Quản lý thu thuế thông qua mối quan hệ giữa kế toán tài chính và kế toán thuế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN VĂN CƯƠNG QUẢN LÝ THU THUẾ THÔNG QUA MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN THUẾ LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh - Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN VĂN CƯƠNG QUẢN LÝ THU THUẾ THÔNG QUA MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN THUẾ Chun ngành: TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG Mã số ngành: 9340201 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: NGND.GS.TS NGUYỄN THANH TUYỀN Tp Hồ Chí Minh - Năm 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan: đề tài “Quản lý thu thuế thông qua mối quan hệ kế tốn tài kế tốn thuế” cơng trình nghiên cứu thực hướng dẫn Người hướng dẫn khoa học: NGND.GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền Các số liệu kết nghiên cứu Luận án trung thực chưa có cơng bố cơng trình khoa học khác, ngoại trừ số kết cơng bố cơng trình khoa học Tác giả Tất nội dung kế thừa, tham khảo từ nguồn tài liệu khác Tác giả trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể Danh mục tài liệu tham khảo TÁC GIẢ LUẬN ÁN NGUYỄN VĂN CƯƠNG ii LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học tập, nghiên cứu để thực chuyên đề luận án Trường Đại Học Kinh Tế TP HCM Tôi xin trân trọng cảm ơn: Lời cảm ơn chân thành xin gửi đến quý thầy, cô Trường Đại Học Kinh Tế TP HCM, đặc biệt thầy, cô khoa Tài cơng tận tình giảng dạy, hướng dẫn, truyền đạt cho kiến thức quý giá suốt thời gian học tập nghiên cứu Tôi xin gửi lời trân trọng đặc biệt cảm ơn đến Quý Thầy: NGND.GS.TS NGUYỄN THANH TUYỀN, người quan tâm, hướng dẫn tơi từ q trình thực chuyên đề đến việc hoàn thành luận án nghiên cứu sinh Tôi xin chân thành cảm ơn thầy, cô trường Đại học, Cao đẳng, anh, chị quan thuế, công ty kiểm toán doanh nghiệp số tỉnh TP.HCM… theo phụ lục đính kèm, hỗ trợ tơi hồn thành việc khảo sát góp ý cho tơi nhiều thời gian thực luận án Cuối cùng, Tơi xin kính chúc q thầy, ln dồi sức khỏe, hạnh phúc thành công nghiệp giảng dạy cao q Kính chúc q anh, chị mạnh khỏe, hạnh phúc thành công công việc sống Xin chân thành cảm ơn NGUYỄN VĂN CƯƠNG iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC BẢNG ix DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ xi DANH MỤC CÁC HÌNH .xii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ xiii DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC xiv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT xvi LỜI GIỚI THIỆU xviii CHƯƠNG TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu .1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu .3 1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu tổng thể 1.2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể 1.2.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.3 Phạm vi đối tượng nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu .4 1.5 Ý nghĩa khoa học ý nghĩa thực tiễn 1.5.1 Ý nghĩa khoa học 1.5.2 Ý nghĩa thực tiễn CHƯƠNG TỔNG QUAN LÝ THUYẾT NGHIÊN CỨU 2.1 Khung khái niệm 2.1.1 Chính sách thuế, quản lý thuế quản lý thu thuế 2.1.2 Kế tốn tài & kế tốn thuế .12 iv 2.2 Mối quan hệ kế tốn tài & kế tốn thuế 15 2.2.1 Mục tiêu thuế kế toán .15 2.2.2 Mối quan hệ kế tốn tài kế toán thuế 17 2.3 Tổng quan lý thuyết nghiên cứu 19 2.3.1 Các nghiên cứu lý thuyết giới .19 2.3.2 Các nghiên cứu lý thuyết Việt Nam 28 2.3.3 Đánh giá nghiên cứu khác biệt kế tốn tài & kế tốn thuế .42 2.3.4 Những kết