(Luận văn thạc sĩ) hoàn thiện thủ tục phân tích để vận dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM ĐỖ THỊ MAI TRÂM HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỂ VẬN DỤNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC TP.Hồ Chí Minh – Năm 2012 LỜI MỞ ĐẦU Giới thiệu đề tài lý chọn đề tài Hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển nhanh chóng Việt Nam 20 năm qua từ năm 1991 đến 2011 Với số lượng 200 cơng ty kiểm tốn nay, hoạt động kiểm toán độc lập tăng lên nhanh chóng dịch vụ cung cấp ngày đa dạng chuyên nghiệp Vai trò kiểm toán ngày thể rõ nét với đời thị trường chứng khốn thơng qua việc giúp nhà đầu tư hiểu chấp hành luật; giúp doanh nghiệp kịp thời sửa đổi sai sót, phịng ngừa rủi ro; giúp bên liên quan n tâm sử dụng thơng tin tài doanh nghiệp Hoạt động kiểm toán trước hết việc cung cấp dịch vụ đảm bảo thơng tin trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý Người sử dụng kết phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, hợp ký, khách quan có độ tin cậy cao để đưa định Sự đảm bảo thực báo cáo tài kiểm tốn sở tn thủ hệ thống chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán Việt Nam chưa phát triển đầy đủ, khn khổ mơi truờng pháp lý chưa hồn thiện Các kỹ hướng dẫn kỹ thuật chưa hệ thống hóa Do cơng ty kiểm toán thường thực phương pháp kỹ thuật kiểm tốn áp dụng giới mà có thủ tục phân tích Với ưu điểm vượt trội thời gian chi phí, thủ tục phân tích xem kỹ thuật sắc bén hiệu để thu thập chứng kiểm toán Nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích trình kiểm tốn, tơi chọn đề tài “Hồn thiện thủ tục phân tích để vận dụng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam” Nội dung luận văn nêu thực trạng áp dụng thủ tục phân tích trình kiểm tốn cơng ty Việt Nam, từ đề xuất biện pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn để hồn thiện quy trình kiểm tốn áp dụng cơng ty kiểm tốn 2 Mục tiêu nghiên cứu Luận văn thực với mục đích đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn Qua đề phương hướng giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán phần hành cụ thể giai đoạn trình kiểm tốn cách áp dụng kỹ phân tích Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Nghiên cứu thủ tục phân tích chủ thể kiểm toán áp dụng phổ biến giai đoạn q trình kiểm tốn báo cáo tài - Nghiên cứu hồ sơ quy trình nghiệp vụ cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Người viết sử dụng hai phương pháp chủ yếu diễn dịch quy nạp nhằm lý giải sở lý luận cần thiết thủ tục phân tích kiểm toán Đối với phần thực trạng, luận văn sử dụng thêm phân tích định lượng gồm thống kê, đối chiếu so sánh, phân tích tổng hợp Các phương pháp sử dụng phần kiến nghị cụ thể nhằm làm sáng tỏ mục đích nghiên cứu luận văn Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết thúc phụ lục, luận văn dài 92 trang chia thành chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích Chương 2: Thực trạng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam Chương 3: Hồn thiện thủ tục phân tích để vận dụng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam LỜI CÁM