phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại doanh nghiệp tư nhân thanh nhàn thành phố cần thơ

Phân tích mối liên hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận có ý nghĩa quan trọng trong việc khai thác tiềm năng của doanh nghiệp, là cơ sở đề ra các quyết định như: chọn dây chuyền sản

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGUYỄN LƯ THỦY TIÊN

PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA

CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI

DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THANH NHÀN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGUYỄN LƯ THỦY TIÊN MSSV: LT11256

PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA

CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI

DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THANH NHÀN

LỜI CẢM TẠ

Được sự giới của Trường Đại Học Cần Thơ cùng sự chấp nhận của Doanh

nghiệp tư nhân Thanh Nhàn Sau hơn 2 tháng thực tập tại Doanh nghiệp, cùng

với những kiến thức đã học tôi đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài:

“Phân tích mối liên hệ giữa Chi phí – Khối lượng – tại Doanh nghiệp tư nhân

Thanh Nhàn” Để hoàn thành đề tài, ngoài sự cố gắng của bản thân tôi đã nhận

được sự giúp đỡ tận tình từ phía nhà trường và cơ quan thực tập Và nhất là sự

hướng dẫn tận tâm, nhiệt tình của Cô Hồ Hữu Phương Chi trong suốt thời gian

tôi thực hiện đề tài

Tôi xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô Khoa Kinh Tế - Quản Trị Kinh

Doanh, cùng toàn thể quý Thầy Cô trường Đại Học Cần Thơ, đã truyền đạt

những kiến thức quý báu cho tôi trong hai năm học vừa qua

Tôi xin chân thành cảm ơn Cô Hồ Hữu Phương Chi, người đã hướng dẫn và

đóng góp giúp tôi hoàn thành đề tài này

Tôi xin chân thành cảm ơn các Cô (Chú), Anh (Chị) ở phòng kế toán của

Doanh nghiệp tư nhân Thanh Nhàn đã nhiệt tình hướng dẫn, cung cấp số liệu

trong quá trình tôi thực tập tại Doanh nghiệp

Tuy nhiên, vì kiến thức chuyên môn còn hạn chế và thiếu kinh nghiệm thực

tiễn nên nội dung đề tài không tránh khỏi những thiếu sót vì vậy tôi rất mong

được sự góp ý của quý Thầy Cô và các bạn để đề tài được hoàn thiện hơn

Cuối cùng, tôi xin kính chúc quý Thầy Cô dồi dào sức khỏe và ngày càng

thành công trong công tác giảng dạy Kính chúc Doanh nghiệp tư nhân Thanh

Nhàn phát triển hơn nữa trong tương lai

Chân thành cảm ơn!

Cần Thơ, ngày tháng năm 2013

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Lư Thủy Tiên

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam kết luận văn này đƣợc hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên

cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chƣa đƣợc dùng cho bất cứ luận văn

cùng cấp nào khác

Cần Thơ, ngày tháng năm 2013

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Lƣ Thủy Tiên

NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP

Cần Thơ, ngày tháng năm 2013

Thủ trưởng đơn vị

(Ký tên và đóng dấu)

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Cần Thơ, ngày tháng năm 2013 Giáo viên hướng dẫn

(Ký và ghi họ tên)

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN

Cần Thơ, ngày tháng năm 2013

Giáo viên phản biện

(Ký và ghi họ tên)

MỤC LỤC

Trang

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 2

1.3.1 Phạm vi về không gian 2

1.3.2 Phạm vi về thời gian 2

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU 2

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 4

2.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận 4

2.1.2 Mục tiêu phân tích mô hình C – V – P 4

2.1.3 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí 5

2.1.4 Phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử của chi phí 6

2.1.5 Phân bổ chi phí theo cách ứng xử của chi phí 10

2.1.6 Những khái niệm ứng dụng phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận 10

2.1.7 Phân tích điểm hòa vốn 14

2.1.8 Hạn chế mô hình C – V – P 28

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 20

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 20

2.2.2 Phương pháp phân tích 20

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP TƯ

NHÂN THANH NHÀN 21

3.1 GIỚI THIỆU VỀ DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THANH NHÀN 21

3.1.1 Sơ lược về Doanh nghiệp tư nhân Thanh Nhàn 21

3.1.2 Đặc điểm hoạt động của doanh nghệp 21

3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA DOANH NGHIỆP 22

3.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 22

3.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Doanh nghiệp 23

3.2.3 Chính sách kế toán 23

3.3 ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP QUA 3 NĂM 2010, 2011, 2012 24

3.3.1 Chỉ tiêu doanh thu 26

3.3.2 Chỉ tiêu chi phí 26

3.3.3 Chỉ tiêu lợi nhuận 26

3.4 NHỮNG THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN TRONG TƯƠNG LAI 27

3.4.1 Thuận lợi 27

3.4.2 Khó khăn 27

3.4.3 Phương hướng phát triển 27

CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THANH NHÀN 28

4.1 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CĂN CỨ ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ 28