đạt từ nghiên cứu trước vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu .46 2.4 Phân tích mối quan hệ kế tốn tài & kế tốn thuế 50 2.4.1 Sự tương đồng kế tốn tài & kế toán thuế .50 2.4.2 Sự khác biệt kế tốn tài & kế tốn thuế 50 2.4.3 Các yếu tố tạo khác biệt kế tốn tài & kế tốn thuế 52 2.4.4 Phân tích mức độ khác kế tốn tài & kế tốn thuế 53 2.4.5 Phân tích yếu tố tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế 55 2.5 Sự khác biệt kế tốn tài & kế toán thuế ảnh hưởng đến hiệu quản lý thu thuế 59 2.5.1 Hiệu quản lý thu thuế 59 2.5.2 Sự khác biệt kế tốn tài & kế toán thuế ảnh hưởng đến quản lý thu thuế 59 2.6 Hệ thống lý thuyết có .59 2.6.1 Tương đồng kế toán thuế 60 2.6.2 Kế toán thuế độc lập .60 2.6.3 Kế toán dựa vào thuế 61 2.6.4 Kế toán sở để tính thuế 61 2.6.5 Liên kết kế toán thuế .62 KẾT LUẬN CHƯƠNG 63 v CHƯƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 64 3.1 Phương pháp nghiên cứu 64 3.2 Phương pháp nghiên cứu định tính 64 3.2.1 Lựa chọn phương pháp 64 3.2.2 Quy trình nghiên cứu 66 3.2.3 Nguồn liệu, phương pháp thu thập phân tích liệu .68 3.2.4 Đối tượng khảo sát nghiên cứu 69 3.2.5 Các bước thực phân tích liệu 69 3.2.6 Các bước khảo sát 70 3.3 Phân tích phương sai ANOVA (Analysis of Variance) 74 3.4 Mơ hình Logit Probit 75 KẾT LUẬN CHƯƠNG 80 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ THÔNG QUA MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN THUẾ 81 4.1 Thực trạng mối quan hệ kế toán tài & kế tốn thuế quản lý thu thuế 81 4.1.1 Thực trạng môi trường hoạt động kế toán thuế 81 4.1.2 Thực trạng mối quan hệ kế toán tài & kế tốn thuế quản lý thu thuế 83 4.1.3 Thực trạng liên kết quản lý thu thuế kế tốn tài & kế tốn thuế 84 4.2 Những kết quản lý thu thuế thơng qua quan hệ kế tốn tài & kế toán thuế .85 4.3 Những ảnh hưởng quản lý thu thuế tồn khác biệt kế tốn tài & kế tốn thuế .89 4.3.1 Những rủi ro bắt nguồn từ khác kế toán tài & kế tốn thuế .89 vi 4.3.2 Ảnh hưởng khác biệt kế tốn tài & kế toán thuế đến hiệu quản lý thu thuế 90 4.3.3 Nguyên nhân dẫn đến khác biệt kế tốn tài & kế tốn thuế .91 KẾT LUẬN CHƯƠNG 96 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH & KẾ TỐN THUẾ TRONG QUẢN LÝ THU THUẾ 97 5.1 Kết nghiên cứu theo phương pháp định tính 97 5.1.1 Đánh giá chung đối tượng khảo sát theo số năm kinh nghiệm .97 5.1.2 Tổng hợp chung xác định khác biệt kế tốn tài & kế tốn thuế .98 5.1.3 Tổng hợp mức độ ảnh hưởng khác biệt kế tốn tài & kế toán thuế 100 5.1.4 Phân tích kết khảo sát xu hướng liên kết kế toán - thuế 103 5.1.5 Phân tích kết khảo sát Thời gian thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp 106 5.1.6 Nhận xét chung kết nghiên cứu định tính 107 5.2 Kết nghiên cứu theo phương pháp định lượng 109 5.2.1 Kết phân tích phương sai ANOVA 109 5.2.2 Kết mơ hình Probit Logit 112 5.2.3 Nhận xét chung kết nghiên cứu theo phương pháp định lượng 114 5.3 Đánh giá chung kết khảo sát 115 KẾT LUẬN CHƯƠNG 119 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 120 6.1 Nhận xét chung, lý thuyết đề xuất đóng góp nghiên cứu 120 6.1.1 Nhận xét chung 120 vii 6.1.2 Bàn luận kết nghiên cứu 121 6.1.3 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu 124 6.1.4 Một số gợi ý mặt sách .128 6.1.5 Đóng góp Luận án .130 6.2 Tổng kết nghiên cứu hướng xử lý đề xuất nhóm khác biệt 132 6.2.1 Đánh giá nghiên cứu khác biệt kế tốn tài & kế tốn thuế 132 6.2.2 Các yếu tố tạo khác biệt kế tốn tài & kế tốn thuế 133 6.2.3 Các tiêu điển hình tạo chênh lệch lợi nhuận kế tốn trước thuế thu nhập chịu