(Luận văn thạc sĩ) hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty cổ phần dược TW medipharco tenamyd

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VÕ NHẬT ANH HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC TW MEDIPHARCO – TENAMYD LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VÕ NHẬT ANH HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC TW MEDIPHARCO – TENAMYD Chuyên ngành : Kế toán Mã số 60340301 : LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TIẾN SĨ HUỲNH ĐỨC LỘNG TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ VÀ SƠ ĐỒ Trang LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1 Khái niệm vai trị kế tốn trách nhiệm 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm 1.1.2 Vai trò kế toán trách nhiệm 1.1.2.1 Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho việc thực chức tổ chức điều hành doanh nghiệp 1.1.2.2 Kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho việc thực chức kiểm soát doanh nghiệp 1.1.2.3 Kế toán trách nhiệm khuyến khích nhà quản lý hướng đến mục tiêu chung tổ chức 1.2 Phân cấp quản lý 1.2.1 Phân cấp quản lý 1.2.2 Ưu điểm phân cấp quản lý 1.2.3 Nhược điểm phân cấp quản lý Nội dung kế toán trách nhiệm 1.3.1 Các trung tâm trách nhiệm 1.3.2 Các tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 11 1.3.3 Báo cáo thành trung tâm trách nhiệm 17 1.4 Một số nội dung liên quan đến kế toán trách nhiệm 21 1.2.1 Hệ thống dự toán ngân sách 21 1.2.2 Phân bổ chi phí 22 1.2.3 Định giá sản phẩm chuyển giao 23 1.2.4 Phân tích biến động chi phí 24 Kết luận chƣơng 25 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC TW MEDIPHARCO – TENAMYD 26 2.1 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh tổ chức công tác kế tốn cơng ty cổ phần Dƣợc TW Medipharco – Tenamyd 26 2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd 26 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 26 2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, nguyên tắc hoạt động mục tiêu công ty 27 2.1.1.3 Qui mô công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd 28 2.1.1.4 Tổ chức máy quản lý 29 2.1.1.5 Đặc điểm hoạt động công ty 32 2.1.1.6 Một số tiêu kết hoạt động kinh doanh 33 2.1.2 Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty cổ phần Dược TW Medipharco-Tenamyd 34 2.1.2.1 Các chế độ sách kế tốn 34 2.1.2.2 Hệ thống sổ sách kế toán 34 2.1.2.3 Tổ chức máy kế toán 36 2.2 Thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty cổ phần Dƣợc TW Medipharco-Tenamyd 37 2.2.1 Sự phân cấp quản lý công ty 37 2.2.2 Chỉ tiêu đánh giá báo cáo thành phận công ty 41 2.2.2.1 Đánh giá thành phận phát sinh chi phí 41 2.2.3.2 Đánh giá thành phận phát sinh doanh thu 47 2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn trách nhiệm công ty cổ phần Dƣợc TW Medipharco – Tenamyd 51 2.3.1 Những ưu điểm hệ thống kế toán trách nhiệm 51 2.3.2 Những hạn chế hệ thống kế toán trách nhiệm 52 Kết luận chƣơng 54 CHƢƠNG 3: HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƢỢC TW MEDIPHARCO – TENAMYD 55 3.1 Các quan điểm hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần Dƣợc TW Medipharco – Tenamyd 55 3.1.1 Phù hợp với mơ hình tổ chức quản lý cơng ty 55 3.1.2 Phù hợp với u cầu trình độ quản lý cơng ty 56 3.1.3 Đảm bảo tính thống với hệ thống báo cáo chung công ty 56 3.1.4 Tính phù hợp hài hịa lợi ích chi phí 57 3.1.5 