Bài giảng Quản trị chi phí kinh doanh – Bài 1: Khái lược về tính chi phí kinh doanh

Bài giảng Quản trị chi phí kinh doanh – Bài 1: Khái lược về tính chi phí kinh doanh trình bày khái niệm cơ sở đặt nền móng cho tính và quản trị chi phí kinh doanh là chi phí, chi tiêu, chi phí tài chính và chi phí kinh doanh; giải thích khái niệm và sự cần thiết khách quan của tính chi phí kinh doanh (điều kiện cần và điều kiện đủ) cũng như sự phát triển của tính chi phí kinh doanh.

Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh BÀI KHÁI LƯỢC VỀ TÍNH CHI PHÍ KINH DOANH Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần ý:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: o Nguyễn Ngọc Huyền (Chủ biên) (2014), Giáo trình Tính chi phí kinh doanh, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội, chương o Nguyễn Ngọc Huyền (2010), Triển khai tính quản trị chi phí kinh doanh phù hợp với phương thức quản trị kinh doanh đại (sách chuyên khảo), Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội o Luật Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 03/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 Luật Kế tốn  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài học phần Quản trị chi phí kinh doanh nghiên cứu khái niệm sở đặt móng cho tính quản trị chi phí kinh doanh chi phí, chi tiêu, chi phí tài chi phí kinh doanh; giải thích khái niệm cần thiết khách quan tính chi phí kinh doanh (điều kiện cần điều kiện đủ) phát triển tính chi phí kinh doanh Mục tiêu  Hiểu khái niệm chi phí cần thiết phải sử dụng khái niệm đó;  Giải thích doanh nghiệp phải tính chi phí kinh doanh;  Giải thích q trình đời phát triển tính chi phí kinh doanh TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh Tình dẫn nhập Quyết định đơn đặt hàng công ty An Duy Công ty An Duy doanh nghiệp thương mại kinh doanh mặt hàng giấy kraft Sau diễn biến thị trường giấy kraft Giá mua Lượng nhập (triệu đồng/tấn) (tấn) 20/3 9,8 20 26/3 10 20 8/4 10,5 15 20/4 11 10 Ngày Ngày 20/4, công ty nhận đơn hàng hỏi mua 25 giấy với giá 10,5 triệu đồng tấn, chấp nhận bán công ty sử dụng 20 nhập ngày 26/3 nhập ngày 8/4 Cơng ty có nên chấp nhận đơn hàng không? (Giả sử không cần xét đến chi phí lưu kho, bảo quản) TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh 1.1 Các khái niệm chi phí 1.1.1 Chi phí  Khái niệm Kinh tế học phân biệt hai phạm trù chi phí kinh tế chi phí tính tốn Chi phí kinh tế phạm trù phản ánh hao phí nguồn lực đơn vị đo thích hợp Ví dụ 1, người tự kinh doanh lĩnh vực vận tải hành khách tuyến Hà Nội – Nam Định Anh ta vay ngân hàng 300.000.000 đồng với lãi suất 12%/năm bỏ thêm 100.000.000 đồng mua xe khách với 40 chỗ ngồi, thuê lái xe tự quản trị hoạt động kinh doanh Để thực chuyến – tuyến Hà Nội – Nam định, cần có: xe khách 40 chỗ ngồi, lái xe chuyến sử dụng 50 lít xăng, đóng 50.000 đồng phí cầu đường Bảng 1.1: Chi phí chuyến chở khách chiều Hà Nội – Nam Định TT Tiêu thức Đơn vị tính/chuyến Hao phí Xe khách 40 chỗ ngồi Lái xe người Xăng lít 50 Phí cầu đường đồng 50.000 Chi phí liệt kê bảng 1.1 chi phí thực, chi phí phản ánh khách quan chuyến vận chuyển hành khách Hà Nội – Nam Định ngược lại Chi phí phản ánh xác q trình vận chuyển hành khách, song khơng so sánh kỳ với tiêu hao xăng khơng phải chuyến 50 lít, có chuyến xe hỏng dọc đường, có chuyến tốn thêm chi phí sửa chữa dọc đường, có bị phạt tiền lái xe chạy với tốc độ vượt qui định… Khác với chi phí kinh tế, chi phí tính tốn phạm trù chi phí mà người nhận thức tính hao phí nguồn lực cho hoạt động q trình Trong ví dụ trên, người chủ kinh doanh vận tải hành khách nhận thức tính tốn kết có bảng 1.2 Sở dĩ bảng 1.2 tính