(Luận văn thạc sĩ) hoàn thiện các quy định kế toán của việt nam về chuyển đổi đơn vị tiền tệ trên báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH HỒN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH KẾ TỐN CỦA VIỆT NAM VỀ CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH HỒN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM VỀ CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60 34 30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS BÙI VĂN DƯƠNG TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2008 MỤC LỤC  DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CÁC CHUẨN MỰC QUỐC TẾ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 10 1.1 Đồng tiền hoạt động doanh nghiệp: 13 1.1.1 Cách tiếp cận theo đồng tiền hoạt động: 13 1.1.2 Xác định đồng tiền hoạt động doanh nghiệp: 18 1.1.3 Đồng tiền báo cáo: 24 1.2 Tác động thay đổi tỷ giá BCTC doanh nghiệp: 25 1.2.1 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá cơng ty mẹ có cơng ty hoạt động nước ngồi: 25 1.2.2 Trình bày chênh lệch TGHĐ phát sinh trình chuyển đổi BCTC: 30 1.3 Phương pháp chuyển đổi BCTC theo IAS 21 FASB 52: 36 1.3.1 Yêu cầu việc chuyển đổi BCTC: 36 1.3.2 Các phương pháp chuyển đổi đồng tiền trình bày BCTC: 37 1.3.3 Chuyển đổi BCTC từ ĐTHĐ sang đồng tiền khác – Phương pháp tỷ giá hành 38 1.3.4 Chuyển đổi BCTC ĐTHĐ (hay tái đo lường BCTC) – Phương pháp tỷ giá lịch sử: 39 1.3.5 Các bút tốn q trình hợp nhất: 40 CHƯƠNG 2: CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 45 2.1 Các quy định kế toán Việt Nam ban hành liên quan đến chuyển đổi đồng tiền BCTC: 45 2.2 Những nội dung chủ yếu quy định Việt Nam: 45 2.3 So sánh quy định Việt Nam thông lệ Quốc tế: 48 CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT CÁC THAY ĐỔI VÀ BỔ SUNG ĐỐI VỚI CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 53 3.1 Cách tiếp cận theo đồng tiền hoạt động: 53 3.2 Một số thay đổi bổ sung trình chuyển đồng tiền trình bày BCTC: i) Tổng công ty Viễn thông Quân Đội (Viettel) đầu tư sang Campuchia để thiết lập khai thác mạng viễn thông sử dụng công nghệ VOIP cung cấp dịch vụ điện thoại mạng thông tin di động Campuchia, tổng vốn đầu tư dự án 27 triệu USD Quy mơ vốn đầu tư bình quân dự án đầu tư nước năm 2007 đạt triệu USD/dự án Nếu phân theo đối tác, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư sang 35 quốc gia vùng lãnh thổ, chủ yếu tại: Châu Á có 167 dự án, tổng vốn đầu tư 751,03 triệu USD, chiếm 67% số dự án 54% tổng vốn đầu tư đăng ký Trong tập trung nhiều Cộng hịa dân chủ nhân dân Lào với 86 dự án, tổng vốn đầu tư 583,8 triệu USD, thực 328 triệu USD, chiếm 35% số dự án 42% tổng vốn đầu tư đăng ký Phần lớn dự án đầu tư sang Lào lĩnh vực công nghiệp nhiệt điện, trồng cao su, khai thác khoáng sản Cũng I Rắc, Tập đồn Dầu khí Việt Nam ký kết đầu tư vào dự án thăm dị, khai thác dầu khí có vốn đầu tư cam kết 100 triệu USD (nhưng chưa triển khai tình hình an ninh bất ổn khu vực này) Châu Phi có dự án thăm dị, khai thác dầu khí Tập đồn Dầu khí Việt Nam với tổng vốn đầu tư 360,36 triệu USD có dự án địa bàn Angiêri vốn đầu tư 243 triệu USD, sau giai đoạn thăm dò, thẩm lượng dự án phát có dầu khí ga; dự án Madagasca vốn đầu tư 117,36 triệu USD có kết khả quan Châu Âu có 37 dự án, tổng vốn đầu tư 463,84 triệu USD, chiếm 14,6% số dự án khoảng 10% tổng vốn đầu tư đăng ký, đó, Liên bang Nga có 12 dự án, tổng vốn đầu tư 78 triệu USD Theo Tienphong online (13/5/2008) - Việt Nam có dự án đầu tư nước ngồi lớn Theo đó, Tập đồn Dầu khí (Petro Vietnam) với đại diện Công ty Cổ phần Phân đạm Hóa chất Dầu khí (PVFCCo) ký biên ghi nhớ việc hợp tác đầu tư xây dựng nhà máy sản xuất phân bón DAP nhà máy sản xuất Amonia Morocco với vốn đầu tư ban đầu khoảng 600 triệu USD, hàng năm sản xuất từ 660.000 - 1.000.000 DAP, cung cấp cho thị trường Việt Nam khu vực Theo dự kiến, dự án nhà máy sản xuất phân bón DAP Morocco hoàn thành vào hoạt động từ năm 2011 Đây dự án đầu tư trực tiếp nước lớn Việt Nam từ trước tới Về tình hình thực dự án : Tính đến hết năm 2007, dự án đầu tư nước giải ngân vốn khoảng 927 triệu USD, chiếm 66,6% tổng vốn đầu tư nước Trong số dự án triển khai thực hiện, lĩnh vực công nghiệp chiếm tỷ trọng lớn nhất, 58,6% tổng vốn thực hiện, có số dự án lớn triển khai thực hiện, cụ thể: (i) Dự án thăm dị dầu khí lơ 433a & 416b Angiêria lô SK305 Malaysia Tổng Cơng ty Dầu khí Việt Nam với vốn đầu tư thực khoảng 150 triệu USD (ii) Dự án đầu tư sang Singapore Công ty dịch vụ kỹ thuật dầu khí (PTSC) góp vốn thực 22,7 triệu USD, (iii) Dự án xây dựng thủy điện Xekaman Lào, xây dựng hạng mục cơng trình theo tiến độ với vốn đầu tư thực khoảng 100 triệu USD Ngồi cịn có dự án đầu tư công nghiệp sản xuất hàng may mặc Lào Công ty Scavi Việt Nam (một doanh nghiệp 100% vốn Việt kiều Pháp thành lập theo Luật Đầu tư nước Việt Nam) hoạt động hiệu Các dự án trồng công nghiệp, cao su tỉnh Nam Lào tích cực triển khai thực theo kế hoạch, cụ thể : Công ty Cao su Đắc Lắc với vốn đầu tư thực khoảng 15 triệu USD, dự án trồng, sản xuất chế biến cao su Tổng Công ty cao su Việt Nam với vốn đầu tư thực khoảng 20 triệu USD triển khai thực theo tiến độ Một số dự án lĩnh vực dịch vụ triển khai thực như: (i) dự án đầu tư sang Singapore Công ty TNHH cà phê Trung Nguyên hoạt động hiệu qua, đưa hương vị cà phê Việt Nam giới thiệu với bạn bè quốc tế; (ii) dự án đầu tư sang Nhật Bản Công ty cổ phần phần mềm FPT bước đầu hợp tác đào tạo ngũ lập trình viên phần mềm có trình độ quốc tế; (iii) dự án xây dựng trung tâm cộng đồng đa TP HCM Liên bang Nga Công ty cổ phần đầu tư Việt Sơ góp vốn khoảng 2,5 triệu USD Dự án quyền thành phố Moscow chấp thuận đầu tư (quyết định 2288-RP ngày 15/11/2005) giao đất (biên giao đất 1739 ngày 19/12/2007), chọn nhà thầu thi công thuê công ty tư vấn Đồng thời, phê chuẩn giải pháp kiến trúc kiến trúc sư trưởng thành phố Dự kiến cuối năm 2008 khởi công xây dựng sau quan chức LB Nga phê duyệt, thẩm định xong thiết kế kỹ thuật số khác (phịng cháy chữa cháy, bảo vệ mơi trường.v.v.); (iv) dự án đầu tư sang Campuchia Công ty viễn thông Quân đội (Viettel) triển khai theo tiến độ đề v.v… Tiềm lớn ngành khác, Lào cần nhiều dự án đầu tư khác xây dựng trung tâm chẩn đoán ý khoa, trung tâm thương mại, sản xuất nhựa, thuốc trừ sâu, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, sản xuất gạch ceramic, kính, đầu tư cơng nghiệp dệt, dịch vụ vận chuyển Thủ Vientiane chưa có bệnh viện chẩn đốn hình ảnh chưa có đại siêu thị nhu cầu cho dịch vụ ngày cao Công ty Thương mại Sài Gòn quan tâm đến dự án xây dựng đại siêu thị Vientiane Với việc Việt Nam ngày hội nhập sâu, rộng vào đời sống kinh tế quốc tế, Chính phủ tiếp tục ban hành chế, sách khuyến khích đầu tư nước ngoài, với phát triển kinh tế Việt Nam làm cho ngày có nhiều doanh nghiệp có tiềm lực tài cơng nghệ để thực đầu tư nước ngoài, dự báo năm tới (20082010) đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam gia tăng, trung bình năm khoảng 500 triệu USD 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 Phụ lục 2: Chuyển đổi hàng tồn kho áp dụng nguyên tắc trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực Ví dụ 1: VND Tỷ giá Giá trị sổ sách (giá gốc) (chuyển đổi theo tỷ giá 30.000.000 15.000 USD 2.000 ngày mua) Giá trị thực (chuyển đổi 32.000.000 15.500 2.065 theo tỷ giá ngày đánh giá) Giá thấp giá gốc giá trị 30.000.000 2.000 thực Ví dụ 2: VND Tỷ giá Giá trị sổ sách (giá gốc) (chuyển đổi theo tỷ giá 30.000.000 15.000 USD 2.000 ngày mua) Giá trị thực (chuyển đổi 30.500.000 15.500 1.968 theo tỷ giá ngày đánh giá) Giá thấp giá gốc giá trị 30.000.000 1.968 thực Ví dụ 3: VND Tỷ giá Giá trị sổ sách (giá gốc) (chuyển đổi theo tỷ giá 30.000.000 15.000 USD 2.000 ngày mua) Giá trị thực (chuyển đổi 29.600.000 14.500 2.041 theo tỷ giá ngày đánh giá) Giá thấp giá gốc giá trị 29.600.000 thực 2.000 33 34 Phụ lục 3: Chuyển đổi lợi thương mại Cty mẹ Mỹ có công ty Việt Nam (lập BCTC theo VND) Tại ngày mua công ty con: Giá mua (Cost): 1.100.000 USD Giá trị tài sản sổ sách (bằng với giá trị hợp lý): 1.000.000 USD => Lợi thương mại phát sinh: 1.100.000 – 1.000.000 = 100.000 USD Tỷ giá USD/VND cho sau: - Tại ngày mua 1/1/2006: 15.000 - Tại ngày lập BCTC 31/12/2006: 16.000 - Trung bình năm 2006: 15.500 + Trường hợp ĐTHĐ công ty USD (nên phương pháp sử dụng để chuyển đổi hay tái đo lường BCTC phương pháp tỷ giá lịch sử), lợi thương mại tính tốn theo USD: Lợi thương mại 1/1/2006: Đánh giá lại giá trị lợi thương 100.000 USD 90.000 USD mại vào cuối năm: Ghi giảm lợi thương mại 10.000 USD năm: Chênh lệch tỷ giá phát sinh liên USD quan đến lợi thương mại: + Trường hợp ĐTHĐ công ty VND (nên phương pháp sử dụng để chuyển đổi BCTC phương pháp tỷ giá hành), lợi thương mại tính tốn theo VND, giá trị cịn lại vào cuối kỳ chuyển đổi theo tỷ giá hành 31/12/2006: Lợi thương mại: 1.100.000 – 1.000.000 = 100.000 USD ... 40 CHƯƠNG 2: CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 45 2.1 Các quy định kế toán Việt Nam ban hành liên quan đến chuyển đổi đồng tiền BCTC: ... HỒN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH KẾ TỐN CỦA VIỆT NAM VỀ CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60 34 30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS BÙI VĂN DƯƠNG... yếu quy định Việt Nam: 45 2.3 So sánh quy định Việt Nam thông lệ Quốc tế: 48 CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT CÁC THAY ĐỔI VÀ BỔ SUNG ĐỐI VỚI CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