Đáp ứng yêu cầu đơn giản, dễ hiểu, dễ thực cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị 57 3.2 Hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm công ty cổ phần Dƣợc TW Medipharco – Tenamyd 58 3.2.1 Tổ chức lại phân cấp quản lý công ty cổ phần Dược TW Medipharco - Tenamyd 58 3.2.2 Tổ chức trung tâm trách nhiệm công ty cổ phần Dược TW Medipharco - Tenamyd 61 3.2.3 Hoàn thiện tiêu đánh giá kết quả, hiệu hoạt động kinh doanh phận công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd 62 3.2.3.1 Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm chi phí 62 3.2.3.2 Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm doanh thu 63 3.2.3.3 Các tiêu đánh trách nhiệm trung tâm lợi nhuận 64 3.2.3.4 Các tiêu đánh giá thành trung tâm đầu tư 65 3.2.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm 67 3.2.4.1 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí 67 3.2.4.2 Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu 70 3.2.4.3 Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận 71 3.2.4.4 Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư 72 Kết luận chƣơng 74 KẾT LUẬN 75 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT UBND : Ủy ban nhân dân Xưởng SX : Xưởng sản xuất Phòng QC : Phòng kiểm tra chất lượng Phòng KT : Phòng kỹ thuật Phòng NC-PT : Phòng Nghiên cứu – Phát triển Phịng TC – KT : Phịng Tài - Kế tốn Phịng TC – HC : Phịng Tổ chức - Hành Phịng KD – TT : Phịng Kinh doanh - Thị trường TC : Tài QT : Quản trị Thuế TNDN : Thuế thu nhập doanh nghiệp TSCĐ : Tài sản cố định HTK : Hàng tồn kho GTGT : Giá trị gia tăng XNK : Xuất nhập DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí định mức 18 Bảng 1.2: Báo cáo đánh giá thành trung tâm doanh thu 20 Bảng 1.3: Báo cáo đánh giá thành trung tâm lợi nhuận 20 Bảng 1.4: Báo cáo đánh giá trách nhiệm trung tâm đầu tư 21 Bảng 2.1: Tình hình tài cơng ty qua năm 2011-2012 33 Bảng 2.2: Báo cáo chi phí văn phịng cơng ty cổ phần Dược TW MedipharcoTenamyd 42 Bảng 2.3: Báo cáo thành chi phí sản xuất Quý IV/2012 44 Bảng 2.4: Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất 46 Bảng 2.5: Báo cáo tình hình thực doanh thu 48 Bảng 2.6: Báo cáo tình hình thực kế hoạch kinh doanh 49 Bảng 2.7: Báo cáo thực chi phí chi nhánh 50 Bảng 2.8: Báo cáo tình hình thực chi phí hoạt động chi nhánh 51 Bảng 3.1: Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 65 Bảng 3.2: Báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí sản xuất 67 Bảng 3.3: Báo cáo phân tích biến động chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp 68 Bảng 3.4: Báo cáo phân tích biến động chi phí Nhân cơng trực tiếp 68 Bảng 3.5: Báo cáo phân tích biến động chi phí Sản xuất chung 69 Bảng 3.6: Báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí sản xuất 69 Bảng 3.7: Báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí dự tốn khơng định mức 69 Bảng 3.8: Báo cáo đánh giá thành trung tâm doanh thu 70 Bảng 3.9: Báo cáo đánh giá thành trung tâm lợi nhuận 71 Bảng 3.10: Báo cáo lợi nhuận sản phẩm 71 Bảng 3.11: Báo cáo thành trung tâm đầu tư 72 Bảng 3.12: Báo cáo thành trung tâm đầu tư theo sản phẩm 72 DANH MỤC HÌNH VẼ VÀ SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý công ty cổ phần Dược TW Medipharco-Tenamyd 29 Sơ đồ 2.2: Mạng lưới kinh doanh công ty 32 Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ 35 Sơ đồ 2.4: Trình tự phần mềm kế tốn máy 35 Sơ đồ 2.5: Tổ chức máy kế tốn cơng ty cổ phần Dược TW Medipharco Tenamyd 36 Sơ đồ 3.1: Bộ máy quản lý Công ty cổ phần Dược TW Medipharco-Tenamyd 59 Sơ đồ 3.2: Tổ chức trung tâm trách nhiệm 61 LỜI MỞ ĐẦU Tính thiết thực đề tài Kế toán trách nhiệm hệ thống thu thập, xử lý truyền đạt thông tin kiểm sốt theo phạm vi trách nhiệm nhà quản trị nhằm đạt mục tiêu chung tổ chức Kế toán trách nhiệm đời nhằm đánh giá trách nhiệm, đưa tiêu theo dõi đánh giá thường kỳ kết công việc phận tổ chức Nó giúp doanh nghiệp đảm bảo việc, nghiệp vụ phát sinh cần phải có người gánh trách nhiệm, có chế độ thưởng phạt phân minh để doanh nghiệp phát triển Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd thành viên thức Tổng Cơng ty Dược Việt Nam với mục tiêu nhiệm vụ đáp ứng đủ nhu cầu dược phẩm cho chương trình chăm sóc sức khoẻ ban đầu ngành Y Tế đảm bảo cung ứng đủ thuốc có chất lượng đến người dân, bước đầu xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm Việc vận dụng tốt hệ thống kế tốn trách nhiệm giúp cơng ty kiểm sốt kết hoạt động phận công ty, xác định trách nhiệm phận có định điều chỉnh kịp thời để giúp cho cơng ty có bước phát triển vững vàng Qua nghiên cứu thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd, nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh để đúc kết kinh nghiệm vận dụng kế toán vào tổ chức điều hành hoạt động, tơi nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần Dược TW Medipharco - Tenamyd” Mục tiêu nghiên cứu đề tài Hệ thống hóa lý luận liên quan đến kế toán trách nhiệm Đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd 62 3.2.3 Hoàn thiện tiêu đánh giá thành hoạt động kinh doanh phận công ty cổ phần Dƣợc TW Medipharco – Tenamyd Chức thiếu kế tốn trách nhiệm đáp ứng u cầu thơng tin xác phù hợp nhà quản lý phận nhằm đánh giá trách nhiệm thông qua thành hoạt động trung tâm trách nhiệm, phận doanh nghiệp Vì vậy, để đánh giá thành trung tâm trách nhiệm, phận cơng ty, việc xây dựng tiêu đánh giá thành trung tâm điều cần thiết tiêu phải thể báo cáo trách nhiệm 3.2.3.1 Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm chi phí Các trung tâm chi phí Cơng ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd bao gồm: phòng Kế tốn, phịng Tổ chức – Hành Chính, phịng Nghiên cứu – Phát triển, phòng Vật tư, phòng Kỹ thuật, phòng Kiểm nghiệm, Tổng kho Xưởng sản xuất Để giúp nhà quản trị kiểm sốt đánh giá kết thực loại chi phí phận phải xác định thơng tin chi phí phận cụ thể Tiêu chí để đánh giá thành trung tâm chi phí cơng ty chi phí, để đánh giá thành trung tâm chi phí phải so sánh chi phí thực tế kế hoạch Tuy nhiên, trung tâm chi phí dự tốn trung tâm chi phí tiêu chuẩn có khác  Đối với trung tâm chi phí dự tốn bao gồm: phịng Kế tốn, phịng Tổ chức – Hành Chính, phịng Nghiên cứu – Phát triển, phịng Vật tư, phòng Kỹ thuật, phòng Kiểm nghiệm, Tổng kho đầu không xác định cách rõ ràng, đồng thời mối quan hệ đầu vào đầu không chặt chẽ, không so sánh nên việc đánh giá thành trung tâm chủ yếu dựa chênh lệch chi phí thực tế phát sinh chi phí kế hoạch duyệt Thơng tin biến động chi phí quản lý nhằm đánh giá khả kiểm sốt chi phí trung tâm 63  Đối với trung tâm chi phí tiêu chuẩn bao gồm Xưởng sản xuất giống trung tâm chi phí dự tốn, tiêu để đánh giá thành hoạt động trung tâm chi phí tiêu chuẩn chênh lệch chi phí chi