Chương 4 Kế toán các khoản đầu tư tài chính Phần 2 (Môn Kế Toán Tài Chính 2)

Trình bày việc tổ chức công tác chứng từ và ghi sổ kế toán chi tiết 3 NỘI DUNG Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Đầu tư tài chính ngắn hạn Đầu tư vào công ty liên kết Góp vốn l

Trang 1

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

PHẦN 2

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HCM

2

MỤC TIÊU

Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể:

Trình bày cách phân loại các khoản đầu tư tài chính và giải thích

sự khác biệt

Trình bày các nguyên tắc ghi nhận, đánh giá và trình bày các khoản đầu tư tài chính trên báo cáo tài chính

Phân tích và xử lý các giao dịch liên quan đến đầu tư tài chính trên hệ thống tài khoản kế toán

Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế trong kế toán các khoản đầu tư tài chính

Trình bày việc tổ chức công tác chứng từ và ghi sổ kế toán chi tiết

3

NỘI DUNG

Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán

Đầu tư tài chính ngắn hạn

Đầu tư vào công ty liên kết

Góp vốn liên doanh

Đầu tư vào công ty con

Đầu tư dài hạn khác

Dự phòng đầu tư chứng khoán ngắn hạn và dài hạn

Một số lưu ý dưới góc độ thuế

Tổ chức lập chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán

4

ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN

Tài khoản sử dụng

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cơ bản

Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Đầu tư ngắn hạn khác

Trang 2

Tài khoản 121- Đầu tư CK ngắn hạn

Giá trị chứng khoán tăng

lên trong kỳ

Giá trị chứng khoán giảm đi trong kỳ do chuyển nhượng hoặc đến hạn thanh toán khoản đầu tư

Dư Nợ

Giá gốc chứng khoán DN còn

đang nắm giữ lúc cuối kỳ

6

TÀI KHOẢN 128 – ĐẦU TƯ NH KHÁC

Số tiền gửi vào ngân hàng

có kỳ hạn, cho vay ngắn hạn, góp vốn liên doanh ngắn hạn… tăng lên

Tiền gửi có kỳ hạn giảm, thu hồi khoản cho vay hoặc thu hồi khoản vốn góp liên doanh ngắn hạn…

Dư Nợ

Giá trị khoản đầu tư ngắn hạn khác còn lại cuối kỳ

7

TÀI KHOẢN CHI TIẾT

TK 121 – Đầu tư chứng khoán ngắn hạn

TK 1211 – Cổ phiếu

TK 1212 – Trái phiếu

TK 128 – Đầu tư ngắn hạn khác

TK 1281 - Tìên gửi có kỳ hạn

TK 1288 – Đầu tư ngắn hạn khác

8

MUA CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN

TK 121

TK 111, 112

Giá mua + Chi phí mua TK 121

TK 111, 112

Mua CK nhận lãi trước

TK 3387

TK 515

Trang 3

Bài tập thực hành số 1

Ngày 1/1/20x0, DN mua 2.000 cp của NH ACB, giá mua trên TTCK

là 40.000đ/cp, mệnh giá của cp là 10.000đ/cp, chi phí mua là

0,2%/giá trị giao dịch Tất cả thanh toán bằng TGNH DN mua với

mục đích thương mại ngắn hạn

Ngày 1/1/20x0, DN 200 trái phiếu, kỳ hạn 5 năm, lãi suất 8%/năm,

mệnh giá trái phiếu là 1.000.000đ/trái phiếu, được hưởng lãi trước

tại thời điểm đầu tư (40%/mệnh giá)

Yêu cầu: Định khoản kế toán

10

CỔ TỨC ĐƯỢC CHIA

Cổ tức được chia trong thời gian nắm giữ:

Cố tức dồn tích

Chia cổ phiếu thưởng: Ghi tăng lượng CP, không ghi tăng khoản đầu tư và không ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính

TK 11*, 138

TK 515

TK 11*, 138

TK 121

11

Ngày 10/3/20x0: Ngân hàng ACB thông báo tạm ứng đợt 1 năm

20x0 bằng tiền 8%/mệnh giá

Ngày 1/1/20x1, ngân hàng ACB phát hành cổ phiếu thưởng với tỷ lệ

10:1 DN đang nắm giữ 2.000 cp được thưởng 200 cphiếu

12

Chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn

- Chênh lệch giữa giá bán của chứng khoán và giá gốc khoản đầu tư : ==>

doanh thu/chi phí tài chính

- Chi phí chuyển nhượng chứng khoán ==> Chi phí tài chính

TK 121

TK 11*

TK 515

TK 11*

TK 635

Trang 4

Ngày 1/10/20x1, doanh nghiệp chuyển nhượng 50%

39.000đ/cphiếu, thu bằng TGNH Chi phí bán chứng

khoán là 0,3% giá trị giao dịch thanh toán bằng TGNH.

Lưu ý lượng cổ phiếu và giá trị đầu tư/cp đã thay đổi

sau khi nhận cổ phiếu thưởng.

14

KẾ TOÁN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC

TK 11*

TK 128

TK 15*,…

15

Góp vốn tham gia liên doanh với công ty E Thời hạn liên doanh 10

tháng:

Tiền mặt : 100.000.000đ

Vật liệu chính giá thực tế xuất kho 120.000.000đ, giá trị được

chấp nhận 110.000.000đ

Hàng hóa: Giá thực tế xuất kho 60.000.000đ, giá trị được chấp

nhận 65.000.000đ

TSCĐHH nguyên giá 340.000.000đ, hao mòn 60.000.000đ, giá

trị được chấp nhận 300.000.000đ

16

LÃI CHO VAY, THU HỒI VỐN ĐẦU TƯ

TK 11*, 138

TK 515

TK 128

TK 11*

TK 15*

TK 21*

Trang 5

PHẦN TIẾP THEO …

Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán

Đầu tư tài chính ngắn hạn

Đầu tư vào công ty liên kết

Góp vốn liên doanh

Đầu tư vào công ty con

Dự phòng đầu tư chứng khoán ngắn hạn và dài hạn

Một số lưu ý dưới góc độ thuế

Tổ chức lập chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán

18

ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu

19

TK 223 – ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT

Giá trị khoản đầu tư vào

công ty liên kết tăng lên

trong kỳ

Giá trị khoản đầu tư vào công

ty liên kết giảm xuống trong kỳ

Dư Nợ

ty liên kết còn lại cuối kỳ

20

ĐẦU TƯ BẰNG TIỀN

Doanh nghiệp có thể mua cổ phần hoặc đầu tư bằng tiền.

Mua thêm cổ phần để có ảnh hưởng đáng kể:

TK 223

TK 11*

TK 223

TK 228

TK 11*

Trang 6

ĐẦU TƯ BẰNG VẬT TƯ, HH, TSCĐ

TK 223

TK 15*

TK 21*

TK 214

TK 811/711

22

Bài tập thực hành 5

Công ty A mua 5.000.000 cp công ty H, mệnh giá cổ phiếu là 10.000đ/cp

Giá mua là 20.000đ/cp Công ty có 15.000.000 cp đang lưu hành Chi phí mua cổ phiếu là 0.2%/giá trị giao dịch Toàn bộ thanh toán bằng TGNH

Công ty B đầu tư vào công Q bằng các tài sản sau:

Tiền mặt: 100trđ

Vật liệu có giá xuất kho là 150 trđ, giá được chấp nhận là 145 trđ

Tài sản cố định hữu hình có nguyên giá là 750trđ, đã khấu hao 50trđ, giá được thống nhất là 720trđ

B chiếm 22% vốn của Q

23

CỔ TỨC VÀ LỢI NHUẬN ĐƯỢC CHIA

TK 138

TK 223

24

ĐẦU TƯ THÊM ĐỂ CÓ QUYỀN KIỂM SOÁT

TK 221

TK 223

TK 11*

Trang 7

CHUYỂN NHƯỢNG KHOẢN ĐẦU TƯ

TK 223

TK 11*

TK 515

TK 11*

TK 635

26

Công ty ABC có số dư 1/1/20x0: TK 223(X): 1.000 trđ, TK 228(Y):

