Bài giảng Quản trị chi phí và giá thành sản phẩm PGS.TS. Đinh Thị Mai

Bài giảng Quản trị chi phí và giá thành sản phẩm PGS.TS. Đinh Thị Mai Bài giảng Quản trị chi phí và giá thành sản phẩm do PGS.TS. Đinh Thị Mai biên soạn với các nội dung như: Một số vấn đề chung về quản trị chi phí và giá thành trong doanh nghiệp, nội dung quản trị chi phí trong doanh nghiệp khai thác (sản xuất),...Mời các bạn cùng tham khảo

3

1 Một số vấn đề chung về QTCP và Zsp trong DN

1.1 Khái niệm chi phí, giá thành và phân biệt chi phí với giá thành sản phẩm

1.2 Khái niệm QT chi phí và

sự cần thiết của QT chi phí trong DN

Nghiên cứu 3 vấn đề

cơ bản

1.3 Khái niệm KTQT chi phí và vai trò của KTQT chi phí trong DN

1.1 Khái niệm CP, giá thành, phân biệt CP với giá thành

1.1.1 Khái niệm và bản chất chi phí

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của

toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà

DN đã chi ra trong kỳ dùng vào sản xuất (khai thác), tiêu thụ sản phẩm (ví dụ hao phí về NVL, hao phí về máy móc thiết bị, nhà xưởng, hao phí về nhân công, )

Trên góc độ QTDN, CP được hiểu là:

1.1.2 Khái niệm giá thành và bản chất của giá thành

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà DN đã chi ra ở bất cứ kỳ nào có liên quan đến khối lượng SP, công việc đã hoàn thành

Giá thành SP là một chỉ tiêu mang tính giới hạn nhất định, vừa mang tính khách quan vừa mang tính chủ quan

1.1.3 Phân biệt CP với giá thành SP

(phân biệt qua sơ đồ và công thức)

1.2 Khái niệm QTCP và sự cần thiết của QTCP

1.2.1 Khái niệm: QTCP là việc tập hợp, tính toán và kiểm

soát các CP phát sinh trong quá trình SXKD của DN nhằm

cung cấp thông tin CP cần thiết cho các nhà quản lý làm tốt công tác quản trị DN

1.2.2 Sự cần thiết phải nghiên cứu QTCP

- Xuất phát từ sự tác động của môi trường kinh doanh hiện

nay

+ Sự cạnh tranh khốc liệt của các DN, ngành nghề, Tập

đoàn, các quốc gia trong nền kinh tế thị trường mở cửa và hội nhập

+ Kết quả của sự cạnh tranh dẫn đến có DN bị giải thể, phá sản và có nhiều DN thành công

- Xuất phát từ vai trò của QTCP

+ QTCP là công cụ để kiểm soát chi phí

- Mục tiêu của DN là LN, do vậy DT tối đa, CP tối thiểu,

DN cần có công cụ kiểm soát CP thông qua ĐMCP, dự toán

- Quyết định dài hạn như đầu tư MMTB, thuê TS

Vì vậy,Yêu cầu nhà quản trị DN phải có kiến thức về QTCP

để kiểm soát CP, phân tích và đưa ra các QĐ tối ưu

1.3 Khái niệm và vai trò kế toán QTCP

1.3.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí

* Kế toán QT: là việc thu nhận, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin

kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính

trong nội bộ đơn vị kế toán

* Kế toán CP: là việc thu nhận, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin

CP cho một dự án, một quá trình sản xuất, một công việc hoặc một sản phẩm nào đó

Kế toán CP là một công cụ của quản lý, có chức năng xử lý và cung

cấp thông tin về CP cho các đối tượng sử dụng cả bên trong và bên ngoài DN

Với các đối tượng bên trong DN, mục đích kế toán CP cung cấp

thông tin CP cho quản trị nội bộ DN Kế toán CP trong kế toán QT gọi là kế toán QTCP

* Kế toán QTCP: là một bộ phận của KTQT tập trung chủ yếu vào việc

thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin về CP cho các chủ thể quản lý trong nội bộ DN nhằm giúp các nhà quản lý thực hiện chức

năng QTDN

1.3.2 Vai trò của kế toán QTCP đối với QTDN

- QTDN có 4 chức năng cơ bản là: Lập KH (lập dự toán); tổ

chức thực hiện; kiểm tra, đánh giá và ra quyết định

- Kế toán QTCP ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cho các nhà QT thực hiện toàn diện các chức năng trên

