Kế toán tài chính 2

HỌC VIỆN CƠNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THƠNG  IT BÀI GIẢNG PT KẾ TỐN TÀI CHÍNH Biên soạn: Th.S Nguyễn Thị Chinh Lam HÀ NỘI – 2013 LỜI NĨI ĐẦU Đào tạo ngành kế tốn trở thành hướng đào tạo chủ yếu nhiều trường đại học, cao đẳng nước Do hệ thống giảng học liệu cho môn học ngành đa dạng phong phú, đặc biệt với mơn học Kế tốn tài - mơn học tảng ngành, thị trường có nhiều giảng, học liệu khác Với mong muốn xây dựng hệ thống giảng dành riêng cho giảng viên sinh viên Học viện Công nghệ Bưu viễn thơng tác giả thực biên soạn giảng “Kế tốn tài 2” Bài giảng thực biên soạn tinh thần tiếp thu nội dung quy định, chuẩn mực, quy tắc điều chỉnh lĩnh vực kế toán kế thừa phát huy điểm mạnh giảng trường đại học danh tiếng đồng thời dựa kinh nghiệm thực tế giảng dạy tác giả Với mong muốn xây dựng cung cấp kiến thức phần hành kế toán: tài sản cố định đầu tư dài hạn; chi phí sản xuất tính giá thành; bán hàng xác định kết kinh doanh, giảng hệ thống vấn đề lý luận, IT quy định, hướng dẫn cụ thể cách theo dõi phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Để giảng thực trở thành tài liệu hữu ích phục vụ cho hoạt động giảng dạy học tập, nhóm tác giả mong muốn nhận góp ý với tinh thần xây dựng, chia sẻ chân thành từ phía độc giả Xin chân thành cảm ơn! PT Hà nội 10/ 12/ 2014 CHỦ BIÊN NGUYỄN THỊ CHINH LAM TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài chính; 2010; GS.TS NGND Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thủy; NXB Tài Giáo trình kế tốn doanh nghiệp; 2012; GS.TS Đặng Thị Loan; NXB Kinh tế quốc dân Thực hành Kế tốn tài doanh nghiệp; 2009; TS Trương Thị Thủy; NXB Tài Chế độ kế tốn doanh nghiệp; 2013; Bộ Tài chính; NXB Tài Kế tốn tài Phần 1,2,3; 2010; TS Phan Đức Dũng; NXB Thống kê PT IT Những quy định chế độ kế toán Việt Nam hành Mục lục MỤC LỤC PT IT CHƢƠNG 5: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƢ DÀI HẠN 5.1 NHIỆM VỤ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƢ DÀI HẠN 5.1.1 Tài sản cố định khoản đầu tƣ dài hạn 5.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán TSCĐ đầu tƣ dài hạn 5.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 5.2.1 Phân loại, đánh giá lại tài sản cố định 5.2.2 Đánh giá tài sản cố định 5.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 14 5.3.1 Xác định đối tƣợng ghi nhận tài sản cố định 14 5.3.2 Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ 14 5.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH VÀ VƠ HÌNH 16 5.4.1 Tăng TSCĐ mua sắm nƣớc 18 5.4.2 Tăng TSCĐ nhập 18 5.4.3 Tăng TSCĐ mua theo phƣơng thức trả chậm, trả góp 19 5.4.4 Tăng TSCĐ đầu tƣ xây dựng hoàn thành 21 5.4.5 Tăng TSCĐ tự chế 21 5.5 KẾ TOÁN TỔNG HỢP GIẢM TSCĐ HỮU HÌNH VÀ VƠ HÌNH 25 5.5.1 Kế tốn lý TSCĐ hữu hình, vơ hình 25 5.5.2 Kế tốn nhƣợng bán TSCĐ hữu hình, vơ hình 27 5.5.3 Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài 28 5.5.4 Kế tốn góp vốn TSCĐ thành lập sở liên doanh đồng kiểm soát 30 5.5.5 Kế toán giảm TSCĐ góp vốn vào cơng ty liên kết 31 5.5.6 Kế toán chuyển bất động sản chủ sở hữu thành bất động sản đầu tƣ 31 5.5.7 Kế toán chuyển TSCĐ thành công cụ, dụng cụ 31 5.6 KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 32 5.6.1 Hao mòn khấu hao tài sản cố định 32 5.6.2 Tính khấu hao TSCĐ 33 5.6.3 Kế toán khấu hao hao mòn TSCĐ 37 5.7 KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ 40 5.7.1 Kế toán sửa chữa thƣờng xuyên TSCĐ 41 5.7.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ 43 5.8 KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KHÁC VỀ TSCĐ 45 5.8.1 Kế toán thuê TSCĐ 45 5.8.2 Kế toán nghiệp vụ kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ 57 5.9 KẾ TOÁN ĐẦU TƢ, XÂY DỰNG CƠ BẢN TRONG DOANH NGHIỆP 60 5.9.1 Các hình thức đầu tƣ xây dựng 60 5.9.2 Nội dung kế toán đầu tƣ xây dựng doanh nghiệp 61 5.10 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƢ DÀI HẠN 78 5.10.1 Kế toán bất động sản đầu tƣ 79 5.10.2 Kế toán khoản đầu tƣ vào công ty 93 5.10.3 Kế tốn góp vốn liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát 97 5.10.4 Kế toán khoản đầu tƣ vào công ty liên kết 108 Mục lục PT IT 5.10.5 Kế toán đầu tƣ dài hạn khác 114 5.10.6 Kế toán dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn 120 5.11 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI VÀ KẾ TỐN KHOẢN KÝ QUỸ, KÝ CƢỢC DÀI HẠN 122 5.11.1 Kế tốn khoản thuế thu nhập hỗn lại 122 5.11.2 Kế toán khoản ký quỹ, ký cƣợc dài hạn 125 CHƢƠNG 6: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 129 6.1 NHIỆM VỤ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 129 6.1.1 Khái niệm, chất chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 129 6.1.2.Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 132 6.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 133 6.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 133 6.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm 136 6.3 PHƢƠNG PHÁP KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 138 6.3.1 Đối tƣợng kế tốn chi phí sản xuất, đối tƣợng tính giá thành 138 6.3.2 Phƣơng pháp tập hợp chi phí sản xuất 140 6.3.3 Phƣơng pháp kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên 141 6.3.4 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 150 6.3.5 Phƣơng pháp kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ 154 6.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH THEO YẾU TỐ 158 CHƢƠNG 7: KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 162 7.1 NHIỆM VỤ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 162 7.2 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, HÀNG HÓA 163 7.2.1 Khái niệm thành phẩm, hàng hoá 163 7.2.2 Đánh giá thành phẩm-hàng hoá 163 7.2.3 Kế toán chi tiết thành phẩm 165 7.2.4 Kế toán tổng hợp nhập kho thành phẩm, hàng hoá 166 7.2.5 Kế toán giá vốn hàng bán 170 7.3 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU BÁN HÀNG 178 7.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng 178 7.3.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 195 7.4 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 206 7.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng 206 7.4.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 212 7.5 KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 218 7.5.1 Nội dung chi phí doanh thu hoạt động tài 218 5.2 Tài khoản kế toán sử dụng 219 7.6 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ VÀ THU NHẬP KHÁC 224 7.6.1 Nội dung khoản chi phí, thu nhập khác 224 7.6.2 Tài khoản kế toán sử dụng 225 7.6.3 Phƣơng pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 226 7.7 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 232 Mục lục PT IT 7.7.1 Kết hoạt động kinh doanh phân phối kết hoạt động kinh doanh 232 7.7.2.Tài khoản kế toán sử dụng 233 7.7.3 Phƣơng pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 241 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH CHƢƠNG 5: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƢ DÀI HẠN 5.1 NHIỆM VỤ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƢ DÀI HẠN 5.1.1 Tài sản cố định khoản đầu tƣ dài hạn Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có đầy đủ yếu tố đầu vào trình sản xuất bao gồm: Tƣ liệu lao động, đối tƣợng lao động sức lao động Tài sản cố định phận chủ yếu tƣ liệu lao động đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định (TSCĐ) doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất PT IT TSCĐ tƣ liệu lao động chủ yếu nhƣ nhà xƣởng, máy móc, thiết bị, dụng cụ quản lý Đây TSCĐ có hình thái vật cụ thể, đa dạng kiểu dáng, phong phú chủng loại ngƣời ta định dạng, mô tả chúng theo tiêu cụ thể nhƣ chất liệu, kích thƣớc, màu sắc Ngồi ra, cịn có tài sản khơng có hình thái vật nhƣng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhƣ sử dụng đất, phát minh sáng chế…Song tƣ liệu lao động TSCĐ mà có tài sản thỏa mãn điều kiện quy định chuẩn mực kế tốn chế độ tài -kế tốn Nhà nƣớc quy định cụ thể phù hợp thời kỳ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (Số 03 - TSCĐ hữu hình) quy định: TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ TSCĐ hữu hình tham gia tồn vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hƣ hỏng hoàn toàn; giá trị bị giảm dần đƣợc dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm mà TSCĐ tham gia sản xuất Các tài sản đƣợc ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất tiêu chuẩn ghi nhận sau: a) Chắc chắn thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai từ việc sử dụng tài sản b) Nguyên giá TSCĐ phải đƣợc xác định cách đáng tin cậy c) Thời gian sử dụng ƣớc tính năm Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH d) Có đủ tiêu chuẩn định giá theo quy định hành Tiêu chuẩn định giá TSCĐ thay đổi tùy thuộc yêu cầu quản lý quốc gia thời kỳ định; tiêu chuẩn thời gian hầu nhƣ không thay đổi Tài sản cố định Việt Nam có nhiều lần thay đổi giá trị Theo thông tƣ 45/2003/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 Bộ Tài quy định TSCĐ phải có điều kiện: - Giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mƣơi triệu đồng) trở lên - Thời gian sử dụng năm trở lên Ngoài tƣ liệu lao động doanh nghiệp có tài sản khác có hình thái vật không tƣ liệu lao động nhƣng thỏa mãn điều kiện quy định TSCĐ nhƣ tài sản phục cho an ninh, quốc phịng, bảo tàng, cơng trình giao thơng… IT Các tài sản khơng có hình thái vật nhƣ chi phí sử dụng đất, quyền, phát minh sáng chế… doanh nghiệp đầu tƣ mua sắm sử dụng lâu dài cho hoạt động kinh doanh gọi TSCĐ vơ hình Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04- TSCĐ vơ hình quy định PT Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ TSCĐ vơ hình khơng có hình thái vật chất cụ thể mà thể lƣợng giá trị đầu tƣ Do đó, TSCĐ vơ hình khó nhận biết cách riêng biệt nên xem xét nguồn lực vơ hình có thỏa mãn định nghĩa hay khơng phải xét đến khía cạnh sau: Tính xác định được: Tức TSCĐ vơ hình phải xác định đƣợc cách riêng biệt để đem cho thuê, đem bán cách độc lập Khả kiểm sốt: Tức doanh nghiệp phải có khả kiểm sốt tài sản, kiểm sốt lợi ích thu đƣợc, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản có khả ngăn chặn tiếp cận đối tƣợng khác tài sản Lợi ích kinh tế tương lai: Doanh nghiệp thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai từ TSCĐ vơ hình dƣới nhiều hình thức khác Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng TSCĐ vơ hình đƣợc quy định tƣơng tự nhƣ TSCĐ hữu hình Để nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp trọng sử dụng hợp lý sở vật chất kỹ thuật đại không ngừng cải tiến, đổi công nghệ, thiết bị vật liệu sản xuất kinh doanh dự án đầu tƣ xây dựng Đầu tƣ xây dựng việc đầu tƣ nhằm tạo TSCĐ doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp phải sử dụng khoản vốn lớn để thực đầu tƣ thông qua việc xây dựng mua sắm Ngồi ra, doanh nghiệp cịn có hoạt động đầu tƣ khác nhƣ góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ kinh doanh bất động sản IT Đầu tƣ liên doanh việc doanh nghiệp góp tiền vốn, tài sản vào đơn vị kinh doanh khác (ở doanh nghiệp) nhằm thu hút lợi nhuận từ hoạt động PT Đầu tƣ liên kết việc doanh nghiệp đầu tƣ vốn vào cơng ty khác dƣới hình thức liên kết kinh doanh Công ty liên kết công ty nhà đầu tƣ có ảnh hƣởng đáng kể nhƣng công ty công ty liên doanh nhà đầu tƣ (vốn góp đầu tƣ công ty liên kết chiếm từ 20% đến dƣới 50 %) ảnh hƣởng đáng kể quyền tham gia nhà đầu tƣ vào việc đƣa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tƣ nhƣng khơng kiểm sốt cách sách Đầu tƣ dài hạn khác khoản đầu tƣ bên doanh nghiệp bao gồm: Các khoản phải đầu tƣ vốn vào đơn vị khác mà doanh nghiệp nắm giữ 20% quyền biểu nhƣ: Đầu tƣ trái phiếu, cho vay vốn, khoản đầu tƣ dài hạn khác mà thời hạn nắm giữ, thu hồi, toán năm Bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng ngƣời chủ sở hữu ngƣời thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ quản lý… bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thƣờng 5.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán TSCĐ đầu tƣ dài hạn Yêu cầu chung quản lý tài sản cố định doanh nghiệp cần phản ánh kịp thời số có, tình hình biến động thứ loại, nhóm TSCĐ tồn doanh nghiệp nhƣ đơn vị sử dụng; đảm bảo an toàn vật, khai thác sử dụng; đảm bảo an toàn vật, khai thác sử dụng, đảm bảo khai thác hết cơng suất có hiệu Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Quản lý TSCĐ theo nguyên tắc định Theo thông tƣ số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 quy định số nguyên tắc sau: Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (gồm biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải đƣợc phân loại, đánh số có thẻ riêng, đƣợc theo dõi chi tiết theo đối tƣợng ghi TSCĐ đƣợc phản ánh sổ theo dõi TSCĐ Mỗi TSCĐ phải đƣợc quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế giá trị lại sổ sách kế tốn: Giá trị cịn lại sổ kế toán TSCĐ = Nguyên giá tài sản cố định - Số hao mòn luỹ kế TSCĐ IT Đối với TSCĐ không cần dùng, chờ lý nhƣng chƣa hết khấu hao, doanh nghiệp phải thực quản lý, theo dõi, bảo quản theo quy định hành trích khấu hao theo quy định Thông tƣ Doanh nghiệp phải thực việc quản lý tài sản cố định khấu hao hết nhƣng tham gia vào hoạt động kinh doanh nhƣ TSCĐ thông thƣờng Để đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế có hiệu cần thực nhiệm vụ: PT - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu xác, đầy đủ, kịp thời số lƣợng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm,đầu tƣ, bảo quản sử dụng TSCĐ - Phản ánh kịp thời giá trị hao mịn TSCĐ q trình sử dụng, tính tốn phản ánh xác số khấu hao vào chi phí kinh doanh kỳ đơn vị có liên quan - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ - Tham gia công tác kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thƣờng, đánh giá lại TSCĐ trƣờng hợp cần thiết Tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 5.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 5.2.1 Phân loại, đánh giá lại tài sản cố định Tài sản cố định doanh nghiệp có cơng dụng khác hoạt động kinh doanh, để quản lý tốt cần phải phân loại tài sản cố định Phân loại TSCĐ việc xếp TSCĐ doạnh nghiệp thành loại, nhóm TSCĐ có tính chất, đặc Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ kỳ - Chi phí khác kỳ - Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh kỳ Bên Có: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài kỳ - Thu nhập khác kỳ - Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh kỳ Tài khoản khơng có số dƣ IT - Tài khoản 421- Lợi nhuận chƣa phân phối Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động kinh doanh tính hình phân phối, xử lý kết kinh doanh doanh nghiệp Khi hạch toán tài khoản 421 cần ý: PT - Kết từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phản ánh Tài khoản 421 lợi nhuận lỗ sau trừ (-) chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Kế tốn khơng phản ánh vào tài khoản số thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp năm - Kế tốn khơng phản ánh vào tài khoản số thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm hành đƣợc ghi nhận vào chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại - Trƣờng hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh số dƣ đầu năm Tài khoản 421 “Lợi nhuận chƣa phân phối” doanh nghiệp áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trƣớc, kế toán phải xác định ảnh hƣởng thuế thu nhập năm trƣớc làm sở điều chỉnh số dƣ đầu năm tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả cách phù hợp Kết cấu tài khoản 421 234 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Bên Nợ: - Số lỗ từ hoạt động kinh doanh kỳ - Phân phối tiền lãi (Trích lập quỹ DN; chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông ; bổ sung nguồn vốn kinh doanh; Nộp lợi nhuận lên cấp trên) Bên Có: - Số lãi thực tế từ hoạt động kinh doanh kỳ - Số lãi đƣợc cấp dƣới nộp lên, số lỗ đƣợc cấp cấp bù (Khơng thuộc mơ hình cơng ty mẹ-con) - Xử lý khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh Tài khoản 421 có số dƣ Nợ dƣ Có IT Số dƣ bên Nợ: Phản ánh khoản lỗ chƣa xử lý số phân phối số lãi Số dƣ bên Có: Phản ánh khoản lãi từ hoạt động kinh doanh chƣa phân phối Tài khoản 421 có tài khoản cấp 2: PT - Tài khoản 4211- Lợi nhuận năm trƣớc (Tk 4211 sử dụng để điều chỉnh tăng, giảm số dƣ đầu năm TK 4211 áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trƣớc mà năm phát hiện) - Tài khoản 4212- Lợi nhuận năm - Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hn lại làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành Một số quy định hạch toán