Bài giảng kế toàn tài chính 3

BỘ THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG HỌC VIỆN CÔNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THƠNG  ĐINH XN DŨNG BÀI GIẢNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH III Tháng 12/2018 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU BẢNG DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHƯƠNG VIII KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ VÀ NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 8.1 Nhiệm vụ kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu 8.1.1 Nội dung yêu cầu quản lý khoản nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu 8.1.2 Nhiệm vụ kế toán khoản nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu 8.2 Kế toán khoản nợ phải trả 8.2.1 Nguyên tắc kế toán khoản nợ phải trả 8.2.2 Kế toán vay nợ thuê tài 8.2.3 Kế tốn phải trả cho người bán 8.2.4 Kế toán thuế khoản phải nộp nhà nước 8.2.5 Kế toán khoản nợ phải trả người lao động 8.2.6 Kế tốn khoản chi phí phải trả 8.2.7 Kế toán khoản phải trả nội 8.2.8 Kế toán toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 8.2.9 Kế toán Phải trả, phải nộp khác 8.2.10 Kế tốn phát hành trái phiếu cơng ty 8.2.11 Kế tốn khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả 8.2.12 Kế tốn dự phịng phải trả 8.3 Kế tốn nguồn vốn chủ sở hữu 8.3.1 Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu 8.3.2 Kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 8.3.3 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 8.3.4 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 8.3.5 Kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 8.3.6 Kế toán cổ phiếu quĩ 8.3.7 Kế toán quĩ doanh nghiệp 8.3.8 Kế toán nguồn vốn đầu tư XDCB 8.3.9 Kế tốn nguồn kinh phí nghiệp 8.3.10 Kế tốn Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định CHƯƠNG IX KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ THƯƠNG MẠI 9.1 9.1.1 9.1.2 9.1.3 9.1.4 9.2 9.2.1 9.2.2 9.2.3 Kế tốn chi phí, doanh thu kết doanh nghiệp xây lắp Đặc điểm hoạt động SXKD doanh nghiệp xây lắp Đặc điểm cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết doanh nghiệp xây lắp Kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp Kế toán doanh thu xác định kết hoạt động xây lắp Kế tốn chi phí, doanh thu kết DN thương mại Đặc điểm kinh doanh thương mại Kế tốn mua hàng hóa Kế tốn bán hàng hóa 01 02 03 03 03 03 04 04 05 08 14 29 32 37 41 42 54 65 67 73 73 74 85 87 95 100 102 105 107 110 115 124 124 132 134 148 151 151 152 162 9.2.4 Kế tốn chi phí xác định kết kinh doanh thương mại CHƯƠNG X BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 10.1 Một số quy định chung báo cáo tài doanh nghiệp 10.1.1 Mục đích Báo cáo tài 10.1.2 Kỳ lập Báo cáo tài 10.1.3 Đối tượng áp dụng, trách nhiệm lập chữ ký Báo cáo tài 10.1.4 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp 10.1.5 Yêu cầu thơng tin trình bày Báo cáo tài 10.1.6 Ngun tắc lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục 10.1.7 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài thay đổi kỳ kế tốn 10.1.8 Ngun tắc lập trình bày Báo cáo tài chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp 10.1.9 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài chia tách, sáp nhập doanh nghiệp 10.1.10Lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục 10.1.11Đồng tiền sử dụng để lập Báo cáo tài công bố công chúng nộp quan chức quản lý Nhà nước Việt Nam 10.1.12 Nguyên tắc lập Báo cáo tài thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán 10.1.13 Thời hạn nộp Báo cáo tài 10.1.14Nơi nhận Báo cáo tài 10.2 Lập Bảng cân đối kế tốn (Mẫu B01-DN) 10.2.1 Lập trình Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục 10.2.2 Lập trình Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục 10.3 Lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 10.3.1 Nội dung kết cấu báo cáo 10.3.4 Mẫu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 10.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 10.4.1 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 10.4.2 Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 10.4.3 Yêu cầu mở ghi sổ kế toán phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 10.4.4 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm 10.4.5 Mẫu báo cáo báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Theo phương pháp trực tiếp 10.4.6 Mẫu báo cáo báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Theo phương pháp gián tiếp 10.5 Thuyết minh báo cáo tài (Mẫu B09-DN) 10.5.1 Mục đích Bản thuyết minh Báo cáo tài 10.5.2 Ngun tắc lập trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài 10.5.3 Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài 10.5.4 Nội dung phương pháp lập tiêu TÀI LIỆU THAM KHẢO 169 173 173 173 173 174 175 175 176 177 178 178 