Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận (C-V-P) là nghiên cứu sự tác động qua lại giữa các yếu tố sản lượng, giá bán, chi phí khả biến, chi phí bất biến và kết cấu mặt hàng. Đồng thời, nghiên cứu ảnh hưởng của sự tác động qua lại đó đến lợi nhuận.
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam Ý NGHĨA, MỤC TIÊU VÀ CÁC ĐIỀU KIỆN GIẢ ĐỊNH TRONG PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN (C.V.P) ẢNH HƯỞNG TỚI QUYẾT ĐỊNH CỦA NHÀ QUẢN LÝ #Nguyễn Tiến Quang* – Lê Nguyên Giáp* * Trường Đại học Lạc Hồng Tóm tắt: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (C-V-P) nghiên cứu tác động qua lại yếu tố sản lượng, giá bán, chi phí khả biến, chi phí bất biến kết cấu mặt hàng Đồng thời, nghiên cứu ảnh hưởng tác động qua lại đến lợi nhuận Như Phân tích CVP cần phải sâu phân tích hành vi ứng xử chi phí, yếu tố kinh tế vi mơ vĩ mô,… tác động tới nhân tố sản lượng, giá bán, chi phí khả biến, chi phí bất biến kết cấu mặt hàng Qua đó, đưa giải pháp nhân tố thay đổi để từ đưa phương án tối ưu giúp nhà quản lý có định sang suốt việc điều hành doanh nghiệp (DN) Từ khóa: Phân tích chi phí – khối lượng – lợi nhuận, chi phí khả biến, chi phí bất biến, kết cấu mặt hàng, định Abstract: The relationship analysis between cost- volume- profit (C-V-P) is a study of the interaction between factors of output, price, variable cost, fixed cost and commodity structure It also studies the effect of that interaction on profit Thus, CVP analysis should analyze the behavior of costs, microeconomics and macroeconomic factors, etc., which affect the factors of output, price, variable costs, fixed costs and commodity structure, thereby providing optimum solutions to give the manager the most insight decision in running the business when factors change Key word: Cost- volume- profit analysis (C-V-P), variable cost, fixed cost, commodity structure, decision Giới thiệu Phân tích chi phí- khối lượng- lợi nhuận (CVP) kiểm tra mối quan hệ thay đổi hoạt động thay đổi tổng doanh thu bán hàng, chi phí lợi nhuận CVP cung cấp thơng tin hữu ích đặc biệt cho DN bắt đầu hoạt động phải đối mặt với điều kiện kinh tế khó khăn Phân tích CVP hỗ trợ cách xác định số lượng đơn vị sản phẩm phải bán để DN hòa vốn tức tổng chi phí (bao gồm định phí biến phí) tổng doanh thu bán hàng CVP cho phép DN xem xét hiệu lợi nhuận thay đổi khác chi phí hoạt động doanh thu giảm giá bán tăng chi phí cố định; Xác định khối lượng bán hàng cần thiết để đạt mức lợi nhuận cụ thể Tuy nhiên, điều quan trọng cần nhớ phân tích CVP đưa số giả định môi trường mà DN hoạt động Bài viết trước tiên phân tích ý nghĩa CVP, mục tiêu CVP, liệt kê phương trình thường sử dụng cuối kết thúc cách trình bày ví dụ tính tốn đơn giản 175 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam í ngha Phân tích chi phí – khối lượng – lợi nhuận Phân tích chi phí - khối lượng - lợi nhuận phần mở rộng hợp lý chi phí cận biên CVP dựa nguyên tắc phân loại chi phí hoạt động thành chi phí cố định biến phí Hiện nay, CVP trở thành công cụ mạnh mẽ tay nhà hoạch định sách để tối đa hóa lợi nhuận Thu lợi nhuận tối đa mục tiêu cuối hầu hết định kinh doanh Yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến thu nhập lợi nhuận