ƠN Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Phạm Văn Dược tận tình hướng, giúp đỡ tơi thực tốt luận văn Tôi xin vô biết ơn Thầy trường Đại học Kinh tế Tp.Hồ Chí Minh truyền đạt cho kiến thức quý báu thời gian học tập trường Tôi xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn, Phịng quản lý đào tạo sau đại học – Trường Đại học Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp tơi q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Cuối cùng, xin gừi lời cám ơn tới gia đình, bạn bè đồng nghiệp hỗ trợ, chia sẻ không ngừng động viên suốt thời gian qua ĐỖ THỊ MAI TRÂM DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐKT : Bảng cân đối kế tốn BCTC : Báo cáo tài ISA : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế VSA : Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nsm IFAC : Liên đồn kế tốn quốc tế KTV : Kiểm toán viên SPS : Số phát sinh TSCĐ : Tài sản cố định HTK : Hàng tồn kho GVHB : Giá vốn hàng bán DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: So sánh loại thủ tục phân tích Bảng 1.2: Bảng so sánh tính hữu hiệu loại hình phân tích 15 Bảng 2.1: Khảo sát việc áp dụng thủ tục phân tích theo kỳ kế toán 26 Bảng 2.2: Khảo sát việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán vả phần hành 27 Bảng 2.3: Khảo sát việc áp dụng loại thủ tục phân tích 28 MỤC LỤC Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH 1.1 Thủ tục phân tích phân loại thủ tục phân tích 1.1.1 Thủ tục phân tích 1.1.2 Phân lọai thủ tục phân tích 1.1.2.1 Phân tích xu hướng 1.1.2.2 Phân tích dự báo 1.1.2.3 Phân tích tỷ suất 1.1.2.3.1 Các loại tỷ số thường sử dụng phân tính tỷ suất 1.1.2.3.2 Các kỹ thuật phân tích tỷ số tài 1.2 Áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 11 1.2.1 Các giai đoạn kiểm toán báo cáo tài 11 1.2.1.1 Giai đọan lập kế hoạch kiểm toán 11 1.2.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 12 1.2.1.3 Giai đọan hồn thành kiểm tốn 13 1.2.2 Trình tự thực thủ tục phân tích 13 1.2.2.1 Lựa chọn loại thủ tục phân tích phù hợp với mục tiêu phân tích 13 1.2.2.2 Lựa chọn thu thập liệu cho mơ hình phân tích thích hợp 13 1.2.2.3 Đánh giá mức độ tin cậy thông tin 14 1.2.2.4 Thực việc phân tích, xác định mức chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân 14 1.2.2.5 Rút kết luận chứng kiểm toán thu thập 15 1.2.3 Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích 15 1.3 Chuẩn mực kiểm toán thủ tục phân tích 16 1.3.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích” 16 1.3.2 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 520 “Quy trình phân tích” 17 KẾT LUẬN CHƯƠNG 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM 21 2.1 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn 21 2.1.1 Thông tin chung mẫu khảo sát 21 2.1.1.1 Phạm vi khảo sát 21 2.1.1.2 Nội dung khảo sát 22 2.1.2 Kết khảo sát 22 2.1.2.1 Việc áp dụng thủ tục phân tích 22 2.1.2.2 Việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán 23 2.1.2.3 Việc áp dụng loại thủ tục phân tích 24 2.1.2.4 Kết khảo sát hồ sơ kiểm toán 25 2.2 Đánh giá việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn 27 2.2.1 Mặt tích