179 183 184 184 185 186 186 209 210 210 217 208 218 220 220 220 227 239 240 240 240 241 241 255 LỜI MỞ ĐẦU Trước hội nhập kinh tế giới khu vực, đổi lĩnh vực quản lý kinh tế nói chung lĩnh vực kế tốn nói riêng điều quan trọng Ngày 22/12/2014, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành thơng tư 200/2014/TT-BTC việc đổi chế độ kế toán doanh nghiệp cho phù hợp với luật Kế toán; chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành yêu cầu quản lý doanh nghiệp, việc biên soạn giảng “Kế tốn Tài 3” phục vụ đào tạo Cử nhân Kế toán điều cần thiết Để phục vụ việc giảng dạy học tập môn học trên, Khoa Tài Kế tốn – Học viện Cơng nghệ Bưu Viễn thơng tổ chức biên soạn giảng “Kế tốn Tài 3” Th.S – Giảng viên Đinh Xuân Dũng chủ biên Tài liệu chia làm chương, tiếp nối môn học Kế tốn Tài 1&2, sau chương có phần ôn tập Tài liệu biên soạn sở kế thừa nguồn tài liệu phong phú nước, đặc biệt vấn đề đổi quản lý Tài - Kế tốn, quản lý sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Nhà nước Bộ Tài Mặc dù cố gắng, song tài liệu không tránh khỏi kiếm khuyết, tác giả biên soạn mong nhận đóng góp ý kiến bạn đọc để sách ngày hữu ích Xin trân trọng cảm ơn! Chủ biên Th.S Đinh Xuân Dũng BẢNG DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Ký hiệu TSCĐ TSCĐHH GTGT NK XDCB XHCN NVKD SXKD CCDC SCL DN CF ĐTXD ĐTXDCB BĐS BĐSĐT TK CPSX KKTX KKĐK DNSX DNTM KQKD TNDN NGTSCĐ GTHM GTCL BHXH BHYT BHTN KPCĐ Diễn giải Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Giá trị gia tăng Nhập Xây dựng Xã Hội Chủ Nghĩa Nguồn vốn kinh Sản xuất kinh doanh Công cụ dụng cụ Sửa chữa lớn Doanh nghiệp Chi phí Đâu tư xây dựng Đâu tư xây dựng Bất động sản Bất động sản đầu tư Tài khoản Chi phí sản xuất Kê khai thường xuyên Kiểm kê định kỳ Doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp thương mại Kết kinh doanh Thu nhập doanh nghiệp Nguyên giá tài sản cố định Giá trị hao mòn Giá trị chênh lệch Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Kinh phí cơng đồn CHƯƠNG VIII KẾ TỐN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ VÀ NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 8.1 Nhiệm vụ kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu 8.1.1 Nội dung yêu cầu quản lý khoản nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, phạm vi doanh nghiệp doanh nghiệp vác đơn vị, tổ chức xã hội phát sinh quan hệ kinh tế phong phú đa dạng Trong quan hệ kinh tế doanh nghiệp vừa chủ nợ vừa nợ Các khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả cho đơn vị, tổ chức kinh tế xã hội nguồn hình thành nên phận tài sản doanh nghiệp Xét góc độ tài khoản nợ phải trả khoản doanh nghiệp tự đầu tư, cấp phát lần đầu liên doanh, liên kết hay từ kết kinh doanh đem lại nguồn vốn hình thành nên toàn tài sản doanh nghiệp Như sở pháp lý chủ thể sở hữu doanh nghiệp nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, gồm khoản nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu - Nợ phải trả khoản nợ phát sinh trình sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả toán cho đơn vị tổ chức kinh tế, xã hội cá nhân như: nợ tiền vay, nợ phải trả cho người bán, nợ phải trả phải nộp cho Nhà nước, cho công nhân viên, cho quan cấp khoản phải trả khác - Nguồn vốn chủ sở hữu: Là nguồn hình thành nên loại tài sản doanh nghiệp chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để thực tốt sách tài để tổ chức huy động, khai thác loại nguồn vốn Trong công tác quản lý tài yêu cầu phải quản lý chặt chẽ xác định đắn nguồn vốn hình thành Đối với khoản nợ phải trả phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác khoản nợ phải trả, chủ nợ, thời hạn tốn, tình hình tốn phương thức tốn Đối với nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp phải hạch toán rành mạch rõ ràng loại nguồn vốn, loại quỹ, phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành theo dõi đối tượng góp vốn; việc chuyển dịch từ nguồn vốn sang nguồn vốn khác phải theo chế độ làm đầy đủ thủ tục cần thiết Trường hợp doanh nghiệp bị giải thể bị phá sản chủ sở hữu vốn nhận giá trị lại sau toán khoản nợ phải trả 8.1.2 Nhiệm vụ kế toán khoản nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Do tính chất, phạm vi thời hạn huy động khoản nợ phải trả quyền sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu có khác nhau, mặt khác trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khoản nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu biến động cần phải quản lý cách chặt chẽ, sử dụng mục đích, có hiệu theo dõi chi tiết riêng cho khoản Để thoả mãn nhu cầu vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng yêu cầu quản lý tài doanh nghiệp kế toán thực đầy đủ nhiệm vụ sau đây: Tổ chức ghi chép phản ánh xác đầy đủ kịp thời khoản nợ phải trả tình hình tốn khoản cho chủ nợ nhằm thực tốt kỷ luật tốn chế độ quản lý tài Tổ chức hạch toán rành mạch, rõ ràng loại nguồn vốn chủ sở hữu; theo dõi chi tiết tình hình biến động nguồn hình thành đối tượng góp vốn Kiểm tra giám đốc chặt chẽ việc sử dụng nguồn vốn doanh nghiệp theo chế độ hành nhằm nâng cao hiệu sử dụng vốn 8.2 Kế toán khoản nợ phải trả 8.2.1 Nguyên tắc kế toán khoản nợ phải trả Các khoản nợ phải trả theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượng phải trả, loại nguyên tệ phải trả yếu tố khác theo nhu cầu quản lý doanh nghiệp Việc phân loại khoản phải trả phải trả người bán, phải trả nội bộ, phải trả khác thực theo nguyên tắc: a) Phải trả người bán gồm khoản phải trả mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản người bán (là đơn vị độc lập với người mua, gồm khoản phải trả công ty mẹ công ty con, công ty liên doanh, liên kết) Khoản phải trả gồm khoản phải trả nhập thông qua người nhận ủy thác (trong giao dịch nhập ủy thác); b) Phải trả nội gồm khoản phải trả đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc; c) Phải trả khác gồm khoản phải trả khơng có tính thương mại, khơng liên quan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ: - Các khoản phải trả liên quan đến chi phí tài chính, như: khoản phải trả lãi vay, cổ tức lợi nhuận phải trả, chi phí hoạt động đầu tư tài phải trả; - Các khoản phải trả bên thứ ba chi hộ; Các khoản tiền bên nhận ủy thác nhận bên liên quan để toán theo định giao dịch ủy thác xuất nhập khẩu; - Các khoản phải trả không mang tính thương mại phải trả mượn tài sản, phải trả tiền phạt, bồi thường, tài sản thừa chờ xử lý, phải trả khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ… Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn kỳ hạn cịn lại khoản phải trả để phân loại dài hạn ngắn hạn Khi có chứng cho thấy khoản tổn thất có khả chắn xảy ra, kế toán phải ghi nhận khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng Kế toán phải xác định khoản phải trả thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ lập Báo cáo tài 8.2.2 Kế tốn vay nợ th tài - Tài khoản 341 8.2.2.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản tiền vay, nợ th tài tình hình tốn khoản tiền vay, nợ th tài doanh nghiệp Khơng phản ánh vào tài khoản khoản vay hình thức phát hành trái phiếu phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc bên phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai b) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết kỳ hạn phải trả khoản vay, nợ th tài Các khoản có thời gian trả nợ 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn trình bày vay nợ thuê tài dài hạn Các khoản đến hạn trả vòng 12 tháng kể từ thời điểm lập Báo cáo tài chính, kế tốn trình bày vay nợ th tài ngắn hạn để có kế hoạch chi trả c) Các chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), chi phí thẩm định, kiểm tốn, lập hồ sơ vay vốn hạch toán vào chi phí tài Trường hợp chi phí phát sinh từ khoản vay riêng cho mục đích đầu tư, xây dựng sản xuất tài sản dở dang vốn hóa d) Đối với khoản nợ thuê tài chính, tổng số nợ th phản ánh vào bên Có TK 341 tổng số tiền phải trả tính giá trị khoản tốn tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê e) Doanh nghiệp phải hạch toán chi tiết theo dõi đối tượng cho vay, cho nợ, khế ước vay nợ loại tài sản vay nợ Trường hợp vay, nợ ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ thực theo nguyên tắc: - Các khoản vay, nợ ngoại tệ phải quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh; - Khi trả nợ, vay ngoại tệ, bên Nợ TK 341 quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế tốn thực tế đích danh cho đối tượng; - Khi lập Báo cáo tài chính, số dư khoản vay, nợ thuê tài ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài - Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc toán đánh giá lại cuối kỳ khoản vay, nợ thuê tài ngoại tệ hạch toán vào doanh thu chi phí hoạt động tài 8.2.2.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 341- Vay nợ thuê tài Bên Nợ: - Số tiền trả nợ khoản vay, nợ thuê tài chính; - Số tiền vay, nợ giảm bên cho vay, chủ nợ chấp thuận; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Số tiền vay, nợ thuê tài phát sinh kỳ; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư vay, nợ thuê tài ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Có: Số dư vay, nợ thuê tài chưa đến hạn trả Tài khoản 341 - Vay nợ th tài có tài khoản cấp Tài khoản 3411 - Các khoản vay: Tài khoản phản ánh giá trị khoản tiền vay tình hình tốn khoản tiền vay doanh nghiệp (tài khoản không phản ánh khoản vay hình thức phát hành trái phiếu) Tài khoản 3412 - Nợ thuê tài chính: Tài khoản phản ánh giá trị khoản nợ thuê tài tình hình tốn nợ th tài doanh nghiệp 8.2.2.