phí thực tế chi phí kế hoạch, nhiên, có phân tích ngun nhân chênh lệch chi phí nhân tố giá hay nhân tố lượng Chỉ tiêu đo lường thành hoạt động đánh giá trách nhiệm quản trị phận trung tâm chi phí: Biến động chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí kế hoạch Trong đó: Biến động lượng Giá định mức x (Lượng thực tế - Lượng định mức) = Biến động giá = Lượng thực tế x (Giá thực tế - Giá định mức) Chỉ tiêu để đánh giá mức độ hồn thành định mức chi phí dự tốn Bên cạnh đó, để đánh giá thành trung tâm chi phí tiêu chuẩn cịn xét đến số lượng sản phẩm sản xuất so với kế hoạch tỷ lệ sản phẩm hỏng tiêu hiệu để đánh giá hiệu hoạt động sản xuất 3.2.3.2 Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm doanh thu Các trung tâm doanh thu Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd bao gồm: phòng Kinh doanh - Thị trường 05 chi nhánh trực thuộc Tiêu chí để đánh giá thành trung tâm doanh thu doanh thu để đánh giá thành trung tâm doanh thu là phải so sánh kết doanh thu thực tế doanh thu kế hoạch Đánh giá thành hoạt động trung tâm doanh thu: Chênh lệch doanh thu = Doanh thu thực tế - Doanh thu kế hoạch Cũng tương tự việc đánh giá thành trung tâm chi phí sản xuất, biến động doanh thu phân tích ảnh hưởng nhân tố sản lượng tiêu thụ giá bán Đánh giá thành trung tâm doanh thu xét đến tiêu như: 64  Số lượng khách hàng  Tỷ lệ khách hàng cũ tiếp tục mua hàng  Sự hài lòng khách hàng  Tỷ lệ đơn hàng giao hạn  Tỷ lệ đơn hàng bị hủy Ngoài ra, để đánh giá thành trung tâm doanh thu vào chi phí phát sinh trung tâm doanh thu để hỗ trợ việc tiêu thụ sản phẩm Việc đánh giá vào chênh lệch chi phí kế hoạch chi phí thực tế trung tâm 3.2.3.3 Các tiêu đánh trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Lợi nhuận mối quan tâm hàng đầu nhà quản trị, nên báo cáo lợi nhuận phải cung cấp thông tin để nhà quản trị đánh giá thành công ty Vì lợi nhuận kỳ doanh nghiệp phần lại doanh thu sau trừ chi phí phát sinh tương ứng tạo doanh thu đó, doanh thu chi phí hai nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Đối với doanh thu, cần đánh giá đến khía cạnh như: trung tâm có đạt mức tiêu thụ kế hoạch không, giá bán nào, cấu hàng bán sao? Đối với yếu tố chi phí, nên tách thành định phí biến phí để tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá trách nhiệm người quản lý phận Đối với chi phí chung liên quan đến nhiều phận nên lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để xác định kết cuối phận xác Đánh giá thành hoạt động trung tâm lợi nhuận: Chênh lệch lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế - Lợi nhuận kế hoạch Chỉ tiêu để đánh giá mức độ hành thành kế hoạch lợi nhuận Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = Lợi nhuận / Doanh thu Chỉ tiêu để đánh giá mức độ đảm bảo tỷ lệ lợi nhuận doanh thu 65 3.2.3.4 Các tiêu đánh giá thành trung tâm đầu tƣ Trung tâm đầu tư trung tâm trách nhiệm gắn với bậc quản lý cao nhất, Hội đồng quản trị Cơng ty Để đánh giá thành trung tâm đầu tư, nhà quản trị dùng tiêu ROI, RI… Nhà quản trị muốn đánh giá thành trung tâm đầu tư phải dựa so sánh tiêu thực tế đạt so với kế hoạch, qua giúp nhà quản trị đưa giải pháp nhằm cải thiện giá trị tiêu Các tiêu đo lường thành trách nhiệm trung tâm đầu tư: Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ ROI Lợi nhuận lại RI = = Lợi nhuận / Vốn đầu tƣ Lợi nhuận hoạt động - Chi phí