4.1.1 Căn cứ ứng xử của chi phí 28

4.1.2 Chi phí nguyên vật liệu 29

4.1.3 Chi phí nhân công trực tiếp 29

4.1.4 Chi phí sản xuất chung 30

4.1.5 Chi phí bán hàng 32

4.1.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp 32

4.1.7 Tổng hợp chi phí 33

4.2 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI

NHUẬN TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THANH NHÀN 34

4.2.1 Số dư đảm phí 34

4.2.2 Đòn bẩy kinh doanh 36

4.2.3 Phân tích điểm hòa vốn 37

4.2.4 Đồ thị hòa vốn 39

4.2.5 Doanh thu hòa vốn và sản lượng tiêu thụ năm 2012 41

4.3 ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH MÔ HÌNH C – V – P TRONG LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH 41

CHƯƠNG 5: ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THANH NHÀN 43

5.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TẾ TÌNH HÌNH KINH DOANH CỦA 3 LOẠI SẢN PHẨM QUA 3 NĂM 2010, 2011, 2012 43

5.2 ĐỀ SUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO DOANH NGHIỆP 43

5.2.1 Tăng và giảm chi phí 44

5.2.2 Đầu tư thêm máy móc thiết bị mới, xây dựng thêm nhà xưởng 44

CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 45

6.1 KẾT LUẬN 45

6.2 KIẾN NGHỊ 45

TÀI LIỆU THAM KHẢO 46

DANH SÁCH BẢNG

Trang

Bảng 2.1 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí 6

Bảng 2.2 Báo cáo thu nhập dạng tổng quát 13

Bảng 2.3 Mối liên hệ chi phí, doanh thu, lợi nhuận 18

Bảng 3.1 Báo cáo KQ HĐKD năm 2010, 2011, 2012 30

Bảng 4.1 Căn cứ ứng xử của 3 dòng sản phẩm 35

Bảng 4.2 Chi phí nguyên vật liệu năm 2012 35

Bảng 4.3 Chi phí nhân công trực tiếp năm 2012 36

Bảng 4.4 Tổng hợp BP và ĐP SXC năm 2012 37

Bảng 4.5 Chi phí SXC năm 2012 38

Bảng 4.6 Tổng hợp BP và ĐP bán hàng năm 2012 38

Bảng 4.7 Định phí quản lý doanh nghiệp năm 2012 39

Bảng 4.8 Tổng hợp BP và ĐP năm 2012 39

Bảng 4.9 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí năm 2012 41

Bảng 4.10 Báo cáo KQKD theo từng dòng sản phẩm 42

Bảng 4.11 Tỷ lệ số dƣ đảm phí của từng dòng sản phẩm 42

Bảng 4.12 Đòn bẩy kinh doanh của 3 SP năm 2012 43

Bảng 4.13 Sản lƣợng hòa vốn của 3 SP năm 2012 44

Bảng 4.14 Doanh thu hòa vốn của 3 SP năm 2012 45

Bảng 4.15 Tỷ lệ hòa vốn của 3 SP năm 2012 45

Bảng 4.16 Doanh thu và sản lƣợng tiêu thụ năm 2012 48

DANH SÁCH HÌNH

Trang

Hình 2.1 Đồ thị biến phí 8

Hình 2.2 Đồ thị định phí 10

Hình 2.3 Đồ thị chi phí hỗn hợp năm 2012 12

Hình 2.4 Đồ thị độ lớn đòn bẩy kinh doanh 17

Hình 2.5 Đồ thị chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận 20

Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý doanh nghiệp 26

Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán doanh nghiệp 27

Hình 3.3 Quy trình hạch toán hình thức nhật ký chung 28

Hình 4.1 Đồ thị hòa vốn của 3 sản phẩm 46

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

CP NCTT : Chi phí nhân công trực tiếp

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN DỀ NGHIÊN CỨU

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, điều mà các doanh nghiệp luôn quan

tâm lo lắng là “ Làm sao để sản xuất ra được nhiều sản phẩm, chi phí bỏ ra thấp

mà có thể mang lại lợi nhuận cao?” Bất cứ doanh nghiệp nào cũng muốn thu về

lợi nhuận cao, tuy nhiên không phải doanh nghiệp nào cũng làm được điều đó

Các doanh nghiệp đang hoạt động trong thời kỳ hội nhập, nền kinh tế thị trường

và chịu sự tác động của nền kinh tế toàn cầu, quan trọng hơn hết Việt Nam đang

là thành viên chính thức trong Hiệp định Thương mại Tự do (FTA) và mới đây

nhất là Hiệp định Đối tác Xuyên Thái Bình Dương (TPP) thì bất kỳ một quyết

định sai lầm nào cũng sẽ dẫn đến những hậu quả không tốt Do đó việc ra quyết

định một cách đúng đắng là vô cùng cần thiết và trách nhiệm này thuộc về các

nhà quản trị sẽ tổ chức phối hợp, ra quyết định và kiểm tra mọi hoạt động của

doanh nghiệp, nhằm mục tiêu chỉ đạo hướng dẫn doanh nghiệp để đạt lợi nhuận

cao nhất bằng cách phân tích đánh giá và đề ra những dự án chiến lược trong

tương lai Phân tích mối liên hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận là một

công cụ kế hoạch hóa và quản lý hữu dụng Qua việc phân tích này các nhà quản

trị sẽ biết ảnh hưởng của từng yếu tố như giá bán, sản lượng, kết cấu mặt hàng và