thuế .133 6.2.4 Tổng hợp dạng khác biệt - Các trường hợp điển hình .133 6.2.5 Tổng hợp nhóm yếu tố tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập chịu thuế 134 6.2.6 Các hướng xử lý đề xuất 134 6.3 Giải pháp liên kết kế tốn tài & kế tốn thuế 136 6.3.1 Giải pháp liên kết trực tiếp .136 6.3.2 Giải pháp liên kết gián tiếp 138 6.4 Các giải pháp khắc phục khác biệt kế tốn tài & kế toán thuế ảnh hưởng đến hiệu quản lý thu thuế .139 6.4.1 Các quan quản lý nhà hoạch định sách 139 6.4.2 Vai trò quan quản lý nhà nước đơn vị khác 140 6.5 Hàm ý sách .140 6.5.1 Đối với phủ 140 6.5.2 Đối với Bộ Tài .140 6.5.3 Đối với quan quản lý thu thuế đơn vị khác 142 6.6 Giới hạn nghiên cứu hướng nghiên cứu 142 KẾT LUẬN CHƯƠNG 144 viii KẾT LUẬN CHUNG 146 CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ 148 TÀI LIỆU THAM KHẢO 149 PHỤ LỤC 160 225 *, **, *** tương ứng với mức ý nghĩa thống kê 10%, 5%, 1% Nguồn: Tổng hợp tính tốn tác giả Phụ lục 5.13 Kết phân tích ANOVA theo kinh nghiệm làm việc đối tượng khảo sát nhận định xu hướng liên kết kế toán thuế (Qiii) thời gian thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp (Qiv) Qiii Experience Mean 3.722 4.292 4.218 (1) Duoi05nam (2) 05-15nam (5) 15namtrolen Mean Homogeneity F-Statistic Prob Qiv Std Dev 1.597 1.288 1.301 -2.010** -0.138** Mean 3.194 2.708 2.582 Std Dev 1.091 1.202 0.994 -3.580** -0.030** Variances Homogeneity Qiii Qiv Chi-squared -2.413** -1.799** Prob -0.299** -0.407** Comparison of Groups (Bonferron, Scheffe & Sidak test) Row - Col -0.569** -0.496** -0.073** Row - Col -0.486** -0.613** -0.127** *, **, *** tương ứng với mức ý nghĩa thống kê 10%, 5%, 1% Nguồn: Tổng hợp tính tốn tác giả 226 227 Phụ lục 5.14 Kết ước lượng mô hình Logit Probit Chênh lệch TNCT & LNKTTT PSCPKDT PSDP PSTSTTNDNHL PSTTNHLPT PSDTCTH Log_TTS LNST/TTS NPT/VCSH Pooled Fixed Effects Random Effects PROBIT LOGIT PROBIT LOGIT PROBIT LOGIT 0.258*** 0.476*** 0.180** 0.305** 0.298*** 0.536*** (0.0460) (0.0832) (0.0829) (0.140) (0.0701) (0.127) 1.17e-06** 4.43e-06** 2.21e-06*** 3.29e-06** 1.31e-06* 2.46e-06* (5.88e-07) (2.20e-06) (8.27e-07) (1.52e-06) (7.19e-07) (1.47e-06) -4.96e-07 -1.04e-06 -8.67e-07 -1.12e-06 -1.10e-06 -2.08e-06 (5.27e-07) (9.43e-07) (8.73e-07) (1.29e-06) (7.05e-07) (1.28e-06) -4.00e-08 -6.98e-08 6.77e-08 9.04e-08 -1.55e-08 -1.12e-07 (2.48e-07) (4.86e-07) (2.92e-07) (5.21e-07) (2.78e-07) (5.34e-07) 1.07e-06 2.13e-06 1.35e-06* 1.86e-06 1.35e-06 2.61e-06 (8.18e-07) (1.76e-06) (7.93e-07) (1.28e-06) (8.43e-07) (1.82e-06) 0.295*** 0.517*** 1.656*** 2.664*** 0.929*** 1.718*** (0.0146) (0.0270) (0.0665) (0.126) (0.0533) (0.102) -0.559** -0.985** -1.624*** -2.728*** -1.278*** -2.393*** (0.224) (0.385) (0.472) (0.792) (0.386) (0.682) -0.0312*** -0.0693*** -0.128*** -0.187*** -0.0574*** -0.108*** (0.00545) (0.0126) (0.0211) (0.0375) (0.0108) (0.0216) 228 Constant -6.931*** -12.18*** -43.45*** -23.18*** -42.89*** (0.383) (0.699) (1.903) (0.119) (0.124) McFadden's R2 0.093 0.094 0.419 0.35 McFadden's Adj R2 0.09 0.091 0.126 0.345 Cragg & Uhler's R2 0.14 0.142 0.563 0.914 Count R2 0.803 0.803 0.846 0.88 AIC 5626.191 5620.619 3539.876 4.568 4607.264 4590.209 BIC 5686.723 5681.151 6201.067 -576.079 4674.522 4657.467 Log-Lik Intercept Only -3090.778 -3090.778 -2315.612 -1450.659 Log-Lik Full Model -2804.095 -2801.309 -1345.938 -942.2202 -2293.632 -2285.105 286.683 289.469 969.674 508.4388 0 0 359.22 334.27 0 6,160 6,160 Diff LL Prob Wald chi2 Prob Observations Standard errors in parentheses *** p