tổng chi phí phát sinh 1.282.000 đồng/chuyến (lượt lượt về) người chủ kinh doanh giả định sử dụng xe năm, năm làm việc 250 ngày, trả lương 100.000 đồng/ngày (khơng đóng bảo hiểm cho người lái xe), giá xăng 18.000 đồng/lít, phí cầu đường 50.000 đồng/2 lượt, trả lãi ngân hàng bình quân 72.000 đồng/2 lượt chi phí khác phát sinh bình quân 50.000 đồng/chuyến Tất nhiên, điều kiện giả định thay đổi, kết tính tốn khác Điều có nghĩa chi phí tính tốn phạm trù chủ quan, người nhận thức (giả định) nào, tính chi phí phát sinh theo nhận thức Chẳng hạn, ví dụ người chủ nhận thức thuê lái xe phải đóng bảo hiểm cho họ, đóng theo qui định 17% tiền lương người lái xe Lúc đó, phạm trù chi phí bảng 1.2 thêm mục chi phí bảo hiểm cho người lái xe TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh Bảng 1.2: Chi phí cho chuyến chở khách Hà Nội – Nam Định ngược lại TT Loại chi phí Số tiền Diễn giải Giá xe 400.000.000 đồng Chi phí khấu hao xe Tiền lương lái xe Tiền xăng Phí cầu đường 50.000 Tiền mua vé đường Trả lãi ngân hàng 72.000 Năm đầu trả lãi cho số tiền 300.000.000 đồng vay ngân hàng, số ngày chạy xe 250 ngày/năm, ngày chuyến Chi phí khác/chuyến 50.000 Các chi phí phát sinh bất thường Tổng chi phí/chuyến o o 160.000 Khấu hao 400.000.000 đồng năm, năm 80.000.000 đồng, dự kiến chạy xe 250 ngày/năm, ngày chuyến 50.000 900.000 Trả lương theo ngày, ngày 100.000 đồng, chạy chuyến Tính theo giá mua 18.000 đồng/lít 1.282.000 Đời sống xã hội “Mọi tiêu phí tính tiền chi phí” Ví dụ 2: Mỗi sáng em học sinh mua quà sáng 10.000 đồng, em học sinh chi phí 10.000 đồng/sáng cho ăn q sáng Trong kinh doanh, hao phí nguồn lực cho (nhiều hoạt động) doanh nghiệp chi phí Ví dụ 3, chi phí phát sinh tháng 12/2008 doanh nghiệp X trình bày bảng 1.3 Bảng 1.3: Chi phí tháng 12/2008 doanh nghiệp X TT Tiêu thức Số lượng Đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) Mua thép Kg 20.000 18.900 378.000.000 Mua đồng Kg 15.000 124.113 1.861.695.000 Mua nhôm Kg 1000 52.880 52.880.000 Mua vật liệu phụ Xuất kho thép Kg 12.500 18.900 236.250.000 Xuất kho đồng Kg 11.000 124.113 1.365.243.000 Xuất kho nhôm Kg 800 52.880 42.304.000 Xuất kho vật liệu phụ Tiền điện 10 Trả lương 11 Đóng bảo hiểm cho người lao động (17% tiền lương bản) 12 Mua xe ô tô 13 Khấu hao TSCĐ 450.000.000 14 Đóng thuế VAT 65.000.000 15 Trích nộp thuế thu nhập 10.000.000 16 Trả tiền nợ khách hàng 70.000.000 17 Trả nợ thuế năm 2007 30.000.000 18 Trả nợ lương tháng 15.000.000 Tổng chi phí phát sinh Đơn vị tính 140.000.000 98.000.000 Kw/h 20.000 1.000 20.000.000 350.000.000 Chiếc 600.000.000 42.500.000 600.000.000 5.818.872.000 TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh  Đặc điểm: o Chi phí phạm trù bao trùm, khái quát khoa học kế toán nói riêng quản trị kinh doanh nói chung; o Phản ánh nhiều hành vi kinh tế khác nhau: mua sắm, sử dụng  Chỉ thích hợp hoạt động kinh doanh cịn đơn giản (khơng có dự trữ, không sử dụng tài sản lâu bền, không nợ nần…) Chi phí Chi tiêu Chi phí tài Chi phí kinh doanh Sơ đồ 1.1 Sự phát triển phạm trù chi phí 1.1.2 Chi tiêu  Định nghĩa: o Là phận phạm trù chi phí phản ánh lượng tiền bỏ (đã bỏ tiền) Chẳng hạn, ví dụ 2, sáng em học sinh chi tiêu 10.000 đồng o Trong kinh doanh chi tiêu giảm lượng tiền doanh nghiệp Chẳng hạn, bảng 1.3, dòng từ – 4, – 12, 14 – 18 phản ánh chi tiêu  Đặc điểm chi tiêu: o Gắn với dịng tiền; o Có khơng gắn với mục đích; o Có khơng gắn với thời kỳ cụ thể  Hình thức chi tiêu: o Thanh tốn: Tiền chi o Phải trả: Tiền nợ  Trong kinh doanh, chi tiêu có số biểu hiện: o Giảm tiền loại; o Giảm tiền khách hàng nợ; o Tăng tiền nợ khách hàng Theo đó, ngày doanh nghiệp xuất kho 1.000 kg