Đối với các doanh nghiệp Việt Nam, công tác lập báo cáo kế toán quản trị hiện nay chưa thực sự được quan tâm đúng mức, việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị chưa kịp thời. Do vậy, việc tìm hiểu để vận dụng có hiệu quả kế toán quản trị ở các doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng để tăng cường khả năng hội nhập, tạo sự an tâm cho nhà quản lý trong quá trình ra quyết định, lập kế hoạch và kiểm soát hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Công ty Cổ phần Thương mại Cơ điện Tân Phú là một doanh nghiệp trong ngành sản xuất và kinh doanh các sản phẩm dây cáp điện. Với tiền thân chỉ từ những cơ sở sản xuất với quy mô nhỏ lẻ nên công ty gặp phải nhiều khó khăn thách thức trong quá trình hội nhập và phát triển hoạt động kinh doanh. Để có thể tồn tại và đứng vững trong cuộc cạnh tranh khốc liệt với các công ty sản xuất cáp điện lâu năm trong ngành, bắt buộc công ty phải vận dụng hiệu quả kế toán quản trị vào công tác quản lý hoạt động của mình, song hành cùng hệ thống kế toán tài chính một cách đồng bộ, chặt chẽ để thực hiện tốt nhất chức năng thông tin của mình thì sẽ tăng cường được tính hữu hiệu cũng như sức mạnh thông tin kế toán trong thời kỳ cạnh tranh. Tuy nhiên, kế toán quản trị trong công ty chưa được quan tâm đúng mực, chưa được thực hiện một cách đầy đủ, khoa học và hệ thống. Như vậy, khi Ban giám đốc cần các thông tin hữu ích phục vụ cho việc kiểm soát chi phí hay ra các quyết định kinh doanh, thì kế toán quản trị cung cấp chưa đáp ứng được yêu cầu quản lý. Để hệ thống kế toán quản trị đáp ứng tốt nhất cho yêu cầu quản trị đòi hỏi sự nỗ lực từ hai phía: nhu cầu thông tin kế toán quản trị của nhà quản trị và sự đáp ứng tốt nhất nhu cầu thông tin từ phía người làm kế toán thông qua công tác chuyên môn và sự phối hợp giữa các phần hành kế toán quản trị cũng như các bộ phận khác trong công ty. Chính vì vậy, hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị trong Công ty Cổ phần Thương Mại Cơ điện Tân Phú là cần thiết bởi vai trò quan trọng của kế toán quản trị cung cấp thông tin cho nhà quản trị phục vụ cho việc ra quyết định góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty. Xuất phát từ lý luận và thực tiễn trên, tác giả đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị tại Công ty Cổ phần Thương mại Cơ điện Tân Phú” để triển khai nghiên cứu.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - PHẠM THỊ THU NGA HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI CƠ ĐIỆN TÂN PHÚ LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN HÀ NỘI, NĂM 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - PHẠM THỊ THU NGA HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI CƠ ĐIỆN TÂN PHÚ CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH MÃ NGÀNH: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn khoa học: TS HÀ THỊ PHƯƠNG DUNG HÀ NỘI, NĂM 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Tác giả luận văn Phạm Thị Thu Nga s LỜI CẢM ƠN Luận văn thực Công ty Cổ phần Thương mại Cơ điện Tân Phú Để hoàn thành luận văn này, Tôi nhận nhiều giúp đỡ từ cá nhân tập thể Trước tiên, Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Quý thầy cô Viện Kế tốn – Kiểm tốn Phân tích, Đại học Kinh tế Quốc dân tạo điều kiện thuận lợi để Tơi hồn thành luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn TS Hà Thị Phương Dung, người hướng dẫn khoa học luận văn, giúp Tơi hồn thành luận văn Cuối cùng, Tôi xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè, ban