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu (a) Vay tiền - Trường hợp vay Đồng Việt Nam (nhập quỹ gửi vào Ngân hàng), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Trường hợp vay ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) (vay nhập quỹ) Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1122) (vay gửi vào ngân hàng) Nợ TK 221, 222 (vay đầu tư vào công ty con, liên kết, liên doanh) Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (vay toán thẳng cho người bán) Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (vay mua TSCĐ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả) chi phí kiểm tốn, lập hồ sơ thẩm định ghi: Nợ TK 241, 635 Có TK 111, 112, 331 b) Vay chyển thẳng cho người bán để mua sắm hàng tồn kho, TSCĐ, để toán đầu tư XDCB, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 241 (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, giá trị TSCĐ mua sắm, xây dựng ghi nhận bao gồm thuế GTGT Chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngồi lãi vay phải trả) chi phí kiểm toán, lập hồ sơ thẩm định kế toán tương tự bút toán mục a c) Vay toán ứng vốn (trả trước) cho người bán, người nhận thầu XDCB, để tốn khoản chi phí, ghi: Nợ TK 331, 641, 642, 811 Có TK 341 - Vay thuê tài (3411) d) Vay để đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, đầu tư cổ phiếu, trái phiếu, ghi: Nợ TK 221, 222, 228 Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) đ) Trường hợp lãi vay phải trả nhập gốc, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 154, 241 (nếu lãi vay vốn hóa) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) e) Khi trả nợ vay Đồng Việt Nam tiền thu nợ khách hàng, ghi: Nợ TK 341 - Vay nợ th tài (3411) Có TK 111, 112, 131 g) Khi trả nợ vay ngoại tệ: Nợ TK 341 - Vay nợ thuê tài (theo tỷ giá ghi sổ TK 3411) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá) Có TK 111, 112 (theo tỷ giá sổ kế tốn TK 111, 112) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá) h) Kế toán nghiệp vụ liên quan đến hoạt động thuê tài chính: Thực theo quy định TK 212 – TSCĐ thuê tài i) Khi lập Báo cáo tài chính, số dư vay nợ thuê tài ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối kỳ: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 341 - Vay nợ thuê tài - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 341 - Vay nợ th tài Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối - Các thơng tin sở lập trình bày Báo cáo tài sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng; - Trình bày thông tin theo quy định chuẩn mực kế tốn chưa trình bày Báo cáo tài khác (Các thơng tin trọng yếu); - Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày Báo cáo tài khác, lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp d) Bản thuyết minh Báo cáo tài phải trình bày cách có hệ thống Doanh nghiệp chủ động xếp số thứ tự thuyết minh Báo cáo tài theo cách thức phù hợp với đặc thù theo nguyên tắc khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh Báo cáo tài 10.5.3 Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài - Căn vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo; - Căn vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; - Căn vào Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; - Căn vào tình hình thực tế doanh nghiệp tài liệu liên quan 10.5.4 Nội dung phương pháp lập tiêu 10.5.4.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Trong phần doanh nghiệp nêu rõ: a) Hình thức sở hữu vốn: Là cơng ty Nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phải thuyết minh rõ: Tên quốc gia vùng lãnh thổ nhà đầu tư doanh nghiệp (bao gồm chủ đầu tư có quốc tịch VN quốc tịch nước ngoài) biến động cấu vốn chủ sở hữu nhà đầu tư (tỷ lệ % góp vốn) thời điểm kết thúc năm tài b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh (Nội dung thuyết minh hoạt động kinh doanh dẫn chiếu theo quy định hệ thống ngành kinh tế Việt Nam) đặc điểm sản phẩm sản xuất dịch vụ cung cấp doanh nghiệp d) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: Trường hợp chu kỳ kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực 240 đ) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ kiện môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, kiện sáp nhập, chia, tách, thay đổi quy mơ có ảnh hưởng đến Báo cáo tài doanh nghiệp e) Cấu trúc doanh nghiệp - Danh sách cơng ty con: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ công ty con; - Danh sách công ty liên doanh, liên kết: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích doanh nghiệp công ty liên doanh, liên kết; - Danh sách đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc: Trình bày chi tiết tên, địa đơn vị 10.5.4.2 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán a) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài khác với năm dương lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ kế toán năm b) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: ghi rõ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ khác lựa chọn theo quy định Luật Kế toán 10.5.4.3 Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng a) Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán nào: Chế độ kế toán doanh nghiệp, Chế độ kế tốn doanh nghiệp đặc thù Bộ Tài chấp thuận văn bản, Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ b) Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán: Nêu rõ Báo cáo tài có lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế tốn Việt Nam hay khơng? Báo cáo tài coi lập trình bày phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài tuân thủ quy định chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán hành mà doanh nghiệp áp dụng Trường hợp không áp dụng chuẩn mực kế tốn phải ghi rõ 10.5.4.4 Các sách kế tốn áp dụng trường hợp doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục (1) Nguyên tắc chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam: Việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi Báo cáo tài có tuân thủ theo hướng dẫn Chế độ kế tốn doanh nghiệp khơng (tài sản nợ phải trả theo tỷ giá cuối kỳ, vốn đầu tư chủ sở hữu theo tỷ giá ngày góp vốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo tỷ giá thực tế hay tỷ giá bình quân) 241 (2) Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng kế toán - Ngân hàng lựa chọn tỷ giá để áp dụng kế toán; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại tài sản; - Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại nợ phải trả; - Các loại tỷ giá áp dụng giao dịch khác (3) Nguyên tắc xác định lãi suất thực tế (hay gọi lãi suất hiệu lực) dùng để chiết khấu dòng tiền khoản mục ghi nhận theo giá trị tại, giá trị phân bổ, giá trị thu hồi (Mục thuyết minh cần thực doanh nghiệp áp dụng loại lãi suất để chiết khấu dòng tiền): - Căn xác định lãi suất thực tế (là lãi suất thị trường hay lãi suất ngân hàng thương mại hay lãi suất áp dụng khoản doanh nghiệp vay khác); - Lý lựa chọn lãi suất thực tế (4) Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền: - Nêu rõ tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn hay không kỳ hạn; - Nêu rõ vàng tiền tệ gồm loại nào, có sử dụng hàng tồn kho hay không; - Nêu rõ khoản tương đương tiền xác định sở nào? Có phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” hay không? (5) Nguyên tắc kế tốn khoản đầu tư tài a) Đối với chứng khoán kinh doanh: - Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ T+0 hay thời điểm khác) - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; - Căn trích lập dự phịng giảm giá b) Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; - Căn xác định khoản tổn thất không thu hồi được; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không? c) Đối với khoản cho vay: - Giá trị ghi sổ xác định giá gốc hay giá trị phân bổ; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Căn lập dự phịng phải thu khó địi khoản cho vay d) Đối với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: 242 - Đối với công ty con, công ty liên doanh, liên kết mua kỳ, thời điểm ghi nhận ban đầu thời điểm nào? Có tuân thủ CMKT Hợp kinh doanh công ty mua kỳ khơng? Có tn thủ CMKT Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết không? - Nguyên tắc xác định công ty con, công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích); - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty xác định theo giá gốc, giá trị hợp lý hay giá trị khác? Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết xác định theo giá gốc, phương pháp vốn chủ sở hữu hay phương pháp khác? - Căn lập dự phịng tổn thất đầu tư vào cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng công ty con, công ty liên doanh, liên kết); đ) Đối với khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác: - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào đơn vị khác xác định theo giá gốc hay phương pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng đơn vị đầu tư); e) Các phương pháp kế toán giao dịch khác liên quan đến đầu tư tài chính: - Giao dịch hoán đổi cổ phiếu; - Giao dịch đầu tư hình thức góp vốn; - Giao dịch hình thức mua lại phần vốn góp; - Phương pháp kế tốn khoản cổ tức chia cổ phiếu; (6) Nguyên tắc kế toán nợ phải thu - Tiêu chí phân loại khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ) - Có theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo ngun tệ theo đối tượng khơng? - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? Tỷ giá dùng để đánh giá lại gì? - Có ghi nhận nợ phải thu khơng vượt q giá trị thu hồi khơng? - Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi (7) Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực 243 - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; hay tính theo giá đích danh, phương pháp giá bán lẻ) - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở chênh lệch lớn giá gốc giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực hàng tồn kho có xác định theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” hay khơng? Phương pháp lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập theo số chênh lệch số dự phòng phải lập năm với số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết dẫn đến năm phải lập thêm hay hoàn nhập (8) Nguyên tắc kế toán khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư a) Nguyên tắc kế tốn TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: - Nêu rõ giá trị ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá hay giá đánh giá lại - Nguyên tắc kế tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, tu, sửa chữa) ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ; Số phải khấu hao tính theo nguyên giá hay nguyên giá trừ giá trị thu hồi ước tính từ việc lý, nhượng bán TSCĐ; - Các quy định khác quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có tn thủ khơng? b) Ngun tắc kế tốn TSCĐ th tài chính: - Nêu rõ giá trị ghi sổ xác định nào; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài c) Nguyên tắc kế toán Bất động sản đầu tư - Giá trị ghi sổ BĐS đầu tư ghi nhận theo phương pháp nào? - Nêu rõ phương pháp khấu hao BĐS đầu tư (9) Nguyên tắc kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) a) Đối với bên góp vốn - Các khoản vốn (bằng tiền tài sản phi tiền tệ) góp vào BCC ghi nhận nào; - Ghi nhận doanh thu, chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận nào? 244 b) Đối với bên nhận vốn góp (bên thực việc điều hành, phát sinh chi phí chung) - Nguyên tắc ghi nhận vốn góp bên khác - Nguyên tắc phân chia doanh thu, chi phí, sản phẩm hợp đồng (10) Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hỗn lại a) Ngun tắc kế tốn tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Căn ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế hay ưu đãi thuế chưa sử dụng); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại; - Có bù trừ với thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng? - Có xác định khả có thu nhập chịu thuế tương lai ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại khơng? Có đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hỗn lại chưa ghi nhận khơng? b) Ngun tắc kế tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả - Căn ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (chênh lệch tạm thời chịu thuế); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hỗn lại phải trả; - Có bù trừ với tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng? (11) Ngun tắc kế tốn chi phí trả trước - Nêu rõ chi phí trả trước phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm khoản chi phí - Phương pháp thời gian phân bổ chi phí trả trước; - Phương pháp thời gian phân bổ lợi thương mại, lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa; - Có theo dõi chi tiết chi phí trả trước theo kỳ hạn khơng? (12) Ngun tắc kế tốn nợ phải trả - Phân loại nợ phải trả nào? - Có theo dõi nợ phải trả theo đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo ngun tệ khơng? - Có đánh giá lại nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Có ghi nhận nợ phải trả không thấp nghĩa vụ phải tốn khơng? - Có lập dự phịng nợ phải trả không? (13) Nguyên tắc ghi nhận vay nợ phải trả thuê tài - Giá trị khoản vay nợ thuê tài ghi nhận nào? - Có theo dõi theo đối tượng, kỳ hạn, ngun tệ khơng? 245 - Có đánh giá lại khoản vay nợ thuê tài ngoại tệ khơng? (14) Ngun tắc ghi nhận vốn hố khoản chi phí vay: - Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay: Nêu rõ chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định Chuẩn mực kế toán “Chi phí vay” - Tỷ lệ vốn hố sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hoá (Tỷ lệ vốn hoá xác định theo cơng thức tính quy định Thơng tư hướng dẫn kế tốn Chuẩn mực số “Chi phí vay” (15) Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: Nêu rõ khoản chi phí chưa chi ước tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ khoản chi phí nào? Cơ sở xác định giá trị khoản chi phí (16) Ngun tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả: - Nguyên tắc ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phịng phải trả ghi nhận có thoả mãn điều kiện quy định Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng” khơng? - Phương pháp ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả lập thêm (hoặc hoàn nhập) theo số chênh lệch lớn (hoặc nhỏ hơn) số dự phòng phải trả phải lập năm so với số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng ghi sổ kế toán (17) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu chưa thực - Doanh thu chưa thực ghi nhận sở nào? - Phương pháp phân bổ doanh thu chưa thực (18) Nguyên