THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁNTƯ VẤN XÂY DỰNG VIỆT NAM

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐNTƯ VẤN XÂY DỰNG VIỆT NAM I Giới thiệu chung Công ty kiểm toán tư vấn xây dựng Việt Nam (CIMEICO VIETNAM): Quá trình hình thành phát triển CimeicoVietNam: Tiền thân Cơng ty Kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam Công ty TNHH Thương mại xây dựng Phước Thuận, thành lập ngày 26 tháng 06 năm 1999 theo giấy chứng nhận ĐKKD số 0102000752, cấp phòng ĐKKDSở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội Ngày đầu thành lập Công ty với số vốn điều lệ 1.000.000.000đ, đăng ký hoạt động kinh doanh lĩnh vực bao gồm: - Buôn bán tư liệu sản xuất, tư liệu tiêu dùng (chủ yếu vật tư, máy móc thiết bị cơng nghiệp, xây dựng, giao thông, trang thiết bị bảo hộ lao động, thiết bị văn phịng, giấy loại) - Bn bán khí đốt hóa lỏng Bn bán vật liệu xây dựng Xây dựng công nghiệp dân dụng, thi công san lấp mặt cơng trình giao thơng, thủy lợi - Xây lắp cơng trình thủy điện đến 35KV - Vận chuyển hàng hóa, hành khách Dịch vụ giới thiệu việc làm (tuyển chọn, cung ứng lao động cho loại hình doanh nghiệp) - In sản phẩm bao bì, dịch vụ liên quan đến in Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa Vào ngày 31/ 12/ 2001, Cơng ty thức bổ sung thêm dịch vụ kiểm toán độc lập, dịch vụ tư vấn thuế, tài chính, kế tốn, cổ phần hóa doanh nghiệp (cùng với ngành khai thác chế biến khoáng sản) vào lĩnh vực kinh doanh Đồng thời việc đổi tên thành Công ty TNHH kiểm toán, tư vấn thương mại Việt Nam, tên viết tắt ATIC VIETNAM Vốn điều lệ tăng lên 2.000.000.000đ Đến đăng ký thay đổi lần thứ (ngày11/ 10/ 2002), Công ty đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn xây dựng Việt Nam, tên gọi giữ nguyên đến Từ lần thay đổi thứ 10, Công ty hoạt động với số vốn điều lệ 2.000.000.000đ Lần thay đổi gần nhất, tên viết tắt đổi thức thành CIMEICO VIETNAM, trụ sở đặt số 07, đường Đào Tấn, phường Ngọc Khánh, quận Ba Đình, Hà Nội Thành viên góp vốn Cơng ty bao gồm người Chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm Tổng Giám Đốc Ơng Nguyễn Đức Lợi Ngồi Cơng ty cịn có chi nhánh đặt Phú Thọ (chun tư vấn xây dựng khai thác đá phục vụ cơng trình) TP Hồ Chí Minh (thực chức kinh doanh chủ yếu với lĩnh vực đa dạng) Tại văn phòng, hoạt động thường xuyên chủ yếu kiểm tốn tư vấn tài Tổng hợp dịch vụ tiến hành cách thường xuyên Công ty nay: Dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn kiểm tóan loại hình dịch vụ mới, xuất nước ta vào đầu năm 90 Tuy tham gia vào thị trường chưa lâu (từ năm 1999), thời gian đầu cịn gặp khơng khó khăn tính đến thời điểm tại, nỗ lực với chất lượng uy tín dịch vụ cung cấp cho khách hàng, CIMEICO chiếm thị phần tương đối lĩnh vực này, gồm ngành chủ yếu sau: Dịch vụ kiểm toán: - Kiểm toán theo luật định kiểm tốn tài chính; - Kiểm toán hoạt động; - Kiểm toán toán vốn đầu tư; - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; - Báo cáo thẩm định; - Các đánh giá xác nhận đặc biệt; - Kiểm tra báo cáo qúy báo cáo kỳ; - Chuẩn bị tổng hợp báo cáo tài Dịch vụ đánh giá tài sản: dịch vụ tương đối giữ vai trị quan trọng có nhiệm vụ xác định giá trị tài sản doanh nghiệp phục vụ cho việc chuyển đổi hình thức sở hữu cơng ty, tham gia thị trường chứng khốn, góp vốn liên doanh Ngồi Cơng ty cịn tiến hành dịch vụ xác định tỷ lệ nội địa hóa, dịch vụ kiểm toán vay vốn Ngân hàng Dịch vụ tư vấn tài chính: tiến hành song song với dịch