- Kế toán QTCP cung cấp thông tin cho các nhà QTDN về dự toán CP trước kỳ KD, thông tin thực hiện CP trong kỳ KD và kiểm soát CP

Hệ thống thông tin kế toán QTCP là một kênh thông tin hữu ích đối với các nhà QTDN trong môi trường SXKD luôn biến động và cạnh tranh Đây là một hệ thống thông tin quan hệ vật chất – trách nhiệm, một hệ thống thông tin minh bạch về trách nhiệm nội bộ trong điều hành, QTDN

Kế toán QTCP ra đời và ngày càng phát triển do sự cạnh

tranh giữa các DN, các TĐKT, các quốc gia trong nền kinh tế toàn cầu hội nhập và Phát triển

* Những nhân tố ảnh hưởng đến sự phát triển của kế toán QTCP

- Các nhân tố thuộc về môi trường vi mô

+ Trình độ quản lý và nhận thức của các nhà quản trị,

+ Mục tiêu của các DN trong nền kinh tế thị trường,

2 Nội dung Quản trị CP trong DN

2.1 Phân loại chi phí và phân loại giá thành

2.1.1 Phân loại chi phí

Trong quá trình khai thác/sản xuất, các DN phát sinh nhiều loại chi phí khác nhau cần phải nhận diện (phân loại) chi phí để kiểm soát và quản lý chi phí Các chi phí được phân loại theo các tiêu thức sau đây:

- Căn cứ vào yếu tố CP (theo nội dung kinh tế của CP),

- Căn cứ vào chức năng hoạt động (theo khoản mục CP),

- Căn cứ vào mức độ hoạt động (ƯXCP),

- Căn cứ vào mối quan hệ của CP với kỳ hạch toán,

- Căn cứ vào mối quan hệ của CP với các BCTC,

- Căn cứ vào mối quan hệ của CP với đối tượng chịu CP

-Căn cứ vào mối quan hệ của CP với các quyết định KD,

- Căn cứ vào mối quan hệ của CP với mức độ kiểm soát của nhà QT,

* Phân loại chi phí theo yếu tố Theo cách phân loại này CP bao gồm 07 nhóm yếu tố:(các

Cty trong tập đoàn TKV đang áp dụng)

 CP nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ,

 CP nhiên liệu, động lực

 CP tiền lương (p/c), các khoản có t/c tiền lương,

 CP về các khoản trích theo tiền lương,

 CP khấu hao TSCĐ,

 CP dịch vụ mua ngoài,

 Các CP khác bằng tiền

* Ý nghĩa: cho biết nội dung, kết cấu, tỷ trọng của từng yếu

tố CP, làm cơ sở xây dựng dự toán CPSX, phân tích tình hình thực hiện dự toán CPSX

* Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Theo cách phân loại này, các nhà quản trị trong DN khai thác/sản xuất cần

phải nhận diện và kiểm soát được CP sản xuất và CP ngoài sản xuất:

* Chi phí SX: là các khoản CP phát sinh trong việc khai thác/sản xuất sản

phẩm Đây là các CP phát sinh trong phạm vi phân xưởng, tổ đội khai

thác/SX của DN, gồm:

+ CP nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào khai thác/sản xuất

Tùy theo đặc điểm SXKD của từng đơn vị, cơ cấu CP NVLTT có sự khác

nhau Cụ thể, đối với các đơn vị khai thác khoáng sản hầu như không có CP vật liệu chính, chỉ có vật liệu giữ vai trò phụ trợ cho quá trình khai thác như: xăng, dầu diezen, dầu động cơ, dầu thủy lực, mỡ máy, phụ tùng ô tô, máy xúc Đối với các ĐV vận tải, phục vụ - phụ trợ CPNVLTT bao gồm cả VL chính và VL phụ

+ CP nhân công trực tiếp,

+ CP sản xuất chung: CP điện, điện thoại, lương nhân viên PX, tổ đội ),

* Chi phí ngoài sx: Là các khoản CP phát sinh trong quá trình tiêu thụ (bán

hàng) và hoạt động quản lý, hành chính toàn DN, gồm:

+ CP bán hàng,

+ CP quản lý doanh nghiệp

* Nội dung phân loại

- Biến phí (BP - chi phí biến đổi)