120 trđ Trong năm 20x0 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

Lãi được chia từ Y 20 trđ, ABC quyết định đầu tư bổ sung vào Y

Chuyển khoản đầu tư vào Y 420 trđ, sau khi đầu tư thêm, ABC chiếm 25% vốn chủ sở hữu của Y

Chuyển nhượng khoản đầu tư vào X do X kinh doanh kém hiệu quả, giá chuyển nhượng là 980 trđ, thu bằng chuyển khoản Chi phí chuyển nhượng thanh toán bằng chuyển khoản 3 trđ

Yêu cầu: Định khoản kế toán tình hình trên

27

KẾ TOÁN KHOẢN VỐN GÓP LIÊN DOANH

Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu

28

TÀI KHOẢN 222 – VỐN GÓP LIÊN DOANH

Giá trị khoản đầu tư vào cơ

sở kinh doanh đồng kiểm soát tăng trong kỳ

Giá trị khoản đầu tư vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát giảm trong kỳ do thu hồi, chuyển nhượng

Dư Nợ

Giá trị khoản đầu tư vào cơ

cơ sở liên doanh đồng kiểm soát lúc cuối kỳ

Trang 8

Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát đòi hỏi phải có sự

thành lập một cơ sở kinh doanh mới.

Hoạt động của CSKDĐKS cũng giống như hoạt động của

các doanh nghiệp khác, chỉ khác là thỏa thuận bằng hợp

đồng giữa các bên góp vốn liên doanh quy định quyền

đồng kiểm soát của họ đối với các hoạt động kinh tế của

cơ sở này.

30

Phương pháp kế toán

Vốn góp mỗi bên được ghi nhận vào TK 222 theo giá đánh giá của HĐLD

Chênh lệch giữa giá gốc và giá đánh giá lại, chênh lệch đưa vào CP hoặc thu nhập khác

Lãi được chia ghi vào DT tài chính hoặc ghi tăng vốn theo thỏa thuận.

Khi bán, thu hồi vốn góp sẽ phản ảnh số thu về, trừ giá gốc là lãi/lỗ tài chính

31

Cơ sở liên doanh đồng kiểm soát

TK 222

TK 15*

TK 21*

TK 214

TK 811/711

TK 11*

32

222 111,112,131…

515

635

228, 223 Chuyển đổi

515

Cơ sở liên doanh đồng kiểm soát

Trang 9

Ngày 1/1/20x0, A và B cùng bỏ vốn thành lập cơ sở liên doanh đồng

kiểm soát C A góp vốn vào C gồm:

Tiền gửi ngân hàng 300 trđ

Hàng hóa có giá xuất kho là 150trđ, giá trị được chấp nhận là

160trđ

Một xe ô tô có giá Nguyên giá là 1.200 trđ, đã khấu hao 150 trđ

Hội đồng xác định giá trị góp vốn là 1.030 trđ

A chiếm 45% vốn trong C nhưng được quyền đồng kiểm soát C

34

Năm 20x0, C có lợi nhuận sau thuế là 500 trđ A và B thống nhất chia lãi cho các bên là 60% lợi nhuận.

Ngày 1/6/20x0, B đồng ý cho A chuyển nhượng vốn góp cho D, giá chuyển nhượng theo thoả thuận với D là 2.000 trđ A thu tiền chuyển nhượng bằng TGNH

Chi phí chuyển nhượng thanh toán bằng tiền mặt 4 trđ.

35

TK 221 - Đầu tư vào công ty con

Giá trị khoản đầu tư vào

công ty con tăng trong kỳ

ty con giảm trong kỳ do thanh

lý, chuyển nhượng khoản đầu tư

Dư Nợ

ty con lúc cuối kỳ

36

TK 221

TK 112,111,341…

TK 222,228,121,223

TK 223,228,121…

TK 515

Sơ đồ hạch toán

Trang 10

Cĩ tình hình tại cơng ty A như sau:

Chuyển khoản 150.000 trđ mua cổ phiếu của cơng ty CP X, số cổ phiếu này

cĩ mệnh giá 100.000 trđ, chi phí mua đã chi tiền mặt 30 trđ (tỷ lệ quyền

biểu quyết tương đương với tỷ lệ gĩp vốn 60%)

Nhận thơng báo chia cổ tức của cơng ty CP P là 500 trđ Theo thỏa thuận,

cơng ty A đã chuyển tồn bộ số cổ tức này để gĩp vốn thêm (cho biết tỷ lệ

quyền biểu quyết tương đương với tỷ lệ gĩp vốn thay đổi từ 48% lên 55%)

Chuyển nhượng 20% khoản đầu tư vào K, tổng giá trị đầu tư là 9.000 trđ

(chiếm 60% vốn của K) Giá chuyển nhượng là 3.500 trđ thu bằng chuyển

khoản

Yêu cầu: Định khoản kế tốn các nghiệp vụ trên

38

TK sử dụng: TK 228, bao gồm cổ phiếu (TK 2281), trái phiếu (TK 2282) và đầu tư dài hạn khác (TK 2283)

Sử dụng pp giá gốc và phải lập dự phịng giảm giá cho đầu tư chứng khốn dài hạn

39

TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

Cổ phiếu, trái phiếu dài

hạn, khoản cho vay dài

hạn,… phát sinh tăng

Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác giảm do thanh lý, chuyển nhượng khoản đầu tư, thu hồi

nợ gốc cho vay dài hạn,…

Dư Nợ

Giá trị khoản đầu tư dài hạn

khác lúc cuối kỳ

40

Kế toán TK 228

TK 228 TK111,112

TK 515

TK 111,112

TK 635

Lãi Lỗ

Trang 11

Số dư đầu năm 20x0 cơng ty H, TK 229: 0đ, TK 228: 7.000.000.000đ (cơng ty

CP A: 1.000.000.000đ – 100.000 cp; cơng ty CP B: 6.000.000.000đ –

500.000 cp) H đầu tư với mục đích nhận cổ tức A cĩ 3.000.000 cp đang

lưu hành và B cĩ 10.000.000 cp đang lưu hành

Chuyển khoản mua kỳ phiếu 24 tháng do BIDV phát hành với giá phát

hành bằng mệnh giá 200.000.000đ, lãi suất 10%/năm, thu lãi 1 lần

ngay khi mua

Nhận được lãi chia từ cơng ty A 40.000.000đ bằng TGNH

Bán 50.000 cp cơng ty A cho cơng ty X, thu bằng TGNH 600.000.000đ,

chi phí chuyển nhượng chi bằng TGNH 5.000.000đ

Yêu cầu: Định khoản kế tốn

42

Kế tĩan dự phịng các khỏan đầu tư tài chính dài hạn

Là dự phịng phần giá trị dự kiến tổn thất do việc giảm giá các lọai chứng khĩan đầu tư dài hạn của DN

Đối với các khỏan vốn DN đang đầu tư vào tổ chức KT khác mà bị lỗ thì mức dự phịng được lập

Mức dự phịng tổn thất các

Vốn gĩp thực

tế của các bên tại tổ chức KT

- Vốn chủsở hữu thực cĩ

x

Số vốn đầu tư của DN Tổng số vốn gĩp thực tế của các bên tại tổ chức KT

43

Tài khoản 129/229

Giá trị khoản dự phịng giảm

giá đầu tư CK ngắn hạn, dài

hạn giảm đi trong kỳ

Giá trị khoản dự phịng giảm giá đầu tư CK ngắn hạn, dài hạn tăng đi trong kỳ do khoản trích lập cho năm sau cao hơn

số dư cịn lại trên tài khoản này trước khi trích lập

Dư Nợ

Giá trị khoản dự phịng giảm

giá đầu tư chứng khốn ngắn

hạn và dài hạn tại ngày báo

Sơ đồ hạch tốn

Cuối niên độ X: Lập dự phòng giảm giá

đầu tư CK Cuối niên độ X + 1:

lập dự phòng bổ sung

Cuối niên độ X + 1: Hoàn nhập dự phòng

Trang 12

Tiếp theo bài thực hành số 10:

Ngày 31/12/20x0, giá giao dịch cổ phiếu của A là 9.500đ/cp, của B là

10.500đ/cp

Yêu cầu: Xác định khoản trích lập dự phịng giảm giá khoản đầu tư chứng

khốn dài hạn

46

Một số lưu ý dưới gốc độ thuế

Lợi nhuận được chia từ cơng ty liên kết, liên doanh, cơng

ty con là khoản doanh thu khơng chịu thuế.

Khoản dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn tăng lên

sẽ tạo ra chênh lệch tạm tạm thời được khấu trừ.

47

Trình bày trên BCTC

Trên BCTC cho thấy tác động của đơn vị nhận đầu

tư đến đơn vị đầu tư về tình hình tài chính, tình

hình kinh doanh:

Ảnh hưởng khơng đáng kể: Giá gốc + Dự phịng

Ảnh hưởng đáng kể: Giá gốc + PP vốn chủ(trên BCTC

hợp nhất – nếu cĩ)

Đồng kiểm sốt: Giá gốc + PP vốn chủ (trên BCTC hợp

nhất – nếu cĩ)

Kiểm sốt: Giá gốc + BCTC hợp nhất

48

Tài sản dài hạn MS BĐS đầu tư 240 Nguyên giá 241 Hao mòn lũy kế 242 Đầu tư dài hạn 250

ĐT vào công ty con 251

ĐT vào cty LK, LD 252

ĐT dài hạn khác 253 Dự phòng GG 259

TK 217

TK 221

TK 222, 223

TK 229

TK 2147

Thuyết minh V.12

TK 228

Thuyết minh V.13

Trên BCĐKT

Trang 13

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Mã

số Thuyết minh (+/-)

1 Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài

hạn khác

21 6,7,

8,11

-3 Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23

-4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị

khác

•Tổng số tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác (Trái phiếu, tín

phiếu, kỳ phiếu ) vì mục đích nắm giữ đầu tư trong kỳ báo cáo (không bao gồm tiền chi mua

các công cụ nợ vì mục đích thương mại)

TRÊN BCLCTT

50

Trên thuyết minh BCTC

Trong phần chính sách kế toán 5- Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính:

Các khoản đầu tư chứ- Các khoản đầu tư vào công ty con, công

ty liên kết, vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát;

Các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn;

Các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn khác;

Phương pháp lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn

51

Trên thuyết minh BCTC

Phần thuyết minh V.13: Trình bày chi tiết số đầu năm và

cuối năm khoản đầu tư dài hạn khác:

Đầu tư cổ phiếu

Đầu tư trái phiếu

Đầu tư tín phiếu, kỳ phiếu

Cho vay dài hạn

52 52

•Bảng CĐ kế tóan phân loại TS đầu tư tài chính theo thời hạn các khỏan đầu tư : Ngắn hạn hay dài hạn

• Trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ thể hiện cách phân loại đầu tư tài chính theo mục đích của các khỏan đầu tư Trả lời câu hỏi liên quan đến luồng tiền từ hóat động nào? (Mục đích thương mại hay mục đích đầu tư)

Nhận xét

Trang 14

Tìm hiểu việc trình bày các khoản đầu tư tài chính của

Công ty Sữa Việt Nam Vinamilk, REE năm 2010 và 2011

54

Chứng từ kế toán

Phiếu thu, Phiếu chi

Giấy báo Nợ, giấy báo có của Ngân Hàng

Giấy xác nhận vốn góp

Biên bản bàn giao tài sản

Hợp đồng góp vốn

…

55

Sổ kế toán

Định dạng
Số trang	14
Dung lượng	2,79 MB