mức sản lượng (tức khối lượng sản xuất) Phân tích CVP kiểm tra mối quan hệ chi phí lợi nhuận cho khối lượng kinh doanh để tối đa hóa lợi nhuận Có thể có thay đổi mức độ sản xuất nhiều nguyên nhân cạnh tranh, giới thiệu sản phẩm mới, chiến tranh thương mại bùng nổ kinh tế, tăng nhu cầu sản phẩm, nguồn lực khan hiếm, thay đổi giá bán sản phẩm,… Trong trường hợp đó, quản lý phải nghiên cứu ảnh hưởng đến lợi nhuận phương diên mức sản xuất thay đổi Một số kỹ thuật sử dụng trợ giúp cho quản lý lĩnh vực phân tích chi phí- khối lượng - lợi nhuận Thuật ngữ phân tích chi phí- khối lượng - lợi nhuận hiểu theo nghĩa hẹp có liên quan đến việc tìm “điểm khủng hoảng”, (điểm hịa vốn), nghĩa mức độ hoạt động tổng chi phí tổng giá trị bán hàng Nói cách khác, CVP giúp việc xác định mức độ đầu mà đồng phá vỡ chi phí doanh thu Được sử dụng theo nghĩa rộng hơn, CVP có nghĩa hệ thống phân tích xác định lợi nhuận, chi phí giá trị bán hàng mức sản lượng khác Mục tiêu phân tích chi phí - khối lượng - lợi nhuận Phân tích giúp dự báo lợi nhuận cần tính tốn CVP điều cần thiết để biết mối quan hệ lợi nhuận chi phí, khối lượng Phân tích hữu ích việc thiết lập ngân sách linh hoạt cho biết chi phí mức hoạt động khác Chúng ta biết rằng, doanh thu chi phí biến đổi có xu hướng thay đổi theo khối lượng đầu CVP cần thiết để ngân sách khối lượng để thiết lập ngân sách cho doanh thu chi phí biến đổi Phân tích hỗ trợ đánh giá hiệu suất cho mục đích kiểm sốt Để xem xét lợi nhuận đạt chi phí phát sinh, cần phải đánh giá ảnh hưởng đến chi phí thay đổi khối lượng Phân tích hỗ trợ xây dựng sách giá cách thể hiệu cấu trúc giá khác chi phí lợi nhuận Chúng nhận thức rằng, giá đóng vai trị quan trọng việc ổn định tiêu thụ sản phẩm đặc biệt giai đoạn khó khăn Phân tích giúp biết số lượng chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm cấp độ hoạt động khác chúng tơi biết rằng, tỷ lệ chi phí xác định trước có liên quan đến khối lượng sản xuất chọn Phân tích đạt lợi nhuận mục tiêu, cách xác định khối lượng bán hàng cần thiết cho lợi nhuận cuối đạt khối lượng bán hàng Phân tích giúp quản lý việc đưa định thực mua, kết hợp bán hàng phù hợp, giảm sản phẩm, v.v 176 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Các điều kiện giả định phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 4.1 Các tiêu phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Ví dụ số liệu cơng ty A q 1/201X Bảng báo cáo thu nhập chi tiết sản phẩm Bảng 1: Báo cáo thu nhập sản phẩm ĐVT: đồng Chỉ tiêu Bàn vi tính Giường Kệ trưng bày Tủ Áo Doanh thu 6.552.000.000 22.932.000.000 12.168.000.000 10.764.000.000 Chi phí khả biến 5.867.980.000 21.254.400.000 10.123.000.000 9.881.000.000 Số dư đảm phí 684.020.000 1.677.600.000 2.045.000.000 883.000.000 Chi phí bất biến 180.020.000 821.280.000 821.280.000 188.221.000 Lợi nhuận 504.000.000 856.320.000 1.223.720.0000 694.779.000 Thông qua khái niệm số dư đảm phí ta mối quan hệ số lượng sản phẩm tiêu thụ lợi nhuận, mối quan hệ là: Nếu số lượng sản phẩm tiêu thụ tăng (hoặc giảm) lượng số dư đảm phí tăng thêm giảm xuống lượng số lượng sản phẩm tiêu thụ tăng thêm (hoặc giảm xuống) nhân với số dư đảm phí đơn vị Từ số liệu tình hình hoạt động kinh doanh quý 1/201X bốn sản phẩm Công