Chương 4 Kế toán các khoản đầu tư tài chính Phần 1 (Môn Kế Toán Tài Chính 2)

6 Một số khái niệm Đồng kiểm soát: Là quyền cùng chi phối của các bên góp vốn liên doanh về các chính sách tài chính và hoạt động đối với một hoạt động kinh tế trên cơ sở thỏa thuận bằ

Trang 1

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM -KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN 1

Mục tiêu

Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể:

– Trình bày cách phân loại các khoản đầu tư tài chính và giải thích sự khác biệt

– Trình bày các nguyên tắc ghi nhận, đánh giá và trình bày các khoản đầu tư tài chính trên báo cáo tài chính.

– Phân tích và xử lý các giao dịch liên quan đến đầu tư tài chính trên

hệ thống tài khoản kế toán.

– Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế trong kế toán các khoản đầu tư tài chính.

– Trình bày việc tổ chức công tác chứng từ và ghi sổ kế toán chi tiết

2

Nội dung

Các khái niệm cơ bản

Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán

Một số lưu ý dưới góc độ thuế

Tổ chức lập chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán

3

Các khái niệm cơ bản

Khái niệm và phân loại đầu tư tài chính

Mục đích và vai trò đầu tư tài chính trong doanh nghiệp

Ghi nhận các khoản đầu tư tài chính

Đánh giá các khoản đầu tư tài chính

4

Trang 2

Một số khái niệm

Đầu tư tài chính: Là các hoạt động sử dụng vốn để

đầu tư vào lĩnh vực tài chính nhằm mục đích sinh lợi

hoặc phục vụ cho chiến lược phát triển của doanh

nghiệp

5

Ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia của nhà đầu tư vào việc

đưa ra các quyết định về chính sách tài chính và hoạt động của bên nhận đầu tư nhưng không kiểm soát các chính sách đó.

Công ty liên kết: Là công ty trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng

đáng kể nhưng không phải là công ty con hoặc công ty liên doanh của nhà đầu tư.

Kiểm soát: Là quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động

của doanh nghiệp nhằm thu được lợi ích kinh tế từ hoạt động của doanh nghiệp đó.

Công ty con: Là một doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một

doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ).

6

Đồng kiểm soát: Là quyền cùng chi phối của các bên góp

vốn liên doanh về các chính sách tài chính và hoạt động đối

với một hoạt động kinh tế trên cơ sở thỏa thuận bằng hợp

đồng.

Bên góp vốn liên doanh: Là một bên tham gia vào liên

doanh và có quyền đồng kiểm soát đối với liê n doanh đó.

Nhà đầu tư trong liên doanh: Là một bên tham gia vào liên

doanh nhưng không có quyền đồng kiểm soát đối với liên

doanh đó.

7

Phân loại

Căn cứ vào thời gian/mục đích đầu tư:

– Đầu tư ngắn hạn: Là các khoản đầu tư tài chính, doanh nghiệp

có thể và có ý định thu hồi vốn đầu tư trong một năm, ví dụ như đầu tư các loại chứng khoán, cho vay, tiền gửi có kỳ hạn,…

nhằm mục đích hưởng lãi.

– Đầu tư dài hạn: Là các khoản đầu tư tài chính, doanh nghiệp

không có ý định hoặc không có khả năng thu hồi vốn đầu tư trong một năm, thường đây là những khoản đầu tư phục vụ cho chiến lược phát triển của doanh nghiệp : Đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết và đầu tư dài hạn khác.

8

Trang 3

Phân loại

9

ĐẦU TƯ

TÀI CHÍNH

ĐẦU TƯ

DÀI HẠN

ĐẦU TƯ

NGẮN HẠN

CHỨNG KHOÁN

GỬI TIỀN

CHO VAY

GÓP VỐN NGẮN HẠN

CÔNG TY

CON

LIÊN DOANH LIÊN KẾT DÀI HẠN

KHÁC

Đầu tư tài chính

Kiểm soát Đồng kiểm soát

ĐT vào Cty con Góp vốn L/doanh

ĐT vào Cty L/kết Ảnh hưởng không

Đầu tư dài hạn

11

Mức độ kiểm soát

Mức

độ

kiểm

soát

100 %

20 %

50 %

0 %

Kiểm soát

Đồng kiểm soát

Không ảnh hưởng

Mục đích và vai trò của đầu tư tài chính

Tạo thêm lợi nhuận cho doanh nghiệp

Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn

Nâng cao sức cạnh tranh (hình thành những tập đoàn kinh tế, có thể hỗ trợ lẫn nhau về nhiều mặt)

12

Trang 4

13

Đối với các khoản đầu tư ngắn hạn:

– Hiện tại chưa được đề cập đến trong một chuẩn mực riêng nào.