lãnh đạo nhân viên Công ty Cổ phần Thương mại Cơ điện Tân Phú hỗ trợ, giúp đỡ Tôi thời gian học tập nghiên cứu MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU DANH MỤC VIẾT TẮT CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Câu hỏi nghiên cứu .3 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.5.1 Đối tượng nghiên cứu 1.5.2 Phạm vi nghiên cứu 1.6 Phương pháp nghiên cứu 1.7 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu 1.8 Kết cấu đề tài nghiên cứu CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP 2.1 Tổng quan kế toán quản trị .7 2.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 2.1.2 Vai trị kế tốn quản trị 2.1.3 Nội dung kế toán quản trị 2.1.4 Phân biệt kế toán quản trị kế tốn tài 10 2.1.5 Các phương pháp, công cụ kế toán quản trị 13 2.1.6 Tổ chức phận kế toán quản trị máy kế toán .16 2.2 Một số vấn đề hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp 16 2.2.1 Quan điểm hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp .16 2.2.2 Nguyên tắc xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp 17 2.2.3 Quy trình xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp .18 2.2.4 Nhiệm vụ hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp .20 2.2.5 Sự cần thiết hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp 22 2.3 Nội dung hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp 22 2.3.1 Phân loại chi phí 23 2.3.2 Xây dựng hệ thống định mức chi phí lập dự toán 28 2.3.3 Kế toán trách nhiệm 34 2.3.4 Lập báo cáo KTQT phân tích thông tin nhằm cung cấp thông tin KTQT 37 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CP THƯƠNG MẠI CƠ ĐIỆN TÂN PHÚ 41 3.1 Giới thiệu chung Công ty Cổ phần Thương Mại Cơ điện Tân Phú 41 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 41 3.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 43 3.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất công ty 43 3.1.4 Cơ cấu máy quản lý công ty 45 3.1.5 Cơ cấu máy kế tốn cơng ty 48 3.2 Thực trạng hệ thống kế toán quản trị Công ty CP Thương mại Cơ điện Tân Phú 52 3.2.1 Phân loại chi phí 52 3.2.2 Xây dựng hệ thống định mức chi phí lập dự tốn 53 3.2.3 Kế tốn trách nhiệm cơng ty 59 3.2.4 Xây dựng hệ thống báo cáo quản trị công ty 60 KẾT LUẬN CHƯƠNG 63 CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ KẾT LUẬN 64 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu 64 4.1.1 Những thành tựu đạt 64 4.1.2 Những hạn chế tồn 64 4.1.3 Nguyên nhân hạn chế 65 4.2 Các giải pháp hoàn thiện .66 4.2.1 Hoàn thiện người hệ thống kế tốn quản trị 66 4.2.2 Hồn thiện hệ thống tài khoản sổ sách kế toán 67 4.2.3 Hoàn thiện việc phân loại chi phí cơng ty 67 4.2.4 Hồn thiện hệ thống dự tốn chi phí sản xuất .69 4.2.5 Xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm .71 4.2.6 Hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị .73 4.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện 76 4.3.1 Về phía Nhà nước .76 4.3.2 Về phía cơng ty 77 4.4 Kết luận 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 DANH MỤC VIẾT TẮT Viết tắt KTQT KT DN CP TM GĐ BGĐ KL SX CP NVL TSCĐ BHXH BHYT Diễn giải Kế toán quản trị Kế toán Doanh nghiệp Cổ phần Thương mại Giám đốc Ban giám đốc Khối lượng Sản xuất Chi phí Nguyên vật liệu Tài sản cố định Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU BẢNG Bảng 3.1 Hệ thống định mức nguyên vật liệu sản xuất loại dây cáp 57 Bảng 3.2 Bảng quy đổi thời gian làm việc 59 Bảng 3.3 Trích dự tốn doanh thu năm 2018 CT CP TM Cơ điện Tân