đặc biệt là ảnh hưởng của kết cấu chi phí đối với lợi nhuận như thế nào, đã, đang

và sẽ làm giảm lợi nhuận ra sao Ngoài ra việc phân tích trên những số liệu mang

tính dự báo sẽ phục vụ cho các nhà quản trị trong lĩnh vực điều hành hiện tại và

hoạch định kế hoạch trong tương lai Khối lượng sản phẩm tiêu thụ là yếu tố đầu

tiên tạo nên sự thay đổi của chi phí và gây nên hiệu ứng thay đổi của lợi nhuận

Phân tích mối liên hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận có ý nghĩa quan trọng

trong việc khai thác tiềm năng của doanh nghiệp, là cơ sở đề ra các quyết định

như: chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lược bán hàng…Vì vậy

tác giả chọn đề tài “Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi

nhuận tại Doanh nghiệp tư nhân Thanh Nhàn” nhằm phân tích hiệu quả kinh

doanh của doanh nghiệp, từ đó đưa ra những giải pháp giúp doanh nghiệp kinh

doanh hiệu quả hơn

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1 Mục tiêu chung

Phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận của từng loại

sản phẩm thức ăn gia súc tại Doanh nghiệp tư nhân Thanh Nhàn Qua đó

đề xuất một số giải pháp giúp Doanh nghiệp kinh doanh hiệu quả hơn

1.2.2 Mục tiêu cụ thể

 Tìm hiểu thực trạng kinh doanh của Doanh nghiệp tư nhân Thanh Nhàn

 Phân tích các khoản doanh thu, chi phí, lợi nhận phát sinh tại Doanh

nghiệp

 Phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận về các

mặt hàng của Doanh nghiệp tư nhân Thanh Nhàn

 Đề ra một số giải pháp nhằm nâng cao lợi nhuận cho Doanh nghiệp tư

nhân Thanh Nhàn

1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

1.3.1 Phạm vi về không gian

Đề tài được nghiên cứu tại Doanh nghiệp tư nhân Thanh Nhàn Địa chỉ: Tổ 2,

ấp Mỹ Phước, xã Mỹ Khánh, huyện Phong Điền, Thành phố Cần Thơ

1.3.2 Phạm vi về thời gian

 Đề tài được thực hiện từ ngày 12/8/2013 đến 18/11/2013

 Số liệu trong đề tài được thu thập từ năm 2010 đến năm 2012

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung phân tích các yếu tố chi phí, khối lượng và sự thay đổi của 2

yếu tố này có ảnh hưởng đến lợi nhuận của Doanh nghiệp như thế nào

1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU

Qua tìm hiểu về các đề tài “ Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng –

lợi nhuận” bài viết có tham khảo một số tài liệu đã có kết quả nghiên cứu như

sau:

Trần Thị Hải (2004) nghiên cứu “Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối

lượng – Lợi nhuận Công ty Xuất Nhập Khẩu An Giang”, LVTN đại học, Đại

học An Giang Đề tài phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận của

các xí nghiệp và nhà máy Châu Đốc qua phân tích điểm hòa vốn và lợi nhuận

mục tiêu, tác giả đã làm rõ mối tương quan giữa chi phí, khối lượng, và lợi

nhuận, từ đó tìm ra các biện pháp như: có kế hoạch thu mua rõ ràng theo yêu cầu

sản xuất, kiểm tra số lượng cũng như chất lượng nguồn nguyên liệu nhập kho, cải

tiến bảo quản, bố trí lao động phù hợp với trình độ tay nghề, nghiên cứu dự báo

thị trường để có được chiến lược marketing hiệu quả Đây là những giải pháp

hữu ích được tác giả đề xuất nhằm cải thiện tình hình kinh doanh kém hiệu quả

hiện tại và phát triển lâu dài trong tương lai của doanh nghiệp

Nguyễn Thị Kim Thoa (2011) nghiên cứu “ Phân tích mối quan hệ giữa

Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận tại Công ty TNHH HTV Hải Sản 404”

LVTN đại học, Đại học Cần Thơ Đề tài sử dụng phương pháp thống kê và tổng

hợp các khoản chi phí, khối lượng và doanh thu tiêu thụ Sau đó sử dụng phương

pháp so sánh để thấy được sự biến động của khối lượng chi phí, lợi nhuận tại

Công ty Kết quả thu được là thấy rõ sự biến động trong mối quan hệ khối lượng

– chi phí – lợi nhuận để tập trung vào sản xuất kinh doanh những mặt hàng mang

lại lợi nhuận cao và ổn định

 Ưu điểm của đề tài trên là xác định được các chỉ tiêu để phân tích

mối quan hệ khối lượng - lợi nhuận, khối lượng - chi phí, chi phí – lợi nhuận Từ

kết quả phân tích tác giả đưa ra những ứng dụng giúp Công ty lựa chọn những

phương án kinh doanh hiệu quả trong tương lai

 Nhược điểm là số liệu chưa thực sự xác thực, các con số tính toán

chưa thể hiện được sự chính xác và ý nghĩa trong phân tích mối quan hệ Khối

lượng – Chi phí – Lợi nhuận

Từ trước đến nay chưa có đề tài nào nghiên cứu phân tích mối quan hệ chi

phí – khối lượng – lợi nhuận tại Doanh nghiệp tư nhân Thanh Nhàn Trên cơ sở

thực tập tại Doanh nghiệp này nên tác giả chọn đề tài phân tích mối liên hệ giữa

Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận để nghiên cứu

“Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận (Cost – Volume

– Profit) là xem xét mối liên hệ nội tại của các nhân tố: giá bán, sản lượng, chi

phí khả biến, chi phí bất biến và kết cấu chi phí xem xét sự ảnh hưởng của các

nhân tố đó đến lợi nhuận của doanh nghiệp”

Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận là phương pháp

đo lường hiệu quả làm việc của các phòng ban trong Doanh nghiệp, có ý nghĩa

quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, đồng thời

nó đưa ra cái nhìn tổng quát về tình hình tài chính của Doanh nghiệp và hướng

dẫn các nhà quản trị trong việc lựa chọn đề ra quyết định như: lựa chọn dây

chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lược khuyến mãi, sử dụng tốt những

điều kiện sản xuất kinh doanh hiện có,…

2.1.2 Mục tiêu phân tích mô hình C – V – P

Mục đích của phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận

chính là phân tích kết cấu chi phí hay nói cách khác là nhằm phân tích rủi ro từ

kết cấu chi phí này Dựa trên những dự báo về khối lượng hoạt động, Doanh

nghiệp đưa ra kết cấu chi phí phù hợp để đạt được lợi nhuận cao nhất Đồng thời

mô hình C – V – P có thể đo lường hiệu quả các sự lựa chọn khác nhau như thay

đổi biến phí, định phí, thay đổi sản lượng, tăng (giảm) giá bán, thay đổi phương

thức hay chính sách hoạt động Mô hình C – V – P rất hữu ích trong việc giải

quyết các vấn đề về giá bán và doanh thu khi Doanh nghiệp sản xuất nhiều loại

sản phẩm, hoặc muốn thêm hay loại đi một dòng sản phẩm, hoặc để quyết định

xem có nên chấp nhận đơn đặt hàng nữa hay không

“Để thực hiện phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận càn

thiết để nắm vững cách ứng xử của chi phí để tách chi phí của doanh nghiệp

thành biến phí, định phí để hiểu rõ Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí đồng

thời phải nắm vững một số khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích.”

2.1.3 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí

Một khi chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành yếu tố biến phí và

định phí, người quản lý sẽ vận dụng cách ứng xử của chi phí để lập ra một báo

cáo kết quả kinh doanh và chính dạng báo cáo này sẽ đƣợc sử dụng rộng rãi nhƣ

một kế hoạch nội bộ và là một công cụ để ra quyết định

Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí có dạng:

Bảng 2.1: Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí

 So sánh báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí (Kế toán quản trị) và

Báo cáo thu nhập theo chức năng chi phí (Kế toán tài chính):

Kế toán quản trị Kế toán tài chính

Chi phí bất biến xx Chi phí kinh doanh xx

Điểm khác nhau giữa hai báo cáo là: Trong báo cáo của Kế toán tài chính thì

không xác định đƣợc điểm hòa vốn và không thể phân tích mối liên hệ chi phí,

doanh thu và lợi nhuận vì hình thức báo cáo của Kế toán tài chính nhằm mục

đích cung cấp kết quả hoạt động kinh doanh cho các đối tƣợng bên ngoài,do đó

chúng ta biết rất ít về cách ứng xử của chi phí Ngƣợc lại báo cáo kết quả hoạt

động kinh doanh theo số dƣ đảm phí lại có mục tiêu sử dụng cho các nhà quản trị

nên ta có thể hiểu sâu thêm đƣợc về phân tích hòa vốn cũng nhƣ giải quyết mối

quan hệ chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận

2.1.4 Phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử của chi phí

Nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động

điều tiết chi phí của nhà quản trị doanh nghiệp, kế toán quản trị phân loại chi phí

theo cách ứng xử của chi phí, nghĩa là khi mức độ hoạt động biến động thì chi

phí sẽ biến động như thế nào? Khi mức độ hoạt động kinh doanh thay đổi, các

nhà quản trị cần phải thấy trước chi phí sẽ biến động như thế nào? Biến động bao

nhiêu và loại nào biến động để tương ứng với biến động của mức hoạt động?

2.1.4.1 Biến phí

Biến phí là những chi phí nếu xét về tổng số sẽ thay đổi tỷ lệ thuận với

mức độ hoạt động, mức độ hoạt động có thể là số lượng sản phẩm sản xuất ra, số

lượng sản phẩm tiêu thụ, số giờ máy vận hành; tỷ lệ thuận chỉ trong một phạm vi

hoạt động Ngược lại, nếu xét trên một đơn vị mức độ hoạt động (một sản phẩm,

một giờ máy…) biến phí là một hằng số Biến phí xuất hiện khi doanh nghiệp

hoạt động, mức độ hoạt động lớn hơn không và sẽ bằng không khi doanh nghiệp

ngưng hoạt động Như vậy, thông thường khi mức độ hoạt động của doanh

nghiệp tăng lên thì chi phí cũng chính là biến phí

Trong một doanh nghiệp sản xuất, biến phí tồn tại khá phổ biến như chi phí

nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí năng lượng…

Những chi phí này khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp tăng giảm thì tổng số

sẽ tăng giảm theo, nhưng nếu xét trên một đơn vị mức độ hoạt động là sản phẩm,

giờ công… thì chúng là một hằng số

Biến phí tồn tại theo từng mức độ hoạt động và thể hiện dưới những hình

thức cơ bản sau:

a) Biến phí thực thụ

Biến phí thực thụ là biến phí có sự biến động cùng tỷ lệ với mức độ hoạt

động Đường biểu diễn là đường thẳng như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi

phí lao động trực tiếp, giá vốn hàng bán, chi phí bao bì đóng gói, hoa hồng bán

hàng… biến phí thực thụ biểu diễn bằng phương trình đường thẳng:

Y = aX

Với Y là tổng biến phí, a là biến phí trên một đơn vị hoạt động, X là mức độ

hoạt động

Với cách ứng xử này, điều quan tâm và để kiểm soát tốt hơn biến phí thực

thụ, chúng ta không chỉ kiểm soát tổng số mà còn phải kiểm soát tốt biến phí trên

từng đơn vị mức độ hoạt động (định mức biến phí) ở các mức độ khác nhau

Hoạch định, xây dựng và hoàn thiện định mức biến phí thực thụ sẽ là tiền đề tiết

kiệm kiểm soát biến phí thực thụ tốt hơn

b) Biến phí cấp bậc

Biến phí cấp bậc lả những biến phí không biến động liên tục so với sự biến

động liên tục của mức độ hoạt động như chi phí thợ bảo trì máy móc Chi phí này

sẽ không thay đổi trong một khoản thay đổi của căn cứ ứng xử, nhưng khi ra khỏi

khoản này, chi phí chuyển sang một mức mới Đường biểu diễn có hình bậc

thang Vì thế, chiến lược của nhà quản trị doanh nghiệp trong việc ứng phó với

biến phí cấp bậc là nắm được toàn bộ khả năng cung ứng của từng bậc để tránh

khuynh hướng huy động quá nhiều so vơi nhu cầu, vì điều đó sẽ khó khăn khi

nhu cầu sau đó lại giảm đi Chi phí cấp bậc một phần giống như biến phí, một

phần giống như định phí, nó cố định trong phạm vi khối lượng, sau đó nhảy lên

một mức độ mới và giữ cố định cho đến khi nhảy tiếp Bề rộng của phạm vi khối

lượng mà trong đó chi phí giữ cố định thuộc vào từng loại chi phí nhưng phải

nằm trong phạm vi phù hợp Về phương diện toán học, biến phí cấp bậc được thể

hiện theo phương trình sau:

Y = a i x i

Với a là biến phí trên một đơn vị mức độ hoạt động ở phạm vi i

Để tiết kiệm và kiểm soát tốt chi phí cấp bậc, chúng ta cần phải lựa chọn

cường độ hoạt động thích hợp, xây dựng hoàn thiện định mức biến phí ở từng

cấp bậc tương ứng để thấy rõ ảnh hưởng của nó

2.1.4.2 Định phí

Định phí là những mục chi phí không thay đổi theo mức độ hoạt động,

nhưng nếu quan sát chúng trên một đơn vị mức độ hoạt động thì định phí biến

đổi tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Như vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động

hay không hoạt động thì vẫn tồn tại định phí, khi doanh nghiệp gia tăng cường độ

hoạt động thì định phí trên một đơn vị hoạt động sẽ giảm dần

Định phí thường bao gồm các khoản chi phí như: chi phí thuê kho, chi phí

khấu hao tài sản cố định, lương nhân viên, cán bộ quản lý…

Về phương diện toán học, định phí được biểu thị bằng phương trình sau:

Định phí bắt buộc là khoản chi phí không thể thay đổi được một cách nhanh

chóng vì chúng liên quan đến khấu hao tài sản dài hạn, chi phí sử dụng tài sản dài

hạn và chi phí liên quan đến lương của các nhà quản trị gắn liền với cấu trúc

quản lý sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp

Hai đặc điểm cơ bản của định phí bắt buộc là:

- Tồn tại lâu dài trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Nhà quản trị không thể cắt giảm định phí bắt buộc trong thời gian ngắn