vụ nêu chúng có mối liên quan mật thiết với Có thể kể đến số khía cạnh chủ yếu như: - Xác định cấu chiến lược kinh doanh; - Tư vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội hiệu cho doanh nghiệp; - Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí doanh nghiệp; - Tư vấn quản lý tiền lương nhân sự; - Tư vấn lập dự án khả thi cho doanh nghiệp giai đoạn đầu; - Tư vấn đầu tư, lựa chọn phương án kinh doanh cho doanh nghiệp; - Tư vấn thành lập doanh nghiệp; - Tư vấn cổ phần hóa doanh nghiệp hay phương án để doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán Dịch vụ kiểm toán xây dựng bản: - Dịch vụ kiểm toán, toán xây dựng bản; - Dịch vụ tư vấn hoàn thiện hồ sơ toán XDCB; - Dịch vụ tư vấn giám sát cơng trình XDCB, giao thơng, thủy lợi Dịch vụ kế toán: - Tư vấn lựa chọn hình thức tổ chức ghi sổ tổ chức máy kế toán; - Tư vấn lập báo cáo tài chính; - Tuyển chọn nhân viên kế tốn kế toán trưởng cho doanh nghiệp; Dịch vụ đào tạo: - Tổ chức khóa học kế tốn, kiểm toán cho đơn vị phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam; - Đào tạo kế toán nội cho tổ chức có nhu cầu Dịch vụ tài doanh nghiệp: bao gồm hoạt động phân tích, đánh giá hoạt động đơn vị, cấu lại hệ thống, đàm phán, chu chuyển tài hay tư vấn tài chính, tư vấn pháp luật, tuyển dụng nhân viên… Dịch vụ tư vấn thuế: CIMEICO ln có đầy đủ nguồn lực cho lĩnh vực thuế quản lý Nhà nước để sẵn sàng cung cấp cho khách hàng dịch vụ thuế bao gồm: - Đánh giá phân tích thuế: Cơng ty xem xét sổ sách khách hàng đánh giá xem giao dịch có tuân thủ theo Pháp luật hành hay khơng? Sau Cơng ty lập báo cáo nói rõ điều phát với kiến nghị kèm theo - Giúp đỡ việc kiểm tốn thuế: thơng qua việc giúp đỡ khách hàng chuẩn bị danh sách kiểm tra sổ sách, chứng từ cần cho kiểm toán; liên lạc với kiểm tốn viên thuế để kiểm tra Khi kết thúc, Cơng ty đưa đóng góp ý kiến cho biên đợt kiểm toán thuế kiểm toán viên thuế tiến hành - Đăng ký, tính tốn kê khai thuế phải nộp với quan thuế Đơn vị thơng báo cho khách hàng khả tiết kiệm thuế tận dụng thời gian cho phép để trả thuế hoàn trả lại thuế có Tuy cơng tác kiểm tốn Cơng ty tiến hành từ năm 2001 dịch vụ Kiểm tốn độc lập Cơng ty hoạt động hiệu quả, đem lại nguồn doanh thu cho doanh nghiệp CimeicoVN công nhận Công ty Kiểm toán tư vấn chuyên nghiệp, hoạt động hợp pháp lĩnh vực tư vấn thuế, tài hay tư vấn quản lý… Việt Nam Có thể nhận thấy rõ qua danh mục khách hàng Cơng ty thời gian qua, phạm vi khách hàng trải rộng từ Bắc vào Nam, từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đến DN nhà nước, dự án phủ nước tổ chức quốc tế tài trợ… Đặc biệt lĩnh vực kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp, cơng ty có kinh nghiệm thực tế thực gói thầu năm trở lại (từ năm 2000 đến năm 2004) CIMEICO thực kiểm tóan cho 100 doanh nghiệp, ngồi cịn có dự án nước quốc tế Đặc biệt năm 2003- 2004, công ty tiến hành kiểm tóan xác định giá trị để cổ phần hóa cho 30 doanh nghiệp, ví dụ như: - Cty cổ phần Đơng Á (Thanh Hóa)- Phí dịch vụ 50.000.000đ - Cty Đầu tư thương mại Lạng Sơn- Phí dịch vụ 30.000.000đ - Cty Cơ điện Thủ Đức HCM- Phí dịch vụ 38.500.000đ… Những đơn đặt hàng dịch vụ kiểm toán liên tiếp năm gần đem lại cho Công ty nguồn thu nhập đáng kể, thể qua số doanh thu tăng lên đáng kể: Bảng 2: Một số tiêu CIMEICO qua năm Năm Doanh thu Tổng chi phí LN trước thuế 2002 1,950,260,000 1,750,380,000 199,880,000 2003 2,186,234,000 1,783,741,000 402,493,000 2004 2,560,437,000 2,015,628,000 