sử dụng vốn Trong đó: Chi phí sử dụng vốn = Vốn đầu tƣ x Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ tối thiểu Như vậy, Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd cần sử dụng tiêu phù hợp với trung tâm trách nhiệm để đánh giá trách nhiệm trung tâm Có thể tóm tắt tiêu đánh giá thành công ty qua bảng sau: Bảng 3.1: Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm TRUNG TÂM Đầu tư Lợi nhuận BỘ PHẬN  Hội đồng quản trị  Cơng ty CHỈ TIÊU TIÊU CHÍ Gia tăng cổ đông Lợi nhuận  ROI  RI  Lợi nhuận  Chênh lệch lợi nhuận  Tỷ suất Lợi nhuận/Doanh thu 66 Doanh thu Phòng KD - TT Các chi nhánh Phịng TC - Kế tốn Phịng Tổ chức Hành Chính Phịng NC – PT Kho Phịng Kỹ thuật Phòng Kiểm nghiệm Doanh thu  Doanh thu thực  Chênh lệch doanh thu  Sản lượng tiêu thụ  Đơn giá bán  Số lượng khách hàng  Tỷ lệ khách hàng cũ tiếp tục mua hàng  Sự hài lòng khách hàng  Tỷ lệ đơn hàng giao hạn  Tỷ lệ đơn hàng bị hủy Chi phí  Chi phí thực tế  Chênh lệch chi phí thực tế chi phí kế hoạch Chi phí Xưởng sản xuất Chi phí  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: So sánh tình hình thực định mức tiêu hao nguyên vật liệu, giá mua nguyên vật liệu, chi phí thu mua  Chi phí nhân cơng trực tiếp: So sánh tiền lương, suất thực tế so với kế hoạch  Chi phí sản xuất chung: So sánh chi phí thực tế phát sinh so với kế hoạch  Biến động giá lượng chi phí thực tế kế hoạch  Tỷ lệ sản phẩm hỏng 67 3.2.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá thành Để đánh giá thành hoạt động phận cần phải so sánh kết thực kế hoạch phận, tồn doanh nghiệp Và việc đánh giá thực cần có bảng biểu báo cáo đánh giá thành Nhà quản trị vào số liệu báo cáo để phân tích tìm ngun nhân hạn chế, từ tìm hướng khắc phục nhằm nâng cao hiệu hoạt động toàn doanh nghiệp 3.2.4.1 Báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí Việc lập báo cáo đánh giá trách nhiệm từ cấp quản lý thấp đến cấp quản lý cao hơn, mức độ chi tiết báo cáo giảm dần theo gia tăng cấp quản lý công ty Có loại trung tâm chi phí trung tâm chi phí định mức trung tâm chi phí khơng định mức được, việc lập báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí khác Định kỳ hàng tháng, báo cáo đánh giá thành Xưởng sản xuất lập sau: Bảng 3.2: Báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí sản xuất Chi phí kiểm soát Thực tế Chênh lệch dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt Chênh lệch khối lƣợng Dự tốn tĩnh Chi phí Ngun vật liệu trực tiếp Chi phí Nhân cơng trực tiếp Biến phí sản xuất chung Định phí sản xuất chung Tổng cộng Báo cáo đánh giá trách nhiệm trung tâm chi phí sản xuất lập dựa thơng tin chi phí Ngun vật liệu trực tiếp, Nhân công trực tiếp chi phí Sản xuất chung thực tế số liệu kế hoạch Từ đánh giá chênh lệch khoản mục chi phí 68 Để biết rõ chênh lệch khoản mục chi phí tác động nhân tố ảnh hưởng mức độ tác động khoản mục chi phí cụ thể cần lập thêm báo cáo phân tích biến động chi phí để tìm ngun nhân biến động đề xuất biện pháp khắc phục Báo cáo phân tích biến động chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp lập dựa lượng nguyên vật liệu thực tế tiêu hao mức giá thực tế mua kỳ loại nguyên vật liệu so sánh với lượng giá kế hoạch nguyên vật liệu Bảng 3.3: Báo cáo phân tích biến động chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp Định mức Thực Tổng chi phí NVL trực tiếp Biến động Nguyên vật liệu Lƣợng