Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 43 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
43
Dung lượng
84 KB
Nội dung
QuytrìnhkiểmtoánthựctếchutrìnhhàngtồnkhotrongkiểmtoánbáocáotàichínhdoCôngtyAISCchinhánhtạiHàNộithựchiệnTrong phần này của chuyên đề sẽ phản ánh thựctếchutrìnhkiểmtoánhàngtồnkhotại 2 đơn vị khách hàng của CôngtykiểmtoánAISCchinhánhtạiHàNội là: Côngty ABC và nhà máy XYZ. Khách hàng ABC – là khách hàngkiểmtoán năm đầu tiên của CôngtyAISCchinhánhtạiHà Nội, khách hàng XYZ sẽ là khách hàngkiểmtoán nhiểu năm của CôngtyAISCchinhánhtạiHà Nội. Chuyên đề sẽ trình bày thựctếkiểmtoántại 2 khách hàngnói trên theo đúng trình tự của cuộc kiểm toán. Song để tránh đi lạc nội dung đề tài, trọng tâm của chuyên đề sẽ tập trung vào chi tiết các công việc liên quan đếm kiểmtoán phần hành hàngtồnkhotrongkiểmtoánbáocáotàichính của 2 khách hàng. Các nội dung không liên quan hoặc ít liên quan sẽ được lược bỏ hoặc trình bày ngắn gọn. Hơn nữa, do yêu cầu bảo mật thông tin cho khách hàng nên một số thông tin chính lien quan đến khách hàng sẽ được thay đổi như: Tên doanh nghiệp, giấy phép kinh doanh, các bên liên quan,… 3.1. Quytrìnhkiểmtoánhàngtồnkhotrongkiểmtoánbáocáotàichínhtại khách hàng ABC 3.1.1. Công việc thựchiện trước khi kiểmtoánCôngty ABC là khách hàngkiểmtoán năm đầu tiên của CôngtykiểmtoánAISCchinhánhtạiHàNội nên các thủ tục kiểmtoán áp dụng khi thựchiệnkiểmtoántạiCôngty ABC cũng được các kiểmtoán viên thựchiện kĩ lưỡng hơn, đầy đủ và chi tiết hơn so với kiểmtoántại khách hàng XYZ. Để cuộc kiểmtoánthựchiện có hiệu quả, các kiểmtoán viên tổ chức một cuộc khảo sát nhằm thu thập thông tin và tìm hiểu yêu cẩu khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ khách hàng trên cơ sở đó xác định giá phí kiểmtoán và lập kế hoạch kiểm toán. Trước khi tiến hành kiểm toán, đại diên CôngtyAISCchinhánhtạiHàNội và Côngty ABC sẽ cùng thảo luận về việc cung cấp dịch vụ kiểm toán. Giám đốc hoặc chủ nhiệm kiểmtoán sẽ lập kế hoạch giao dịch và cung cấp dịch vụ kiểmtoán cho khách hàng, kiểm tra các điều kiện phục vụ công việc, các tài liệu cần được khách hàng cung cấp. Trong cuộc họp với khách hàng, giám đốc hoặc chủ nhiệm kiểmtoán sẽ thảo luận và thống nhất với khách hàng về các thông tin cơ bản liên quan đến cuộc kiểmtoán như: Thời điểm thựchiệnkiểm toán, thời hạn kiểm toán, thời hạn lập dự thảo báocáokiểm toán, thời điểm phát hành báocáochính thức, các thành viên của đoàn kiểmtoán cũng như các tài liệu kiểmtoán viên yêu cầu khách hàng cung cấp,…Các tài liệu này sẽ được lưu trữ lại trong hồ sơ kiểm toán, là cơ sở để kiểmtoán viên và khách hàng tuân thủ trong quá trìnhthựchiệnkiểm toán. DoCôngty ABC là khách hàngkiểmtoán năm đầu tiên của AISC nên Phó giám đốc chinhánh sẽ lập biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểmtoán cho khách hàng. Nội dung chính của biên bản bao gồm: - Thông tin chung về khách hàng: Tên Côngty khách