544,809,000 Nhận xét: Thông qua tiêu nêu ta nhận thấy q trình hoạt động kinh doanh Cơng ty có chuyển biến tích cực theo chiều hướng lên Doanh thu qua năm tăng lên đáng kể chứng tỏ Công ty xác định cho chiến lược phát triển tương đối tồn diện Thị trường nước chấp nhận vai trò Cơng ty khơng cơng ty kiểm tốn đơn mà nhà tư vấn kinh doanh, tài đảm bảo đáp ứng đầy đủ yêu cầu khắt khe Lợi nhuận tăng lên qua năm chứng tỏ Cơng ty có chỗ đứng ổn định thị trường đồng thời cho thấy mức lương cán công nhân viên Công ty ngày nâng cao, đời sống ổn định Bộ máy tổ chức quản lý CIMEICO: CIMEICO VIETNAM đăng ký thành lập Công ty trách nhiệm hữu hạn có hai thành viên trở lên mang đặc trưng Công ty TNHH, thể cấu máy quản lý chia tách theo sơ đồ sau: Sơ đồ 6: Bộ máy quản lý CIMEICO BAN GIÁM ĐỐC Chi nhánh Phú Thọ Văn phịng Cơng ty Chi nhánh TP HCM Phịng kế tốn Phịng nghiệp vụ kiểm tốn Phịng nghiệp vụ kiểm tốn Giải thích sơ đồ nêu trên: - Ban Giám đốc gồm có thành viên (đồng thời thành viên Hội đồng thành viên góp vốn) đứng đầu Tổng Giám Đốc kiêm Chủ tịch Hội đồng thành viên, có nhiệm vụ bao qt tồn hoạt động Công ty Tổng Giám Đốc người điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày đơn vị, tổ chức thực kế hoạch kinh doanh kế hoạch đầu tư đồng thời phải chịu trách nhiệm việc thực quyền nghĩa vụ giao, ủy nhiệm đầy đủ quyền hạn cần thiết để quản lý điều hành hoạt động kinh doanh Cơng ty Bên cạnh có Phó Giám đốc giúp việc cho Tổng Giám Đốc, điều hành số lĩnh vực công tác, chịu trách nhiệm trước tồn Cơng ty pháp luật lĩnh vực cơng tác giao *Công ty thương mại H: Số lượng mẫu chọn xác định lớn hẳn so với khách hàng Lý đặt cơng tác kiểm sốt khơng có hiệu (chưa thành lập kiểm toán nội ) Đối với nghiệp vụ nhập kho, kiểm toán viên chọn mẫu dựa tiêu chí nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn 15.000.000đ, tập trung vào qúy I qúy IV Kết thu được: Mẫu biểu 3: Giấy làm việc số 2H CIMEICO VN Tên Ngày Khách hàng: ………Cty TM H……… Người T.H ……… …… Mã số ………… Nội dung thực hiện: …Kiểm tra chứng từ nhập… Người K.T ……… …… Trang ………… Năm kết thúc: 31/12/2004…………………… Chứng từ SH Nội dung NT TK ĐƯ Nợ Số tiền Có Ghi  PN 105 15/01/04 NK bóng hình 21inch 1521 112 232.465.003 PN 126 21/01/04 NK bóng hình 29inch 1521 112 102.394.758   PN 139 08/02/04 NK vi mạch L1 1521 112 154.004.587 PN 154 25/02/04 Nhập bao bì 1524 111 39.479.021 PN 182 19/03/04 Nhập quần áo bảo hộ 153 331 54.387.932 PN 430 30/10/04 Nhập thiết bị đóng gói 1522 331 32.587.992  PN467 12/11/04 NK vi mạch L4 1521 112 121.481.043  PN 501 02/12/04 NK bóng hình 1521 112 156.872.048  PN 511 05/12/04 Nhập hộp xốp 1522 111 25.398.003 X  X2 ………  X PN 537  25/12/04 NK vi mạch L1 1521 112 200.583.573 X4 : Có đầy đủ hoá đơn chứng từ kèm theo: biên kiểm nhận vật tư, đơn đặt hàng, hợp đồng, yêu cầu mua vật tư, … X : Có sai phạm cần giải thích, cụ thể: X1: Nghiệp vụ phát sinh khơng có Biên kiểm nhận, phiếu nhập khơng có chữ ký kế tốn trưởng X2: Chứng từ số PN 182 bị tẩy xoá số tiền ghi hố đơn, kế tốn trưởng giải thích chất lượng lô hàng so với hợp đồng Cơng ty u cầu nhà cung cấp giảm giá chấp nhận kế tốn sửa đơn giá số tiền chứng từ X3: Qua kiểm tra thấy công tác bảo quản chứng từ khơng tốt, nghiệp vụ khơng tìm thấy phiếu chi tiền mặt tương ứng X4: Khơng có đầy đủ chữ ký xác nhận kế toán trưởng chứng từ gốc kèm theo Kết luận: Với số lượng mẫu chọn theo tiêu chí đặt ra, kiểm tốn viên nhận thấy có khả xảy sai sót trọng yếu Chính kiểm