Giá Lƣợng Giá Định mức Lƣợng TH * Giá ĐM Thực Tổng cộng Lƣợng Giá 6=2*3*Q 7=3*4*Q 8=4*5*Q = 8-6 10=7-6 11=8-7 Tương tự báo cáo phân tích biến động chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp, báo cáo phân tích biến động chi phí Nhân cơng trực tiếp lập dựa số công lao động thực tế đơn giá cho công lao động thực trả so sánh với thời gian lao động đơn giá lao động kế hoạch Bảng 3.4: Báo cáo phân tích biến động chi phí Nhân cơng trực tiếp Định mức Thực Tổng chi phí NC trực tiếp Biến động Loại lao động Lƣợng Giá Lƣợng Giá Định mức Lƣợng TH * Giá ĐM Thực Tổng cộng Lƣợng Giá 6=2*3*Q 7=3*4*Q 8=4*5*Q = 8-6 10=7-6 11=8-7 69 Báo cáo cuối phân tích biến động chi phí trung tâm chi phí sản xuất báo cáo phân tích biến động chi phí Sản xuất chung Để lập báo cáo này, công ty phải tiến hành lựa chọn tiêu thức phân phổ chi phí Sản xuất chung theo số hoạt động Bảng 3.5: Báo cáo phân tích biến động chi phí Sản xuất chung Khoản mục chi phí Đơn giá Chi phí theo Giờ thực tế Giờ định mức Thực Biến động Tổng cộng Lƣợng Giá Từ báo cáo đánh giá thành Xưởng sản xuất, báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất tồn cơng ty lập: Bảng 3.6: Báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí sản xuất SỐ TIỀN CHÊNH LỆCH CHỈ TIÊU STT Kế hoạch Xưởng Viên Cốm Bột Xưởng Kem - Mỡ - Nước Xưởng Rượu thuốc Trà Cung Đình Xưởng Cefalosporin Thực Số tiền Tỷ lệ Tổng cộng Ngoài ra, phòng ban quản lý hỗ trợ sản xuất trung tâm chi phí dự tốn, báo cáo đánh giá thành lập sau: Bảng 3.7: Báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí khơng định mức đƣợc Khoản mục chi phí Kế hoạch Thực tế Chênh lệch Số tiền Tỷ lệ Đánh giá, phân tích biến động 70 Khác với báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí định mức, báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí khơng định mức so sánh đánh giá chênh lệch chi phí kế hoạch chi phí thực tế, từ đưa nhận định, đánh giá chênh lệch mà khơng thể phân tích cụ thể tác động hai nhân tố lượng giá 3.2.4.2 Báo cáo đánh giá thành trung tâm doanh thu Báo cáo đánh giá thành trung tâm doanh thu phân loại theo mặt hàng cụ thể Báo cáo lập dựa doanh thu thực tế sản phẩm cụ thể, so sánh doanh thu thực so với doanh thu kế hoạch, từ tính tốn chênh lệch thực tế đạt kế hoạch đề Bảng 3.8: Báo cáo đánh giá thành trung tâm doanh thu Thực tế Chênh lệch dự toán Dự toán linh hoạt Chênh lệch khối lƣợng tiêu thụ Dự toán tĩnh Doanh thu Sản Sản Sản Sản Sản kiểm Đơn Đơn Đơn Đơn Đơn lƣợng Doanh lƣợng Doanh lƣợng Doanh lƣợng Doanh lƣợng Doanh soát giá giá giá giá giá tiêu thu tiêu thu tiêu thu tiêu thu tiêu thu bán bán bán bán bán thụ thụ thụ thụ thụ Sản phẩm A Sản phẩm B … Tổng cộng Báo cáo đánh giá thành trung tâm doanh thu lập dựa giá bán sản lượng tiêu thụ thực tế mặt hàng, so sánh kết thực với kế hoạch đề ra, từ phân tích ảnh hưởng sản lượng tiêu thụ giá bán đến biến động doanh thu mặt hàng 3.2.4.3 Báo cáo đánh giá thành trung tâm lợi nhuận Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản trị việc đánh giá xác kết trách nhiệm trung tâm, Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd cần phận loại khoản mục chi phí thành định phí biến phí, việc phân tách giúp cho việc lập báo cáo quản trị dễ dàng 71 Bảng 3.9: Báo cáo đánh giá thành trung tâm lợi nhuận CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH THỰC TẾ CHÊNH LỆCH SỐ TIỀN TỶ LỆ Doanh