- Cung cấp thông tin để xây dựng kế hoạch, đánh giá việc thực hiện với KH, từ đó các nhà quản trị thấy được sự biến động của CP có phù hợp với sự biến động của mức độ hoạt động hay không và đề

ra biện pháp hữu hiệu quản lý tốt CP

- Phân tích mối quan hệ giữa CP, khối lượng và lợi nhuận (CVP),

từ đó phân tích điểm hòa vốn, đánh giá trách nhiệm của các cấp

quản lý, làm căn cứ để ra các quyết định phù hợp

* Phân loại theo mức độ hoạt động (ƯXCP)

* Chi phí biến đổi - Biến phí (BP)

 - Khái niệm: BP là các khoản CP có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động

về mức độ hoạt động (Trong các DN khai thác, mức độ hoạt động thể

hiện là sản lượng khoáng sản) đã khai thác, tiêu thụ) Ví dụ thực tế

 Đặc điểm:

+ BP tính cho một đơn vị SP không đổi (ý nghĩa),

+ Tổng BP thay đổi khi mức độ HĐ thay đổi, thường tỷ lệ thuận với

KQSXKD (quy mô hoạt động)

+ Khi DN không hoạt động thì BP không phát sinh (BP=0)

16

BIẾN PHÍ TỶ LỆ VÀ BIẾN PHÍ CẤP BẬC

Mức độ hoạt động

Mức độ hoạt động

- Khái niệm: ĐP là các khoản CP không biến đổi khi mức

độ hoạt động thay đổi

- ĐP chỉ giữ nguyên trong phạm vi phù hợp của DN

- Phạm vi phù hợp là phạm vi giữa KLSP tối thiểu và

KLSP tối đa mà DN dự định SX, tiêu thụ (ví dụ)

- Đặc điểm:

+ Tổng ĐP giữ nguyên khi sản lượng thay đổi trong phạm

vi phù hợp

+ ĐP cho một đơn vị sản phẩm thay đổi khi sản lượng

SPSX, tiêu thụ thay đổi (ý nghĩa)

* CP CỐ ĐỊNH - ĐỊNH PHÍ (ĐP)

Ví dụ

- PX hợp đồng thuê máy xúc với giá 5tr/ngày đêm, trong vòng 1 tháng (30 ngày) là 150 tr,

- Năng lực tối đa máy có thể xúc: 10 tấn/ngày,

- Phạm vị phù hợp: tối thiểu 5 tấn/ngày; tối đa 10 tấn/ngày, Trong phạm vi phù hợp, từ 5 – 10 tấn/ngày, PX chỉ phải trả tiền thuê CĐ tháng 150tr

- Nếu PX không bố trí được việc, máy chỉ xúc dưới 5

tấn/ngày thì nên thuê loại máy có công suất nhỏ hơn và trả tiền ít hơn sẽ có lợi

- Nếu PX có khối lượng công việc nhiều, cần phải xúc

nhiều hơn khối lượng 10 tấn/ngày thì phải thuê máy có công suất lớn hơn và phải trả tiền thuê nhiều hơn

- CP hỗn hợp là các khoản CP mà bản thân nó gồm cả yếu tố biến

phí và định phí

- Ở mức độ hoạt động căn bản thì CP hỗn hợp thể hiện các đặc

điểm của ĐP, khi vượt khỏi mức độ hoạt động căn bản thì CP hỗn hợp bao gồm cả BP

ví dụ: CP thuê bao điện thoại CĐ cho 1 máy là 27.000đ/tháng với

số lần gọi không quá 150 lần

- Kể từ lần gọi thứ 151 trở đi Cty phải trả 2000đ/1 lần gọi

- Nếu trong tháng 1 máy CĐ gọi 200 lần thì số tiền phải trả là

27.000đ + (50 x 2000đ) = 127.000đ Đây là CP hỗn hợp, trong đó: + 27.000đ là CPCĐ với mức hoạt động căn bản là dưới 150 lần,

+ Từ lần thứ 151 trở đi mang đặc tính của BP với mức biến động là 2000đ/1 lần gọi

* Xét các CPSX trong PX: CPNVLTT, CPNCTT: luôn biến đổi, CPSX chung là CP HH (gồm cả: BP, ĐP)