hàng, kỳ kế toán, các nét chínhtrong kinh doanh, loại hình kinh doanh, kiểmtoán viên trước đây của khách hàng, lý do khách hàng thay đổi đơn vị kiểm toán, loại hình dịch vụ kiểmtoán khách hàng yêu cầu chinhánhAISC cung cấp. - Đánh giá rủi ro: Phong cách và tính chính trực cảu Ban quản lý, Ban Giám đốc của khách hàng,cơ cấu tổ chức và quản lý, loại hình kinh doanh, môi trường kinh doanh, kết quả kinh doanh, đặc thù của dịch vụ kiểmtoán cung cấp, các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan, các hiểu biết và kinh nghiệm về khách hàng này,… đánh giá chung về rủi ro. - Mức phí kiểmtoán chấp nhận được. - Kết luận về sự chấp thuận: Trongđó nêu ra những ghi chúchi tiết nếu rủi ro được đánh giá là hơn hoặc vượt mức bình thường. Nếu có quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểmtoán thì trưởng nhóm kiểmtoán cần có kế hoạch quản lý rủi ro. Hai bên tiến hành kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán. Sau khi hợp đồng kiểmtoán được kí kết, trưởng nhóm kiểmtoánthựchiệnkiểmtoántại khách hàng ABC( các thành viên kiểmtoán được ghi rõ trong hợp đồng) sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểmtoán cho khách hàng và phân côngcông việc cho các thành viên trong đoàn kiểm toán. Đối với kiểmtoán khoản mục hàngtồnkhonói riêng, trưởng nhóm kiểmtoán sẽ chi tiết các tài liệu cần khách hàng cung cấp phục vụ cho kiểmtoánbáocáotàichính cho năm tàichính 2008 bao gồm: - Bảng mô tả quytrình sản xuất và phương pháp tính giá thành sản phẩm - Biên bản kiểm kê hàngtồnkho và tài sản cố định vào cuối năm tài chính( kiểmtoán viên hướng dẫn kế hoạch, thủ tục thựchiện và chứng kiến kiểm kê) - Bảng tóm tắt và báocáochi tiết hàngtồnkho cho nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang và thành phẩm cuối kì - Bảng kê mua vật liệu chính, vật liệu phụ trong năm - Báocáo về giá thành sản xuất( chi tiết theo các khoản mục nguyên vật liệu, nhân công chính, chi phí quản lý phân xưởng) - Báocáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm tồnkho hư hỏng và chậm luân chuyển. - Bảng phân tích giá vốn theo tỉ lệ lãi gộp hàng tháng - Bảng phân tích sự tăng giảm các khoản chi phí sản xuất( chi tiết theo các khoản mục nguyên vật liệu, nhân công chính, chi phí quản lý phân xưởng) trong kì so với các kì trước và so với kế hoạch. - Báocáo thành phẩm gửi bán và hàng mua đang đi đường cuối năm tàichính - Bảng đối chiếu nguyên vật liệu xuất dùng, sản phẩm dở dang, thành phẩm, giá vốn hàng bán và tài khoản 632 hàng tháng hoặc hàng quý. 3.1.2. Lập kế hoạch kiểmtoán tổng quát 3.1.2.1. Tìm hiểu chung về khách hàng Để thựchiệnkiểmtoán có hiệu quả, kiểmtoán viên phải có hoặc thu thập đầy đủ thông tin về tình hình kinh doanh khách hàng để có thể xác định và hiểu được những sự kiện, các nghiệp vụ và cách thứcthựchiện – mà theo xét đoán của kiểmtoán viên – có thể có những ảnh hưởng trọng yếu tới cuộc kiểmtoán và báocáotài chính. Đối với khách