vật tư B để sản xuất với giá mua lại 50.000 đồng/kg, hành vi không làm phát sinh chi tiêu khơng thấy có lượng tiền bỏ Giả sử ngày, doanh nghiệp trả tiền mua thiết bị sản xuất 30 triệu đồng, nợ người bán 25 triệu đồng, theo định nghĩa doanh nghiệp chi tiêu 55 triệu đồng, 30 triệu đồng dạng toán 25 triệu đồng dạng phải trả 1.1.3 Chi phí tài  Khái niệm Chi phí tài thời kỳ tính tốn xác định phận chi phí gắn với kết kỳ tính tốn đó, tính tốn theo ngun lý kế tốn tài có mặt báo cáo tài TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh  Đặc điểm là: o Gắn với kết kỳ tính tốn xác định o Phải tính tốn theo ngun lý kế tốn tài chính, chẳng hạn chi phí tài tuân thủ nguyên lý bảo toàn tài sản mặt giá trị (nghĩa tính tốn theo giá ghi hóa đơn mua về) phải tính tốn theo quy định nhà nước o Chỉ xuất phận kế tốn tài  Theo khái niệm đặc điểm chi phí tài chính, số hành vi sau làm phát sinh chi phí tài kỳ: o Khấu hao tài sản cố định kỳ theo qui định 15 triệu đồng o Trả lương tháng cho công nhân viên 50 triệu đồng o Xuất kho 500 kg vật tư B cho phân xưởng Y theo giá ghi hoá đơn 40.000 đồng/kg o Trong kỳ doanh nghiệp đóng thuế 50 triệu đồng o Trong kỳ doanh nghiệp xuất dùng thép tính theo giá mua 20 triệu đồng khơng thay đổi kéo dài chu kỳ kinh doanh tháng  Một số trường hợp sau không làm phát sinh chi phí tài kỳ: 1.1.4 o Các khoản phí ký hợp đồng ngồi qui định 10 triệu đồng o Trong kỳ số tiền khách nợ doanh nghiệp giảm 50 triệu đồng o Trong kỳ doanh nghiệp khấu hao tài sản cố định theo kế hoạch giá trị mua lại 100 triệu đồng o Trả tiền mua thiết bị sản xuất 30 triệu đồng, nợ người bán 30 triệu đồng o Tổng mức xuất kho kỳ 20 đánh giá theo giá mua lại vật liệu A 5,2 triệu đồng/tấn Chi phí kinh doanh  Khái niệm Chi phí kinh doanh thời kỳ tính tốn xác định phận chi phí gắn với kết kỳ tính tốn đó, tính tốn theo ngun lý tính chi phí kinh doanh làm sở cho định quản trị  Đặc điểm là: o Gắn với kết kỳ tính tốn xác định o Phải tính tốn theo ngun lý tính chi phí kinh doanh, chẳng hạn, chi phí kinh doanh tính tốn theo nguyên lý bảo toàn tài sản măt vật, nghĩa việc tính tốn dựa giá mua lại yếu tố sản xuất hao phí o Chỉ cung cấp thông tin cho nhà quản trị có trách nhiệm định quản trị TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh  Một số khoản chi phí tính vào chi phí kinh doanh: o Tổng mức xuất kho kỳ 20 đánh giá theo giá mua lại vật liệu A 5,2 triệu đồng/tấn o Các khoản phí ký hợp đồng ngồi qui định 10 triệu đồng o Trong kỳ doanh nghiệp khấu hao tài sản cố định theo kế hoạch giá trị mua lại 100 triệu đồng o Trong kỳ báo cáo doanh nghiệp trả lương 120 triệu đồng  Một số khoản chi phí khơng tính vào chi phí kinh doanh: o Trong kỳ doanh nghiệp nhập 50 vật liệu A với giá mua vào ghi hoá đơn triệu đồng/tấn o Phịng Tài chuyển số tiền trả nợ người bán vật tư 200 triệu đồng o Chuyển cho Sở Thuế 50 triệu đồng tiền nợ thuế kỳ trước o Trong kỳ doanh nghiệp khấu hao theo qui định 100 triệu đồng 1.2 Sự cần thiết khách quan tính chi phí kinh doanh 1.2.1 Khái niệm tính chi phí kinh doanh Tính chi phí kinh doanh q trình phân tích, tính tốn tập hợp chi phí kinh doanh phát sinh q trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm/dịch vụ nhằm cung cấp thường xun thơng tin chi phí kinh doanh đảm bảo độ xác cần thiết làm sở cho định quản trị kinh doanh 1.2.2 Sự cần thiết khách quan tính chi phí kinh doanh 1.2.2.1 Nhu cầu thông tin kinh tế bên cho việc định quản trị Để định:  Cần có thơng tin: o Các định quản lý nhà nước kinh tế cần thông tin phù hợp kinh tế o Các định quản trị kinh doanh cần thông tin phù hợp với thực trạng kinh doanh  Thông tin đầy đủ, kịp thời xác bao nhiêu, làm sở