trợ, biếu, tạng tính vào nguyên giá, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hau hình CóTK I U , 112, 331,
2.3- Trường hợp TSCD hữu hình tự chế:
- Khi sử dụng sản phàm (lo (loanh nghiệp tự chế tạo dế chuyển thành TSCH hưu hình sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phàm (Nếu xuất kho sử dụng)
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Nếu sán xuất xong đưa vào sử dụng ngay, không qua kho)
Đổng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 512- Doanh thu nội (Doanh thu giá thành thực tế san phẩm) - Chi phí lắp đặt, chạy thứ, liên quan đến TSCĐ hữu hình, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK I U , 112, 331,
$.4 • Trường hạp TSCĐ hữu hình mua hỉnh thức trao dõi:
2.4.1 TSCỈ) hữu hình mua hình,thức trao đơi với TSCĐ hưu hình tương tự: - Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự trao dơi đưa vào sứ dụng cho hoạt
động SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hau hình nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ đưa trao đoi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị khấu hao cùa TSCĐ đưa trao đôi) Có TK 211 - TSCĐ hau hình (Ngun giá TSCĐ hữu hình đưa trao đổi) 2.4.2 TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự:
- Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đối, kế tốn ghi giảm TSCĐ:
''Nợ TO 811 - Chi phí khác (Giá trị cịn lại của TSCĐ hau hình đưa trao đổi) Nợ TK 211 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị khấu hao)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập trao đôi TSCĐ:
Nợ TK 131 - Phải thu cùa khách hàng (Tổng giá toán)
(189)Nợ TK 211-TSCĐ hau hình (Giá trị hợp lý cùa TSCĐ nhặn dược trao dõi) Nợ TK 133 - Thuê GTGT dược khấu trừ (Nếu có)
Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán)
Trường hợp phải thu thêm tiền giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi lớn giá trị hợp lý TSCĐ nhận được trao đối nhận tiền cùa bén có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK I U , 112 (Số tiền đả thu thêm) Có TK 131 - Phái thu khách hàng
Trường hợp phái trả thêm tiền giá trị hợp lý của TSCĐ đưa trao đổi nhò giá trị hợp lý TSCĐ nhận trao đôi trả tiền cho có TSCĐ trao đồi, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu cùa khách hàng Có TK I U , 112,
2.5- Trường hạp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gán liền vái sứ dụng đất, đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá- chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vị hình (Ngun giá- chi tiết quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)
Có TK I U , 112, 331,
2.6- Đối với TSCĐ hữu hình ghi số cứa doanh nghiệp, không đù tiêu chuẩn ghi nhận quy định chuẩn mực TSCĐ hữu hình, phải chuyển sang cơng cụ, dụng cụ, kế tốn phải ghi giảm TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị khấu hao)
Nợ TK 627, 641, 642 (Giá trị lại) (Nếu giá trị lại nhỏ)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Giá trị lại) (Nếu giá trị lại lớn phải phân bổ dần)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình
2.7- Khi cơng tác XDCB hồn thành bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hau hình
Có TK 241 - XDCB dở dang
- Nếu tài sản hình thành qua đầu tư khơng thỏa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định cùa chuẩn mực kế toán, ghi:
(190)CÓTK 112, 152, 331,334,
- Khi cơng việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hồn thành đưa vào sử dụng, ghi: + Nếu thỏa mãn diều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo quy dinh chuẩn mực kế tốn, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 241 - Xây dựng dở dang
+ Nếu không thỏa mân điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình theo <Ịjy định chuẩn mực kế toán, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642 (Nếu giá trị nhó)
Nợ TK 242 - Chi phí trá trước dài hạn (Nếu giá trị lớn phải phân bố dần) Có TK 241 - Xây dụng dở dang
3- Hướng dẫn k ế tốn chi phí khơng tính vào nguyên giá TSCĐ
Đối với TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế, chi phí khơng hợp lý nguyên vật liệu lãng phí, lao dộng khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ, ghi:
Nợ TK I U , 138, 334, (Phần bồi thường cấc tố chức, cá nhân) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cỏ TK 241 - XDCB dở dang (Nếu tự xây dựng) Có TK 154 - Chi phí SXKD dớ dang (Nếu tự chế)