tốn viên định mở rộng quy mô mẫu chọn, không giới hạn qúy I qúy IV mà mở rộng năm Qua đưa nhận xét: Chứng từ, sổ sách kế toán đơn vị bảo quản chưa tốt, số nghiệp vụ thiếu chứng từ Việc ghi sổ chưa khoa học, cịn có biểu tẩy xóa Một số chứng từ gốc khơng có dấu vết kiểm tra hay phê duyệt cấp lãnh đạo (thiếu chữ ký kế toán trưởng) Tuy nhiên, số liệu sổ sách kế toán tương đối khớp Đối với nghiệp vụ xuất vật tư, hàng hóa, thủ tục kiểm tra đối chiếu tiến hành tương tự Kiểm toán viên chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ xuất thành phẩm từ suy rộng nghiệp vụ khác Kết thu được: Mẫu biểu 4: Giấy làm việc số 3H CIMEICO VN Tên Ngày Người ……… …… Khách hàng: Công ty TM H T.H Nội dung thực hiện: Kiểm tra nghiệp vụ xuất Người ……… …… thành phẩm………… K.T ……… Mã số … ……… Trang … Năm kết thúc: ……31/12/2004…………… Chứng từ SH Nội dung NT TK ĐƯ Nợ Số tiền Có Sổ sách Ghi Thực tế 195,326,35 XK 015 03/01/04 Xuất TV 21inch 632 1551 195,326,350  125,342,75 XK035 09/01/04 Xuất TV 29inch 632 1552 125,342,754 1553 XK 089 ……… 12/01/04 Xuất đầu VCD K1 632 124,896,328 124,896,32   X 1553 XK 1037 09/12/04 Xuất đầu DVD 632 180,284,635 1551 XK 1096 15/12/04 Xuất TV hình F 632 230,924,255 1553 XK 1165 21/12/04 Xuất đầu VCD K1 632 270,504,332 1553  230,924,25  270,504,33 225,452,09 XK 1189 26/12/04 Xuất đầu VCD K2 632 XK 1205 31/12/04 Xuất đầu k.t số 632 1554 69,574,254 69,574,254  225,452,098 180,284,63   X  Đã đối chiếu khớp hoá đơn với chứng từ vận chuyển, hợp đồng mua bán, phiếu xuất kho, sổ sách kế tốn X Có sai sót phát hiện, cụ thể: X1: Trên phiếu xuất có dấu hiệu tẩy xóa nhân viên kế tốn giải thích nhầm lẫn ghi chép, thông qua để sửa chữa khơng có dấu hiệu phê chuẩn X2: kế tốn ghi chép khơng thời gian Trên phiếu xuất 1205 ghi ngày phát sinh 02/01/2005 sổ ghi ngày 31/12/2004 Kiểm toán viên đề nghị điều chỉnh: Năm 2004: ghi tăng GVHB Nợ TK 155 (1554): 69.574.254đ Có TK 632: 69.574.254đ Năm 2005: ghi giảm GVHB Nợ TK 632: 69.574.254 Có Tk 155 (1554): 69.574.254đ Kết luận: Nhìn chung nghiệp vụ phát sinh có đầy đủ chứng từ gốc đính kèm, ngoại trừ số sai sót nêu Nghiệp vụ xuất ngày 12/01/2004 cần xác minh lại Kiểm toán viên nhận thấy công tác ghi chép nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho thực chưa tốt, thủ tục phê chuẩn chưa đầy đủ Bước 3: Đối chiếu số dư cuối kỳ (31/12/2004): *Cơng ty E: Cơng tác kiểm sốt nội công ty E tiến hành tương đối chặt chẽ, Biên kiểm kê lập theo tháng kho riêng biệt, số liệu bảo quản phịng kế tốn Qua đánh giá, kiểm tốn viên đến định đối chiếu số dư cuối kỳ chu trình hàng tồn kho với Biên kiểm kê đơn vị lập (thành phẩm, NVL tồn kho, CCDC tồn kho…), bỏ qua việc trực tiếp tiến hành kiểm kê Ý kiến kiểm toán viên đưa chấp nhận số lượng hàng tồn kho tồn đến ngày 31/12/2004 hợp lý *Công ty F: Do số lý khách quan nên kiểm tốn viên khơng thể tiến hành quan sát kiểm kê thực tế hàng tồn kho thời điểm 31/12/2004 kiểm tốn viên định tiến hành kiểm kê chọn mẫu số lượng hàng tồn kho công ty F từ suy rộng tổng thể Để chuẩn bị kiểm kê, kiểm toán viên trao đổi với Ban giám đốc công ty F ngày thực hiện, địa điểm kiểm kê với mẫu chọn nguyên vật liệu Thời gian tiến hành ngày 21/01/2005, kiểm toán viên kiểm kê thử nguyên vật liệu tồn kho đơn vị Kết thúc kiểm kê vào chiều ngày, kết kiểm toán viên ký xác nhận vào biên Căn vào sổ chi tiết nguyên vật liệu từ ngày 01 đến ngày 21/01/05, báo cáo sử dụng vật tư tính đến ngày 21/01, hóa đơn mua hàng… sau kiểm tra tính có