hàng, ngoài các yếu tố cơ bản như: Tên công ty, loại hinhg kinh doanh, đỉa chỉ văn phòng, số điện thoại, số fax, các ngân hàng giao dịch,…kiểm toán viên còn phải thu thập các thông tin về các yếu tố bên trong và bên ngoài đơn vị khách hàng có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng như: Cơ cấu vốn chủ sở hữu và cấu trúc quản lý, các bên liên quan, đối tượng kinh doanh chủ yếu, các giai đoạn, kế hoạch và phương pháp sản xuất kinh doanh, chính sách tàichính kế toán áp dụng, đội ngũ nhân viên kế toán và lãnh đạo của côngty khách hàng, chính sách thuế và các điều kiện thuận lợi, khó khăn trong kinh doanh và môi trường kinh doanh,… * Cơ cấu tổ chức và nguồn vốn chủ sở hữu: Côngty ABC ( sau đây gọi tắt là “Công ty”) là Côngty 100% vốn đầu tư nước ngoài, được thành lập năm 1993 theo giấy phép đẩu tư số __/GP của UBNN về hợp tác và đầu tư. Do có sự chuyển đổi về cơ cấu vốn chủ sở hữu và vốn pháp định, Côngty ABC đã được Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp giấy phép điều chỉnh số __/GPDC để phù hợp với nhu cầu mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh cũng như nguồn vốn đầu tư của Công ty. * Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Côngty như sau: Sơ đồ 3.1 : Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Côngty Giám đốc Phòng hành chính Phòng Marketing Phòng kế toán Phòng sản xuất Phòng kỹ thuật Phòng thu mua Phó Giám đốc 3Phó Giám đốc 1 Phó Giám đốc 2 Giám đốc sinh năm 1949 kĩ sư DH BKHN, phụ trách chung. Ông được đánh giá là người đặc biệt giỏi về kĩ thuật, chủ trì nhiều sang kiến và được cấp bằng sở hữu công nghiệp về cải tiến dây truyền sản xuất phân lân. Ba Phó Giám đốc đều là cử nhân kinh tế. Theo đánh giá của kiểmtoán viên, Ban Giám đốc Côngty đều là những người được đào tạo chuyên ngành chính quy, đã có nhiều năm kinh nghiệm trong sản xuất cũng như tiêu thụ sản phẩm, dođó có đủ khả năng điều hành và quản lý Công ty. * Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty: Sơ đồ 3.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Côngty ABC Kế toán trưởng Kế toán tiền và doanh thu Kế toán giá thành Kế toán TSCĐ Kế toáncông nợ Kế toán tổng hợp Kế toán tiền lương * Hoạt động kinh doanh, các sản phẩm chính: Côngty ABC sản xuất ba nhóm sản phẩm chính gồm: Sợi bông gòn, vải mộc và vải thành phần. Từ cuối năm 2007, Côngty ngừng sản xuất vải mộc do không bán được. Vải thành phần chủ yếu được sản xuất với mục đích để may đồng phục cho công nhân không phải để bán. Hiện tại, Côngtychỉ còn sản xuất sợi bông gòn. * Chính sách kế toán: - Chế độ kế toán áp dụng: Côngty áp dụng chế độ kế toán VN theo quyết định số 15-2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC. - Hình thức sổ kế toán áp dụng: Côngty áp dụng hình thức sổ kế toán nhật ký chung. - Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của Côngty bắt đầu từ ngày 01/01/ và kết thúc vào ngày 31/12/ hàng năm. - Đơn vị tiền tệ: VND - Hạch toán ngoại tệ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra VND theo tỉ giá giao dịch thựctế hoặc tỉ giá bình quân liên ngân hàngtại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Tại thời điểm cuối năm, Côngty tiến hành đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ theo tỉ giá bình quân lien ngân hàngdo NHNN VN công bố tại ngày khóa sổ. Khoản chênh lệch tỉ giá do đánh giá lại được kết chuyển vào BCKQKD trong năm tài chính. - Hàngtồn kho: kế toánhàngtồnkhothựchiện theo phương pháp kê khai thường xuyên, sử dụng phương pháp tính giá bình quân gia quyền để tính giá hàngtồn kho. - Tài sản cố định và trích khấu hao: Tài sản cố định được ghi nhận theo giá gốc, trong quá trình sử dụng tài sản cố định được theo dõi trên ba chỉ tiêu: nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trị còn lại. Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng, thời gian khấu hao được xác định phù hợp với quyết định 206/2006/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của BTC. 3.1.2.2. Tìm hiểu quytrình kế toán khoản mục hàngtồnkho Đối với kiểmtoán khoản mục hàngtồnkhotrong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán tổng quát, kiểmtoán viên tiến hành thu thập thông tin có liên quan tới quản lý và sử dụng hàngtồnkhotại đơn vị khách hàng. Sau đó, kiểmtoán viên tổng hợp các thông tin đã thu thập được trên giấy làm việc của kiểmtoán viên - phần ghi chú hệ thống về quytrình luân chuyển, kiểm soát và hạch toán kế toánhàngtồn kho. Kết quả tìm hiểu quytrình kế toánhàngtồnkhotạiCôngty ABC được kiểmtoán viên mô tả trên giấy tờ làm việc số 5420 ABC – Ghi chú hệ thống phần hành hàngtồnkho như sau: [...]... thống hàngtồnkhoCÔNGTYAISCCHINHÁNHTẠIHÀNỘI Khách hàng: Côngty XYZ Tham chi u: 5420 Kỳ kết thúc: 31/12/2008 Người thực hiện: Nội dung: Ghi chú hệ thống hàngtồnkho Ngày thực hiện: TÀIKHO N SỬ DỤNG Tàikho n 15110: Hàng mua đang đi đường Tàikho n 15210: Nguyên vật liệu chínhTàikho n 15220: Nguyên vật liệu phụ Tàikho n 15310: Công cụ, dụng cụ cho sản xuất Tàikho n 15313: Hàngtồnkho khác... khách hàng XYZ, đông thời, một số thủ tục kiểmtoán không quan trọng sẽ được lược bớt( không cần thiết thực hiện) hoặc trình bày sơ lược Vì vậy, trong Chuyên đề cũng chỉtrình bày quy trìnhkiểmtoán thực tếhàngtồnkhotại Nhà máy XYZ với những thủ tục quan trọng đã được các kiểmtoán viên của CôngtyAISCchinhánhtạiHàNộithựchiện 3.2.2 Tìm hiểu chung về quytrình kế toánhàngtồnkhotại Nhà... CôngtyAISCchinhánhtạiHàNội thực hiệnkiểmtoánbáocáotàichính cho Nhà máy XYZ nên nhóm kiểmtoán nghiên cứu lại các thông tin về quytrình kế toánhàngtồnkho và cập nhật thông tin mới có liên quan Nội dung tìm hiểu được mô tả trong giấy làm việc số 5425 XYZ – Ghi chú hệ thống hàngtồnkho Biểu 3.7: Giấy làm việc số 5425 XYZ – Ghi chú hệ thống hàngtồnkhoCÔNGTYAISCCHINHÁNHTẠIHÀ NỘI... được trình bày tại Giấy làm việc số 5452 XYZ –“ Kiểm kê hàngtồnkho – Kho nguyên liệu” như