Phú .60 Bảng 3.4 Trích dự tốn KL NVL lõi tháng 8/2018 CTCPTM Cơ điện Tân Phú 62 Bảng 3.5 Trích dự tốn chi trả tiền cho nhà cung cấp quý III/2018 CTCPTM Cơ điện Tân Phú .63 Bảng 3.6 Trích báo cáo giá thành SP cho lệnh sản xuất số 98/PX2-CT ngày 25/07/2018 .64 Bảng 3.7 Báo cáo sản xuất phân xưởng tháng 04/2018 65 Bảng 3.8 Báo cáo tiến độ sản xuất theo lệnh sản xuất vào ngày 31/03/2018 66 Bảng 4.1 Bảng phân cấp tài khoản kế toán 71 Bảng 4.2 Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động 72 Bảng 4.3 Bảng định mức nhân công thực .74 Bảng 4.4 Báo cáo tình hình thực chi phí trung tâm 76 Bảng 4.5 Báo cáo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 78 Bảng 4.6 Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp 79 Bảng 4.7 Báo cáo quản trị thu nhập theo lợi nhuận góp 79 Bảng 4.8 Báo cáo suất lao động .80 SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Quy trình xây dựng hệ thống kế toán quản trị 18 Sơ đồ 3.1 Quy trình sản xuất Công ty CP TM Cơ điện Tân Phú 44 Sơ đồ 3.2 Tổ chức máy quản lý công ty 45 Sơ đồ 3.3 Tổ chức máy kế tốn cơng ty 48 Sơ đồ 4.1 Xây dựng hệ thống KT trách nhiệm Công ty CP TM CĐ Tân Phú 71 69 lại việc so sánh giá thành, chi phí sản xuất thực tế với giá thành, chi phí dự tốn nhằm đánh giá hiệu hoạt động sản xuất mà chưa phục vụ cho mục đích định Về cơng tác lập dự tốn Cơng ty chưa xây dựng hệ thống định mức đầy đủ, hợp lý quán, chưa thể thực cơng tác lập dự tốn cách hiệu Về cơng tác lập báo cáo, báo cáo kế toán quản trị công ty chưa thiết lập đầy đủ, khoa học để phục vụ yêu cầu quản lý Báo cáo mang nặng tính liệt kê, mẫu chưa khoa học thống nhất, lập phương pháp thủ công nên tốn cơng sức thiếu xác nên làm giảm tác dụng kiểm sốt chi phí 4.1.3 Ngun nhân hạn chế Theo đánh giá tác giả, nguyên nhân hạn chế sau: - Tình trạng chung doanh nghiệp Việt Nam khơng coi trọng cơng ty kế tốn quản trị, coi cơng tác kế tốn cơng tác đối phó với quan Nhà nước, chưa có thói quen sử dụng báo cáo kế toán làm cho việc định Dẫn đến hạn chế nhận thức Ban giám đốc công ty kế tốn quản trị Bên cạnh đó, Ban giám đốc Công ty chủ quan với cách quản lý mình, chưa nhận yếu tố cạnh tranh chuỗi yếu tố sản xuất Doanh nghiệp mà kết cuối định giá cạnh tranh với Doanh nghiệp khác nước ngồi nước, kết q trình kiểm sốt chi phí tất lĩnh vực, mặt, phương diện trình sản xuất kinh doanh - Trình độ kế tốn quản trị nhân viên kế toán chưa cao, nhận thức hiểu biết kế toán quản trị bước đầu, chưa có kinh nghiệm - Hệ thống kế tốn Cơng ty xây dựng từ lâu, tạo thành lối mòn, việc thay đổi xen vào khó khăn nên phận kế tốn chưa mạnh dạn đề xuất thay đổi Đông thời, Công ty cịn gặp khó khăn việc rà sốt lại phận đưa trách nhiệm phận cơng ty, 70 4.2 Các giải pháp hồn thiện 4.2.1 Hồn thiện người hệ thống kế tốn quản trị Đề hệ thống kế toán quản trị hoạt động có hiệu quả, trước hết cơng ty phải sở hữu người vận hành hệ thống Do đặc điểm kế tốn quản trị cung cấp thơng tin cho nhà quản trị trình làm việc ngồi việc tập hợp, xử lý, phân tích liệu, nhân viên kế tốn quản trị cần phải đưa xu hướng, biện pháp tư vấn cho nhà quản trị Chính tuyển dụng, đào tạo nhân viên kế toán quản trị công ty cần ý đến vấn đề sau: - Về lực chuyên môn: Là chuyên viên kế tốn quản trị, tài chính, bạn cần phải có kỹ chun mơn cần có cho đặc thù cơng việc ngành như: Phân tích báo cáo tài chính, kế tốn quản trị chi phí, lập kế hoạch - kiểm sốt, lập phân tích báo cáo báo cáo quản trị, tài doanh nghiệp quản trị nguồn ngân sách, quản lý rủi ro, kiểm sốt nội bộ, thuế hệ thống