cực 27 2.2.2 Mặt hạn chế 29 2.2.3 Nguyên nhân 31 2.2.3.1 Nguyên nhân khách quan 31 2.2.3.2 Nguyên nhân chủ quan 32 2.3 Các lỗi thơng thường áp dụng thủ tục phân tích 32 2.3.1 Chưa xác định mục tiêu phân tích 32 2.3.2 Quá phụ thuộc vào số liệu đơn vị 32 2.3.3 Nắm mối quan hệ không rõ ràng 33 2.3.4 Đơn giản hóa mơ hình dự đốn 33 2.3.5 Phức tạp hóa mơ hình dự đốn 33 2.3.6 Không chủ động tìm kiếm lời giải thích cho chênh lệch phát 33 2.3.7 Liên tục làm tròn số 34 2.3.8 Không vận dụng hiểu biết đặc điểm ngành nghề kinh doanh khách hàng vào q trình phân tích 34 KẾT LUẬN CHƯƠNG 35 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH VẬN DỤNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM 36 3.1 Mục tiêu hoàn thiện 36 3.1.1 Nâng cao hiệu áp dụng thủ tục phân tích 36 3.1.2 Tăng cường tính hữu ích thơng tin thủ tục phân tích 37 3.2 Các giải pháp hoàn thiện 37 3.2.1 Khuyến khích áp dụng thủ tục phân tích hệ thống hóa kỹ thuật phân tích để xây dựng quy trình phân tích chuẩn 37 3.2.2 Xây dựng tổ chức lưu trữ liệu tài liệu hoạt động nhằm cung cấp thơng tin q trình phân tích 38 3.2.3 Xác lập thủ tục phân tích phương pháp q trình kiểm tốn 39 3.2.4 Hạn chế lỗi thường gặp trình áp dụng thủ tục phân tích 59 3.2.5 Ứng dụng cơng nghệ thơng tin quy trình phân tích 60 3.3 Các kiến nghị 61 3.3.1 Đối với tổ chức nghề nghiệp – Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam VACPA 61 3.3.3 Đối với doanh nghiệp 61 3.3.4 Đối với công ty kiểm toán 62 KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 KẾT LUẬN 65 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Tổng giá trị hàng mua 2.242.980.000 Nội dung : Nợ phải trả 2.873.061.419 630.081.419 28.09% Ngày kiểm toán: 16/03/2012 α: Số liệu lấy từ bảng cân đối số phát sinh đối chiếu khớp với sổ ß : Đã đối chiếu khớp với báo cáo kiểm toán năm 2010 : Đã cộng trừ dọc Qua bảng phân tích trên, kiểm tốn viên nhận thấy nợ phải trả năm 2011 tăng 25,09 % so với năm 2010 lý sau: Nợ ngắn hạn tăng 1.282.537.861 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 209,63%, đó: Vay ngắn hạn tăng 1.000.000.000 đồng Theo giải thích đơn vị, để bổ sung nguồn vốn lưu động thiếu hụt tạm thời vào cuối năm, đầu tháng 12/2011 đơn vị có vay ngắn hạn số tiền Khoản nợ đáo hạn vào ngày 28/02/2012 Kiểm toán viên kiểm tra hợp đồng vay ngắn hạn việc toán số nợ vào ngày 28/02/2012 Thuế khoản phải nộp nhà nước phải trả công nhân viên giảm đơn vị có nhiều cố gắng việc chủ động trích nộp thuế vào ngân sách nhà nước chi trả lương hạn cho cán công nhân viên Phải trả người bán tăng 399.000.512 đồng tức tăng 163,8% Theo giải thích đơn vị, năm 2012, đơn vị ký hợp đồng cung ứng nguyên vật liệu với nhà cung cấp M Mặc dù giá có cao nhà cung cấp cũ K chất lượng nguyên vật liệu tốt hơn, điều kiện toán dễ dàng Tuy nhiên, qua kiểm tra hợp đồng cung ứng sản phẩm ký năm 2011, kiểm toán viên nhận thấy điều kiện toán nhà cung cấp M có thống (cho nợ 30% giá trị tốn trả vịng 75 ngày) nhà cung cấp K (cho nợ 20% giá trị toán trả vòng tháng), giá mua nguyên vật liệu tăng 5%, khối lượng nguyên vật liệu mua năm tăng 23,09% so với năm 2010 không tương ứng