tài khoản 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” - Hàng quý, kế toán vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hành - Cuối năm tài chính, vào tờ khai tốn thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp năm nhỏ số phải nộp cho năm đó, kế 235 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hành Trƣờng hợp số thuế thu nhập tạm phải nộp năm lớn số phải nộp năm đó, kế tốn phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số chênh lệch số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số phải nộp - Trƣờng hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trƣớc vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót - Kết thúc năm, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm vào Tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” để xác định kết hoạt động sản xuất, kinh doanh năm Bên Nợ: IT (1) Kết cấu tài khoản 8211: - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; PT - Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trƣớc phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành vào bên Nợ Tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” khơng có số dƣ (2)- Tài khoản 8212-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 236 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm doanh nghiệp Một số quy định hạch toán tài khoản 8212: - Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả để ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Đồng thời phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp (Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại) - Kế tốn khơng đƣợc phản ánh vào Tài khoản tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch đƣợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu IT - Cuối năm tài chính, kế tốn phải kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Kết cấu tài khoản 8212: Bên Nợ: PT - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập năm); - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại đƣợc ghi nhận từ số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm; - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập năm) - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm) 237 Bài giảng KẾ TOÁN TÀI CHÍNH - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” khơng có số dƣ - Tài khoản 347 - “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tính hình biến động thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Một số quy định hạch toán tài khoản 347: IT - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải đƣợc ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay Nợ phải trả giao dịch mà giao dịch khơng có ảnh hƣởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch - Tại ngày kết thúc năm tài chính, kế toán phải xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm làm xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc ghi nhận năm PT - Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm đƣợc thực theo nguyên tắc bù trừ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trƣớc nhƣng năm đƣợc ghi giảm (hoàn nhập), theo nguyên tắc: - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số đƣợc hoàn nhập năm; - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm (hồn nhập) số thuế thu nhập hỗn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số đƣợc hồn nhập năm 4- Thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh năm không liên quan đến khoản mục đƣợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải đƣợc ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm 238 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH 5- Kế tốn phải ghi giảm thuế thu nhập hỗn lại phải trả khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế khơng cịn ảnh hƣởng tới lợi nhuận tính thuế (Khi tài sản đƣợc thu hồi Nợ phải trả đƣợc toán) 6- Trƣờng hợp việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu phát sinh từ năm trƣớc làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán phải điều chỉnh tăng khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho năm trƣớc cách điều chỉnh giảm số dƣ Có (hoặc tăng số dƣ Nợ) đầu năm TK 421 - Lợi nhuận chƣa phân phối (TK 4211 - Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc) điều chỉnh số dƣ Có đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Kết cấu tài khoản 347: Bên Nợ: Bên Có: IT Thuế thu nhập hỗn lại phải trả giảm (đƣợc hoàn nhập) kỳ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc ghi nhận kỳ Số dƣ bên Có: PT - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả lại cuối kỳ - Điều chỉnh số dƣ đầu năm thuế thu nhập hoãn lại phải trả áp dụng hồi tố sách kế tốn sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trƣớc - Tài khoản 243 - “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tính hình biến động tài sản thuế thu nhập hỗn lại Một số quy định hạch tốn tài khoản 243 - Doanh nghiệp đƣợc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, giá trị đƣợc khấu trừ khoản lỗ tính thuế ƣu đãi thuế chƣa sử dụng từ năm trƣớc chuyển sang năm trƣờng hợp doanh nghiệp dự tính chắn có đƣợc lợi nhuận tính thuế thu nhập tƣơng lai để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, khoản lỗ tính thuế ƣu đãi thuế chƣa sử dụng - Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ”, “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ chƣa sử dụng”, giá 239 Bài giảng KẾ TOÁN TÀI CHÍNH trị đƣợc khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế ƣu đãi thuế chƣa sử dụng làm lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc ghi nhận hoàn nhập năm - Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm đƣợc thực theo nguyên tắc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận từ năm trƣớc nhƣng năm đƣợc hoàn nhập lại, cụ thể là: IT - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh lớn số đƣợc hồn nhập năm, chắn tƣơng lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc ghi nhận năm Trƣờng hợp doanh nghiệp không chắn có đƣợc lợi nhuận chịu thuế tƣơng lai, kế tốn khơng đƣợc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ phát sinh năm PT - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc ghi nhận năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm tài sản thuế thu nhập hỗn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh nhỏ số đƣợc hồn nhập năm Việc ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải đƣợc thực phù hợp với thời gian mà khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ (phát sinh từ năm trƣớc) đƣợc hoàn nhập kể doanh nghiệp khơng có lợi nhuận - Trƣờng hợp việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu phát sinh từ năm trƣớc làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, kế toán phải ghi nhận bổ sung tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm trƣớc cách điều chỉnh tăng số dƣ Có (hoặc giảm số dƣ Nợ) đầu năm TK 421 Lợi nhuận chƣa phân phối (TK 4211 - Lợi nhuận chƣa phân phối năm nay) điều chỉnh tăng số dƣ Nợ đầu năm TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá tài sản thuế thu nhập hoãn lại chƣa đƣợc ghi nhận từ năm trƣớc dự tính chắn có đƣợc lợi nhuận tính thuế thu nhập tƣơng lai phép tài sản thuế hoãn lại đƣợc thu hồi Kết cấu tài khoản 243 Bên Nợ: Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại tăng 240 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Bên Có: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm Số dƣ bên Nợ: - Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại cịn lại cuối năm; - Điều chỉnh số dƣ đầu năm tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc ghi nhận (hoặc hoàn nhập) năm áp dụng hồi tố sách kế tốn sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trƣớc Ngồi kế toán xác định phân phối kết kinh doanh sử dụng tài khoản liên quan khác nhƣ: TK 111, 112, 333, 414, 415, 431, 511, 512, 515, 635, 641 7.7.3 Phƣơng pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu IT (1) Phƣơng pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành PT a - Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nƣớc vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… b- Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp 241 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành IT c - Trƣờng hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trƣớc vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót + Trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trƣớc phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: PT Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112… + Trƣờng hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành d - Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: 242 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (2)- Phƣơng pháp hạch toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả IT a - Trƣờng hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm đƣợc ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: a.1 - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số đƣợc hoàn nhập năm, ghi: PT Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả a.2 - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm (hồn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số đƣợc hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 347 - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại b - Trƣờng hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trƣớc: Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” đƣợc lập làm ghi nhận hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh từ giao dịch đƣợc điều chỉnh vào lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc - Trƣờng hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi: 243 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Tăng số dƣ Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc (Nếu TK 4211 có số dƣ Nợ), Giảm số dƣ Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc (Nếu TK 4211 có số dƣ Có), tăng số dƣ Có đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Trƣờng hợp phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi: Giảm số dƣ Có đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Tăng số dƣ Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc (Nếu TK 4211 có số dƣ Có), giảm số dƣ Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc (Nếu TK 4211 có số dƣ Nợ) (3)- Hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại: IT a - Trƣờng hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch đƣợc ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại: Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” đƣợc lập làm ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch đƣợc ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại: PT a.1 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại đƣợc hồn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số đƣợc hoàn nhập năm, chắn tƣơng lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc ghi nhận năm tại, ghi: Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại a.2 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số đƣợc hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại b- Trƣờng hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trƣớc: Cuối năm tài 244 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH chính, kế tốn “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” đƣợc lập làm ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch đƣợc điều chỉnh vào lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc: b.1 - Trƣờng hợp phải điều chỉnh tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi: Tăng số dƣ Nợ đầu năm TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Tăng số dƣ Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc (Nếu TK 4211 có số dƣ Có), Giảm số dƣ Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc (Nếu TK 4211 có số dƣ Nợ) b.2 - Trƣờng hợp phải điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi: IT Tăng số dƣ Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc (Nếu TK 4211 có số dƣ Nợ), giảm số dƣ Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc (Nếu TK 4211 có số dƣ Có) Giảm số dƣ Nợ đầu năm TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại c- Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chênh lệch chi phí thuế thu nhập hỗn lại nghiệp vụ (2) (3) nói trên, kế tốn ghi: PT + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (4)- Cuối kỳ (tháng, quý) kết chuyển khoản chi phí, doanh thu, thu nhập xác định kết hoạt động kinh doanh: - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành vào bên Nợ Tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ: 245 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh 365 Có TK 632- Giá vốn hàng bán - Kết chuyển chi phí tài kỳ: Nợ TK 911- xác định kết kinh doanh Có TK 635- Chi phí tài - Phân bổ, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ kỳ: Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh Có TK 641- Chi phí bán hàng IT Có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển chi phí khác: Nợ TK 911- xác định kết kinh doanh Có TK 811- Chi phí khác PT - Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512- Doanh thu nội Có TK 911- Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài kỳ: Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài Có TK 911- Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển thu nhập khác kỳ: Nợ TK 711- Thu nhập khác Có TK 911- Xác định kết kinh doanh (5)- Tính tốn, xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ - Trƣờng hợp có lãi, kế tốn ghi sổ: 246 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh Có TK 421- Lợi nhuận chƣa phân phối (4212) - Trƣờng hợp bị lỗ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 421- Lợi nhuận chƣa phân phối (4212) Có TK 911- Xác định kết kinh doanh (6)- Phản ánh số lãi đƣợc đơn vị cấp dƣới nộp lên (với tƣ cách DN cấp trên), số lỗ đƣợc cấp cấp bù (với tƣ cách DN cấp dƣới, không thuộc mơ hình cơng ty mẹ con), kế tốn ghi sổ: Nợ TK 111- Tiền mặt IT Nợ TK 112- TGNH Nợ TK 136- Phải thu nội (1368)… Có TK 421- Lợi nhuận chƣa phân phối (4212) PT (7)- Sang niên độ kế toán (Năm N), kế toán phải chuyển số dƣ đầu năm tất tài khoản, cần ý: Số dƣ TK 4212- Lợi nhuận năm sổ kế toán năm trƣớc (Năm N-1) thành số dƣ tài khoản 4211- Lợi nhuận năm trƣớc sổ kế toán năm (Năm N) - Định kỳ, xác định phản ánh số tạm chia cổ tức, chia lãi cho nhà đầu tƣ, góp vốn, kế tốn ghi: Nợ TK 421- Lợi nhuận chƣa phân phối (4212) Có TK 111,112- (Nếuđã chia tiền) Có TK 511, 3331- (Nếu chia sản phẩm, hàng hố ) Có TK 3388- chƣa chia - Định kỳ, xác định phản ánh số tạm trích lập quỹ doanh nghiệp, kế tốn ghi sổ: Nợ TK 421- Lợi nhuận chƣa phân phối (4212) Có TK 414- Quỹ đầu tƣ phát triển Có TK 415- Quỹ dự phịng tài 247 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH Có TK 353- Quỹ khen thƣởng, phúc lợi… Có TK 418- Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (8)- Phản ánh số lãi phải nộp cho đơn vị cấp trên, phải cấp cho đơn vị trực thuộc (Khơng thuộc mơ hình cơng ty mẹ - con), kế toán ghi sổ: Nợ TK 421- Lợi nhuận chƣa phân phối Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- TGNH Có TK 336- Phải trả nội bộ… IT (9a)- Khi có định thơng báo (Quyết tốn) xác định cổ tức lợi nhuận phải trả thờm cho nhà đầu tƣ, bên góp vốn, cho cổ đơng, cho cấp trờn kế tốn phải phân phối bổ sung: Nợ TK 421(4211) Có TK 3388; Có TK 336 PT (9b) Cuối năm, (Quyết tốn) kế tốn tính số quỹ đƣợc trích thêm (số đƣợc trích theo tốn lớn số tạm trích năm trƣớc, phản ánh số tiền quỹ đƣợc trích thêm), số lợi nhuận bổ sung vốn, kế toán ghi sổ: Nợ TK 421- Lợi nhuận chƣa phân phối (4211) Có TK 414- Quỹ đầu tƣ phát triển Có TK 415- Quỹ dự phịng tài Có TK 418-Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 353- Quỹ khen thƣởng, phúc lợi… Có TK 411- Bổ sung nguồn vốn KD (Trƣờng hợp số đƣợc trích nhỏ số tạm trích (trích thừa), kế tốn phải ghi sổ theo bút toán ngƣợc lại để điều chỉnh) 248 ... 22 4 7.6 .2 Tài khoản kế toán sử dụng 22 5 7.6.3 Phƣơng pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 22 6 7.7 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 23 2... 7.7.1 Kết hoạt động kinh doanh phân phối kết hoạt động kinh doanh 23 2 7.7 .2 .Tài khoản kế toán sử dụng 23 3 7.7.3 Phƣơng pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 24 1 Bài giảng KẾ TỐN TÀI CHÍNH... sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 21 7 - bất động sản đầu tƣ Có 21 1, 21 3, 21 2 PT Đồng thời chuyển số hao mòn lũy kế: Nợ TK 21 41 21 43, 21 42 Có TK 21 47 - Hao mịn bất động sản đầu tƣ 5.5.7 Kế toán chuyển