thật, tính đầy đủ, tính xác học nghiệp vụ có liên quan tính đến 21/01; kiểm tốn viên trừ lùi ngày 31/12/2004 sổ sách đơn vị.Nguyên vật liệu tồn kho Công ty bao gồm: nguyên vật liệu (các loại hotcoil Zn), vật liệu phụ (các loại hoá chất, dây cacbon, Pb…) Kết thu bảng: Bảng 13: Tổng hợp kết kiểm kê nguyên vật liệu công ty F Công ty F Tổng hợp kết kiểm kê nguyên vật liệu công ty F Nguyên vật liệu SL kiểm kê Số lượng thực Số lượng sổ tính Dầu chống gỉ Acid Hotcoil (3.0x150) Hotcoil (2,35x1184) Kẽm … ĐV thực tế tế 31/12/2003 sách lít lít kg kg kg 21/01/2004 3.274 152 432.560 364.87 231 2.986 135 445.832 326 164 Chênh lệch 31/12/2004 2.984 134,696 445.776 326 164 0,304 56 0 + Số lượng hotcoil (3.0x150) thực tế kiểm kê chênh lệch so với sổ sách 56 x3.902,58 = 218.544 VNĐ Trong định mức hao hụt 0.01% + Dầu chống gỉ thực tế kiểm kê chênh lệch với sổ sách x 22.800 = 45.600 VNĐ Trong định mức hao hụt 0.3% Nhận xét: kiểm tốn viên phát có chênh lệch thực tế sổ sách công ty F Tuy nhiên theo tính tốn chênh lệch nằm định mức hao hụt mà công ty F quy định Do kiểm tốn viên chấp nhận số lượng hàng tồn kho ngày 31/12/2004 sổ sách đơn vị hợp lý *Công ty H: Do cơng ty H khách hàng kiểm tốn năm nên kiểm tốn viên khơng thể có mặt thời điểm diễn kiểm kê cuối năm tài (vào ngày 31/12/2004) Tương tự công ty Thép F, kiểm toán viên định tiến hành kiểm kê mẫu số hàng tồn kho Công ty H vào ngày 10/02/2005, từ suy rộng tổng thể hàng tồn kho Công ty trừ lùi lại đến ngày 31/12/2004 nhằm khẳng định số dư hàng tồn kho ngày 31/12/2004 Mẫu chọn để kiểm kê thành phẩm Kết thu không thấy có chênh lệch sổ sách thực tế, từ kết luận kết kiểm kê xác, phản ánh số lượng hàng tồn kho có doanh nghiệp Bước 4: Kiểm tra việc tính giá xuất hàng tồn kho khách hàng: Qua thực tế khách hàng trên, nhận thấy khách hàng tiến hành tính giá xuất theo phương pháp bình quân gia quyền, giá xuất hàng tồn kho tính sau: Giá xuất hàng tồn kho = Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ Qua vấn nhân viên kế toán, kiểm toán viên nhận thấy phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho đơn vị khơng có thay đổi kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chọn mẫu hàng tồn kho để tính tốn lại giá xuất (số lượng mẫu chọn nhỏ) thấy khơng có sai sót Nhận xét kiểm toán viên ghi giấy làm việc “ Việc tính giá xuất hàng tồn kho cơng ty đảm bảo tính xác học” Bước 5: Thực kiểm tra bảng tính giá thành: Đây bước cơng việc quan trọng có liên quan đến hầu hết phần hành kiểm toán khác kiểm toán chu trình mua hàng- tốn, chu trình tiền lương- nhân viên, chu trình bán hàng- thu tiền… *Xét cụ thể bước công việc tiến hành Công ty E:  Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Kiểm toán viên thực hịên việc kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu để khẳng định việc xuất dùng cho đối tượng có hạch tốn xác kỳ hay khơng.Mục đích phần việc nhằm tránh việc hạch tốn khoản chi phí xuất dùng cho sản xuất nhầm sang chi phí bán hàng hay quản lý Thủ tục tiến hành tương tự kiểm tra tính có thật nghiệp vụ phát sinh  Kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp: Kiểm tốn viên kiểm tra, xem xét việc phân bổ chi phí tiền lương cho đối tượng chịu phí có đắn khơng Việc kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp thực kiểm tốn tiền lương- nhân viên, để khẳng định lại kết kiểm tốn viên kiểm tra chi phí nhân công trực tiếp cho đơn vị sản phẩm thực tế với định mức  Kiểm tra chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung chi tiết thành: chi phí vật liệu, chi phí tiền lương, chi phí khấu hao, chi phí cơng cụ, chi phí khác Tại cơng ty E, phần việc kiểm tra chi tiết CP sản xuất chung kế thừa từ kết kiểm tốn chu trình khác chu trình tiền lương- nhân viên, chu trình tài sản cố định… Đối với chi phí phát sinh tiền khác, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu sổ TK 627 (phần đối ứng TK 111, 331…) với chứng từ gốc phiếu chi, hóa đơn người bán… để kiểm tra tính có thật, tính xác nghiệp vụ phát sinh Mẫu biểu 5: Giấy làm việc số 3E CIMEICO VN Tên Ngày Khách hàng: ………CT DL E Người T.H ……… …… Mã số ………… Nội dung thực hiện: ……TK 627………… Người K.T ……… …… Trang ………… Năm kết thúc: …………31/12/2004…… Số tiền Chứng từ Tài khoản dư Nội dung SH NT NH 10 03/01/04 Chi th ngồi gia cơng sản phẩm 6277 112 5.649.325  NH 26 08/01/04 Thanh toán tiền điện T12/03 6272 112 59.623.875  PC 703 09/01/04 Thanh toán tiền nước T12/03 6272 111 1.953.224  NH 97 08/02/04 Thanh toán tiền điện T1/04 6272 112 61.309.482  PC 905 09/02/04 Thanh toán tiền nước T1/04 6272 111 2.205.397  6278 111 1.054.300 X NH 779 08/11/04 Chi phí điện mua T10 6272 112 58.959.760  PC 2811 09/11/04 Chi phí nước cho sản xuất T10 6272 111 1.893.875  PC 2925 23/11/04 Chi phí thiết bị phục vụ phân xưởng 6278 111 21.835.000 X PX 703 6273 153 1.869.530  NH 835 08/12/04 Chi phí điện mua T11 6272 112 60.935.755  PC 3036 09/12/04 Chi phí nước cho sản xuất T11 6272 111 2.053.622  PC 3095 22/12/04 Chi phí th ngồi khác 6278 111 1.235.116  HĐ 0354 30/12/04 Chi th ngồi gia cơng sản phẩm 6277 331 4.535.900  PC 1157 17/03/04 Chi phí sửa máy sản xuất Nợ Ghi Có ……  07/12/04 Chi phí CCDC sản xuất : Đã đối chiếu khớp số sổ chứng từ gốc, có đầy đủ chứng từ: hố đơn đỏ, giấy báo nợ Ngân hàng, … x : Chứng từ số PC 1157 ngày 17/03/04 có phiếu chi, khơng có chứng từ kèm Chứng từ số PC 2925 ngày 23/11/04: mua thiết bị phục vụ cho phân xưởng, thực tế kiểm tra chứng từ hoá đơn mua bàn ghế salong cho phòng quản đốc phân xưởng 1, có đầy đủ chứng từ kèm Chứng từ số PC 1157 kế tốn giải thích th thợ sửa bên ngồi nên khơng có hoá đơn chứng từ kèm Chứng từ số PC 2925 ngày 23/11/04 đề nghị kế toán điều chỉnh tăng tài sản cố định ghi giảm chi phí sản xuất chung Kiểm toán viên xác định phải thực trích khấu hao bổ sung cho tài sản Kế toán trưởng đồng ý điều chỉnh bút toán sau:  Bút tốn 1: Nợ TK 111 Có TK 627  Bút tốn 2: Nợ TK 211 Có TK 111  Bút toán 3: : 21.835.000 : 21.835.000 : 21.835.000 : 21.835.000 Nợ TK 627(6278) : 363.917 Có 214 : 363.917 Kết luận: Nhìn chung nghiệp vụ có chứng từ gốc hợp lệ  Đồng thời với việc kiểm tra chi tiết chu trình chi phí đó, kiểm tốn viên kiểm tra cách phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm, đánh giá giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tính giá thành sản phẩm: Tại công ty E, khâu sản xuất diễn xí nghiệp Dệt Kiểm tốn viên tiến hành thủ tục: - Phỏng vấn nhân viên kế tốn quy trình phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tượng, việc tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm TK 154 - Sốt xét lại cơng việc kế tốn tuân thủ quy định đối tượng phân bổ, định mức chi phí sản xuất chung phân bổ cho đối tượng - Thực tính tốn để xác định đắn số liệu phân bổ, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ - Đối chiếu thẻ tính giá thành với chứng từ gốc, phân bổ, sổ tài khoản có liên quan để kiểm tra việc tập hợp chi phí có chi tiết thẻ tính giá thành theo