cho định nhiêu Rõ ràng, để định, cần có thơng tin, thơng tin bên ngồi bên doanh nghiệp Có nhiều loại thơng tin bên doanh nghiệp thông tin nguồn nhân lực, công nghệ, thiết bị, kinh tế bên trong… Có nhiều phận cung cấp thơng tin kinh tế bên Tính chi phí kinh doanh xuất địi hỏi phải có thơng tin kinh tế bên xác làm sở cho định kinh doanh Đây điều kiện cần tính chi phí kinh doanh Cho đến loài người trải qua ba chế kinh tế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, kinh tế thị trường kinh tế hỗn hợp Bản chất mơ hình kinh tế hỗn hợp kinh tế TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh thị trường có can thiệp Nhà nước Vì thế, phân tích để làm sáng tỏ: khơng phải chế thời điểm nhu cầu thông tin kinh tế bên làm sở cho định kinh doanh giống Nhu cầu thông tin kinh tế bên coi điều kiện cần để xuất cơng cụ tính chi phí kinh doanh  Thứ nhất, nhu cầu cung cấp thông tin kinh tế bên thống chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung o Cơ chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung với đặc trưng là:  Nhà nước xây dựng kế hoạch tập trung, thống toàn kinh tế quốc dân  Nhà nước sử dụng công cụ ổn định kinh tế quốc dân  Không có phân biệt quản lý nhà nước kinh tế quản lý xí nghiệp o Về chất, quan quản lý cấp máy quản lý xí nghiệp “cùng” định hoạt động sản xuất tiêu thụ cho xí nghiệp o Cùng định nên có nhu cầu thông tin kinh tế bên  Thứ hai, nhu cầu cung cấp hệ thống thông tin kinh tế bên kinh tế thị trường chưa phát triển o Nền kinh tế thị trường chưa thực phát triển có đặc trưng:  Quản lý nhà nước xuất từ sớm phát triển  Quản trị với tư cách “nghề” độc lập chưa thực đời o Nhà nước yêu cầu doanh nghiệp phải cung cấp thông tin kinh tế  Để phục vụ cho nhu cầu quản lý nhà nước kinh tế  Do “nghề” quản trị manh nha nên doanh nghiệp chưa có nhu cầu thơng tin riêng  Thứ ba, nhu cầu cung cấp hai hệ thống thông tin kinh tế bên mang tính độc lập tương đối kinh tế thị trường có phát triển o Đặc trưng là:  Quản lý nhà nước phát triển nên tiếp tục yêu cầu doanh nghiệp phải cung cấp thông tin kinh tế  “Nghề” quản trị đời phát triển dần nên có nhu cầu thơng tin phù hợp với thực trạng kinh doanh để định o Hai đối tượng nhận thông tin với mục đích khác nhau:  Nhà nước cần thơng tin phục vụ cho nhu cầu quản lý nhà nước kinh tế  Doanh nghiệp có nhu cầu thơng tin riêng để định kinh doanh 1.2.2.2 Sự phát triển khoa học quản trị kinh doanh Sự phát triển khoa học kế tốn nói riêng khoa học quản trị kinh doanh nói chung điều kiện đủ cho xuất cơng cụ tính chi phí kinh doanh Khi khoa học quản trị kinh doanh chưa phát triển, yêu cầu kế toán doanh nghiệp đơn giản: ghi chép lại hoạt động thu chi diễn Hình thức ghi chép TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh kế toán truyền thống thực chất ý đến qui định mà cấp quản lý vĩ mô yêu cầu thân nhà quản trị doanh nghiệp tự lòng sử dụng thơng tin để định kinh doanh Như thế, mang chất kế toán tài (qui định thống nhất) song thực chất hệ thống kế tốn truyền thống lại có nhiệm vụ tạo lập cung cấp thông tin cho hai đối tượng: bên bên doanh nghiệp Tuy nhiên, phân tích hồn tồn khơng có nghĩa khẳng định trước xí nghiệp cần hệ thống kế toán đủ, đáp ứng địi hỏi cơng tác quản lý kinh tế quản trị kinh doanh có hiệu mà nói việc tổ chức hệ thống kế toán thống nhất trước nhà quản trị doanh nghiệp chấp nhận điều kiện trình độ quản trị họ cịn hạn chế Khi hoạt động kinh doanh phát triển, khoảng thập niên 20 kỷ XX, người ta thấy rõ hệ thống kế tốn khơng thể thoả mãn nhu cầu thông tin cho hai đối tượng: thơng tin kế tốn truyền thống cung cấp ý đến yêu cầu quản lý vĩ mơ, mang tính thống nhằm đảm bảo điều kiện cần thiết