ty A, ta có tỷ lệ số dư đảm phí sau: Bảng 2: Báo cáo tỉ lệ số dư đảm phí loại sản phẩm Tên sản phẩm Tỉ lệ số dư đảm phí Bàn vi tính = (684.018.342 / 6.552.000.000) = 10% Giường = (1.677.586.996 / 22.932.000.000) = 7% Kệ trưng bày = (2.045.192.677 / 12.168.000.000) = 17% Tủ áo = (883.494.830 / 10.764.000.000) = 8% Thông qua khái niệm tỷ lệ số dư đảm phí ta rút mối quan hệ doanh thu lợi nhuận, mối quan hệ là: Nếu doanh thu tăng (hoặc giảm) lượng, lợi nhuận tăng thêm (hoặc giảm xuống) lượng doanh thu tăng thêm (hoặc giảm xuống) nhân với tỷ lệ số dư đảm phí [1] 177 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam Căn vào bảng báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí ta tính đòn bẩy hoạt động sản phẩm sau: Tên sản phẩm Địn bẩy hoạt động Bàn vi tính = (684.018.342 / 503.998.188) = 1,36 Giường = (1.677.586.996 / 856.298.745) = 1,96 Kệ trưng bày = (2.045.192.677 / 1.223.904.426) = 1,67 Tủ áo = (883.494.830 / 695.274.070) = 1,27 Như vậy, đòn bẩy hoạt động cho ta biết đồng doanh thu tăng lên tạo n đồng lợi nhuận đồng thời mức doanh thu cho sẵn tính địn bẩy hoạt động mức doanh thu dự kiến tốc độ tăng doanh thu dự kiến tốc độ tăng lợi nhuận ngược lại 4.2 Phân tích điểm hịa vốn Dựa vào số liệu tình hình tiêu thụ sản phẩm quý 1/201X ta có sản lượng hịa vốn cho loại sản phẩm: Tình hình sản phẩm hịa vốn q 01/201X Bảng 3: Báo cáo sản lượng hòa vốn loại sản phẩm quý 1/201X Tên sản phẩm Sản lượng hoà vốn (SP) Sản lượng tiêu thụ (SP) Bàn vi tính 1369 5200 Giường 2546 5,200 Kệ trưng bày 2088 5,200 Tủ áo 1108 5,200 Ta thấy sản lượng hòa vốn sản phẩm thấp khác nhau, nguyên nhân kết cấu chi phí giá bán sản phẩm khác Sản phẩm có kết cấu chi phí lớn sản lượng hịa vốn nhiều để bù đắp chi phí Bảng 4: Doanh thu hoà vốn loại sản phẩm quý 1/201X Tên sản phẩm Bàn vi tính Giường 178 Doanh thu hoà vốn (đồng) 1.724.357.343 11.226.709.683 Kệ trưng bày 4.886.305.115 Tủ áo 2.293.174.924 Tổng cộng 20130547066 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Qua bảng ta thấy, doanh thu hòa vốn loại sản phẩm khác nhau, tất sản phẩm vượt qua mức hòa vốn với lượng cao, chứng tỏ quý 01/201X, tình hình sản xuất tiêu thụ sản phẩm thuận lợi 4.3 Phân tích lợi nhuận Phân tích lợi nhuận giúp xác định doanh thu sản lượng tiêu thụ để đạt lợi nhuận mong muốn Qua số liệu từ bảng báo cáo trên, Công ty mong muốn lợi nhuận đạt 503.998.188 đồng doanh thu sản lượng tiêu thụ là: - Lợi nhuận mong muốn: 503.998.188 đồng - CPBB: 180.020.154 đồng - Số dư đảm phí đơn vị: 131.542 đồng/cái - Tỷ lệ số dư đảm phí : 10% Sản lượng để đạt lợi nhuận mong muốn: (180.020.154 + 503.998.188) / 131.542 = 5.200 sp Doanh thu để đạt lợi nhuận mong muốn: (180.020.154 + 503.998.188) / 10% = 6.552.000.000 đồng.Như vậy, xác định lợi nhuận mong muốn đạt được, ta tính sản lượng tiêu thụ doanh thu để đạt lợi nhuận dựa vào chi phí bất biến, số dư đảm phí đơn vị tỷ lệ số dư đảm phí Từ đó, lựa chọn phương án kinh doanh cho phù hợp để đạt lợi nhuận mong muốn 4.4 Định giá bán sản phẩm Công ty Căn vào số liệu tình hình sản xuất kinh doanh sản phẩm Bàn vi tính q 1/201X cơng ty A, ta có: Chi phí khả biến đơn vị: 1.128.458đồng/sp Công ty dự dịnh đầu tư 3.359.987.917 đồng để tổ chức tình hình sản xuất kinh doanh - Tỷ lệ hồn vốn đầu tư (ROI) cơng ty mong muốn 15% PHIẾU ĐỊNH GIÁ BÁN ( Theo phương pháp trực tiếp) Chi phí 1.128.458 Số tiền tăng thêm 131.542 Giá bán 1.260.000 4.5 Lựa chọn phương án kinh doanh yếu tố thay đổi Qua trình phân tích nhóm tác giả đưa giải pháp lựa chọn phương án kinh doanh yếu tố thay đổi, cụ thể như: 4.5.1 Lựa chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến sản lượng thay đổi Do công ty muốn người biết nhiều sản phẩm công ty, công ty dự kiến tăng chi phí quảng cáo mặt hàng chủ yếu mặt hàng Bàn vi tính lên 10.000.000 đ, để sản lượng tiêu thụ dự kiến tăng lên 15% Vậy cơng ty có nên tăng chi phí quảng cáo trường hợp hay khơng? Phân tích: Ta tiến hành phân tích phương án với sản phẩm Bàn vi tính Giá bán khơng đổi, sản lượng tiêu thụ tăng 15% ta có: Sản lượng tiêu thụ mới: 5,980 Chi phí bất biến mới: 180.020.154 + 10.000.000 = 190.020.154 179 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam Li nhun tăng thêm: Bảng 5: Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí sản phẩm Bán vi tính dự tính quý 02/201X Chỉ tiêu Bàn vi tính Đơn vị Tỉ lệ Doanh thu 7.534.800.000 1.260.000 100% Chi phí khả biến 6.748.178.907 1.128.458 90% 131.542 10% Số dư đảm phí 786.621.093 Chi phí bất biến 190.020.154 Lợi nhuận 596.600.939 Vậy, với phương án lợi nhuận công ty tăng so với ban đầu là: (596.600.939 - 503.998.188 = 92.602.751) Công ty nên tiến hành phương án 4.5.2 Lựa chọn phương án kinh doanh chi phí khả biến sản lượng thay đổi Nhằm trì đẩy mạnh khâu tiêu thụ mở rộng thị trường ngồi nước cơng ty đưa giải pháp Tăng chi phí quà tặng sản phẩm 50.000đ/sp, sản lượng tiêu thụ dự kiến tăng lên 17% Vậy cơng ty có nên thực phương án khơng? Phân tích: Ta tiến hành phân tích phương án với sản phẩm Giường Giá bán không đổi, sản lượng tiêu thụ tăng 17% nên sản lượng tiêu thụ mới: 6,084 sản phẩm Chi phí quà tặng 50.000đ/sp phí khả biến đơn vị tăng lên 50.000đ/sp Chi phí khả biến mới: 4,137,387 Ta có bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP Bảng 6: Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí sản phẩm Giường dự tính quý 2/201X Chỉ tiêu Giường Đơn vị Tỉ lệ Doanh thu 26.830.440.000 4.410.000 100% Chi phí khả biến 25.171.863.214 4.137.387 94% 1.658.576.786 272.613 6% Số dư đảm phí Chi phí bất biến 821.288.251 Lợi nhuận 837.288.535 Vậy với phương án lợi nhuận Công ty lỗ (19.010.211); Công ty không nên tiến hành phương án đưa 4.5.3 Lựa chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến, giá bán sản lượng thay đổi Trong giai đoạn kinh tế khó khăn nay, để bán sản phẩm dễ, Cơng ty tiến hành tăng chi phí quảng cáo, giảm giá bán sản lượng tăng Cụ thể, tăng chi phí quảng cáo lên 20.000.000 đồng với sản phẩm Kệ trưng bày đồng thời giảm giá bán 180 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam 2%/ sản phẩm sản lượng tiêu thụ dự kiến tăng lên 20% Vậy đề xuất phương án có khả thi hay khơng? Phân tích: Ta tiến hành phân tích phương án với sản phẩm Kệ trưng bày Chi phí bất biến mới: 841.288.251 Giá bán mới: 2.293.200 Sản lượng tiêu thụ mới: 6.240 sản phẩm Bảng 7: Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí sản phẩm Kệ trưng bày dự tính quý 2/201X Chỉ tiêu Doanh thu Chi phí khả biến Số dư đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận Kệ trưng bày 14.309.568.000 12.147.368.787 2.162.199.213 841.288.251 1.320.910.962 Đơn vị 2.293.200 1.946.694 346.506 Tỉ lệ 100% 85% 15% Như so với phương án quý 1/201X lợi nhuận phương án cao 97.006.535, Cơng ty nên tiến hành phương án 4.5.4 Lựa chọn phương án kinh doanh chi phí bất biến, chi phí khả biến sản lượng, giá bán thay đổi Hiện có nhiều cơng ty chun sản xuất mặt hàng ngành với Công ty nên có cạnh tranh gay gắt đồng thời giá ngày tăng cao tạo nhiều áp lực cho Công ty Do nhà quản lý Công ty đưa phương án sau: + Giảm giá bán sản phẩm Tủ áo mùa xây dựng xuống 5% + Tăng chi phí quảng cáo 3.000.000 đồng + Khách hàng mua Tủ tặng Móc quần áo trị giá 20.000 đồng + Với phương án dự kiến sản phẩm bán tăng 30% Tính tốn xem phương án có thực khơng? Phân tích phương án: Chi phí bất biến mới: 191.220.753 Chi phí khả biến mới: 1.920.097 Giá bán giảm 1%: 2.049.300 Sản lượng tiêu thụ mới: 6.760 Bảng 8: Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí sản phẩm Tủ áo dự tính quý 2/201X Chỉ tiêu Doanh thu Chi phí khả biến Số dư đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận Tủ Áo 13.853.268.000 12.979.856.721 873.411.279 191.220.753 682.190.526 Đơn vị 2.049.300 1.920.097 129.203 Tỉ lệ 100% 94% 6% Như vậy, Cơng ty thực phương án đạt lợi nhuận thấp phương án ban đầu 13.083.551, sách Cơng ty khơng nên thực Kết luận Phân tích CVP hữu ích cho việc quản lý cung cấp nhìn sâu sắc hiệu ứng mối quan hệ yếu tố, ảnh hưởng đến lợi nhuận cơng ty Mối quan hệ 181 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam chi phí, khối lượng lợi nhuận tạo nên cấu lợi nhuận DN Do đó, mối quan hệ CVP trở nên cần thiết cho lập kế hoạch ngân sách lợi nhuận.Phân tích CVP điểm khởi đầu kế hoạch lợi nhuận, CVP giúp xác định khối lượng bán hàng tối đa để tránh tổn thất, khối lượng bán hàng mà mục tiêu lợi nhuận công ty đạt Như mục tiêu cuối cùng, CVP giúp quản lý để tìm kết hợp có lợi chi phí khối lượng Do đó, quản lý động sử dụng phân tích CVP để dự đốn đánh giá tác động định ngắn hạn chi phí cố định, chi phí cận biên, khối lượng bán hàng giá bán cho kế hoạch lợi nhuận tăng trưởng. Tài liệu tham khảo Bộ mơn Kế tốn quản trị – Phân tích hoạt động kinh doanh, Khoa Kế tốn - Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP.HCM -“ Giáo trình Kế tốn Quản Trị”, NXB Thống Kê, 2006 Bhimani, A., Horngren, C T., Datar, S M., & Foster, G (2008) Management and cost accounting (Vol 1): Pearson Education CIMA (2010) C01 Fundamentals of Management Accounting: Study Text BPP Learning Media Hoque, Z (2005) Handbook of cost and management accounting: Spiramus Press Ltd - 182 ... Nam Ý nghĩa Phân tích chi phí – khối lượng – lợi nhuận Phân tích chi phí - khối lượng - lợi nhuận phần mở rộng hợp lý chi phí cận biên CVP dựa nguyên tắc phân loại chi phí hoạt động thành chi phí. .. giảm sản phẩm, v.v 176 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam Cỏc iu kin giả định phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 4.1 Các tiêu phân tích mối quan hệ chi phí – khối. .. liên quan đến khối lượng sản xuất chọn Phân tích đạt lợi nhuận mục tiêu, cách xác định khối lượng bán hàng cần thiết cho lợi nhuận cuối đạt khối lượng bán hàng Phân tích giúp quản lý việc đưa định