đối tượng không Qua kiểm tra chọn mẫu số nghiệp vụ xuất dùng vật tư, công cụ dụng cụ kiểm tra số liệu sổ chi tiết sổ TK 627 số phần hành khác có liên quan, kiểm tốn viên nhận thấy việc tập hợp ghi chép chi phí sản xuất chung Công ty đắn hợp lý Tại đơn vị, giá trị sản phẩm dở dang xác định theo giá trị nguyên vật liệu trực tiếp, phương pháp mang tính phổ biến cao Sau vấn nhân viên kế toán, kiểm toán viên đến nhận định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ hợp lý Kiểm tốn viên kiểm tra cơng thức tính giá thành thực tính tốn lại số thành phẩm sản xuất kỳ cơng ty Qua kiểm tra, kiểm tốn viên thấy kế toán E tuân thủ quy định cơng ty, phép tính thực xác, có phê chuẩn kế tốn trưởng Bảng 14: Bảng tính giá thành sản phẩm cơng ty E Chỉ tiêu Chi phí NVL trực tiếp Chi phí NC trực tiếp Chi phí sản xuất chung Tổng giá thành sản phẩm Tổng giá thành SP 35.292.990.314 628.493.737 2.273.756.502 38.205.240.553 *Công ty F: Tương tự công ty E, kiểm toán viên thực bước kiểm toán cơng ty F, kết thu được: - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tập hợp vào bảng tính giá thành - Việc phân bổ chi phí sản xuất thực xác, quy định đơn vị - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ kế tốn cơng ty xác định hợp lý *Công ty H: Đối với giá thành đơn vị sản phẩm, đặc trưng sản phẩm kỹ thuật cơng ty H có tiêu chuẩn riêng chủng loại sản phẩm, mà việc tính giá thành sản phẩm phức tạp, định mức chi phí sản phẩm tuỳ thuộc vào đặc trưng kỹ thuật riêng loại sản phẩm Do sản phẩm kỹ thuật có tính xác cao nên nguyên vật liệu sản xuất cho sản phẩm khơng đổi vậy, chi phí ngun vật liệu sản phẩm khơng đổi (trừ ngun vật liệu thay ngun vật liệu khác có biến động chi phí nguyên vật liệu sản phẩm) Trường hợp xem xét kỹ tiến hành kiểm toán nội địa hoá sản phẩm doanh nghiệp kỳ Do vậy, tiến hành kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn viên khơng sâu kiểm tra chi phí nguyên vật liệu mà tiến hành xem xét chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung chi phí sản xuất sản phẩm Các thủ tục kiểm toán thực tương tự Bước 6: Xác nhận hàng gửi bán (nếu có): *Riêng cơng ty Dệt lụa E: cấu hàng tồn kho có tồn hàng gửi bán nên kiểm toán thực việc gửi thư xác nhận số hàng gửi bán Đơn vị tiến hành gửi thư xác nhận đến số đối tượng số dư khách hàng khơng cao Số dư hàng gửi bán cịn lại chưa xác nhận 78.453.008đ tập trung vào đối tượng Cơng ty Thương mại Hải Phịng Kiểm toán viên tiến hành lập thư xác nhận, đưa cho công ty E để gửi cho công ty TM Hải Phòng Nếu xác nhận số dư cuối kỳ hàng gửi bán đại diện cơng ty TM Hải Phịng đóng dấu gửi ngược lại cho kiểm tốn viên, ngược lại có sai sót, khơng chấp nhận phải ghi rõ lý Kết thu cơng ty TM Hải Phịng xác nhận số dư đúng, số hàng gửi bán có thật Thư xác nhận trả lời sau: Bảng 15: Thư xác nhận hàng gửi bán cơng ty E Kính gửi Cơng ty Thương mại Hải Phịng Phịng kế tốn Kính gửi Qúy Ơng (Bà) Về việc: Xác nhận kiểm toán Để phục vụ cho việc kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kết thúc ngày 31/12/2004, xin đề nghị Qúy Công ty xác nhận giá trị hàng gửi bán công ty với Qúy Công ty vào ngày 31/12/2004 78.453.008 VNĐ (bảy mươi tám triệu bốn trăm năm mươi ba ngàn không trăm linh tám đồng) Đề nghị Qúy Công ty gửi thư trực tiếp tới Kiểm tốn viên chúng tơi (theo địa phong bì đính kèm) Xin lưu ý thư xác nhận Cơng ty Kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam Số Đường Đào Tấn Quận Ba Đình - HN ĐT: 047 663 499 Fax: 