* CHI PHÍ HỖN HỢP

21

ĐỒ THỊ CHI PHÍ HỖN HỢP Chi phí

Biến phí Định phí căn bản

 Ý nghĩa của cách phân loại

- Xác định giá thành SX và giá thành TB của SP,

là cơ sở xác định LN gộp, LN tiêu thụ của các

CÁC PHƯƠNG PHÁP TÁCH CP HỖN HỢP

Để lập kế hoạch (dự toán) CP hỗn hợp, cần phải tách CP hỗn hợp thành 2 bộ phận BP và

ĐP Có thể áp dụng một trong các phương pháp:

 Phương pháp cực đại - cực tiểu,

 Phương pháp bình phương bé nhất,

 Phương pháp hồi quy bội,

 Phương pháp đồ thị phân tán,

* Các tiêu thức phân loại khác

* Phân loại theo mối quan hệ của CP với kỳ hạch toán, CP chia

2 loại:

- CP kết thúc:là các khoản CP phát sinh và liên quan trực tiếp tới việc tạo ra thu nhập trong kỳ hạch toán (CPBH, CPQL, giá

vốn)

- CP chưa kết thúc: là những khoản CP gắn liền với quá trình SX

hay quá trình khai thác/sản xuất (CP dở dang, CP trả trước )

* Phân loại theo mối quan hệ của CP với BCTC của DN, CP có2 loại:

- CP thời kỳ:là các khoản CP phát sinh trong kỳ hạch toán và làm giảm LN của kỳ đó (CP ngoài SX)

- CP sản phẩm: là các khoản CP gắn liền với quá trình khai

thác/sản xuất (CPSX)

Sơ đồ luân chuyển của CP

- DTBH trừ giá vốn,

- LN gộp,

- LN thuần tiêu thụ

CP BH

CP QLDN

CP thời

kỳ

Tiếp

* Phân loại theo mối quan hệ của CP với đối tượng chịu CP,

bao gồm 2 loại:

- CP trực tiếp: là những CP phát sinh được tập hợp trực tiếp cho

ĐT chịu CP (SP, công việc) thường là CP NVL để khai thác/

- CP chìm: là các CP xảy ra không thể tránh được, là loại CP

DN phải chịu cho dù người quản lý chọn PA KD nào

- CP cơ hội: là LN tiềm tàng bị mất đi khi chọn PA này thay thế PA khác

Thực tế PA nào cũng có cơ hội thu được LN, khi chọn PA này thì phải bỏ lỡ PA khác Do đó, phải coi mức LN cao nhất của PA không lựa chọn là CP cơ hội

- CP thích đáng (CP tránh được) và CP không thích đáng (CP không tránh được)

+ CP thích đáng là những CP liên quan đến PA được lựa chọn của nhà quản lý Những CP thích đáng cho việc ra QĐ là mọi CP có thể tránh được

+ CP không thích đáng là những CP phát sinh không cần biết đến, là những CP không thể giúp gì cho việc lựa chọn PA tốt nhất của nhà quản lý Đây là những CP không tránh được

* Phân loại theo mối quan hệ của CP với mức độ kiểm soát của nhà quản trị,

2.1.2 Phân loại giá thành sản phẩm

Để đáp ứng yêu cầu của quản lý, các nhà QT cần nhận biết giá thành sản phẩm theo nhiều loại khác nhau, tùy theo các tiêu thức phân loại khác nhau

* Phân loại giá thành sản phẩm theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành

Phân loại giá thành (tiếp)

* Phân loại giá thành theo cách ứng xử của chi phí (biến phí, định phí)

Đây là tiêu thức phân loại phục vụ cho KTQT Theo tiêu thức này thì giá thành sản phẩm gồm ba loại sau:

- Giá thành toàn bộ sản phẩm: Là giá thành được xác định

bao gồm toàn bộ các CP cố định và CP biến đổi mà doanh nghiệp đã sử dụng phục vụ quá trình hoạt động sản xuất

kinh doanh trong kỳ

- Giá thành sản phẩm theo biến phí: Là loại giá thành

được xác định chỉ bao gồm các CP biến đổi kể cả các CP

biến đổi trực tiếp và CP biến đổi gián tiếp

Theo phương pháp này, toàn bộ CP cố định được xem như là

CP thời kỳ và được kết chuyển toàn bộ để XĐKQKD cuối kỳ Đây là cơ sở để xác định chỉ tiêu lãi trên biến phí và cho phép

mô hình hóa một cách đơn giản mối quan hệ C-V-P

- Giá thành sản phẩm có phân bổ hợp lý CP cố định: Là chỉ tiêu

giá thành sản phẩm được xác định bao gồm hai bộ phận:

+ Toàn bộ CP biến đổi (kể cả các CP biến đổi trực tiếp và CP

biến đổi gián tiếp)

+ Một phần CP cố định được xác định trên cơ sở mức độ hoạt động thực tế so với mức độ hoạt động tiêu chuẩn (được xác định theo công suất thiết kế hoặc ĐM)

Chỉ tiêu Z này khắc phục được nhược điểm của chỉ tiêu giá Z

theo BP và được sử dụng trong kiểm soát quản lý ở DN

(tiếp)

2.2 Định mức chi phí và lập dự toán chi phí

2.2.1 Định mức chi phí

Nội dung

cần

làm rõ

Khái niệm và ý nghĩa định mức CP

Nguyên tắc và Phương pháp xây dựng định mức CP

Các định mức CP trong DN

! Giá thành định mức và phương pháp

CP tiêu chuẩn

* KHÁI NIỆM VÀ Ý NGHĨA ĐỊNH MỨC CP

- Khái niệm: Định mức CP là những hao phí về LĐ sống, LĐ vật hóa

cho một đơn vị SP ở điều kiện SX bình thường

Để SXKD có hiệu quả các DN phải XD hệ thống ĐMCP tiêu chuẩn, hoàn hảo

- Ý nghĩa:

+ Định mức CP là công cụ đo lường việc thực hiện để kiểm soát CP ở

từng bộ phận và toàn DN (so sánh CP thực tế với ĐM làm căn cứ để đánh giá)

+ Việc xây dựng định mức đòi hỏi có sự kết hợp giữa

chuyên môn nghiệp vụ và tư duy sáng tạo, kinh nghiệm của các chuyên gia

- Phương pháp xây dựng định mức CP:

+ Phương pháp thí nghiệm

+ Phương pháp sản xuất thử

+ Phương pháp thống kê kinh nghiệm

* Nguyên tắc và phương pháp xây dựng ĐM CP

 Định mức CP nguyên vật liệu (NVL)TT

ĐMCPNVLTT là sự tổng hợp các ĐM giá và lượng NVLTT ĐMCPNVLTT cho 1 đơn vị SP phụ thuộc vào 2 yếu tố:

- Số lượng NVL sử dụng cho 1 đơn vị SP

- Giá thực tế của 1 đơn vị VL

ĐMCPNVL 1 đơn vị SP = ĐM lượng NVL x ĐM giá NVL

Bằng PP thay thế liên hoàn xác định mức độ ảnh hưởng

của 2 nhân tố đến sự tăng hay giảm ĐMCPNVL

* Các định mức CP cơ bản trong DN

 Định mức CP nhân công (NC) TT

ĐMCPNCTT bao gồm ĐM về giá của một đơn vị thời gian lao

động trực tiếp và ĐM lượng TG cần thiết để hoàn thành 1 đơn vị

SP

- ĐM giá của 1 đơn vị thời gian LĐ TT

- ĐM lượng thời gian cần thiết để hoàn thành 1 đv SP

ĐMCPNCTT 1 đơn vị SP = ĐM giá 1 giờ LĐTT x ĐM Lượng

- Tính giá thánh ĐM: Căn cứ vào đối tượng tập hợp CP, đối tượng

tính giá thành, căn cứ vào yêu cầu quản trị và định mức CP xây

dựng cho cho từng đối tượng chịu CP, KTQTCP xác định giá

thành định mức cho từng đối tượng tính giá thành

Z ĐM sản phẩm = Tổng CP ĐM cho từng sản phẩn

- Tính giá thành thực tế theo giá thành ĐM: Căn cứ vào số liệu về

các CP thực tế phát sinh, KTQTCP xác định chênh lệch giữa CP thực tế với CP định mức cho từng khoản mục CP liên quan và

phân tích nguyên nhân chênh lệch, từ đó xác định giá thành thực tế sản phẩm (gọi là phương pháp CP tiêu chuẩn)

 Z thực tế = Z ĐM + - Chênh lệch so với ĐM + - Chênh lệch do

thay đổi ĐM

Giá thành ĐM và phương pháp CP tiêu chuẩn