thu BH & CCDV Giảm trừ doanh thu Doanh thu Biến phí - Biến phí sản xuất - Biến phí bán hàng & QLDN Số dư đảm phí Định phí Lợi nhuận Tuy nhiên, vào cáo cáo khơng thể thấy mức độ đóng góp mặt hàng cụ thể Để thấy mức độ đóng góp mặt hàng cần lập báo cáo lợi nhuận riêng cho mặt hàng tác động nhân tố sản lượng, giá bán đến lợi nhuận Bảng 3.10: Báo cáo lợi nhuận sản phẩm Kết thực tế Số lượng sản phẩm tiêu thụ Doanh thu kiểm sốt Biến phí kiểm sốt - Biến phí sản xuất - Biến phí bán hàng quản lý Số dư đảm phí kiểm sốt Định phí kiểm sốt - Định phí sản xuất - Định phí bán hàng quản lý Lợi nhuận hoạt động kiểm sốt Chênh lệch dự tốn linh hoạt Dự toán linh hoạt Chênh lệch khối lƣợng tiêu thụ Dự toán tĩnh 72 3.2.4.4 Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tƣ Trung tâm đầu tư trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị việc phải chịu trách nhiệm với chi phí, doanh thu, lợi nhuận, phải chịu trách nhiệm với vốn đầu tư Tại công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd, trung tâm đầu tư Hội đồng quản trị, đứng đầu Chủ tịch Hội đồng quản trị Nội dung hình thức báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư giống báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Tuy nhiên, để đánh giá thành hoạt động trung tâm đầu tư báo cáo phải thể tiêu đánh giá hiệu sử dụng vốn đầu tư ROI, RI Bảng 3.11: Báo cáo đánh giá thành trung tâm đầu tƣ CHỈ TIÊU KẾ HOẠCH THỰC TẾ CHÊNH LỆCH Doanh thu Lợi nhuận Vốn đầu tư Tỷ suất lợi nhuận doanh thu Số quay vòng vốn đầu tư Tỷ lệ hồn vốn đầu tư ROI(6=4*5) Chi phí sử dụng vốn Lợi nhuận lại RI(8=2-7) Tương tự báo cáo đánh giá thành trung tâm lợi nhuận, việc đánh giá thành trung tâm đầu tư thực tốt phân tích mặt hàng cụ thể Bảng 3.12: Báo cáo đánh giá thành trung tâm đầu tƣ theo sản phẩm CHỈ TIÊU Lượng tiêu thụ Đơn giá bán Doanh thu Biến phí KẾ HOẠCH LƢỢNG TT * GIÁ KH THỰC TẾ CHÊNH LỆCH TỔNG CỘNG LƢỢNG GIÁ 73 Số dư đảm phí Định phí Lợi nhuận trước thuế Vốn đầu tư Lợi nhuận VĐT (ROI) 10 Chi phí sử dụng vốn 11 Lợi nhuận cịn lại (RI) Báo cáo trách nhiệm sản phẩm cuối hệ thống kế toán trách nhiệm Các trung tâm trách nhiệm có nhiệm vụ thực báo cáo trách nhiệm phận Hệ thống báo cáo trách nhiệm chủ yếu ghi nhận thông tin thực so với thơng tin dự tốn lập Sự khác biệt thông tin thực với dự toán giúp nhà quản trị đánh giá thành hoạt động phận 74 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở lý luận, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn trách nhiệm ưu, nhược điểm phân tích, đề tài nhận định số quan điểm, nguyên tắc để hoàn thiện kế tốn trách nhiệm cơng ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd Từ đó, đề xuất số giải pháp hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm công ty:  Đề xuất tổ chức lại phân cấp quản lý công ty, trung tâm trách nhiệm  Hoàn thiện tiêu đánh giá thành hoạt động phận, tồn cơng ty  Hoàn thiện báo cáo đánh giá thành trung tâm trách nhiệm nhằm đánh giá trách nhiệm quản lý  Đề xuất phân loại chi phí theo mơ hình ứng xử chi phí Theo đó, đánh giá thành từ kết hoạt động kinh doanh mang lại đánh giá biến động chi phí phân loại chi phí theo hình thức Xây dựng hệ thống kế tốn trách nhiệm điều cần thiết phù hợp với việc cung cấp thông tin định nhà quản trị Đồng thời, muốn đánh giá hiệu quản lý phải xác định trách nhiệm quản lý cấp quản trị, phận 75 KẾT LUẬN Mơ hình quản lý kế tốn