047 664 120 Tới : Ơng Nguyễn Đắc Thành- Kiểm tốn viên Xin trân trọng cảm ơn Qúy Cơng ty Giám đốc Đặng Xuân Phương Tôi/ Chúng đồng ý số dư thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2004 Tôi/ Chúng không đồng ý số dư : …………………………………………………………………………………… Ngày 25/02/2005 Đại diện (ký tên) Giám đốc Cơng ty TM Hải Phịng Trong trình tiến hành trên, sai phạm mà kiểm tốn viên phát trao đổi thơng qua với nhân viên kế toán đơn vị tổng hợp điều chỉnh giấy làm việc giai đoạn kết thúc Lúc kiểm toán viên đưa nhận xét: “Số dư hàng tồn kho công ty Dệt lụa E có thực, đánh giá chuyển sổ đúng”, phản ánh giấy làm việc: Mẫu biểu 6: Giấy làm việc số 4E CIMEICO VN Nội dung thực hiện: …Tổng hợp 1… Người K.T …… ……… Người T.H Ngày ……… Khách hàng: ………Cty DL E……… Tên …… ……… Mã số … ……… Trang … Năm kết thúc: 31/12/2004…………………… Mục tiêu: Đảm bảo số dư Hàng tồn kho có thực, đánh giá chuyển sổ Đảm bảo hàng tồn kho phản ánh kỳ Công việc:  Đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm toán năm 2003  Đối chiếu số dư ngày 31/12/2004 với sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối số phát sinh  Đối chiếu số liệu kiểm kê ngày 31/12/2004 Biên kiểm kê với số liệu sổ sách vào ngày  Kiểm tra phương pháp tính giá xuất  Kiểm tra bảng tính giá thành  Gửi thư xác nhận hàng gửi bán Kết quả:  Số dư đầu năm phù hợp với Báo cáo kiểm toán  Số dư ngày 31/12/2004 phù hợp Sổ chi tiết, sổ Bảng cân đối số phát sinh  Số liệu sổ phù hợp kiểm kê thực tế  Tính giá theo phương pháp bình qn gia quyền  Các loại chi phí tập hợp đắn Kế tốn phân bổ chi phí tính giá trị sản phẩm dở dang hợp lý  Hàng gửi bán xác nhận có thật Kết luận: Số dư hàng tồn kho có thật, đánh giá chuyển sổ Có số nghiệp vụ phản ánh khơng kỳ nhìn chung cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho thỏa mãn yêu cầu doanh nghiệp đặt *Công ty F: Khác với công ty Dệt lụa E, công ty F, kế toán tiến hành gửi thư xác nhận số dư hàng gửi bán thời điểm kết thúc năm tài 2004 Kiểm tốn viên tiến hành tổng hợp đối chiếu đến kết luận: Số dư hàng gửi bán công ty F có thật Sau tiến hành bước cơng việc trên, kiểm toán viên trao đổi với kế toán đơn vị sai phạm phát Có thể nhận thấy mức độ trọng yếu sai phạm khơng cao, kiểm tốn viên nhận xét: “Số dư hàng tồn kho cơng ty Thép F có thực, đánh giá chuyển sổ đúng” (Mẫu tương tự cơng ty E) *Cơng ty H: khơng có hàng gửi bán Dựa vào chứng thu được, kiểm tốn viên đến kết luận: nhìn chung, số dư hàng tồn kho cơng ty H có thật, đánh giá chuyển Tuy nhiên, công tác bảo quản chứng từ khơng tốt, quy trình kiểm sốt khơng chặt chẽ (các phiếu nhập xuất đơi khơng có chữ ký phê duyệt kế tốn trưởng…) Các sai phạm khác kiểm toán viên trao đổi với kế tốn cơng ty H để đưa điều chỉnh hợp lý (thể bảng tổng hợp sai sót biểu chỉnh hợp) KẾT THÚC KIỂM TOÁN: ... mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế từ giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn cuối phát hành Báo cáo kiểm tốn II Thực tiễn chu trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty kiểm tốn tư vấn xây dựng. .. kho (thủ kho) người ghi chép sổ sách hàng tồn kho (kế toán hàng tồn kho) , hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp Tuy nhiên qua kiểm tra, vấn kiểm toán viên nhận thấy đối chiếu số liệu kế tốn hàng. .. chức kiểm kê hàng tồn kho để giám sát trực tiếp tình hình quản lý tiêu thụ hàng tồn kho d, Kiểm toán nội bộ: Cơng ty có tồn hoạt động kiểm tốn nội song chưa thực có hiệu  Tổng hợp lại kiểm toán