với tỷ lệ tăng cao khoản phải trả người bán (163,8%) Xem xét tỷ lệ Nợ phải trả người bán cuối kỳ / Tổng giá trị hàng mua Phải trả người bán 2010 = 243.587.625 Tổng giá trị hàng mua 2010 2.242.980.000 Phải trả người bán 2011 = Tổng giá trị hàng mua 2011 2.873.061.419 = 10,86% 642.588.137 = 22.37% Tỷ lệ Nợ phải trả người bán cuối kỳ / Tổng giá trị hàng mua năm 2011 tăng gấp đôi so với năm 2010 cho thấy khoản mục có khả bị khai khống Phải trả phải nộp khác tăng mức tăng không đáng kể (11,18%), chủ yếu khoản BHXH phải nộp Nợ dài hạn giảm 500.000.000 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 20 % trong năm đơn vị trả bớt khoản nợ dài hạn 500.000.000 đồng Kiểm toán viên xem hồ sơ khoản nợ kiểm tra việc toán khoản nợ dài hạn năm 2011 Tổng hợp : - Gửi thư xác nhận với tất nhà cung cấp nguyên vật liệu đơn vị - Xem xét việc toán khoản nợ người bán vào sau ngày kết thúc niên độ - Gửi thư xác nhận khoản nợ dài hạn Minh hoạ 2.7: Thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty N7 năm 2011 Công ty : N7 Hồ sơ kiểm toán: G1 Kỳ kiểm toán : Năm 20011 Kiểm toán viên : R Nội dung : Khoản mục Doanh thu Ngày kiểm toán: 14/03/2012 Kiểm toán viên tiến hành ước tính doanh thu năm 2011 sở doanh thu năm 2010 có tính đến thay đổi năm 2011 so với năm 2010 Để kiểm tra tính hợp lý doanh thu năm 2011, kiểm toán viên dựa vào giả định sau: - Sản lượng tiêu thụ tăng 18%, tháng 12/2010 Đã kiểm tra độ tin cậy giả định kiểm toán tài khoản phải thu khách hàng thấy có thêm số khách hàng mới, khách hàng cũ thay đổi không đáng kể - Đơn giá sản phẩm giảm 3% từ tháng 3/2011 ổn định với giá cuối năm Giả định đưa sở bảng báo giá chuẩn tổng công ty Căn theo giả định số liệu nhật ký bán hàng, kiểm toán viên lập bảng phân tích sau: Đơn vị tính: 1.000 đồng Tháng Doanh thu Sản năm 2010 lượng Đơn tăng 18% giá giảm 3% Doanh thu năm 2011 Ước tính Ghi sổ Chênh KTV đơn vị lệch 252.520 45.453,60 - 297.973,60 293.513,67 4.459,93 254.312 45.776,16 - 300.088,16 295.345,50 4.742,66 246.980 44.456,40 (7.409,40) 284.027,00 287.187,00 (3.151,00) 259.640 46.735,20 (7.789,20) 298.586,00 291.178,00 6.985,42 256.206 46.117,08 (7.686.18) 294.636,90 289.464,75 5.172,15 254.362 45.785,16 (7.630,86) 292.516,30 297.050,27 (4.533,97) 263.577 47.443,86 (7.907,31) 303.113,55 302.983,63 129,92 270.950 48.771,00 (8.128,50) 311.592,50 262.115,81 49.476,69 267.564 48.161,52 (8.026,92) 307.698,60 352.872,44 (45.173,84) 10 263.578 47.444,04 (7.907,34) 303.114,70 290.989,25 12.125,45 11 256.205 46.116,90 (7.686,15) 294.635,75 327.013,45 (32.377,70) 12 209.658 - (9.289,74) 300.368,26 363.275,12 (62.906,86) 512.260,92 (79.461,60) 3.588.351,32 3.653.402,47 (68.081,15) TC 3.155.552 Qua q trình phân tích kiểm tốn viên nhận thấy chênh lệch doanh thu ước tính kiểm toán viên doanh thu ghi sổ đơn vị 68.051.150 đồng, lớn mức trọng yếu dành cho khoản mục doanh thu, có tháng vượt qua khỏi mức chênh lệch chấp nhận Tháng tháng 9: Doanh thu tháng ước tính 49.476.690 đồng doanh thu tháng lại cao ước tính 45.173.840 đồng Kiểm tốn viên tìm lời giải thích từ ban giám đốc ban giám đốc khơng biết nguyên nhân có chênh lệch