trách nhiệm xem vũ khí công ty lớn, giúp phát huy tối đa nguồn lực doanh nghiệp, từ nâng cao lực cạnh tranh Hiện nay, nhiều công ty lớn Việt Nam áp dụng mơ hình Việc sử dụng kế tốn trách nhiệm mang lại lợi ích:  Việc phân chia trung tâm trách nhiệm tạo ý tưởng cho lãnh đạo công ty việc thiết lập mơ hình cấu tốt cho tổ chức, phân chia trách nhiệm quản lý lập kế hoạch, phân tích, báo cáo, tách bạch theo nhóm hoạt động nhằm phát huy tối đa nguồn lực thuận tiện cho quản lý  Kế toán trách nhiệm dựa quản trị mục tiêu, kỹ thuật tài lập dự toán ngân sách cần sử dụng, ngân sách cần giám sát theo dõi liên tục kế hoạch với thực tế Do địi hỏi kỹ thuật phân tích khoản biến động chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính, phân tích biến động doanh thu… Tất trung tâm trách nhiệm phải làm kế hoạch ngân sách, cân kế hoạch kinh doanh, kế hoạch sử dụng nguồn lực Nhận thức vai trò quan trọng hệ thống kế toán trách nhiệm yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội doanh nghiệp, Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd bước đầu xây dựng hệ thống kế tốn trách nhiệm, nhiên cịn nhiều hạn chế, lý đó, đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề hoàn thiện hệ thống kế tốn cơng ty Thơng qua phân tích thực tế hệ thống kế tốn cơng ty, tác giả đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm nâng cao cơng tác quản lý kinh doanh công ty Với giải pháp đề xuất đề tài việc tổ chức lại phân cấp quản lý, tiêu đánh giá thành hệ thống báo cáo trách nhiệm, tác giả hy vọng góp phần cho việc nâng cao chất lượng công tác quản lý đánh giá trách nhiệm quản lý công ty DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Báo cáo tài năm 2012 Cơng ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd Bộ Tài Chính, Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài Chính, Thơng tư 53/2006/TT-BTC việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Đào Văn Tài cộng sự, 2003 Kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam Hồ Chí Minh: NXB Tài Huỳnh Lợi, 2010 Kế tốn quản trị Hồ Chí Minh: NXB Thống Kê Khoa Kế toán - Kiểm toán - Đại học Kinh Tế TP.HCM, 2006 Kế toán quản trị Hồ Chí Minh: NXB Thống Kê Phạm Văn Dược cộng sự, 2010 Mơ hình báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị công ty niêm yết Hồ Chí Minh: NXB Phương Đơng Phạm Văn Dược Đặng Kim Cương, 2008 Kế tốn quản trị Hồ Chí Minh: NXB Thống Kê Sổ sách kế toán năm 2012 Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd 10 Võ Văn Nhị PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh, 2009 Ngun lý kế tốn Hồ Chí Minh: NXB Tài Chính Tiếng Anh Atkiinson Barker and Kaplan Young, 1995 Management Accounting – Third Edition NXB Prentice Hall Robert S.Kaplan and Anthony A.Alkinson, 1998 Advanced Management Accounting – Third Edition NXB Pretice Hall ... thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd Đưa giải pháp hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd Đối tƣợng phạm... nghiên cứu Đối tượng: Hệ thống kế tốn nói chung hệ thống kế tốn trách nhiệm công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd Phạm vi:  Không gian: Công ty cổ phần Dược TW Medipharco – Tenamyd  Thời gian:... chức công tác kế tốn trách nhiệm cơng ty cổ phần Dƣợc TW Medipharco – Tenamyd 51 2.3.1 Những ưu điểm hệ thống kế toán trách nhiệm 51 2.3.2 Những hạn chế hệ thống kế toán trách nhiệm