Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Quản trị tài chính - Bài 3: Các báo cáo tài chính doanh nghiệp (Trần Thị Thùy Dung) trình bày khái niệm và ý nghĩa của báo cáo tài chính; bảng cân đối kế toán; báo cáo kết quả kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
BÀI CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP Tên giảng viên: TRẦN THỊ THÙY DUNG Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0015103206 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Cơng ty cổ phần Bông Bạch Tuyết: Bê bối báo cáo cáo tài • Báo cáo tài có dấu hiệu sai phạm nhiều năm (từ 2005-2008) • Số liệu báo cáo tài cho thấy cơng ty làm ăn có lãi năm 2005 2006, kết kiểm toán lại cho kết trái ngược Công ty cố ý biến lỗ thành lãi cách: Thay đổi sách trích khấu hao, từ đó, làm giảm chi phí khấu hao; Khơng hạch tốn chi phí chương trình quảng cáo sản phẩm mới; Khơng trính lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính vào chi phí kỳ • Cổ phiếu BBT công ty bị tạm ngừng giao dịch kể từ ngày 03/08/2009 Lý công ty khơng hồn thành nghĩa vụ cơng bố thơng tin tổ chức niêm yết Báo cáo tài gì? Tại cơng ty Bơng Bạch Tuyết lại phải cố gắng thay đổi thông tin phản ánh báo cáo tài chính? Và việc chậm chễ cơng bố báo cáo tài lại làm cổ phiếu BBT công ty bị tạm ngừng giao dịch? v1.0015103206 MỤC TIÊU Sau học xong học này, sinh viên thực việc sau: • Giải thích nội dung ý nghĩa báo cáo tài • Phân tích mối quan hệ báo cáo tài • Giải thích nội dung kinh tế tiêu trọng yếu báo cáo tài v1.0015103206 HƯỚNG DẪN HỌC Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: • Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn • Đọc tài liệu: Giáo trình Tài doanh nghiệp, PGS.TS Lưu Thị Hương PGS.TS Vũ Duy Hào, NXB ĐH Kinh tế quốc dân Tài liệu viết Tài doanh nghiệp khác Tài liệu viết báo cáo tài mơn học “Ngun lý kế tốn” “Kế tốn tài chính” Chuẩn mực kế toán Việt Nam hành, định 15/2006/QĐ-BTC việc ban hành Chế độ Kế tốn doanh nghiệp • Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email • Tham khảo thông tin từ trang Web môn học v1.0015103206 NỘI DUNG Khái niệm ý nghĩa báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn (Balance sheet) Báo cáo kết kinh doanh (Income Statement) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Cash flow statement) Ví dụ tổng hợp v1.0015103206 KHÁI NIỆM VÀ Ý NGHĨA CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH • Khái niệm: Báo cáo tài báo cáo lập dựa phương pháp tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán theo tiêu kinh tế tài tổng hợp, nhằm phản ánh khái qt có hệ thống tình hình tài doanh nghiệp thời kỳ định • Ý nghĩa: Phản ánh “sức khỏe” tài doanh nghiệp kỳ báo cáo Là công cụ quan trọng để doanh nghiệp chuyển tải thơng tin tình hình tài đến người có nhu cầu tìm hiểu Nhà quản lý doanh nghiệp: Xác định điểm mạnh, điểm yếu doanh nghiệp Cổ đông, nhà đầu tư: Khả sinh lời doanh nghiệp Người cho vay, chủ nợ, ngân hàng: Khả sinh lời, khả trả nợ doanh nghiệp v1.0015103206 KHÁI NIỆM VÀ Ý NGHĨA CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH (tiếp theo) • Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam hành, hệ thống báo cáo tài nước ta bao gồm báo cáo: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài • Phân biệt báo cáo tài chính, báo cáo thường niên cáo bạch? v1.0015103206 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Balance sheet) • Khái niệm: Bảng cân đối kế toán báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định • Kết cấu: Kết cấu bảng cân đối kế toán chia thành phần rõ rệt: Phần tài sản phần nguồn vốn Tài sản: cho biết tình hình tài sản doanh nghiệp thời điểm, theo giác độ cấu loại tài sản Nguồn vốn: cho biết tình hình tài sản doanh nghiệp thời điểm, theo giác độ cấu nguồn hình thành Trên BCĐKT: Tài sản = Nguồn vốn (= Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu) v1.0015103206 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Balance sheet) Tổng giá trị tài sản Tính khoản giảm dần Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Tài sản dài hạn v1.0015103206 Tổng Nguồn vốn Trật tự ưu tiên toán giảm dần Vốn chủ sở hữu BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Balance sheet) (tiếp theo) Bảng cân đối kế tốn ngày … tháng…năm… TÀI SẢN v1.0015103206 NGUỒN VỐN I Tài sản ngắn hạn (TSLĐ) I Nợ phải trả Tiền tương đương tiền Nợ ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn Vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn Phải trả người bán/người lao động Trả trước, tạm ứng Thuế khoản phải nộp nhà nước Hàng tồn kho (Dự trữ) Nợ dài hạn TSNH khác Phải trả dài hạn Vay nợ dài hạn II Tài sản dài hạn (TSCĐ) II Vốn chủ sở hữu Phải thu dài hạn Vốn chủ sở hữu TSCĐ TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài Hao mịn lũy kế Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Cổ phiếu quỹ * Lợi nhuận chưa phân phối Quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng TC Bất động sản đầu tư Đầu tư tài dài hạn TSDH khác Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng phúc lợi Nguồn kinh phí TỔNG TÀI SẢN TỔNG NGUỒN VỐN 10 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Cash flow statement) (tiếp theo) • Kết cấu: Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài v1.0015103206 20 VÍ DỤ TỔNG HỢP Ngày 31/12/2013, doanh nghiệp A có số vốn chủ sở hữu 900 triệu đồng, vay ngắn hạn 200 triệu đồng, vay dài hạn 200 triệu đồng Doanh nghiệp đầu tư vào TSCĐ 800 triệu đồng, dự trữ vật tư hàng hố 350 triệu đồng, cịn lại dự trữ tiền Ngày 1/1/2014, doanh nghiệp bắt đầu kinh doanh Cho biết thông tin quý I năm 2014 sau: Tiền bán hàng theo giá có thuế (VAT&TTTĐB) tháng 1100 triệu đồng, đó, 660 triệu đồng tiền bán hàng theo giá có thuế (VAT&TTTĐB) tháng mặt hàng thuộc diện tính thuế TTĐB 75% tiền bán hàng (Theo giá toán) khách hàng toán ngay, cịn lại tốn sau tháng Tiền mua vật tư theo giá có thuế (VAT&TTTĐB) tháng 77% tiền bán hàng theo giá chưa VAT tháng, 80% tiền mua vật tư (Theo giá tốn) doanh nghiệp tốn ngay, cịn lại tốn sau tháng Chi phí sản xuất (Khơng kể chi phí vật tư khấu hao) tháng 45 triệu đồng trả Chi phí bán hàng, quản lý (Khơng kể khấu hao, dịch vụ mua thuế khác) tháng 30 triệu đồng trả Khấu hao tháng 10 triệu đồng, phân bổ 50% vào chi phí sản xuất 50% vào chi phí bán hàng, quản lý v1.0015103206 21 VÍ DỤ TỔNG HỢP Dự trữ vật tư hàng hoá cuối quý 250 triệu đồng Dịch vụ mua theo giá chưa có VAT tháng 120 triệu đồng, tính hết vào chi phí bán hàng, quản lý trả hàng tháng Doanh nghiệp tính VAT thuế suất 10% cho hoạt động bán hàng, mua vật tư dịch vụ mua theo phương pháp khấu trừ VAT tính tháng mua, bán hàng, VAT cịn phải nộp nộp chậm tháng Thuế TTĐB thuế suất 50%, thuế TTĐB hóa đơn mua hàng khấu trừ đầu vào tháng 80 triệu đồng Thuế TTĐB tính nộp tháng mua, bán hàng Thuế khác (được tính vào chi phí bán hàng, quản lý) quý 20 triệu đồng, nộp vào tháng Thuế TNDN thuế suất 25% nộp vào ngày cuối quý Lãi vay ngắn hạn 1%/tháng, lãi trả hàng tháng, tháng 1, gốc ngắn hạn trả vào quý sau Lãi vay dài hạn 15%/năm, trả thành lần nhau, tháng trả lần vào ngày cuối quý, gốc dài hạn trả vào năm sau 10 Thu nhập trước thuế từ hoạt động khác quý 30 triệu đồng thu vào tháng 11 Tại thời điểm đầu cuối q, cơng ty khơng có sản phẩm dở dang thành phẩm tồn kho v1.0015103206 22 VÍ DỤ TỔNG HỢP Yêu cầu: Lập báo cáo kết kinh doanh quý I năm 2014 doanh nghiệp A Lập báo cáo ngân quỹ tháng quý I năm 2014 doanh nghiệp A Lập bảng cân đối kế toán ngày 1/1/ 2014 31/3/2014 doanh nghiệp A v1.0015103206 23 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) • Bảng cân đối kế tốn đầu q I năm 2014 doanh nghiệp: Đơn vị: triệu đồng Tài sản 01/01/2014 Nguồn vốn 01/01/2014 Tiền 150 Vay ngắn hạn 200 Dự trữ vật tư 350 Vay dài hạn 200 Tài sản cố định 800 Vốn chủ sở hữu 900 Tổng Tài sản v1.0015103206 1.300 Tổng Nguồn vốn 1.300 24 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) Nghiệp vụ bán hàng nước (Tháng) Mặt hàng chịu VAT TT Giá chưa thuế (VAT&TTTĐB) Thuế TTĐB đầu Giá chưa VAT VAT đầu Giá toán v1.0015103206 (Đơn vị: Triệu đồng) Mặt hàng chịu VAT thuế TTĐB Tổng 600/(1 + 50%) = 400 800 400 50% = 200 200 440/(1 + 10%) = 400 660/(1 + 10%) = 600 1000 400 10% = 40 600 10% = 60 100 440 660 1100 25 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) Nghiệp vụ mua vật tư (Tháng) (Đơn vị: Triệu đồng) TT Chỉ tiêu Số tiền Giá chưa thuế VAT & TTTĐB) 700 – 80 = 620 Thuế TTĐB đầu vào (đã cho sẵn nghiệp vụ 8) Giá chưa VAT VAT đầu vào việc mua vật tư Giá toán 80 770/(1 + 10%) = 700 700 10% = 70 77% 1000 = 770 Dịch vụ mua (Tháng) TT Chỉ tiêu Giá chưa VAT VAT đầu vào dịch vụ mua ngồi Giá tốn Số tiền (triệu đồng) 120 120 10% = 12 120 + 12 = 132 VAT phải nộp (tháng) = 100 – 70 – 12 = 18 (triệu đồng) Thuế TTĐB phải nộp (tháng) = 200 – 80 = 120 (triệu đồng) Tổng số thuế phải nộp NN quý I = VAT phải nộp + Thuế TTĐB phải nộp + Thuế TNDN + Thuế khác = 18 × + 120 × + + 20 = 434 v1.0015103206 26 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) BCK QKD quý I doanh nghiệp (theo yếu tố chi phí) Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Chi phí • Chi phí vật tư • Chi phí sản xuất (không kể vật tư, khấu hao) Số tiền (triệu đồng) 800 = 2400 2605,5 350 + 620 – 250 = 1960 45 = 135 • Chi phí bán hàng quản lý (khơng kể khấu hao, dịch vụ mua thuế khác) 30 = 90 • Khấu hao 10 = 30 • Chi phí dịch vụ mua ngồi • Thuế khác (tính vào chi phí bán hàng, quản lý • Lãi vay ngắn hạn • Lãi vay dài hạn Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động khác Tổng lợi nhuận trước thuế Thuế Thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế v1.0015103206 120 = 360 20 200 1% = 200 15%/4 = 7,5 2400 – 2608,5 = -208,5 30 -208,5 + 30 = -178,5 -178,5 27 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) • Báo cáo ngân quỹ quý I năm 2014 doanh nghiệp: Lưu ý: Thu tiền hàng tháng m = 1100 × 75% = 825 triệu đồng Thu tiền hàng tháng (m +1) = 1100 – 825 = 275 triệu đồng Đơn vị: Triệu đồng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng 825 825 825 275 275 30 0 855 1100 1100 Dư BCĐKT 31/3/2014 Thu ngân quỹ Thu tiền hàng háng m Thu tiền hàng tháng m + Thu tiền từ hoạt động khác Tổng thu v1.0015103206 275 Phải thu khách hàng 28 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) • Báo cáo ngân quỹ quý I năm 2014 doanh nghiệp: Đơn vị: Triệu đồng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Dư BCĐKT 31/3/2014 Chi ngân quỹ Chi mua vật tư tháng m 616 Chi mua vật tư tháng m + 616 616 154 Trả chi phí sản xuất (khơng kể vật tư, khấu hao) 45 45 45 Trả chi phí bán hàng, quản lý (khơng kể…) 30 30 30 132 132 132 18 18 120 120 120 Chi nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp 0 Chi nộp thuế khác 0 20 Trả lãi ngắn hạn 2 Trả lãi vay dài hạn 0 7,5 945 963 1144,5 Trả tiền dịch vụ mua Chi nộp VAT Chi nộp thuế Tiêu thụ đặc biệt Tổng chi v1.0015103206 308 Phải trả người bán 18 Phải nộp NSNN Lưu ý: Chi mua vật tư tháng m = 770 × 80% = 616 triệu đồng Chi mua vật tư tháng (m +2) = 770 – 616 = 154 triệu đồng Phải trả người bán = 154 + 154 = 308 triệu đồng 29 VÍ DỤ TỔNG HỢP (tiếp theo) • Báo cáo ngân quỹ quý I năm 2014 doanh nghiệp: Đơn vị: Triệu đồng Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Cân đối ngân quỹ • Chênh lệch thu chi -90 137 -44,5 Dư tiền đầu tháng 150 60 197 Dư tiền cuối tháng 60 197 152,5 Bảng cân đối kế toán đầu cuối quý I năm 2014 doanh nghiệp: Đơn vị: Triệu đồng Tài sản 01/01/2014 31/3/2014 Tiền 150 152,5 Phải thu khách hàng ngắn hạn Dự trữ vật tư Giá trị lại TSCĐ Tổng Tài sản v1.0015103206 01/01/2014 31/3/2014 Vay ngắn hạn 200 200 275 Phải trả người bán ngắn hạn 308 350 250 Phải nộp Ngân sách 18 800 770 Vay dài hạn 200 200 Vốn chủ sở hữu 900 721,5 Tổng Nguồn vốn 1300 1447,5 1300 1447,5 Nguồn vốn 30 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Vấn đề đặt ra: Báo cáo tài gì? Tại cơng ty Bơng Bạch Tuyết lại phải cố gắng thay đổi thông tin phản ánh báo cáo tài chính? Và việc chậm trễ cơng bố báo cáo tài lại làm cổ phiếu BBT công ty bị tạm ngừng giao dịch? Giải vấn đề: Báo cáo tài báo cáo phản ánh “sức khỏe” tài doanh nghiệp kỳ báo cáo Việc thông tin báo cáo tài khơng xác công ty chậm chễ việc công bố báo cáo tài khiến cho nhà đầu tư, chủ nợ đối tác khác đánh giá đánh giá không thực trạng tài doanh nghiệp, từ kéo theo, định đưa thiếu xác, khiến lợi ích nhà đầu tư, chủ nợ đối tác doanh nghiệp bị tổn hại v1.0015103206 31 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ, lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư bao gồm khoản tiền số khoản tiền sau đây? A Tiền trả cổ tức cho cổ đông B Tiền trả lãi vay C Tiền trả nợ gốc vay D Tiền chi cho vay Trả lời: • Đáp án là: D Tiền chi cho vay • Giải thích: Trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, hoạt động đầu tư doanh nghiệp bao gồm hoạt động xây dựng, mua sắm, nhượng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Trong đó, tiền mà doanh nghiệp cho đối tượng khác vay khoản đầu tư tài khơng tương đương tiền, nên khoản tiền chi cho vay tính vào lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư báo cáo lưu chuyển tiền tệ v1.0015103206 32 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Khi công ty mua lại cổ phiếu phát hành làm cổ phiếu quỹ cơng ty công ty ghi nhận: A giảm tài sản nợ B giảm tài sản vốn chủ sở hữu C giảm tài sản tăng nợ D giảm tài sản tăng vốn chủ sở hữu Trả lời: • Đáp án là: B giảm tài sản vốn chủ sở hữu • Giải thích: Việc cơng ty mua lại cổ phiếu phát hành lúc trước làm cổ phiếu quỹ tương đương với việc cơng ty hồn trả lại vốn cho cổ đông, nên quy mô vốn chủ sở hữu giảm xuống (Chỉ tiêu cổ phiếu quỹ ghi nhận giá trị âm bên phần Vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn) Ngồi ra, cơng ty dùng tiền để mua lại cổ phiếu, nên lượng tiền bị giảm đi, tổng tài sản giảm v1.0015103206 33 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI • Bảng cân đối kế tốn: thể tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định • Báo cáo kết kinh doanh: báo cáo cung cấp cho người đọc thông tin khái quát tình hình doanh thu, chi phí lợi nhuận kỳ báo cáo doanh nghiệp • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: báo cáo lập nhằm phản ánh tình hình dịng tiền vào phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp • Thu nhập ròng (Lợi nhuận sau thuế) xác định báo cáo kết kinh doanh khơng phải dịng tiền Một lý khác khấu hao, hay chi phí khơng phát sinh tiền Ngoài ra, ngắn hạn, khác đến từ lệch pha thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí với thời điểm doanh nghiệp nhận tiền chi tiền tương ứng v1.0015103206 34 ... giao dịch? Giải vấn đề: Báo cáo tài báo cáo phản ánh “sức khỏe” tài doanh nghiệp kỳ báo cáo Việc thông tin báo cáo tài khơng xác cơng ty chậm chễ việc cơng bố báo cáo tài khiến cho nhà đầu tư,... NGHĨA CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH (tiếp theo) • Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hành, hệ thống báo cáo tài nước ta bao gồm báo cáo: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển... Thuyết minh báo cáo tài • Phân biệt báo cáo tài chính, báo cáo thường niên cáo bạch? v1.0015103206 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (Balance sheet) • Khái niệm: Bảng cân đối kế tốn báo cáo tài tổng hợp,