sau: Biểu 3.8: Giấy làm việc 5452 XYZ - Kiểm kê hàngtồnkho – Kho nguyên liệu CÔNGTYAISCCHINHÁNHTẠIHÀNỘI Khách hàng: Côngty XYZ Tham chi u: 5452 Kỳ kết thúc: 31/12/2008 Người thực hiện: Nội dung: Kiểm kê hàngtồnkho – Kho nguyên liệu Ngày thực hiện: BÀOCÁOKIỂM KÊ – KHO NGUYÊN LIỆU Tên khách hàng : Nhà... tái sản xuất lại thành phẩm khác Như vậy, hàng thành phẩm không bao giờ tồn lâu, không cần theo dõi hàng chậm luân chuyển, hư hỏng dotồnkho nên không lập dự phòng hàng tồnkho 3.2.3 Thựchiệnkiểmtoánhàngtồnkhotại nhà máy XYZ 3.2.3.1 Chứng kiến kiểm kê hàngtồnkhoKiểm kê hàngtồnkhotại nhà máy XYZ được kiểmtoán viên thựchiện vào sang 01/01/2009 Nhà máy không có hướng dẫn kiểm kê bằng văn... đổi tỷ giá do kế toánCôngty PDN lập cho toànCông ty) để hạch toán giá trị hàng nhập khẩu nhập kho Nhà máy bán hàng 100% trong nước nên chênh lệch tỷ giá chỉ xuất hiện ở khâu nhập khẩu nguyên vật liệu Nhà máy XYZ là khách hàng lâu năm của CôngtykiểmtoánAISCchinhánhtạiHàNội Năm 2008 là năm thứ 5 CôngtyAISCchinhánhtạiHàNội cung cấp dịch vụ kiểmtoán cho Nhà máy Dođókiểmtoán viên nghiên... trị hàngtồnkho cuối năm” Biểu 3.3: Giấy làm việc số 5442 ABC – Tổng hợp giá trị hàngtồnkho cuối năm CÔNGTYAISCCHINHÁNHTẠIHÀNỘI Khách hàng: Côngty XYZ Tham chi u: 5442 Kỳ kết thúc: 31/12/2008 Người thực hiện: Nội dung: Tổng hợp giá trị hàngtồnkho cuối năm Ngày thực hiện: Thựchiện - Kiểmtoán viên chọn mẫu 10 loại nguyên vật liệu để kiểm tra số lượng hàngtồnkho cuối năm có thực sự hiện. .. của kiểmtoán viên đối với công tác kiểm kê, kết quả kiểm kê Báocáokiểm kê kho nguyên vật liệu được trình bày tại Giấy tờ làm việc số 5441 ABC - Báocáokiểm kê kho nguyên vật liệu Biểu 3.2: Giấy làm việc số 5441 ABC – Báocáokiểm kê kho nguyên vật liệu CÔNGTYAISCCHINHÁNHTẠIHÀNỘI Khách hàng: Côngty XYZ Tham chi u: 5441 Kỳ kết thúc: 31/12/2008 Người thực hiện: Nội dung: Kiểm kê hàngtồn kho. .. tồn kho: Kiểmtoán viên thựchiệnkiểm tra việc ghi chép hàngtồnkho để đảm bảo Nhà máy đã phản ánh đúng giá trị hàngtồnkhotại thời điểm ngày 31/12/2008 Kết quả kiểm tra được thể hiện trên giấy làm việc số 5460 XYZ – Kiểm tra tính đúng kì hàngtồnkho Biểu 3.10: Giấy làm việc số 5460 XYZ – Kiểm tra tính đúng kì hàngtồnkhoCÔNGTYAISCCHINHÁNHTẠIHÀNỘI Khách hàng: Côngty XYZ Tham chi u:... đặc biệt là khi kế toán đơn vị khách hàng hạch toán không đúng bản chất hoặc áp dụng sai phương pháp hách toán, … 3.2 Quy trìnhkiểmtoánhàngtồnkho trong kiểm toánbáocáotàichính tại khách hàng XYZ 3.2.1 Tìm hiểu chung về Nhà máy XYZ Nhà máy XYZ là một chinhánh trực thuộc Côngty PDN Côngty PDN là Côngty liên doanh Nhà máy XYZ được thành lập và hoạt động từ năm 1999 tại thành phố Quảng Ninh . Quy trình kiểm toán thực tế chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội thực hiện Trong phần. của chuyên đề sẽ phản ánh thực tế chu trình kiểm toán hàng tồn kho tại 2 đơn vị khách hàng của Công ty kiểm toán AISC chi nhánh tại Hà Nội là: Công ty ABC