- Về phương diện toán học, định phí bắt buộc được biểu hiện bằng đường

thẳng Y = b, với b là hằng số

Do những đặc điểm trên, việc dự báo và kiểm soát định phí bắt buộc phải

bắt đầu từ lúc xây dựng, triển khai dự án, xây dựng cơ cấu tổ chức quản lý doanh

nghiệp phải hướng đến mục tiêu lâu dài Một khi đã quyết định, dự án đã được

thực hiện thì định phí hoạt động của doanh nghiệp bị ràng buộc bởi quyết định đó

trong nhiều năm Mức độ của định phí tương ứng với một phạm vi thích hợp của

mức độ hoạt động Khi mức độ hoạt đọng vượt quá phạm vi phù hợp, định phí

bắt buộc thay đổi để phù hợp với mức hoạt động tăng lên

Ngoài những hành vi trên của nhà quản trị đối với định phí bắt buộc, để tiết

kiệm và tăng khả năng thu hồi vốn đầu tư tránh bớt những rủi ro cần phải tận

dụng và khai thác tối đa công suất của tài sản dài hạn, phát huy kiến thức, khả

năng, mở rộng quy mô quản lý của các nhà quản trị cấp cao là điều cần phải thực

hiện trong thời gian phát sinh định phí bắt buộc

b) Định phí không bắt buộc

Định phí không bắt buộc còn được xem như định phí quản trị, là các khoản

chi phí có thể thay đổi nhanh chóng bằng hành động quản trị, liên quan đến kế

hoạch ngắn hạn và ảnh hưởng đến chi phí của doanh nghiệp hàng năm Trong

trường hợp cần thiết, chúng ta có thể cắt bỏ định phí không bắt buộc

Về mặt toán học, định phí không bắt buộc được biểu diễn bằng đường

thẳng:

Y = b i

Với b thay đổi theo bậc i

2.1.4.3 Chi phí hỗn hợp

Chi phí hỗn hợp là những chi phí bao gồm các yếu tố biến phí và định phí

pha trộn lẫn nhau Ở một mức độ hoạt động nào đó, chi phí hỗn hợp thể hiện đặc

điển của định phí, ở một mức độ hoạt động khác chúng lại thể hiện đặc điểm của

biến phí Ví dụ: chi phí thuê máy là chi phí hỗn hợp và có thể được biểu hiện

Y = b Yếu tố bất biến

Mức độ hoạt động

Hình 2.3 Đồ thị chi phí hỗn hợp

2.1.5 Phân bổ chi phí theo cách ứng xử của chi phí

- Biến phí: Phản ánh chi phí trực tiếp khi bán sản phẩm và sẽ biến động

theo sản lượng bán ra nên căn cứ phân bổ được dựa trên mức tiêu thụ kế hoạch

của từng mặt hàng Như vậy, biến phí được tính không qua phân bổ, vì việc xác

định chi phí rất rõ ràng và chính xác cho từng sản phẩm

- Định phí: là khoản chi phí dựa trên chi phí hoạt động và công tác phí

được phân bổ cho từng sản phẩm Căn cứ phân bổ sẽ dược duy trì trong nhiều kỳ

vì nó đã được tính toán hợp lý

2.1.6 Những khái niệm ứng dụng phân tích mối quan hệ giữa Chi phí –

Khối lượng – Lợi nhuận

2.1.6.1 Số dư đảm phí và tỷ lệ số dư đảm phí

a) Số dư đảm phí

Số dư đảm phí hay còn gọi là lãi đóng góp là một chỉ tiêu biểu hiện

chênh lệch giữa doanh thu với biến phí sản xuất kinh doanh Số dư đảm phí trước

hết được dùng để bù đắp định phí và phần còn lại sau khi bù đắp chính là lợi

nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp

Nếu đặt: x: Sản lượng tiêu thụ

g: Đơn giá bán a: Biến phí đơn vị sản phẩm b: Định phí phân bổ cho từng sản phẩm

Số dư đảm phí từng đơn vị sản phẩm: (g-a)

Số dư đảm phí của một loại sản phẩm: (g-a)*x

Số dư đảm phí của tất cả các sản phẩm: (g i a i)*x i

Khi sản lượng tiêu thụ vượt quá sản lượng hòa vốn thì mức gia tăng lợi

nhuận cũng chính là mức gia tăng số dư đảm phí của những sản phẩm vượt sản

lượng hòa vốn

Phương pháp tính toán số dư đảm phí như sau:

Bảng 2.2 Báo cáo thu nhập dạng tổng quát

b (g - a)*x - b

G

a

g - a

Từ báo cáo thu nhập dạng tổng quát trên ta xem xét các trường hợp sau:

- Khi không bán được hàng: x = 0; p = -b, nghĩa là khi doanh nghiệp không

bán được hàng thì doanh nghiệp bị lỗ bằng khoản định phí

- Khi số lượng hàng bán ra x n mà ở đó số dư đảm phí bằng định phí thì lợi

nhuận doanh nghiệp bằng 0, nghĩa là doanh nghiệp đạt điểm hòa vốn:

(g – a)*x n= b

a g

b

x n

Khi số lượng hàng bán ra x1 > x n thì lợi nhuận p1 = (g – a)x1 -b

Khi số lượng hàng bán ra x2 > x n > x1 thì lợi nhuận p2 = (g –a)x2 - b

Như vậy, khi tăng một lượng hàng bán ra là: x x2 x1 thì lợi nhuận tăng

một lượng là: p p2 p1 g a * x2 x1

Từ đó ta thấy rằng: Thông qua số dư đảm phí ta thấy được mối quan hệ giữa

số lượng hàng bán ra với lợi nhuận Đó là nếu số lượng hàng bán tăng lên một

lượng thì lợi nhuận tăng thêm một lượng bằng sản lượng tăng thêm nhân (x) với

số dư đảm phí

Tuy nhiên, phương pháp này cũng có nhược điểm là không giúp cho nhà

quản trị có cái nhìn tổng quát trong toàn bộ doanh nghiệp nếu doanh nghiệp sản

xuất, kinh doanh nhiều mặt hàng Vì số lượng mặt hàng không thể tập hợp ở toàn

doanh nghiệp Làm cho nhà quản trị dễ nhằm lẫn trong việc ra quyết định bởi vì

tưởng rằng tăng doanh thu của những mặt hàng có số dư đảm phí lớn thì lợi

nhuận tăng lên nhưng điều này có khi hoàn toàn ngược lại

Biến phí

Số dư đảm phí đơn vị

Để khắc phục nhược điểm trên, ta kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ số dư

đảm phí

b) Tỷ lệ số dư đảm phí

Tỷ lệ số dư đảm phí (tỷ lệ hiệu số gộp) là một chỉ tiêu biểu hiện mối tương

đối (tỷ lệ %) giữa hiệu số gộp trên doanh thu Tỷ lệ hiệu số gộp của từng sản

phẩm cũng như toàn bộ sản phẩm luôn bằng nhau

Tỷ lệ SDĐP có thể biểu thị bằng: Tổng số tiền, đơn vị sản phẩm, và tỷ lệ

trên doanh thu

Tỷ lệ SDĐP có thể giúp ước tính nhanh EBIT (lợi nhuận trước lãi vay và

thuế) theo doanh thu

g

a g gx

x a g

a g x x a g

Từ đó ta thấy: khái niệm tỷ lệ hiệu số gộp rút ra mối liên hệ giữa doanh thu

và lợi nhuận là nếu doanh thu tăng lên một lượng thì lợi nhuận tăng lên một

lượng bằng doanh thu tăng lên nhân với tỷ lệ SDĐP Nói cách khác, là nếu tăng

lên cùng một lượng doanh thu của tất cả các mặt hàng ở các bộ phận hoặc các

lĩnh vực kinh doanh thì ở loại mặt hàng nào, tỷ lệ kinh doanh nào có tỷ lệ hiệu số

gộp lớn hơn thì lợi nhuận sẽ tăng cao hơn

2.1.6.2 Kết cấu chi phí

a) Khái niệm

Kết cấu chi phí là một chỉ tiêu đo lường nối quan hệ tỷ trọng của từng loại

chi phí (biến phí, định phí) trong tổng chi phí Là tỷ lệ tương đối của biến phí và

định phí trên tổng số chi phí và được xem là tỷ trọng trong tổng chi phí của

doanh nghiệp hoặc của một dự án

Phân tích kết cấu chi phí là nội dung quan trọng của hoạt động kinh

doanh Cơ cấu chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận khi mức độ hoạt đông

(khối lượng kinh doanh) thay đổi

b) Những nhân tố ảnh hưởng đến kết cấu chi phí

Quá trình sản xuất được chuyển từ nền sản xuất thủ công sang nền sản xuất

cơ khí và tiến đến nền sản xuất tự động hóa ngày càng cao Chính sự tiến bộ này,

đã tạo nên một áp lực rất lớn cho các nhà quản trị trong việc lựa chọn cơ cấu chi

phí Tuy nhiên, việc lựa chọn cơ cấu chi phí còn tùy thuộc vào từng quốc gia,

lãnh thổ, địa phương kinh doanh và năng lực kinh tế, vốn của doanh nghiệp mà

điều chỉnh cơ cấu chi phí thích hợp Điểm cần chú ý, là sự điều chỉnh này chỉ

mang tính chất tình thế trong ngắn hạn, không nên kéo dài ví nó gây suy giảm

năng suất, mất năng lực cạnh tranh, cản trở sự đổi mới tiến bộ kỹ thuật, cản trở

đổi mới quản lý doanh nghiệp

Nhìn chung, kết cấu chi phí trong doanh nghiệp thường bị ảnh hưởng bởi

các nhân tố sau:

Xu hướng dài hạn của doanh nghiệp trong tương lai

Biên độ dao đọng doanh thu trong những thời kỳ khác nhau

Tính chất của nhà quản lý, nhận thức của họ về rủi ro

2.1.6.3 Đòn bẩy kinh doanh

Cách gọi khác là đòn bẩy hoạt động, đòn cân định phí Đòn bẩy kinh

doanh là một chỉ tiêu chỉ rõ cách sử dụng, bố trí kết cấu chi phí trong mối quan

hệ với lợi nhuận Đòn bẩy kinh doanh là tiêu thức dùng đo lường tốc độ tăng

(giảm) của EBIT theo doanh thu

Đòn bẩy kinh doanh cho biết quy mô sử dụng biến phí, ĐBKD sẽ cao nếu

Doanh nghiệp sử dụng nhiều biến phí và ngược lại Khi ĐBKD cao thì lợi nhuận

sẽ rất nhạy cảm đối với sự thay đổi của doanh số

Độ lớn đòn bẩy kinh doanh ở một doanh nghiệp tại một mức độ chi phí,

khối lượng tiêu thụ và doanh thu nhất định được đo bằng:

Độ lớn đòn bẩy

kinh doanh

= Doanh thu – Biến phí – Định phí

Doanh thu – Biến phí

=

Số dư đảm phí Lợi nhuận trước thuế

Đòn bẩy kinh doanh dùng đo lường sự nhạy cảm của lợi nhuận – sử dụng lợi nhuận trước thuế và lãi vay (EBIT), trước sự thay đổi của sản lượng hoạt

động Mức độ nhạy cảm phụ thuộc vào kết cấu chi phí – tức tỷ lệ định (hay biến

phí) của doanh nghiệp

Khi vượt qua khỏi điểm hòa vốn, nếu doanh thu tăng dần lên thì độ lớn đòn bẩy kinh doanh sẽ giảm dần

Bất kỳ một hoạt động sản xuất kinh doanh nào cũng đòi hỏi phải xác định doanh thu tối thiểu, hoặc mức thu nhập nhất định đủ bù đắp chi phí của quá

trình đó Phân tích điểm hòa vốn cho phép ta xác định mức doanh thu với khối

lượng sản phẩm và thời gian cần đạt được để đủ bù đắp hết chi phí đã bỏ ra, tức

đạt mức hòa vốn

2.1.7.1 Khái niệm điểm hòa vốn

Điểm hòa vốn là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù đắp hết chi phí hoạt động kinh doanh đã bỏ ra, trong điều kiện giá bán sản phẩm dự kiến hay giá được

thị trường chấp nhận Hoặc nói một cách khác là tại điểm mà tổng số dư đảm phí

bằng tổng định phí

Mối quan hệ chi phí, doanh thu và lợi nhuận có thể trình bày bằng mô hình:

Y= aX + b

Doanh thu hòa vốn

Độ lớn đòn bẩy kinh doanh

Doanh thu

Bảng 2.3 Mối quan hệ chi phí, doanh thu và lợi nhuận

Doanh thu (DT)

Biến phí (ĐP) Định phí (ĐP) Lãi thuần (LT)

Nhìn vào sơ đồ ta thấy:

SDĐP = ĐP + LT Doanh thu (DT) = BP + ĐP + LT Điểm hòa vốn theo khái niệm trên, là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù

đắp tổng chi phí, nghĩa là lãi thuần = 0 Nói cách khác tại điểm hòa vốn số dư

đảm phí = tổng định phí

Phân tích điểm hòa vốn là một nội dung quan trọng trong phân tích mối

quan hệ giữa Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận nhằm cung cấp thông tin:

Sản lượng, doanh thu để doanh nghiệp đạt sự cân bằng giữa thu nhập và chi phí

Phạm vi lời - lỗ doanh nghiệp theo từng chi phí – sản lượng – tiêu thụ - doanh thu

Phạm vi đảm bảo an toàn về doanh thu để đạt được mức lợi nhuận mong muốn

2.1.7.2 Phương pháp xác định sản lượng hòa vốn và doanh thu hòa

vốn

Xác định điểm hòa vốn có ý nghĩa quan trọng đối với hoạt động sản xuất

kinh doanh trong môi trường cạnh tranh Xác định đúng điểm hòa vốn sẽ là căn

cứ của các nhà quản trị doanh nghiệp đề ra các quyết định kinh doanh như chọn

phương án sản xuất, xác định đơn giá tiêu thụ, tính toán các khoản chi phí kinh

doanh cần thiết để đạt được lợi nhuận mong muốn

a) Phương pháp 1: Tiếp cận theo phương trình

Doanh thu = Biến phí + Định phí + Lợi nhuận Tại điểm hòa vốn, lợi nhuận = 0, nên:

Doanh thu = Biến phí + Định phí

Nếu gọi a là biến phí đơn vị, b là định phí, x là sản lượng, g là giá bán, a%

là tỷ lệ biến phí, h là hiệu số gộp đơn vị, h% tỷ lệ hiệu số gộp

Doanh thu = Biến phí + Định phí

Y = aX + b

b) Phương pháp 2: Tiếp cận theo hiệu số gộp một sản phẩm

Sản lượng hòa vốn:

Doanh thu hòa vốn:

c) Đồ thị hòa vốn và phương trình lợi nhuận

Đồ thị hòa vốn được minh họa như sau:

Sản lượng hòa vốn = Định phí

Số dư đảm phí đơn vị =

b (g-a)

Doanh thu hòa