– Ghi nhận và trình bày trên báo cáo tài chính dựa vào chế độ kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC và VAS 21- Trình bày báo cáo tài chính

– Các khoản đầu tư ngắn hạn được ghi nhận ban đầu theo giá gốc.

– Lãi từ đầu tư ngắn hạn được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính Trong trường hợp lãi nhận được có lãi dồn tích thì lãi dồn tích được ghi giảm giá trị khoản đầu tư.

– Trên báo cáo tài chính, các khoản đầu tư ngắn hạn được trình bày theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn.

14

Đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn: đề cập trong

VAS 21 – Trình bày BCTC và:

– Đầu tư vào công ty con: VAS 25 – BCTC hợp nhất và các khoản

đầu tư vào công ty con

– Đầu tư vào công ty liên doanh: VAS 08 – Thông tin tài chính về

những khoản góp vốn liên doanh

– Đầu tư vào công ty liên kết: VAS 07 – Kế toán các khoản đầu tư

vào công ty liên kết

15

Ghi nhận khoản đầu tư tài chính

Đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn:

– Ghi nhận ban đầu theo giá gốc – Trên báo cáo tài chính, các khoản đầu tư dài hạn được trình bày theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện đượ c Lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn.

– Đối với tập đoàn (có ít nhất 1 công ty con) khi lập báo cáo tài chính hợp nhất thì các khoản đầu tư vào công ty con, các khoản vốn góp liên doanh và các khoản đầu tư vào công ty liên kết sẽ được trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu

16

Trang 5

ĐÁNH GIÁ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

17

Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

Đầu tư chứng khoán ngắn hạn:

– Giá trị khoản đầu tư = Giá mua của chứng khoán + Chi phí mua

Đầu tư ngắn hạn khác:

– Góp vốn ngắn hạn: Giá trị khoản đầu tư = Giá thống nhất của hội đồng góp vốn + Chi phí liên quan trực tiếp khác

– Gửi tiền có kỳ hạn: Giá trị tiền gửi tại các tổ chức tín dụng – Cho vay ngắn hạn: Số tiền cho vay theo hợp đồng và khế ước nhận nợ

18

Thí dụ 1

Doanh nghiệp mua 2.000 cp của ACB, giá mua trên

TTCK là 40.000đ/cp, mệnh giá của cp là 10.000đ/cp, chi

phí mua là 0,2%/giá trị giao dịch Tất cả thanh toán bằng

TGNH

Xuất quỹ 2 tỷ gửi ngân hàng Vietcombank, kỳ hạn 6

tháng, lãi suất 12%/năm

Yêu cầu: Xác định giá trị khoản đầu tư tại ngày đầu tư.

19

Các khoản đầu tư tài chính dài hạn

Có hai phương pháp:

– Phương pháp giá gốc – Phương pháp vốn chủ sở hữu

20

Trang 6

Phương pháp giá gốc

Các khoản đầu tư được phản ảnh theo giá gốc

LN được chia ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài

chính

LN chưa chia và lỗ không được ghi nhận

Có thể phải lập dự phòng nếu giá trị thị trường của các

khoản đầu tư chứng khoán bị giảm thấp hơn giá gốc

21

Thí dụ 2

Công ty A góp vốn vào K là 2.000 triệu đồng, chiếm 20%

vốn của K Kết quả kinh doanh của K qua các năm như sau:

– Năm 1, lỗ 200 triệu – Năm 2, lãi 20 triệu (không chia) – Năm 3, lãi 200 triệu, chia lãi 100 triệu, A được 20 triệu.

22

Thí dụ 2

Loại báo cáo/Chỉ tiêu Năm 1 Năm 2 Năm 3

Bảng CĐKT

Đầu tư vào K 2.000 2.000 2.000

Báo cáo KQKD

Doanh thu hoạt động tài chính 0 0 20

23

Phương pháp vốn chủ sở hữu

Giá trị các khoản đầu tư biến đổi:

– Tăng giảm khi ĐV nhận ĐT lãi hoặc lỗ theo tỷ lệ góp vốn – Giảm đi khi nhận lãi được chia

Doanh thu hoạt động tài chính là phần LN của bên đầu

tư tính bằng tỷ lệ góp vốn trên LN của bên nhận đầu tư

24

Trang 7

Thí dụ 3

Cơng ty M chi 900 triệu mua 30% cổ phần cơng ty B

– Cuối năm 1, cơng ty B lỗ 60 triệu

– Cuối năm 2, cơng ty B cĩ lợi nhuận là 200 triệu, chia cổ tức 100

triệu.

25

Tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu

Năm 1: Lỗ 60 triệu

– Giá trị khoản đầu tư:

• Giảm 60 x 30% = 18 triệu

• Cịn lại: 900 – 18 = 882 triệu – Lãi (lỗ) tài chính: Lỗ 60 x 30% = 18 triệu

Năm 2: Lãi 200 triệu, chia cổ tức 100 triệu, M được huởng 30 triệu

– Giá trị khoản đầu tư:

• Tăng 200 x 30% = 60 triệu

• Giảm 30 triệu (số được nhận)

• Giá trị mới: 882 + 60 – 30 = 912 triệu – Lãi (lỗ) tài chính: 200 triệu x 30% = 60 triệu

26

So sánh 2 phương pháp

27

Loại báo cáo/Chỉ tiêu 31/12/20x1 31/12/20x2

Bảng CĐKT

Báo cáo KQKD

Loại báo cáo/Chỉ tiêu 31/12/20x1 31/12/20x2

Bảng CĐKT

Báo cáo KQKD

Giá gốc

Vốn chủ

sở hữu

Nhận xét

PP vốn chủ cho thấy sự gắn kết giữa BCTC của ĐV đầu tư với kết quả bên nhận đầu tư

PP vốn chủ thường được dùng khi bên đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư

Trang 8

Khoản đầu tư vào công ty liên kết

29

Ảnh hưởng đáng kể

Nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các công ty con ít nhất 20% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư thì được gọi là nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ khi có quy định hoặc thoả thuận khác.

Ngược lại nếu nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thông qua các công ty con ít hơn 20% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư, thì không được gọi là nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ khi có quy định hoặc thoả thuận khác.

30

Xác định quyền biểu quyết

31

Tỷ lệ quyền biểu quyết

của nhà đầu tư trực tiếp

trong công ty liên kết =

Tổng vốn góp của nhà đầu tư trong công ty liên kết Tổng vốn chủ sở hữu của công ty liên kết

x 100%

Tỷ lệ quyền biểu quyết

của nhà đầu tư gián tiếp

trong công ty liên kết =

Tổng vốn góp cty con của nhà đầu tư trong công ty liên kết Tổng vốn chủ sở hữu của công ty liên kết

x 100%

Thí dụ 4

Tại ngày 1/1/2004, Công ty A đầu tư vào công ty B dưới hình thức mua cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết (mua 2.000.000 cổ phiếu, mệnh giá

cổ phiếu là 10.000VND, giá mua là 11.000VND) Tổng số cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết đang lưu hành của công ty B là 8.000.000 cổ phiếu (với tổng mệnh giá là 80.000.000.000VND) Lợi nhuận chưa phân phối luỹ kế đến năm 2004 của công ty B là 20.000.000.000 VND

Công ty A là công ty mẹ của công ty B Tại ngày 1/1/2004, Công ty B đầu tư vào công ty C dưới hình thức góp vốn bằng tài sản Nguyên giá của tài sản mang đi góp vốn là 9.000.000.000VND, giá trị đánh giá lại của tài sản đem góp vốn theo thoả thuận của công ty B với công ty C là 10.000.000.000 VND Tổng vốn chủ sở hữu của công ty C trước thời điểm nhận vốn góp của công ty B là 40.000.000.000VND.

32

Trang 9

Đánh giá khoản đầu tư vào công ty liên kết

Giá gốc của khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm

phần vốn góp hoặc giá thực tế mua khoản đầu tư + Các

chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới, giao dịch

Trường hợp góp vốn vào công ty liên kết bằng vật tư,

hàng hoá, TSCĐ thì giá gốc khoản đầu tư này được ghi

nhận theo giá trị được các bên góp vốn thống nhất,

chênh lệch giữa giá trị tài sản với giá trị được đánh giá

lại được ghi nhận vào chi phí hoặc thu nhập khác

33

Thí dụ 5

Ngày 1.1.200x, Công ty Y đầu tư vào công ty K, tài sản đem

đi đầu tư gồm:

– 200 trđ tiền mặt;

– Một số hàng tồn kho có giá trị ghi sổ là 150 trđ, được đánh giá là

120 trđ;

– Một số TSCĐHH có nguyên giá 250 trđ, giá trị hao mòn 100 trđ, được đánh giá 200 trđ

Với số vốn đầu tư này, Y chiếm 40% quyền biểu quyết trong

K và có ảnh hưởng đáng kể.

Yêu cầu: Xác định giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết.

34

Chuyển nhượng khoản đầu tư vào công ty liên kết

Khi chuyển nhượng khoản đầu tư, chênh lệch giữa giá

chuyển nhượng và giá gốc khoản đầu tư sẽ được ghi

nhận là lãi/lỗ từ đầu tư

Chi phí chuyển nhượng khoản đầu tư được ghi nhận

vào chi phí tài chính

35

Thí dụ 6

Tiếp theo thí dụ số 5 Hai năm sau, doanh nghiệp quyết định chuyển nhượng lại khoản đầu tư vào công ty K cho công ty M với giá chuyển nhượng là 530trđ, thu bằng chuyển khoản, chi phí làm thủ tục khi chuyển nhượng khoản đầu tư thanh toán bằng tiềm mặt là 4 trđ

36

Trang 10

Khoản vốn góp liên doanh

37

Các hình thức liên doanh

Liên doanh: Là thỏa thuận bằng hợp đồng của hai hoặc

nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động kinh tế, mà hoạt động này được đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh.

Các hình thức liên doanh:

– Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soát;

– Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức liên doanh tài sản được đồng kiểm soát;

– Hợp đồng liên doanh dưới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh được đồng kiểm soát.

38

Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát

Được thực hiện bằng cách sử dụng tài sản và nguồn lực khác của các

bên góp vốn liên doanh mà không thành lập một cơ sở kinh doanh

mới.

Mỗi bên tự quản lý và sử dụng tài sản của mình và chịu trách nhiệm

về các nghĩa vụ tài chính và các chi phí phát sinh trong quá trình

hoạt động.

Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định căn cứ phân chia

doanh thu và khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh

cho các bên.

Các hình thức phân chia doanh thu: Phân chia sản phẩm, Phân chia

Tài sản kinh doanh đồng kiểm soát

Mỗi bên là đồng sở hữu đối với tài sản được góp hoặc được mua bởi các bên và được sử dụng cho mục đích của liên doanh.

Các tài sản được sử dụng để mang lại lợi ích cho các bên.

Mỗi bên được nhận sản phẩm/lợi ích từ việc sử dụng tài sản và chịu phần chi phí phát sinh theo thoả thuận trong hợp đồng.

Không thành lập pháp nhân mới.

TS đồng kiểm soát được mỗi bên phản ảnh trên TK của mình phần của mình tham gia theo giá gốc

Chi phí và doanh thu/thu nhập của mỗi bên hạch toán tương tự như hợp đồng kinh doanh đồng kiểm soát

40

Trang 11

Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt

Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt địi hỏi phải cĩ sự thành lập

một cơ sở kinh doanh mới

Hoạt động của CSKDĐKS cũng giống như hoạt động của các

doanh nghiệp khác, chỉ khác là thỏa thuận bằng hợp đồng giữa

các bên gĩp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm sốt

của họ đối với các hoạt động kinh tế của cơ sở này

Lãi được chia ghi vào Doanh thu hoạt động tài chính

Khi bán khoản đầu tư, chênh lệch giữa giá trị thu về với giá

gốc là lãi/lỗ tài chính

Vào ngày 1/1/20x0, công ty I góp vốn thành lập công ty liên doanh V.

Tài sản mà công ty đem đi góp vốn gồm:

Tài sản Gtrị ghi sổ Gtrị vốn góp Chênh lệch

-Số vốn gĩp của I tương đương 40% vốn chủ sở hữu của V, là được chấp nhận quyền đồng kiểm sốt trong V;

Yêu cầu: Xác định giá trị khoản đầu tư vào cơng ty V

Thí dụ 9

Đầ u tư vào cơng ty con

43

Khái niệm tập địan

Là một sự liên kết giữa các cơng ty, khơng nhất thiết tạo thành một thực thể pháp lý bao gồm:

Cơng ty mẹ

Các cơng ty con do cơng ty mẹ kiểm sĩat

44

Trang 12

Xác định quyền kiểm sóat – Đầu tư trực tiếp

Quyền kiểm sóat của A đối với B được xác định trên quyền biểu quyết của công ty A với công ty B

45

Công ty A

Công ty B

x%

Lợi ích của công ty mẹ đầu tư trực tiếp

Tỷ lệ (%) lợi ích của công ty mẹ ở công ty con đầu tư

trực tiếp = Tỷ lệ (%) quyền kiểm soát tại công ty con

đầu tư trực tiếp

46

Xác định quyền kiểm sóat - Đầu tư gián tiếp

Công ty A

Công ty B

Công ty C

x%

y%

B là công ty con của A, B đầu tư vào C

Quyền kiểm sóat của A đối với B được xác định trên quyền biểu quyết trực tiếp của A đối với B

Quyền biểu quyết gián tiếp của A đối với C = Quyền biểu quyết trực tiếp của B đối với C

Lợi ích của cty mẹ thông qua đầu tư gián tiếp

Trường hợp công ty mẹ sở hữu gián tiếp công ty con khi công ty mẹ đầu tư vốn gián tiếp vào công ty con qua một công ty con khác thì tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ ở công

ty con đầu tư gián tiếp được xác định:

48

Tỷ lệ (%) lợi ích của công

ty mẹ ở công ty con đầu

tư gián tiếp

=

Tỷ lệ (%) lợi ích tại công ty con

đầu tư trực tiếp

x

Tỷ lệ (%) lợi ích tại công ty con

đầu tư gián tiếp

Định dạng
Số trang	17
Dung lượng	801,6 KB