HI- HƯỚNG OÁN KỂ TOÁN CHUẨN Mực "TÀI SÀN c ố ĐỊNH VƠ HÌNH" Ị , : t _ Ị , i • ' >
Ì Hướng dẫn nội dung phương pháp k ế toán Tài khoản 213 - TSCĐ vơ hình l i Ì Tài khoản dùng đế phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm cùa TSCĐ vơ hình cùa doanh nghiệp
í 11 TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, nhung xác định giá trị doanh nghiệp nám giữ, sử dụng SXKD, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình
Hạch tốn tài khoản háy cần tôn trọng số quy định sau
'11 Nguyên giá TSCĐ vô hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ dể có được TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự kiến * '- Nguyên giá TSCB vô hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết
khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính
(191)quyền sở hữu vốn cùa đơn vị, ngun giá TSCĐ vị hình giá trị hợp lý cua chứng tư phát hành liên quan đèn quyên sờ hữu vốn cùa đơn vị
- Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sứ dụng đất có thời hạn: Lá giá trị qu-n sứ dụng đất được giao dát sô tiền phái tra nhận chuyên nhượng quyên sứ dụng đất hợp pháp từ người khác, giá trị quyền sứ (lụng đất nhận góp vốn liên doanh
- Nguyên giá TSCĐ vơ hình được Nhà nước cấp tặng biêu xác định theo giá trị hợp lý ban dầu cộng ( + ) chi phí Hỏn quan trực tiếp đến việc dưa tài sán vào sử dụng theo dự tính
2 Tốn chi phí thực tê phát sinh liên quan đến giai đoạn triết! khai được tạp hợp vào chi phí SXKD kị' Từ thời diêm xét thấy kết triẽn khai thoa mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhặn TSCĐ vơ hình quy định Chn mực TSCĐ vị hình
chi phi giai đoạn triển khai tập hợp vào TK 241 "Xây dựng cư ban dớ dang" (24121 Khi kết thúc giai đoạn triển khai chi phí hình thành ngun giá TSCĐ vị hình giai đoạn triển khai phái dược két chun vào Nợ Tài khốn 213 "TSCĐ vơ hình"
3 Trong trình sử dụng phái tiến hành trích khấu hao TSCĐ vơ hình vào chi phí SXKD theo quy định cùa Chuẩn mực TSCĐ vơ hình
4 Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đẩu phái ghi nhận chi phí sán xuất kinh doanh kỳ, trừ thỏa mãn dồng thời diều kiện sau ghi tăng ngun giá TSCĐ vơ hình:
- Chi phí phát sinh có nâng làm cho TSCĐ vơ hình tạo ra.lợi ích kinh tè tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu;
- Chi phí đánh giá cách chác chắn gán liền với TSCĐ vị hình cụ thê Chi phi phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lặp doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quáng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt dộng của doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điếm ghi nhặn chi phí SXKD kỳ hốc dược phân bổ dần vào chi phí SXKD thời gian tối đa khơng q nám
6 Chi phí liên quan đèn tài sản vơ hình dã doanh nghiệp ghi nhận chi phi dế xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trước khơng dược tái ghi nhận vào ngun giá TSCĐ vơ hình
7 Các nhãn hiệu hàng hóa quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp không được ghi nhặn TSCĐ vơ hình
(192)Sơ dư bén Nợ:
Ngun giá TSCĐ vơ hình có doanh nghiệp r ị i khoản 213 • TSCĐ vơ hình, có tài khoản cấp 2:
• Tái khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế dã chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mật bàng (đối với trường hợp quyền sử dụng đất riêng biệt giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc đất), lệ phí trước bạ (nếu có) ".Tài khoản khơng bao gồm chi phí chi dể xây dựng cơng trình đất
- Tài khoản 2132 - Quyển phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành
- Tài khoản 2133- Bản quyền, bàng sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, sáng chế
• Tài khoản 2134 • Nhãn hiệu hàng hóa: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hóa
• Tài khoản 2135 - Phần mềm máy vi tính: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn bộ chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có phần mềm máy vi tính
- Tài khoản 2136 • Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình khoản chi để doanh nghiệp có được giấy phép giấy phép nhượng quyền thực công việc đó, như: giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm - ròi khoản 2138 - TSCĐ vơ hình khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ vơ hình khác chưa quy định phản ánh tài khoản trên, như: quyền, quyền sử dụng hợp đồng,
Phương pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu í Hạch tốn nghiệp vụ mua TSCĐ vơ hình:
• Trường hợp mua TSCĐ vơ hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc dối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng; Có TK 141 - Tạm ứng
Có TK 331 - Phải trả cho người bán
- Trường hợp mua TSCĐ vơ hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 112, 331
2 Trường hợp mua TSCĐ vơ hình theo phương thức trả chậm, trà góp:
2 Khi mua TSCĐ vố hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
(193)Nợ TK 242 - Chi phí trà trước dài hạn (Phần lãi trà chậm, trả góp tính lố chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả thui GTGT đầu vào (nếu có))
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332)
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)
2.2 Khi mua TSCĐ vơ hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ khống thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Nguyên giá - Theo giá mua trà có thuế GTGT)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn(Phần lải trả chậm, trả góp tính si chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả ngay) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)
2.3 Hàng kỳ tính số lãi phải trả mua TSCĐ theo phương thúc trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn 2.4 - Khi toán tiền cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK I U , 112
3 TSCĐ vơ hình mua hỉnh thức trao đổi 3.1 Trao đổi hai TSCĐ vơ hình tương tự:
Khi nhận TSCĐ vơ hình tương tự trao dổi với TSCĐ vơ hình tương tự dưa vào sử dụng cho hoạt dộng SXKD, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình nhận ghi theo giá trị lại cùa TSCĐ dưa trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Giá trị khấu hao cùa TSCĐ đi* trao đổi)
Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá cùa TSCĐ vơ hình đua trao đổi) 3.2 Trao đổi hai TSCĐ vơ hình khơng tương tự:
- Ghi giảm TSCĐ vơ hình đưa trao đổi, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị khấu hao)
(194)Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán)
Trường hợp thu thêm tiền phải trả thêm tiền ghi hướng dẫn mục 2.4.2 phần l i
4 Giá trị TSCĐ vơ hình hình thành từ nội doanh nghiệp giai đoạn triển khai:
4.1 Khi phát sinh chi phí giai đoạn triển khai tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ tập hợp vào chi phí trả trước dài hạn, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (trường hợp giá trị lớn) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK I U , 112, 152, 153, 331
4.2 Khi xét thấy kết triển khai thỏa mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận
TSCĐ vơ hình thì:
a/ Tập hợp chi phí thực tế phát sinh giai đoạn triển khai để hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình, ghi:
Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332 - có) Có TK I U , 112, 152, 153, 331
bi Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình
Có TK 241 - Xây dụng dở dang-
5 Khi mua TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thi phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT dược khấu trừ (1332 - có)
Có TK I U , 112, 331
6 Khi mua TSCĐ vơ hình tốn chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn cửi cơng tỳ cổ phần, ngun giá TSCĐ vơ hình giá trị hợp lý cùa chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết vốn góp thặng dư vốn cổ phần Thặng dư vốn cổ phần phần chênh lệch giũa giá trị hợp lý mệnh giá cổ
ị phiếu)
7 Khi doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng TSCĐ vổ hình đưa vào sử dụng cho Ịọạt động SXKD: s l , l R
(195)Có TK 711 - Thu nhập khác
Các chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐ vơ hình nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình
Có T R U I , 112,
7.2 Khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (nếu có) giơ trị TSCĐ vơ hình được tài trợ, biếu, tặng, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp NSNN (3334)
7.3 Sau tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (nếu có) giá trị TSCĐ vơ hình tài trợ, biếu, tạng ghi tăng vốn kinh doanh doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết nguồn vốn KD khác)
8 Khi doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh bàng quyền sư dụng đất, vào hố sơ giao quyền sử dụng đất, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
9 Hạch toán giảm TSCĐ vơ hỉnh trường hợp chi phí nghiên cứu, lợi thương mại, chi phí thành lập, hạch tốn vào TSCĐ vơ hỉnh trước thực chuẩn mực kế toán:
- Nếu giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình nhỏ, kết chuyển lần vào chi phí SXKD kỳ, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642 (Giá trị lại)
Nợ ne 214 - Hao mịn TSCĐ (Số dã trích khấu hao) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá)
- Nếu giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình lớn kết chuyển vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần, giã:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Số trích khấu hao) Cổ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá)
10 Hạch tốn việc nhượng bán, lý TSCĐ vơ hình quy định hạch toán nhượng bán, lý TSCB hữu hình (Xem hướng dẫn TK 211)
(196)Nợ TK 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214 - Hao mồn TSCĐ (2143)
- Nếu thay dổi phương pháp khấu hao thời gian khấu hao TSCĐ vơ hình, mà mức khấu hao TSCĐ vơ hình giảm so vái số trích năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2143)
Có TK 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao giảm) Bố sung Tài khoản 242 - Chi phí trả trước dài hạn
Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều niên độ kế tốn việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD niên độ kế tốn sau
Thuộc loại chi phí trả trước dài hạn, gồm:
- Chi phí trả trước thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tài chính;
- Tiền thuê sở hạ tầng trả trước cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ;
- Chi phí trả trước phục vụ cha hoạt động kinh doanh nhiều năm tài chính; - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt dộng;
- Chi phí nghiên cứu có giá trí lớn;
- Chi phí cho giai đoạn triển khai khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình; - Chi phí đào tạo cán quản lý cơng nhân kỷ thuật;
- Chị phí di chuyển địa điểm kinh doanh, tổ chức lại doanh nghiệp;
- Lợi thương mại trường hợp mua lại doanh nghiệp, sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại;
- Chi phí mua loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều niên độ kế tốn;
- Cơng cụ, dung cụ xuất dùng lần với giá trị lớn thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài phải phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí nhiều năm;
- Lãi mua hàng trả chậm, trả góp, lai thuê TSCĐ thuê tài chính;
- Chi phí sửa Chóa lớn TSCĐ phát sinh lần lớn phải phân bổ nhiều năm; - Các khoản khác
Hạch tốn tài khoản 242 cần tơn trọng số quy định sau
(197)tế phát sinh ghi nhận vào chi phí SXKD năm tài mà khơng phản ánh vào Tài khoản 242 "Chi phí trả trước dài hạn";
3 - Việc tính phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phi SXKD kỳ hạch toán phải vào tính chất, mức độ loại chi phí mà lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý;
4 - Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trước dài hạn dã phát sinh, dã phân bổ vào đối tượng chịu chi phí kỳ hạch tốn số cịn lại chưa phân bổ vào chi phí
Kết cấu nội dung phản ảnh tài khoản 242 - Chi phí trả trước dài hạn Bên NỢ:
Chi phí trả trước dài hạn phát sinh kỳ Bên Có:
Các khoản chi phí trả trước dài hạn phân bổ vào chi phí hoạt động sàn xuất kinh doanh kỳ
Số dư Nợ:
Các khoản chi phí trả trước dài hạn chưa tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh năm tài
Phương pháp hạch tốn kế tốn số hoạt động kinh t ế chủ yếu
1 Khi phát sinh khoản chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm
a/ Nếu chi phí phát sinh khơng lớn ghi nhận tồn vào chi phí SXKD kỳ, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Chi phí quảng cáo)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi phí thành lập.chi phí tạo nhân viên, chi phí nghiểh cứu, )
Nợ TK 133 - Thuế GTGT dược khấu trừ (Nếu có) Có TK I U , 112, 152, 153, 331,"334
hi Nếu chi phí phát sinh lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD cùa nhiều nám tài phát sinh chi phí được táp hợp vào Tài khoản 242 "Chi phí trả trước dài hạn", ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
(198)Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn • Nợ TK 133 - Thuế GTGT dược khấu trừ
Có TK 111,112
Định kỳ tiến hành phân bổ theo tiêu thức phân bổ hợp lý chi phí thuê TSCĐ, thuê ứ hạ tầng vào chi phí SXKD, ghi:
Nợ TK 635, 642
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
3 Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng lần có giá trị lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD chi phí quản lý kinh doanh thực theo hai phương pháp phân bổ sau:
- Phân bổ hai lần; - Phân bổ nhiều lần 3.1 Trường hợp phân bổ lần:
- Khi xuất công cụ, dụng cụ, vào phiếu xuất kho, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Đổng thời tiến hành phân bổ lần đầu (bằng 50% giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng) vào chi phí SXKD chi phí quản lý, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
Khi báo hỏng, báo hết thời hạn sử dụng theo quy định, kế toán tiến hành phân bổ giá trị cịn lại cơng cụ, dụng cụ vào chi phí SXKD chi phí quản lý theo cống thức:
SỐ phân bổ Giá trị công cụ bị hỏng Giá trị phế liệu Khoản bồi thương
lần = tà" hài *n®u c°) v & c ^ (n ê u c ỏ) Kế toán ghi:
Nợ 152- Nguyên liệu, vật liệu (Giá trị phế liệu thu hồi có)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (Số tiền bồi thường vật chất phải thu dối với người làm hống làm mất)
Nợ TK 627, 641,642 (Số phân bổ lần cho đối tượng sử dụng) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn
3.2 Trường hợp phân bổ nhiêu lần:
(199)Phương pháp hạch toán tương tự trường hợp phân bổ lán
Trong hai trường hợp phân bổ hai lần phân bổ nhiều lần, kế toán đêu phải theo dõi chi tiết cho khoản chi phí để đảm bảo tổng số chi phí phán bổ phù hợp với BÍ chi phí dã phát sinh đối tượng chịu chi phí
4 Mua TSCĐ vơ hình dược tốn theo phương thức trả chậm, trả góp, ghi quy định Mục 2.1 Phần li- Hướng đẫn kế tốn Chuẩn mực "TSCĐ hữu hình*
IV- HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN CHUẨN Mực "DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC* Ì- Đính chính:
Xóa bỏ cụm từ "chiết khấu toán" đoạn 06 chuẩn mực "Doanh thu thu nhập khác" ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31-12-2001 của Bộ trưởng Bộ Tài
2- Kế tốn doanh thu
2.1- Loại Tài khoản - Doanh thu
Loại Tài khoản dùng để phản ánh toàn doanh thu thực doanh nghiệp kỳ kế toán
Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Doanh thu phát sinh từ giao dịch, kiện xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý của khoản dã thu thu được sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại,
giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại
Hạch toán loại tài khoản cần tôn trọng số qui định sau
Ì- Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận dồng thời theo nguyên tác phù hợp phải theo nám tài
2 - Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thỏa mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận dược chia quy định điểm lo, 16, 24 Chuẩn mực •doanh thu thu nhập khác (Quyết định sô Ỉ49/200ƯQĐ - BTC ngày 31/12/2001 cùa Bộ
Tài chính) quy định của Chế độ kế toán hành Khi khống thỏa mãn diều kiện ghi nhận doanh thu khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu
(200)của doanh nghiệp
*' - Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải dược hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xắc định doanh thu làm xác định kết kinh doanh cùa kỳ kế toán
6 - Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động SXKD Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào Tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu khống cố số dư cuối kỳ
Loại tài khoản doanh thu cố tài khoản, chia thành nhóm a) Nhóm TK 51 - Doanh thu, có 03 tài khoản
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; - Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ;
- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài b) Nhóm TK 52 - Có OI tài khoản
- Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại c) Nhóm TK 53 - Có tài khoản
• Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại; - Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán
2.2- Tài khoản su - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
à) Đổi tên Tài khoản su - "Doanh thu bán hàng" thành Tài khoản 511 - "Doanh thu bán hàng cung cấp đích vụ"
b) Nội dung phản ánh Tài khoản 511- "Doanh thu bán hàng cung cấp đích ôƠ'ã ã
1 Ti khon ny dựng phỏn ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ giao dịch nghiệp vụ sau:
- Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; •m'- Cung cấp dịch vụ: Thực cõng việc thỏa thuận theo hợp đồng kỳ,
hoặc nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức chó thuê hoạt động
, Doanh thít bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu dược, thu
từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phi thu thêm giá bán (nếu % r"'z' LI 1" „ 11 _ r
Ế v Trường hợp doanh nghiệp cố doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