thơng tin kế toán… - Về kỹ người: Bao gồm lực mở rộng vịng trịn ảnh hưởng lên người khác tổ chức kỹ đàm phán thương lượng, kỹ định giải vấn đề, giao tiếp, thuyết trình, xây dựng mối quan hệ làm việc theo nhóm… Nó kỹ quan trọng cần thiết giúp người làm kế toán quản trị, tài phát huy hết lực hỗ trợ hiệu cho doanh nghiệp Ngoài việc xử lý số liệu, nhân viên kế toán quản trị người thuyết trình trước nhà lãnh đạo, trước đồng nghiệp nơi làm việc “sức khoẻ”- tình hình tài đơn vị, người đưa tư vấn cho nhà quản trị Để lời nói “lời nói có trọng lượng sức ảnh hưởng” khả diễn đạt giao tiếp điều thiếu Đối với BGĐ, với chức tổ chức thực mình, BGĐ phải biết cách liên kết tốt tổ chức người với nguồn lực cụ thể doanh 71 nghiệp để đạt mục tiêu đề Chức thể cụ thể việc bố trí công việc thành viên, quyền hạn trách nhiệm thành viên Công ty cần phân công rõ ràng công việc KTQT cần thực vị trí 4.2.2 Hồn thiện hệ thống tài khoản sổ sách kế tốn Đồng thời với hồn thiện người hệ thống kế tốn quản trị, Cơng ty cần hoàn thiện hệ thống tài khoản sổ sách kế tốn cơng ty để cơng tác kế toán quản trị thực Để xây dựng hệ thống kế tốn quản trị hồn chỉnh trước hết phải có hệ thống thơng tin kế tốn đầy đủ, chi tiết đến loại nguyên vật liệu, loại chi phí Do đó, hệ thống tài khoản kế toán cần phải mở cách hệ thống Bảng 4.1 Bảng 4.1 Bảng phân cấp tài khoản kế toán Nội dung tiêu Chi phí NVL trực tiếp Cấp Cấp Theo sản Theo phân phẩm xưởng Chi phí nhân cơng Theo sản Theo phân trực tiếp Chi phí máy sản xuất Chi phí sản xuất chung phẩm xưởng Theo sản Theo phân phẩm xưởng Theo sản Theo phân phẩm xưởng Cấp Cấp Theo đơn hàng Theo đơn hàng Theo Biến phí, đơn hàng định phí Theo Biến phí, đơn hàng định phí 4.2.3 Hồn thiện việc phân loại chi phí cơng ty - Phân loại chi phí phải vào nhu cầu thông tin nhà quản trị - Công ty cần hướng tới việc phân loại chi phí theo mức độ hoạt động nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng loại chi phí vào hoạt động sản xuất công ty, đánh giá đắn kết kinh doanh, bảng 4.2 72 Bảng 4.2 Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động Khoản mục chi phí Tài khoản Biến phí Giá vốn hàng bán 632 x Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 621 x Chi phí nhân cơng trực tiếp 622 x Chi phí sản xuất chung 627 - Chi phí nhân viên phân xưởng 6271 - Chi phí vật liệu 6272 x - Chi phí dụng cụ sản xuất 6273 x - Chi phí khấu hao TSCĐ 6274 - Chi phí dịch vụ mua ngồi 6277 - Chi phí tiền khác 6278 Chi phí bán hàng 641 - Chi phí nhân viên bán hàng 6411 - Chi phí vật liệu bao bì 6412 - Chi phí dụng cụ đồ dùng 6413 x - Chi phí khấu hao TSCĐ 6414 x - Chi phí dịch vụ mua ngồi 6417 - Chi phí tiền khác 6418 Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 - Chi phí nhân viên quản lý 6421 x - Chi phí vật liệu quản lý 6422 x - Chi phí đồ dùng văn phịng 6423 x - Chi phí khấu hao TSCĐ 6424 x - Thuế, phí lệ phí 6425 - Chi phí dự phịng 6426 x - Chi phí tiền khác 6428 x - Chi phí dịch vụ mua 6427 4.2.4 Hoàn thiện hệ thống dự tốn chi phí sản xuất Định phí Chi phí hỗn hợp x x x x x x x x x x x x x 73 Nhằm hoàn thiện hệ thống định mức dự tốn chi phí doanh nghiệp, thời gian tới, cần trọng số nhóm giải pháp quan trọng sau: Một là, xây dựng hệ thống định mức chi phí xác cho sản phẩm Cụ thể, DN cần tiến hành bước xây dựng hệ thống định mức chi phí sau: Bước 1: Xây dựng định mức hao phí lượng vật tư - kỹ thuật cho yếu tố chi phí trực tiếp Đối với chi phí sản xuất, đặc biệt sản phẩm dây cáp điện gồm có nhiều phận cấu thành nên để xây dựng định mức lượng hao phí vật tư - kỹ thuật, DN cần xây dựng cho chi tiết công đoạn sản xuất (kéo, rút, ủ mềm, bọc vỏ) Đối với vật liệu chính: Căn vào loại sản phẩm, khả thay nguyên vật liệu để xác định thông số kỹ thuật Đối với vật liệu phụ: Căn vào đặc tính sản phẩm để định mức theo tỷ lệ phù hợp Đối với hao phí nhân cơng trực tiếp, việc xác định định mức hao phí cho sản phẩm quy chuẩn hồn tồn phù hợp với tính đa dạng sản phẩm DN may Từ định mức hao phí lao động sản phẩm quy chuẩn để xây dựng định mức hao phí nhân cơng trực tiếp cho đơn vị sản phẩm, đơn hàng cụ thể Có thể sử dụng hình thức bấm để xác định thời gian cần thiết hoàn thành đơn vị sản phẩm Bước 2: Xây dựng tiêu chuẩn quy định định mức giá cho yếu tố chi phí phát sinh Theo đó, cần có phối hợp phận: phận kinh doanh, phận kỹ thuật, phận nhân … Đặc biệt, chi phí gián tiếp chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN cần xây dựng theo hai yếu tố định mức định phí định mức biến phí Để giảm chi phí cố định tiêu hao đơn vị sản phẩm, nhà quản lý DN hướng tới việc giảm tối thiểu tổng định phí tăng tối đa số lượng sản phẩm sản xuất thực tế Định mức biến phí xây dựng theo định mức giá định mức lượng thời gian Trong đó, định mức giá phản ánh phần biến phí đơn giá 74 phân bổ chi phí gián tiếp Định mức thời gian phản ánh thời gian cho phép hoạt động chọn làm phân bổ chi phí gián tiếp cho đơn hàng, sản phẩm Căn chương nêu việc công ty thiết sót việc xây dựng định mức nhân cơng Dựa cơng suất chi phí liên quan, ta xây dựng định mức nhân công Bảng 4.3 Bảng 4.3 Bảng định mức nhân cụng thc hin Côn Tên máy S L g Tổng st C«ng (KV st Tiề Tiền n điện g A) Máy bện 61 sợi Máy bện 37 sợi Máy bện ống sợi Máy bện dứa + vặn xoắn 230 160 70 75 Tổng sản Tiền phẩ công/K m g 230KV 822 45 1.27 7.0 A ,8 160KV 572 45 2,8 1.02 00 6.0 ,4 250 45 2,4 700, 00 5.0 ,4 150KV 268 30 568, 00 3.0 00 A 70KVA A ,3 0,4 1,8 3,2 18,9 Nguồn: Số liệu Công ty CP TM Cơ điện Tân Phú Hai là, DN may cần lập hệ thống dự toán chi phí theo hướng phục vụ quản trị chi phí Căn vào định hướng phát triển sản phẩm thị trường DN, lãnh đạo DN đưa yêu cầu mục tiêu để phận cấp thực triển khai Dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý DN lập theo trung tâm chi phí dự tốn phòng ban, phân xưởng (căn nhiệm vụ giao chung, xác định cụ thể cho đơn hàng, sản phẩm sau: - Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lập sở định mức nguyên vật liệu cho loại sản phẩm đơn giá dự kiến loại vật liệu - Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp lập sở định mức thời gian lao động đơn giá tiền lương loại lao động tham gia vào trình sản 75 xuất sản phẩm - Dự tốn chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng quản lý DN xác định sở số liệu kỳ trước dự kiến cho kỳ kế hoạch phận liên quan Các dự toán cần lập theo dây chuyền sản xuất, đơn hàng lô sản phẩm Việc lập tốn chi phí kinh doanh nên tiến hành chi tiết theo yếu tố chi phí sau tổng hợp theo khoản mục chi phí bao gồm: - Dự toán giá bán mối quan hệ với thành phần cấu thành giá bán theo phương pháp trực tiếp biến phí, định phí, lợi nhuận mục tiêu; - Dự tốn chi phí ngun vật liệu cung ứng ngun vật liệu; - Dự tốn chi phí nhân công cung ứng công nghệ thông tin; - Dự tốn chi phí sản xuất chung; - Dự tốn chi phí bán hàng quản lý DN 4.2.5 Xây dựng hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty cần thực xây dựng hệ thống trung tâm trách nhiệm với trung tâm sơ đồ 4.1 76 Sơ đồ 4.1 Xây dựng hệ thống KT trách nhiệm Công ty CP TM CĐ Tân Phú Theo sơ đồ phịng ban, phân xưởng trung tâm trách nhiệm chi phí Mọi thành viên phòng ban, phân xưởng phải quy định rõ chức năng, nhiệm vụ trách nhiệm việc tổ chức sản xuất, kiểm sốt chi phí Định ký, hàng tháng hoàn thành lệnh sản xuất, phận thực kiểm tra khối lượng thực so với kế hoạch định mức Việc theo dõi thường xuyên giúp phân xưởng quản lý chi phí phạm vi kịp thời phát sai sót ngồi tầm kiểm sốt Các trung tâm chi phí thực báo cáo theo bước sau: - Tập hợp chi phí phát sinh - Tổng hợp tồn chi phí - Lập báo cáo tình hình thực chi phí (Bảng 4.4) Bảng 4.4 Báo cáo tình hình thực chi phí trung tâm Khối lượng Chỉ tiêu Đơn giá Thành tiền Dự toán Thực tế Chênh lệch Dự toá n Thự c tế Chênh lệch Dự toán Thực tế Chênh lệch CP Nguyê n vật liệu 24.210 26.40 109,1 % 11,5 11,5 100,0 % 278.41 303.65 109,1 % CP Nhân công 5.240 5.215 99,5% 30,1 31,3 104,0 % 157.72 163.23 103,5 % CP sản xuất chung 1.210 920 76,0% 1,2 0,9 75,0% 1.452 828 57,0% 32.54 106,1 % 43 44 102,1 % 437.59 467.71 106,9 % Tổng cộng 30.660 Nguồn: Số liệu Công ty CP TM Cơ điện Tân Phú Trung tâm doanh thu: Phịng Kinh doanh đưa sách bán hàng tạo doanh thu cho đơn vị Ngoài việc quản lý sách bán hàng, doanh thu trung tâm quản lý phần chi phí phòng Trung tâm lợi nhuận: Là trung tâm mà nhà quản trị chịu trách nhiệm 77 doanh thu chi phí Vì vậy, trung tâm lợi nhuận xác định cấp công ty Giám đốc Công ty người chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị lợi nhuận tạo Công ty; đồng thời, phê duyệt khoản chi phí liên quan đến lợi nhuận tạo Trung tâm đầu tư: Là trung tâm mà nhà quản trị không chịu trách nhiệm doanh thu, chi phí mà cịn định mức vốn đầu tư Do đó, trung tâm đầu tư xác định công ty Hội đồng quản trị, chủ tịch hội đồng quản trị người chịu trách nhiệm cao 4.2.6 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị Báo cáo KTQT nguồn thông tin cần thiết cho nhà quản trị DN, tùy thuộc vào cấp khác nhau, đặc biệt nhà quản trị cấp trung gian cấp cao Thông qua hệ thống báo cáo KTQT, giúp nhà quản trị có sở hoạch định, kiểm sốt, tổ chức thực để đạt mục tiêu đề Khi xây dựng hệ thống báo cáo KTQT phải đảm bảo mục tiêu sau: - Xây dựng hệ thống báo cáo KTQT phải đảm bảo cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị, thiết kế đơn giản, dễ hiểu phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị - Hệ thống báo cáo KTQT phải thích hợp với mục tiêu hoạt động cụ thể DN Mỗi hoạt động khác mục tiêu khơng giống Vì vậy, hệ thống báo cáo KTQT phải thiết kế phù hợp với loại hình hoạt động DN Để thực mục tiêu trên, tác giả đưa số báo cáo KTQT phục vụ cho mục đích kiểm sốt chi phí, báo cáo phân tích tình hình thực chi phí sau: 78 - Báo cáo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bảng 4.5 Báo cáo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Yếu tố chi phí Đơn giá Số lượng (kg) Định Thực mức tế (nghìn đồng) Định Thực tế mức Biến động Định Thực mức 6=(5- tế 7=3-2 4)x3 Lõi 9,01 9,04 110 110 Thép 51,2 51,2 52,3 52,5 PVC 101,2 102,9 22,5 22,5 - 1,7 Độn 12,2 12,1 14 14 - -0,1 173,61 175,24 198,8 199 10,24 1,63 Tổng cộng 10,2 0,03 Nguồn: Số liệu Công ty CP TM Cơ điện Tân Phú Nguyên vật liệu phần thiếu sản xuất xây lắp chi phí ngun vật liệu ln mối quan tâm hàng đầu với người làm kế toán chi phí nguyên vật liệu Việc sử dụng tiết kiệm, hợp lý sở xác định mức chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp, chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập tích luỹ cho doanh nghiệp Do khâu sử dụng cần quán triệt nguyên tắc sử dụng mức quy định sử dụng quy trình sản xuất đảm bảo tiết kiệm chi phí giá thành Lập báo cáo chi phí ngun vật liệu trực tiếp cơng cụ quản lý chi phí quan trọng nhà quản trị - Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp Việc lập báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp việc quản lý chi phí tiền lương khoản trích theo lương cho đối tượng lao động trực tiếp phân xưởng sản xuất Để cơng tác quản lý chi phí thực hiệu quả, Cơng ty cố gắng theo dõi chi phí nhân công trực tiếp cho loại sản phẩm đơn hàng sản xuất kỳ kết hợp với báo cáo tiến độ sản xuất nhằm định kịp thời phân bố nhân phân sưởng ca sản xuất cách 79 hiệu Bảng 4.6 Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp Đơn vị: 1.000 đồng Kế hoạch Đơn Đối tượng Số giá sử dụng côn trun g g Thực Đơn Thành tiền Số giá côn trun g g bình Lệnh SX số 51/PX1-CT Lệnh SX số 52/PX2-CT Tổng cộng So sánh Đơn Thành Số giá Thàn tiền công trung h tiền bình bình 2.54 10,5 26.670 2.61 10,5 27.405 102,8 % 100,0 % 102,8 % 6.51 15,2 98.982 6.50 15,2 98.922 99,9% 100,0 % 99,9% 9.05 125.65 9.11 126.32 100,7 % 100,0 % 100,5 % 26 26 Nguồn: Số liệu Cơng ty CP TM Cơ điện Tân Phú Ngồi ra, doanh thu thực yếu tố mà nhà quản trị doanh nghiệp quan tâm báo cáo bao quát để nhà quản trị đưa định Do đó, tác giả đề xuất báo cáo lợi nhuận đơn hàng Bảng 4.7 Báo cáo quản trị thu nhập theo lợi nhuận góp Đơn vị: 1.000 đồng T T Chỉ tiêu Doanh thu Biến phí Lợi nhuận góp Định phí Tổng cộng 896.102 Đơn hàng Trong Đơn hàng Đơn hàng CH14 CH23 A.Hùng 14 152.642 652.100 91.360 560.462 95.100 406.152 59.210 335.640 57.542 245.948 32.150 37.125 10.203 21.301 5.621 80 Lợi nhuận 298.515 47.339 224.647 26.529 Nguồn: Số liệu Công ty CP TM Cơ điện Tân Phú Trong báo cáo theo mơ hình lợi nhuận góp, chi phí phân loại theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Chi phí phân thành hai loại biến phí định phí Các chi phí khơng phân biệt sản xuất ngồi sản xuất, hay nói cách khác biến phí định phí kinh doanh Bên cạnh đó, tăng suất lao động có ý nghĩa quan trọng, tiêu phản ánh hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp yếu tố định đến tồn phát triển doanh nghiệp nên việc theo dõi để đánh giá đưa giải pháp kịp thời cần thiết Công ty thực theo dõi xuất lao động theo mẫu báo cáo Bảng 4.8 Bảng 4.8 Báo cáo suất lao động Sản phẩm (1000m) Kế hoạch Số Đơn công giá Thực So sánh Đơ n giá Thàn h tiền Số công Đơn giá Thàn Số h tiền công - Thàn h tiền Tròn x4 12,0 6,5 78,0 12,5 6,5 81,3 0,5 3,3 Cáp x 35,0 20,1 703,5 33,0 20,1 663,3 -2,0 - -40,2 DSTA 12x1,5 Tổng cộng 102,0 25,3 2580,6 108,0 25,1 2710,8 6,0 -0,2 130,2 149,0 51,9 3362,1 153,5 51,7 3455,4 4,5 -0,2 93,3 Nguồn: Số liệu Công ty CP TM Cơ điện Tân Phú 4.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện 4.3.1 Về phía Nhà nước Nhà nước cần xây dựng thống nội dung kế toán quản trị trường đại học, cao đẳng chuyên ngành kế toán Hiện nay, Việt Nam, kế toán quản trị biết đến chủ yếu dạng lý thuyết, giảng dạy trường đại học có chun ngành kế tốn Nhà nước 81 cần tổ chức tuyên truyền rộng rãi để nâng cao nhận thức vai trò quan trọng kế toán quản trị nội dung kế toán quản trị để nhà quản trị doanh nghiệp áp dụng cơng tác quản lý Ngồi ra, Nhà nước cần hỗ trợ tốt cho doanh nghiệp đào tạo nhân lực, nghiên cứu triển khai, phát triển kế toán quản trị, để kế toán quản trị thực nội dung khơng thể thiếu hệ thống kế tốn doanh nghiệp 4.3.2 Về phía cơng ty Đối với nhà quản trị doanh nghiệp: Cần nâng cao nhận thức trình độ quản lý cho nhà quản trị doanh nghiệp để tăng cường khả định linh hoạt nhằm nâng cao khả cạnh tranh hội nhập kinh tế giới Đối với việc tổ chức máy kế tốn doanh nghiệp: Cơng ty cần xếp lại máy kế toán doanh nghiệp theo hướng kết hợp phận kế tốn tài phận kế toán quản trị, kế toán quản trị sử dụng nguồn thông tin đầu vào chủ yếu từ kế tốn tài kênh thơng tin khác để thu thập, xử lý lượng hố thơng tin theo chức riêng có Tuy nhiên, tổ chức máy kế toán quản trị cần trọng tính bảo mật thơng tin kế tốn quản trị Đối với nguồn nhân lực thực kế toán quản trị: Cần phải tăng cường đào tạo, bồi dưỡng cho nhân viên kế toán kiến thức chuyên sâu tồn diện kế tốn tài kế tốn quản trị Cơng việc quan trọng phận thực cơng việc kế tốn theo nội dung doanh nghiệp xác định, phận thu nhận xử lý thông tin cung cấp theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Bên cạnh yêu cầu chuyên môn nghiệp vụ cần phải có chuẩn mực đạo đức cho việc hành nghề nhân viên kế toán quản trị Các chuẩn mực phải xem nội dung quan trọng chương trình đào tạo nhân viên kế toán phải nghiên cứu, ban hành tổ chức nghề nghiệp có uy tín Cần phải ứng dụng công nghệ tin học, trang bị phương tiện kỹ thuật thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin cách nhanh chóng, xác Đây điều kiện sở vật chất kỹ thuật tiền đề áp dụng kế toán quản trị kế tốn quản trị có 82 thể áp dụng, tác động tích cực, hiệu với điều kiện xử lý thơng tin đại 4.4 Kết luận Kế tốn nói chung, kế tốn quản trị chi phí nói riêng coi công cụ quản lý khoa học có hiệu nhằm kịp thời xử lý cung cấp thơng tin thích hợp, hữu ích, kịp thời đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị để định quản lý Trong bối cảnh kinh tế cạnh tranh ngày nay, thơng tin kế tốn ngày trở nên cần thiết nhà quản trị doanh nghiệp, đặc biệt thơng tin chi phí kế tốn quản trị cung cấp để đưa định kinh doanh mang tính chất sống cịn với doanh nghiệp Trong việc ứng dụng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Việt Nam vào hoạt động quản lý vấn đề mẻ chưa triển khai cách đồng bộ, khoa học chưa khai thác, phát huy hết ưu công cụ quản lý khoa học Do vậy, việc nghiên cứu vận dụng hồn thiện kế tốn quản trị chi phí để cung cấp thơng tin tồn diện đầy đủ chi phí cho nhà quản trị doanh nghiệp trình thực chức quản trị việc làm cần thiết giai đoạn Vấn đề hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị Cơng ty CP Thương mại Cơ điện Tân Phú cần thiết phù hợp với xu phát triển kinh tế Việt Nam Bởi lẽ, hệ thống kế toán quản trị Công ty CP Thương mại Cơ điện Tân Phú cịn nhiều hạn chế, kế tốn quản trị chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu thông tin chi phí cho nhà quản trị doanh nghiệp, chưa trở thành công cụ cho nhà quản trị định kinh doanh 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Công ty Cổ phần Thương mại Cơ điện Tân Phú, tài liệu Jack L Smith, Robert M Keith William L Stephens (1992) Accounting Principles John Blake, Pilar Soldevila & Philip Wraith (2008), the dimensions of, and factors giving rise to, variations in national management accounting approaches, European Business Review Nguyễn Ngọc Quang (2014), Giáo trình kế tốn quản trị, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Phạm Ngọc Minh (2017), Kế toán quản trị Trường Đại học Sư phạm Thể dục Thể thao Hà Nội, Luận văn thạc sĩ kế toán, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Quốc hội Việt Nam (khóa XI), Luật Kế toán năm 2015 ngày 20/11/2015 Ray H Garrison, Eric Noreen, Peter C Brewer (2014), Managerial accounting Ronald W Hilton (2010), Managerial accounting