để kiểm tra, kiểm soát đánh giá thực trạng tài khơng thể xác theo hoàn cảnh thực tế doanh nghiệp không đáp ứng yêu cầu định liên tục máy quản trị doanh nghiệp Một ví dụ đơn giản cho nhận định qui định khấu hao kế tốn tài áp dụng chung cho kinh tế quốc dân cho hoàn cảnh riêng, cụ thể doanh nghiệp: Nhà nước qui định khấu hao cách thống toàn kinh tế quốc dân loại tài sản cố định (Theo tính qui luật, qui định thống khấu hao loại tài sản cố định nguyên tắc bắt buộc kế tốn tài chính, khơng phân biệt kế tốn nước nào), theo loại thiết bị máy móc chẳng hạn qui định khấu hao 10 năm cho doanh nghiệp sử dụng loại máy móc song thực tế có doanh nghiệp kinh doanh hiệu nên sử dụng máy móc đến 10 năm, lại có doanh nghiệp làm ăn có hiệu sử dụng muốn khấu hao khoảng thời gian 10 năm, chẳng hạn năm hay năm để mua thiết bị khác thay không muốn khấu hao 10 năm theo qui định Nhà nước Vì lẽ đó, từ khoảng đầu kỷ XX số nước bắt đầu xuất ý tưởng chuyển hệ thống kế toán truyền thống từ chỗ bao gồm phận sang hai phận vừa có tính chất độc lập tương đối lại vừa liên hệ với kế toán tài tính chi phí kinh doanh (kế tốn quản trị) Nghiên cứu nhiệm vụ đặt cho công cụ tính chi phí kinh doanh khẳng định rõ ràng hơn: chuyển từ hệ thống kế toán doanh nghiệp cũ thống nhất sang hệ thống kế toán doanh nghiệp bao gồm hai hệ thống kế tốn tài tính chi phí kinh doanh mà cịn địi hỏi phải nhanh chóng phát triển cơng cụ tính chi phí kinh doanh để đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin đa dạng làm sở cho định kinh doanh TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh 1.3 Q trình phát triển tính chi phí kinh doanh 1.3.1 Khái quát phát triển khoa học kế tốn Thơng qua tài liệu thu thập lại giới chứng tỏ kế toán đời phát triển sớm so với chức hoạt động khác quản trị doanh nghiệp Ngay từ thời cổ Ai Cập, Hy Lạp số nơi khác xuất ghi chép hạch tốn, tính tốn kinh tế trao đổi bn bán Điều hồn tồn dễ hiểu lẽ hạch tốn sở trao đổi, buôn bán: đâu lúc xuất hoạt động trao đổi hàng hố xuất hạch tốn Hạch tốn, tính tốn thời cổ Ai Cập coi dạng sơ khai phạm trù kế tốn Các tài liệu cịn lưu lại khẳng định kế toán kép bắt đầu phát triển kỷ thứ 13, song thời kế tốn cịn mang tính chất vụ, đơn giản phát triển chậm chạp Khi đó, bắt đầu xuất tài khoản cá nhân, ghi chép sổ kế toán kép toán cho kỳ toán riêng rẽ Việc kế toán cho hoạt động đơn lẻ kéo dài suốt từ xuất kế toán đến tận đầu kỷ thứ 15 Tuy nhiên, giữ lại tài liệu viết cá nhân cổ Pegolotti Pegolotti ghi chép cách tóm tắt tiền xu, số lượng, trọng lượng, kê hàng hoá, lãi suất khoảng 10 năm (1335 – 1345) Florenz Các ghi chép ông tài liệu viết tay, không xuất thời Mặc dù tài liệu viết tay Cotrugli hạch toán kép viết vào năm 1458 Ragusa đến năm 1573 xuất Venedig nên tài liệu xuất cổ lưu giữ đến ngày thừa nhận tài liệu Luca Pacioli xuất năm 1494 Venedig Kế toán kép tiếp tục phát triển đến kỷ thứ 18 Ludovici xếp vào ba mơn khoa học kinh doanh (Woehe,G., Einfuehrung in die Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, 17.Aufl., Muenchen 1990, tr 64) Suốt kỷ 19, hạch toán kế toán trọng sử dụng thực tiễn học giả coi phận quan trọng, thiếu cấu môn học quản trị kinh doanh(Seyffert,R., Betriebswirtschaftslehre, Geschichte der, HdB, Bd.1, 3.Aufl., Stuttgart 1956, tr 1005) Tuy nhiên, tận cuối kỷ 19 tồn hoạt động kế tốn doanh nghiệp bao gồm phận hạch toán kế toán Hạch toán kế toán lúc hướng vào thực nghiệp vụ kế toán theo qui định Nhà nước Bước sang kỷ 20 phát triển hoạt động sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp đặt vấn đề kế toán doanh nghiệp phải giải Schmalenbach đặt câu hỏi cách để đạt kết với hao phí có thể? Các tác phẩm tiêu biểu Schmalenbach Cân đối động, Tính giá thành sách giá cả, Hệ thống tài khoản kế tốn, Cung ứng tài tập trung trả lời câu hỏi Điều đáng lưu ý từ Schmalenbach bắt đầu sử dụng hai phạm trù chi phí kinh doanh sử dụng tính giá thành chi phí tài sử dụng kế tốn tài với ngun tắc chi phí kinh doanh thuộc nội dung cấu thành giá thành tính vào giá thành sản phẩm! Những nghiên cứu phát triển lý thuyết kế toán thực tế 10 TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh kế tốn doanh nghiệp chứng tỏ kế tốn doanh nghiệp phải bao hàm hai phận hạch toán kế toán tính giá thành Mặc dù lúc tính giá thành chưa phát triển quản trị chi phí kinh doanh ngày song khẳng định tính độc lập, tồn bên cạnh hạch toán kế toán với mục tiêu riêng tính tốn cụ thể hao phí vào kết xác định (Schmalenbach,E., Selbstkostenrechnung und Preispolitik, 6.Auf, Leipzig 1934, 125–170) Sự phát triển dẫn đến tính chi phí kinh doanh vượt khỏi khn khổ tính giá thành truyền thống với nội dung tính chi phí kinh doanh nên thuật ngữ tính giá thành sản phẩm thay thuật ngữ tính chi phí kinh doanh (Xem thêm tác phẩm tính chi phí kinh doanh đặc biệt từ sau chiến tranh giới thứ II đến nay) Chính tác phẩm "Tính giá thành sách giá cả" Schmalenbach sau sửa đổi tái với tên gọi "Tính chi phí kinh doanh kết quả" 1.3.2 Các hướng phát triển tính chi phí kinh doanh 1.3.2.1 Xét theo mối quan hệ với thời gian Theo phạm vi Tính chi phí kinh doanh đầy đủ Theo thời gian Tính chi phí kinh doanh thực tế Tính chi phí kinh doanh thực tế phát sinh Tính chi phí kinh doanh thơng thường Chỉ tính chi phí kinh doanh thực tế mang tính phổ biến Tính chi phí kinh doanh kế hoạch Tính chi phí kinh doanh phát sinh Tính chi phí kinh doanh kế hoạch Tính chi phí kinh doanh phát sinh Các hệ thống tính chi phí kinh doanh khơng đầy đủ Chỉ tính VCKD TT Khơng tính FCKD Chỉ tính VCKD TT Khơng tính FCKD Chỉ tính VCKD KH Khơng tính FCKD KH Chỉ tính VCKD KH Khơng tính FCKD KH Sơ đồ 1.2 Các hướng phát triển tính chi phí kinh doanh (Kilger,W., Flexible Plakostenrechnung und Deckungsbeitragrechnung, 9.Aufl., Wiesbaden 1988, Tr.115)  Tính chi phí kinh doanh thực tế: tính chi phí kinh doanh phát sinh thực tế khơng phân biệt tính chất ngẫu nhiên hay bình thường Sử dụng kết chi phí kinh doanh để định quản trị, trường hợp ngoại lệ, dễ dẫn đến định sai Vì thế, tính chi phí kinh doanh phát triển sang tính chi phí kinh doanh thơng thường Ví dụ giá dầu thơ thị trường giới tháng qua khoảng vài hai tháng từ nhảy từ khoảng 70 USD/thùng vọt lên đến 147 USD/thùng, sau lại quay lại ổn định ngưỡng khoảng 60 USD/thùng Tất nhiên, doanh nghiệp sử dụng dầu thô lấy số liệu giá dầu thô 147 USD/thùng để định kinh doanh định khơng chuẩn xác TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 11 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh  Tính chi phí kinh doanh thơng thường xác định chi phí kinh doanh phát sinh khứ loại bỏ nhân tố ngẫu nhiên Ra định sở thông tin có sở đảm bảo tính xác độ tin cậy cao Trong trường hợp giá dầu thô biến động trên, mức giá 147 USD/thùng mang tính chất ngoại lai Số liệu phải xử lý, phải “bình thường hố” Khi lấy số liệu bình quân thời kỳ dài thay cho số liệu “ngoại lệ” làm sở định kinh doanh, chắn định xác  Tính chi phí kinh doanh kế hoạch tính tốn xác định chi phí kinh doanh phát sinh theo thời kỳ kế hoạch tương lai Theo q trình phát triển này, tính chi phí kinh doanh ngày cung cấp thông tin với chất lượng tốt để định kinh doanh thực mục đích kiểm tra hiệu hoạt động toàn doanh nghiệp phận bên doanh nghiệp Ngày nay, để phục vụ cho mục đích định kinh doanh mình, doanh nghiệp tính sử dụng ba loại chi phí kinh doanh chi phí kinh doanh thực tế, chi phí kinh doanh thơng thường chi phí kinh doanh kế hoạch 1.3.2.2 Xét theo phạm vi tính tốn Hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ: tính chi phí kinh doanh phát sinh mà khơng phân biệt tính chất cố định hay biến đổi chi phí kinh doanh Hệ thống tính chi phí kinh doanh xuất đầu tiên, mang tính chất truyền thống hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ Hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ hệ thống tính tốn phân bổ chi phí kinh doanh phát sinh q trình sản xuất – kinh doanh cho đối tượng tính chi phí kinh doanh mà khơng phân biệt tính chất cố định hay biến đổi chi phí kinh doanh Vì thế, hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ người ta tìm cách tập hợp loại chi phí kinh doanh phát sinh tìm phương pháp thích hợp phân bổ chúng cho đối tượng tính chi phí kinh doanh Thơng thường, q trình tính chi phí kinh doanh dựa sở phân tích chi phí kinh doanh làm hai loại chi phí kinh doanh trực tiếp chi phí kinh doanh gián tiếp (chung) Vì chi phí kinh doanh trực tiếp có đặc trưng gắn chặt với đối tượng tính tốn nên loại chi phí kinh doanh phát sinh tập hợp trực tiếp cho đối tượng tính tốn xác định Loại chi phí kinh doanh cịn lại mang đặc trưng phát sinh gắn với việc sản xuất tiêu thụ nhiều đối tượng khác nhau, không gắn trực tiếp với đối tượng tính giá thành hiển nhiên không tập hợp trực tiếp cho loại sản phẩm Vì vậy, loại chi phí kinh doanh gọi chi phí kinh doanh gián tiếp (chung) Trong hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ, trước hết phải tìm cách tập hợp loại chi phí kinh doanh gián tiếp vào điểm phát sinh chi phí kinh doanh cụ thể để sau tìm cách phân bổ chúng cho loại sản phẩm theo phương pháp thích hợp Trong tính chi phí kinh doanh, nơi tập hợp loại chi phí kinh doanh chung 12 TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh phát sinh gắn với địa điểm cụ thể xác định gọi điểm chi phí hay nơi phát sinh chi phí (Ở nước ta có tác giả gọi trung tâm chi phí) Từ đó, mơ tả bước tính chi phí kinh doanh cách khoa học sơ đồ 1.3 Trong hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ, loại chi phí kinh doanh phát sinh phân tích để tính tốn trực tiếp, tập hợp vào điểm chi phí để từ phân bổ cho đối tượng tính chi phí kinh doanh Do cách làm thế, loại chi phí kinh doanh phát sinh tính đầy đủ vào đối tượng (giá thành sản phẩm) hệ thống tính chi phí kinh doanh mang đặc trưng gọi hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ Mặc dù hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ đáp ứng nhu cầu định thông tin kinh tế bên cần thiết máy quản trị song có nhiều hạn chế, hạn chế bản:  Thứ nhất, việc sử dụng chìa khố phân bổ để phân bổ chi phí kinh doanh gián tiếp không tuân thủ nguyên tắc nhân Rõ ràng, chi phí kinh doanh gián tiếp bao hàm chi phí kinh doanh gián tiếp biến đổi cố định Vì việc phân bổ chi phí kinh doanh gián tiếp sở chìa khố phân bổ dẫn đến vi phạm nguyên tắc nhân  Thứ hai, vấn đề phân bổ chi phí kinh doanh cố định Do chi phí kinh doanh cố định mang đặc trưng phát sinh không phụ thuộc vào sản lượng sản xuất mức độ hoạt động nên việc phân bổ chi phí kinh doanh cố định hồn tồn phải dựa sở kế hoạch sản xuất – kinh doanh (tối thiểu sản lượng kế hoạch năm) số liệu tính tốn lại phải cung cấp cho năm mà cho tháng, tuần, ngày Điều tất yếu dẫn đến sai lệch tính tốn qui mơ sản xuất khác có điều chỉnh kế hoạch, sai lệch nhiều lớn; chẳng hạn, kế hoạch khấu hao thiết bị máy móc năm, năm hay 10 năm? kế hoạch sản xuất năm 10.000 sản phẩm sau điều chỉnh thành 30.000 sản phẩm?  Thứ ba, kết tính chi phí kinh doanh đầy đủ tính giá thành toàn phẩm Thế mà, chế kinh tế thị trường giá hầu hết hàng hoá lại phụ thuộc vào giá thành sản xuất chúng mà phụ thuộc vào nhân tố khác luật cung – cầu, thu nhập, sở thích người tiêu dùng, kỳ vọng người mua người bán Vì thế, cung cấp thơng tin chi phí kinh doanh đầy đủ khơng đáp ứng nhu cầu thông tin kinh tế phục vụ việc định kinh doanh chế kinh tế thị trường Do hạn chế đó, ngày hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ thay hệ thống tính chi phí kinh doanh khơng đầy đủ Các hệ thống tính chi phí kinh doanh khơng đầy đủ tính chi phí kinh doanh biến đổi, khơng tính chi phí kinh doanh cố định Có thể phân biệt hệ thống tính chi phí kinh doanh điểm chủ yếu sau:  Nếu hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ tính tồn chi phí kinh doanh phát sinh cho đối tượng tính tốn hệ thống tính chi phí kinh doanh phận TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 13 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh khơng tính tồn mà tính phận (phần) chi phí kinh doanh phát sinh cho đối tượng tính tốn Đó phận chi phí kinh doanh trực tiếp và/hoặc biến đổi  Về phương pháp, hệ thống tính chi phí kinh doanh đầy đủ, để tính tồn chi phí kinh doanh phát sinh ngồi việc tính chi phí kinh doanh trực tiếp người ta cịn tìm cách để phân bổ chi phí kinh doanh gián tiếp cho đối tượng tính tốn Hồn tồn khác với điều đó, hệ thống tính chi phí kinh doanh khơng đầy đủ người ta tính chi phí kinh doanh trực tiếp mà khơng tính chi phí kinh doanh gián tiếp cho đối tượng tính tốn Chi phí kinh doanh gián tiếp giữ lại để phân tích điểm chi phí thích hợp Chi phí kinh doanh trực tiếp Chi phí kinh doanh chung Chìa khóa phân bổ Các điểm (nơi phát sinh chi phí) Đối tượng tính chi phí kinh doanh Sơ đồ 1.3 Vị trí bước tính chi phí kinh doanh theo điểm (Olfert,K – Kostenrechnung – 8.Aufl., Kiel–Verlag 1991, tr 145) 14 TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh Tóm lược cuối  Tính chi phí kinh doanh cần khái niệm có liên quan phù hợp chi phí, chi tiêu, chi phí tài chi phí kinh doanh Học phần giúp bạn sinh viên tính chi phí kinh doanh phát sinh q trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm/dịch vụ  Giải thích doanh nghiệp lại cần phải tính chi phí kinh doanh (chứ khơng phải tính giá thành làm này)  Sinh viên cần hiểu rõ trình phát triển khoa học quản trị kinh doanh nói chung kế tốn nói riêng để nhận biết thực tế doanh nghiệp kế tốn cấp độ tiến trình phát triển TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 15 Bài 1: Khái lược tính chi phí kinh doanh Câu hỏi ơn tập Hãy định nghĩa, cho ví dụ nêu đặc điểm phạm trù chi phí Hãy định nghĩa, cho ví dụ nêu đặc điểm phạm trù chi tiêu Hãy định nghĩa, cho ví dụ nêu đặc điểm phạm trù chi phí tài Hãy định nghĩa, cho ví dụ nêu đặc điểm phạm trù chi phí kinh doanh Hãy chứng minh tính tất yếu khách quan tính chi phí kinh doanh cho ví dụ khơng tín chi phí kinh doanh dẫn đến định sai Hãy phác thảo phát triển khoa học kế tốn đến đầu kỷ 20 giải thích sở Hãy phác thảo phát triển tính chi phí kinh doanh từ đầu kỷ 20 đến giải thích sở 16 TXQTTH05_Bai1_v1.0015108225 ... gian Tính chi phí kinh doanh thực tế Tính chi phí kinh doanh thực tế phát sinh Tính chi phí kinh doanh thơng thường Chỉ tính chi phí kinh doanh thực tế mang tính phổ biến Tính chi phí kinh doanh. .. chi phí kinh doanh Tóm lược cuối  Tính chi phí kinh doanh cần khái niệm có liên quan phù hợp chi phí, chi tiêu, chi phí tài chi phí kinh doanh Học phần giúp bạn sinh viên tính chi phí kinh doanh. .. hoạch Tính chi phí kinh doanh phát sinh Tính chi phí kinh doanh kế hoạch Tính chi phí kinh doanh phát sinh Các hệ thống tính chi phí kinh doanh khơng đầy đủ Chỉ tính VCKD TT Khơng tính FCKD Chỉ tính