Theo giải thích nhân viên kế tốn đại lý Q báo doanh số bán trễ sau kế tốn khố sổ vào cuối tháng Vì kế toán ghi số doanh thu vào sổ cho tháng Kiểm toán viên rà soát khoản phải thu từ số khách hàng lớn đại lý Q, truy tìm chứng từ gốc khoản doanh thu ghi nhận vào đầu tháng Việc kiểm tra phát tháng có 48.160.000 đồng doanh thu thực tháng Phát làm giảm chênh lệch tháng xuống mức chấp nhận Tháng 11 tháng 12: Doanh thu ghi sổ tháng 11 tháng 12 cao số ước tính 32.377.700 đồng 65.906.860 đồng Kiểm toán viên vấn ban giám đốc để tìm hiểu ngun nhân có chênh lệch lớn Theo ban giám đốc đầu qúy IV năm 2011, công ty ký hợp đồng cung cấp với nhà phân phối lớn Ngoài thời gian này, đại diện thương mại vừa ký hai hợp đồng có giá trị lớn với khách hàng Các hợp đồng thực tháng 11 tháng Kiểm toán viên kiểm tra khoản phải thu khách hàng báo cáo bán hàng từ phận bán hàng Kết cho thấy hợp đồng ký làm doanh thu tháng 11 tăng lên 29.142.600 đồng tháng 12 tăng thêm 47.632.570 đồng Như chênh lệch khơng giải thích tháng 11 tháng 12 cịn (3.235.100) đồng (15.274.290) đồng chấp nhận Kết luận: Chênh lệch khơng giải thích doanh thu ghi sổ đơn vị ước tính kiểm toán viên 11.724.020 đồng, 0,32% tổng doanh thu năm 2011 chưa vuợt mức trọng yếu dành cho khoản mục => Chấp nhận số đơn vị Minh hoạ 2.8: Thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp công ty N8 năm 2011 Công ty : N8 Hồ sơ kiểm toán: H1 Kỳ kiểm toán : Năm 2010 Kiểm toán viên : S Nội dung : Chi phí NVL trực tiếp Ngày kiểm tốn: 14/03/2012 Đơn vị tính: 1.000 đ Chỉ tiêu Chi phi NVL trực Năm 2010 Năm 2011 (α) (β) Chênh lệch Số tiền % 913.659 1.301.464 387.805 42,45 1.873.056 2.708.562 835.506 44,61 48,78% 48,05% (0,73%) (1,49) 2.128.657 3.361.575 1.232.918 57,92 tiếp (a) Giá thành SP nhập kho (b) Tỷ lệ (a)/(b) Doanh thu α: Số liệu kiểm tốn năm 2010 ß : Số liệu lấy từ báo cáo tài chinh năm 2011 đơn vị Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2011 so với năm 2010 tăng 87.805.000 đồng(tức tăng 42,45%) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng xét mối quan hệ với biến động tăng doanh thu hợp lý (doanh thu tăng 57,92%) Tổng giá thành sản phẩm nhập kho tăng 44,61% chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng 42,45% Ngồi tỷ lệ chi phí ngun vật liệu trực tiếp / tổng giá thành PHỤ LỤC 2: CÁC TỶ SỐ THƯỜNG DÙNG TRONG PHÂN TÍCH I Nhóm tỷ số khả tốn Nhóm tỷ số khả toán cho biết khả toán nợ ngắn hạn đơn vị Kiểm toán viên thường dùng tỷ số để phát biến động bất thường khoản mục liên quan giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn, tỷ số thường sử dụng để đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị cảnh báo dấu hiệu xấu khả toán thư quản lý Các tỷ số thuộc nhóm bao gồm: Tỷ số toán thời : cho biết đơn vị có tài sản chuyển đổi thành tiền để đảm bảo toán cho khoản nợ ngắn hạn Tỷ số toán thời = Tài sản ngắn hạn đầu tư ngắn hạn Nợ ngắn hạn Tỷ số toán nhanh : cho biết đơn vị có tài sản chuyển thành tiền để đảm bảo toán cho khoản nợ cần chi trả nhanh thời điểm Tỷ số toán nhanh = Tài sản ngắn hạn – Hàng tồn kho Nợ ngắn hạn Tỷ số tốn tiền : cho biết đơn vị có tiền để tốn cho khoản nợ cần chi trả Tỷ số toán tiền = Vốn tiền + Các khoản đầu tư ngắn hạn Nợ ngắn hạn II Nhóm tỷ số cấu tài Nhóm tỷ số cấu tài cho biết cấu nợ vốn chủ sỡ hữu tổng nguồn vốn đơn vị Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, tỷ số giúp kiểm tốn viên có đánh giá ban đầu tiềm lực tài đơn vị, xác định tính hợp lý khoản vay chi phí lãi vay giai đoạn thực kiểm tốn đồng thời đánh giá khả hồn trả nợ, xem xét giả thiết hoạt động liên tục giai đoạn hồn thành kiểm tốn cảnh báo tình hình vay nợ q mức cho phép (nếu có) dự đốn khả tiếp tục vay nợ tương lai đơn vị Có thể kể vài tỷ số tiêu biểu sau: Tỷ số nợ: cho biết có phần trăm tài sản đơn vị tài trợ vốn vay Tỷ số nợ = Tổng nợ Tổng tài sản Tỷ số tự tài trợ: cho biết số vốn tự có chủ đơn vị tổng nguồn vốn đơn vị Tỷ số tự tài trợ = Vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vốn Tỷ số đầu tư: cho biết tỷ trọng tài sản cố định tổng tài sản có đơn vị Tỷ số nợ = Tài sản cố định Tổng tài sản Tỷ số toán lãi vay: cho biết mức độ lợi nhuận phát sinh sử dụng vốn để đảm bảo trả lãi vay hàng năm doanh nghiệp Tỷ số toán lãi vay = Lợi nhuận trước thuế lãi vay Lãi vay III Nhóm tỷ số hoạt động Nhóm tỷ số hoạt động phản ánh hiệu sử dụng nguồn lực phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Các tỷ số thuộc nhóm sử dụng ba giai đoạn trình kiểm toán, đặc biệt giai đoạn thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu hàng tồn kho đồng thời đề xuất giải pháp tăng cường quản lý khai thác nguồn lực có hiệu thư quản lý gửi đơn vị sau kiểm tốn Thuộc nhóm có: Số vịng quay hàng tồn kho: cho biết số lần hàng hoá luân chuyển năm Số vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng vốn Hàng tồn kho bình quân Số ngày vòng quay hàng tồn kho: cho biết thời gian cần thiết để luân chuyển vòng quay hàng tồn kho Số ngày vòng quay hàng tồn kho = Số vòng quay hàng tồn kho x 360 Số vòng quay khoản phải thu: cho biết tốc độ chuyển đổi khoản phải thu thành tiền mặt doanh nghiệp Số vòng quay khoản phải thu = Doanh thu Số dư bình quân khoản phải thu Kỳ thu tiền bình quân: cho biết số ngày cần thiết để thu tiền doanh thu bán chịu Kỳ thu tiền bình qn = 360 Số vịng quay khoản phải thu Hiệu suất sử dụng tài sản cố định: cho biết đồng tài sản cố định tạo đồng doanh thu Hiệu suất sử dụng tài sản cố định = Doanh thu Tài sản cố định Vòng quay tài sản: cho biết đồng tài sản tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tạo đồng doanh thu Vòng quay tài sản = Doanh thu Tổng tài sản Hiệu suất sử dụng vốn cổ phần: cho biết đồng vốn cổ phần tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tạo đồng doanh thu Hiệu suất sử dụng vốn cổ phần = Doanh thu Vốn cổ phần IV Nhóm tỷ số khả sinh lời Nhóm tỷ số doanh lợi phản ánh hiệu sử dụng vốn khả tạo lợi nhuận đơn vị Việc phân tích tỷ số giai đoạn lập kế hoạch giúp kiểm toán viên nhận diện vùng có rủi ro tiềm ẩn định hướng cho việc xác định thời gian, nội dung phạm vi thủ tục kiểm toán cho khoản mục doanh thu chi phí giai đoạn thực kiểm toán Tỷ suất sinh lời doanh thu : cho biết đồng doanh thu tạo đồng lợi nhuận ròng Tỷ suất sinh lời doanh thu = Lợi nhuận sau