tắc ghi nhận trái phiếu chuyển đổi - Có ghi nhận riêng cấu phần nợ cấu phần vốn không? - Lãi suất sử dụng để chiết khấu dịng tiền có tin cậy không? (19) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Vốn góp chủ sở hữu có ghi nhận theo số vốn thực góp khơng; Thặng dư vốn cổ phần ghi nhận nào? Khoản quyền chọn trái phiếu chuyển đổi xác định nào? - Lý ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đoái? - Lợi nhuận chưa phân phối xác định nào? Nguyên tắc phân phối lợi nhuận, cổ tức (20) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán “Doanh thu thu nhập khác” hay không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu 246 - Doanh thu hợp đồng xây dựng: Có tn thủ Chuẩn mực kế tốn “Hợp đồng xây dựng” không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng) - Các phương pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài - Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác (21) Nguyên tắc kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu gồm gì? - Có tn thủ Chuẩn mực kế tốn “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm” để điều chỉnh doanh thu khơng? (22) Ngun tắc kế tốn giá vốn hàng bán - Có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu không? - Có đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ghi nhận chi phí vượt mức bình thường hàng tồn kho không? - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán gì? (23) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể số trích trước), lỗ chênh lệch tỷ giá kỳ báo cáo khơng? (24) Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ không? - Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp gì? (25) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành xác định sở thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định sở số chênh lệch tạm thời khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế thuế suất thuế TNDN Khơng bù trừ chi phí thuế TNDN hành với chi phí thuế TNDN hỗn lại (26) Các nguyên tắc phương pháp kế toán khác: Nêu rõ nguyên tắc phương pháp kế toán khác với mục đích giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài ban hành 10.5.4.5 Các sách kế tốn áp dụng trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục a) Chính sách tái phân loại tài sản nợ phải trả dài hạn thành ngắn hạn b) Nguyên tắc xác định giá trị - Các khoản đầu tư tài chính; 247 - Các khoản phải thu; - Các khoản phải trả; - Hàng tồn kho; - TSCĐ, Bất động sản đầu tư; - Các tài sản nợ phải trả khác 10.5.4.6 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Bảng Cân đối kế tốn để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế tốn” đơn vị tính sử dụng Bảng Cân đối kế toán Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” lấy từ cột “Cuối năm” Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” lập sở số liệu lấy từ: + Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu cột “Đầu năm”) để đảm bảo ngun tắc so sánh giải trình rõ điều Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài - Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định giá trị hợp lý phải ghi rõ lý 10.5.4.7 Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” đơn vị tính sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: 248 + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khơng có khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài 10.5.4.8 Thơng tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp - Trường hợp kỳ doanh nghiệp có mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong phần phải cung cấp thông tin chi tiết liên quan đến việc mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” đơn vị tính sử dụng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan 10.5.4.9 Những thông tin khác - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin quan trọng khác (Nếu có) ngồi thơng tin trình bày phần nhằm cung cấp thông tin mô tả lời số liệu theo quy định chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lý - Khi trình bày thơng tin thuyết minh phần này, tuỳ theo yêu cầu đặc điểm thông tin theo quy định từ điểm đến điểm phần này, doanh nghiệp đưa biểu mẫu chi tiết, cụ thể cách phù hợp thông tin so sánh cần thiết - Ngồi thơng tin phải trình bày theo quy định từ phần 4.1 đến phần 4.8, doanh nghiệp trình bày thêm thơng tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp 249 CÂU HỎI ƠN TẬP CHƯƠNG 10 Lý thuyết Mục đích Báo cáo tài Kỳ lập Báo cáo tài Đối tượng áp dụng, trách nhiệm lập chữ ký Báo cáo tài Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Yêu cầu thơng tin trình bày Báo cáo tài 250 Ngun tắc lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài thay đổi kỳ kế tốn Ngun tắc lập trình bày Báo cáo tài chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài chia tách, sáp nhập doanh nghiệp 10 Lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục 11 Đồng tiền sử dụng để lập Báo cáo tài cơng bố cơng chúng nộp quan chức quản lý Nhà nước Việt Nam 12 Nguyên tắc lập Báo cáo tài thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán 13 Thời hạn nộp Báo cáo tài 14 Nơi nhận Báo cáo tài 15 Mục đích Bảng cân đối kế toán giả định hoạt động liên tục 16 Nguyên tắc lập trình bày Bảng cân đối kế toán giả định hoạt động liên tục 17 Cơ sở lập Bảng cân đối kế toán giả định hoạt động liên tục 18 Lập trình Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp khơng đáp ứng giả định hoạt động liên tục 19 Nội dung kết cấu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 20 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 21 Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 22 Yêu cầu mở ghi sổ kế toán phục vụ lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 23 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp 24 Mục đích Bản thuyết minh Báo cáo tài 25 Nguyên tắc lập trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài 26 Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài 27 Nội dung phương pháp lập tiêu Bản thuyết minh Báo cáo tài Bài tập Cơng ty Hồng hà DN thương mại, kinh doanh vật liệu XD Đầu năm 2017 có số liệu sau: (Đơn vị đ) TK 111 112 131 Số tiền Nợ 5.000.000 150.000.000 200.000.000 Chi tiết Có Phải thu Cty Nam Á 130.000.000 251 Phải thu Cty Phương đông 70.000.000 1561 61.000.000 Xi măng P300 100 bao đơn giá 110.000đ/bao Sắt sáu 500kg, đơn giá 100.000đ/kg 331 180.000.000 Phải trả Cty Sông hồng 50.000.000 Phải trả Cty Bông sen 130.000.000 411 236.000.000 Cộng 416.000.000 416.000.000 Các TK khác khơng có số dư số dư Trong năm có nghiệp vụ phát sinh sau: 1/ Mua xi măng Cty Sông hồng, chưa trả tiền người bán, có HĐ GTGT : - P300 Số lượng 1.000 bao, giá chưa có thuế 100.00đ/bao - P400 Số lượng 5.000 bao, giá chưa có thuế 120.00đ/bao 2/ Thuê HTX Thắng lợi vận chuyển 700.000đ (Có giấy biên nhận) trả tiền mặt 3/ Nhập kho đủ số xi măng 4/ Cty Nam Á trả nợ 100.000.000đ chuyển khoản 5/ Mua 200 sắt sáu Cty Bông sen giá bán chưa có thuế 120.000.000đ/tấn, chưa trả tiền người bán 6/ Thuê Cty Nam thắng lợi vận chuyển 550.000đ (Có có HĐ GTGT), chưa tốn 7/ Xuất bán kho cho Cty Nam Á, khách hàng nợ, xuất HĐ GTGT - 300 bao xi măng P400, giá bán chưa có thuế 150.000đ/bao - 10 sắt sáu giá bán chưa có thuế 120.000đ/kg 8/ Xuất cho hàng - 400 bao xi măng P300 - 80 sắt sáu 9/ Xuất cho đại lý K - 500 bao xi măng P300 - 1.000 bao xi măng P400 - 100 sắt sáu 10/ Xuất bán kho cho Cty Phương đông, khách hàng nợ, xuất HĐ GTGT - 200 bao xi măng P400, giá bán chưa có thuế 150.000đ/bao - sắt sáu giá bán chưa có thuế 120.000đ/kg 11/ Cửa hàng thơng báo bán được: (Chưa nộp tiền DN) - 300 bao xi măng P300 (Giá bán chưa có thuế 140.000đ/bao) 252 - 50 sắt sáu (Giá bán chưa có thuế 150.000.000đ/tấn) 12/ Đại lý K thông báo bán được: (Chưa nộp tiền DN) - 400 bao xi măng P300 (Giá bán chưa có thuế 130.000đ/bao) - 500 bao xi măng P400 (Giá bán chưa có thuế 150.000đ/bao) - 80 sắt sáu (Giá bán chưa có thuế 160.000.000đ/tấn) 13/ Nhận tiền Cửa hàng nộp tiền bán hàng (Tiền mặt) 14/ Tiền lương phải trả 10.000.000đ lương quản lý 6.000.000đ, lương bán hàng 4.000.000đ 15/ Trích BHXH khấu trừ qua lương theo chế độ 16/ Nhận tiền Đại lý K nộp tiền bán hàng (Tiền mặt) 17/ Chi tiếp khách 330.000đ tiền mặt 18/ Tính tiền Hoa hồng cho đại lý 5% theo số tiền bán hàng (Đại lý nộp thuế khốn) 19/ Tạm trích thuế TNDN 1.000.000 đ(Chưa nộp) Yêu cầu hạch toán xác định lỗ lãi năm 2017: 1/ Ghi NKSC Excel 2/ Ghi sổ chi tiết Excel 3/ Lập bảng Cân đối số phát sinh 4/ Lập báo cáo Tài chính: - Bảng cân đối Kế toán - Báo cáo kết kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 5/ Lập báo cáo lãi gộp theo mặt hàng TÀI LIỆU THAM KHẢO 1/ GS.TS Ngô Thế Chi – TS Trương Thị Thủy; Giáo trình Kế tốn Tài – Học viện Tài – Nhà xuất Tài 2013 2/ TS Trương Thị Thủy, Th.S Nguyễn Thị Hòa, Th.S Bùi Thị Thu Hương - Thực hành kế toán Tài doanh nghiệp - Học viện Tài – Nhà xuất Tài 2009 3/ Thơng tư 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 Bộ trưởng Bộ Tài 253 4/ Luật Kế toán Việt nam, Chuẩn mực Kế toán Việt nam, Các văn quản lý Tài kế tốn Nhà nước hành 254 ... TK 33 8 - Phải trả, phải nộp khác (33 82, 33 83, 33 84, 33 86) Có TK 111, 112, - BHXH phải trả cho công nhân viên nghỉ ốm đau, thai sản , ghi: Nợ TK 33 8 - Phải trả, phải nộp khác (33 83) Có TK 33 4... 622, 6 23, 627, 641, 642 Có TK 33 4 - Phải trả người lao động (33 41, 33 48) - Khi chi trả cho công nhân viên người lao động doanh nghiệp, ghi: 31 Nợ TK 33 4 - Phải trả người lao động (33 41, 33 48) Có... Nợ TK 622, 6 23, 627, 641, 642 (số tính vào chi phí SXKD) Nợ TK 33 4 - Phải trả người lao động (số trừ vào lương người lao động) Có TK 33 8 - Phải trả, phải nộp khác (33 82, 33 83, 33 84, 33 86) - Khi