thuế Doanh thu Tỷ lệ lãi gộp: cho biết đồng doanh thu tạo đồng lợi nhuận gộp Tỷ lệ lãi gộp = Doanh thu – Giá vốn hàng bán Doanh thu Tỷ suất sinh lời tổng tài sản : cho biết khả sinh lợi đồng vốn đầu tư vào đơn vị Tỷ suất sinh lời tổng tài sản = Lợi nhuận sau thuế Tổng tài sản Tỷ suất sinh lời Vốn chủ sở hữu: cho biết khả tạo lợi nhuận đồng vốn nhà đầu tư bỏ để đầu tư vào đơn vị Doanh lợi vốn tự có = Lợi nhuận sau thuế Vốn chủ sở hữu V Nhóm tỷ số cổ phiếu thường Nhóm tỷ số cổ phiếu thưởng sử dụng để đánh giá hiệu hoạt động mức độ sinh lời đầu tư vào công ty cổ phần Cũng giống tỷ số thuộc nhóm doanh lợi, tỷ số thuộc nhóm sử dụng nhiều giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán Tỷ số thu nhập vốn cổ phần: cho biết đồng vốn cổ phần đem đồng lợi nhuận Tỷ số thu nhập vốn cổ phần = Lợi nhuận sau thuế Vốn cổ phần bình quân Tỷ giá thị trường cổ phiếu: cho biết cổ phiếu bán thị trường với giá gấp lần so với thu nhập hành Tỷ giá thị trường cổ phiếu = Giá thị trường cổ phiếu Thu nhập cổ phiếu Tỷ số chi trả lợi tức cổ phần: cho biết % thu nhập doanh nghiệp chi trả cho cổ đông % thu nhập doanh nghiệp để lại để tái đầu tư Tỷ số chi trả lợi tức cổ phần = Lợi tức cổ phần cổ phiếu Thu nhập cổ phiếu Tỷ số lợi tức cổ phần: cho biết hội đầu tư thị trường Tỷ số lớn hội đầu tư cao Tỷ số lợi tức cổ phần = Lợi tức cổ phần cổ phiếu Giá thị trường cổ phiếu PHỤ LỤC 03: Danh sách hồ sơ kiểm toán doanh nghiệp thực khảo sát ST T Tên doanh nghiệp Cơng ty Cổ phần SXTM May Sài Gịn Cơng ty Cổ phần Địa ốc Chợ Lớn Công ty Cổ phần Ánh Dương Việt Nam Cơng ty Cổ phần Hóa Dược phẩm Mekophar Công ty CP chế tạo máy Dzĩ An Công ty CP Nhựa Đồng Nai Công ty CP Nam Việt Công ty CP Thủy Sản Số Công ty CP Duoc OPC 10 11 12 13 14 Công ty CP Cơ Điện Lạnh Công ty CP Dược Hậu Giang Công ty Cổ phần Lilama 10 Công ty Cổ phần Nhựa Sam Phú Công ty Cổ phần Xây Loại hình sở hữu Cơng ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty TTPT giai đoạn lập kế hoạch Tỷ Xu Dự suất hướng báo TTPT giai đoạn thực Tỷ Xu Dự suất hướng báo TTPT giai đoạn hoàn thành Tỷ Xu Dự suất hướng báo Quy mô vốn góp chủ sở hữu (đồng) Năm khảo sát 88.685.710.000 2011 X X X X X 44.997.630.000 2011 X X X X X 299.999.970.000 2012 X X X X 92.100.000.000 2010 X X X X 34.498.500.000 2012 X X X X 24.276.370.000 2012 X 80.000.000.000 2009 X X X X 84.703.500.000 2012 X X X X 128.568.600.000 2011 X X X X 2.446.433.850.000 2010 X X X X X 633.764.290.000 2010 X X X X X 156.462.000.000 2011 X X X X X 38.600.000.000 2011 X X X X X 354.900.000.000 2011 X X X X X X 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 dựng Giao thơng Bình Dương Cơng ty Cổ phần Quốc Cường Gia Lai Công ty Cổ phần Xi măng Hà Tiên Công ty Cổ phần Thực phẩm Lâm Đồng Công ty Cổ phần Sông Đà 12 Công ty CP Vàng Bạc Đá Quý Phú Nhuận Cơng ty CP Xây dựng cơng trình 585 Cơng Ty CP Phát triển Sài Gịn Cơng ty CP Dược phẩm Tipharco Công ty CP CN & TM Lidovit Công ty CP DV xe khách Miền Tây Công ty CP phát hành sách Lâm Đồng Công ty CP Điện Sài Gịn Cơng ty CP Hóa chất Tp.HCM Cty CP thiết bị phụ tùng SG Công ty CP Thực phẩm An Long Công ty CP thủy sản niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty niêm yết Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC 2.284.841.978.760 2011 X X X X X 1.031.360.000.000 2011 X X X X X 90.488.915.880 2011 X X X X X 64.700.000.000 2011 X X X X X 399.999.210.000 2011 X X X X X 20.000.000.000 2011 X 30.000.000.000 2010 15.000.000.000 2010 33.931.960.000 2009 8.022.075.000 2008 8.332.810.000 2009 71.152.714.286 X X 2009 X X 16 555 000 000 2010 X 80.600.000.000 2009 X X 45.000.000.000 2010 X X 21.000.000.000 2008 31 32 33 34 35 Công ty CP Mực in & Hố Chất Sài Gịn Cơng ty CP In tổng hợp Liksin Công ty CP In nhan hang An Lac Công ty CP Sáng Tạo Công Nghiệp Công ty CP Gach ngoi Tay ninh 36 CTy TNHH Sản Xuất HGR Lâm Đài 37 CTy TNHH Bonnie Farm 38 Cty TNHH High Ride bicycle 39 Cty TNHH Donga Vina 40 CTy TNHH Hoa Hưng Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Công ty OTC Cơng ty TNHH có vốn đầu tư nước ngồi Cơng ty TNHH có vốn đầu tư nước ngồi Cơng ty TNHH có vốn đầu tư nước ngồi Cơng ty TNHH có vốn đầu tư nước ngồi Cơng ty TNHH 7.439.300.000 2009 12.000.000.000 2010 14.320.800.000 2008 16.621.554.840 2009 10.685.340.000 2012 48.312.605.762 2010 20.640.115.416 2010 14.123.453.331 2008 19.155.667.880 2011 6.919.613.196 2010 X 41 CTy TNHH Vớ Lancheston 42 Cty TNHH DongJin Leiports Vina 43 Cơng ty TNHH MTV DV Cơng ích Nhà Bè 44 Công ty TNHH Đầu tư Xây dựng Tây Ninh 45 Công ty TNHH MTV Dệt Kim Đông Phương 46 Cơng ty TNHH MTV DV Cơng ích quận có vốn đầu tư nước ngồi Cơng ty TNHH có vốn đầu tư nước ngồi Cơng ty TNHH có vốn đầu tư nước ngồi Cơng ty TNHH MTV vốn nhà nước Công ty TNHH MTV vốn nhà nước Công ty TNHH MTV vốn nhà nước Công ty TNHH MTV vốn nhà nước 18.768.653.123 2008 40.733.383.470 2009 11.116.000.000 2011 10.000.000.000 2008 20.000.000.000 2011 10.000.000.000 2010 X X 47 48 Cty TNHH Tân Thới Hiệp Cty TNHH Nghê Huỳnh 49 Cty TNHH Rồng Bay 50 Công Ty TNHH Phát Tài Công ty TNHH Công ty TNHH Công ty TNHH Công ty TNHH 16.000.000.000 2010 19.000.000.000 2010 11.000.000.000 2008 13.000.000.000 2009 BẢNG KHẢO SÁT TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH • Tên cơng ty kiểm toán: • Tên đơn vị kiểm tốn: • Loại hình doanh nghiệp: • Quy mơ vốn: Qua theo dõi hồ sơ kiểm toán đơn vị kỳ kiểm toán năm nhận thấy thủ tục phân tích thực phần hành sau: STT Giai đoạn/ Khoản mục I Giai đoạn lập kế hoạch II Giai đoạn thực Vốn tiền Nợ phải thu Số lần thực Loại thủ tục phân tích áp dụng Phân tích xu Phân tích tỷ Phân tích dự hướng suất báo TSCĐ CP khấu hao Hàng tồn kho Nợ phải trả Doanh thu Chi phí III Giai đoạn hồn thành Tổng cộng ... ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM 21 2.1 Thực trạng áp dụng thủ tục phân tích báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty. .. việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 36 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH VẬN DỤNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM 3.1 Mục tiêu hoàn thiện: ... phân tích, đánh giá thực trạng áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Việt Nam năm qua 21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO