Chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn mới (sau đây gọi là chương trình NTM) là một chương trình phát triển nông thôn toàn diện, đồng bộ trên các lĩnh vực khác nhau ở nông thôn, và là nhiệm vụ của cả hệ thống chính trị và toàn xã hội.
Số 12 (197) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI VẬN DỤNG BẢN ĐỒ NHIỆT ĐÁNH GIÁ RỦI RO TIỀM TÀNG TRONG KIỂM TỐN CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA XÂY DỰNG NƠNG THƠN MỚI DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN TS Ngụy Thu Hiền* - Ths Lại Phương Thảo** - Ths Vũ Thị Hải** Chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn (sau gọi chương trình NTM) chương trình phát triển nơng thơn tồn diện, đồng lĩnh vực khác nông thôn, nhiệm vụ hệ thống trị tồn xã hội Chương trình NTM triển khai gần 10 năm, với vai trị vị mình, thơng qua kiểm tốn chương trình NTM, kiểm tốn nhà nước (KTNN) kỳ vọng cung cấp thơng tin hữu ích cho Quốc hội, Chính phủ việc đạo, thực Chương trình giai đoạn hướng tới phát triển toàn diện bền vững Tuy nhiên, kết kiểm tốn chương trình NTM giai đoạn 2010-2015 cịn chung chung, mục tiêu trọng tâm kiểm tốn cịn dàn trải Một nguyên nhân kiểm toán chương trình NTM chưa có đánh giá, phân tích để tập trung vào nội dung kiểm toán chứa đựng rủi ro tiềm tàng lớn (Thùy Anh, 2018) Bản đồ nhiệt cho thấy công cụ hữu ích nhận diện, đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm tốn báo cáo tài (Lại Phương Thảo cs., 2019) Nghiên cứu lần vận dụng mơ hình đồ nhiệt để đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm tốn chương trình NTM, kiểm tốn có nguồn vốn lớn, huy động từ nhiều nguồn khác nhau, phạm vi thực nước Qua đó, mức độ nghiêm trọng khác rủi ro tiềm tàng chương trình NTM, giúp KTNN có gợi ý việc lựa chọn nội dung, xây dựng kế hoạch kiểm toán cho phù hợp, đảm bảo trách nhiệm giải trình trước Quốc hội người dân • Từ khóa: nơng thơn mới, kiểm toán nhà nước The national target program on new rural construction (hereinafter referred to as the NTM program) is a comprehensive and synchronized rural development program in various fields in the countryside, and is the task of the whole system political system and the whole society The NTM program has been implemented for nearly 10 years, with its role and position, through the NTM program audit, state audit (SAV) is expected to provide useful information to the National Assembly, The Government in directing and implementing the Program in the new period towards comprehensive and sustainable development However, the audit results of the NTM program for the period 2010-2015 are still general, the objectives and focus of the audit are spread One of the reasons is due to NTM audit program no assessment and analysis to focus on the content checking for m math is contained large potential risks (Thuy Anh, 2018) Heat map showed a tool Hữ u useful in identifying, assess potential risks in the audited financial statements (Lai Phuong Drop o et al., 2019) This study once again use pattern heat maps to assess potential risks in checking for m math program NTM, audits have big capital to be raised from the mains n ranging scope of implementation around the country Thereby, pointing out the different severity of the potential risks in the NTM program, helping the SAV make suggestions in selecting the contents, developing an audit plan accordingly, ensuring responsibility accountability to the National Assembly and the people • Keywords: new rural, state audit Ngày nhận bài: 14/11/2019 Ngày chuyển phản biện: 16/11/2019 Ngày nhận phản biện: 26/11/2019 Ngày chấp nhận đăng: 6/12/2019 Đặt vấn đề KTNN từ quan luật định thành quan hiến định với chiến lược đến năm 2020 là: Minh bạch - Chất lượng - Hiệu không ngừng gia tăng giá trị (Ủy ban Thường vụ Quốc hội, 2010), dần khẳng định sứ mệnh lịch sử khơng góp phần vào minh bạch bền vững tài quốc gia mà cịn góp phần bảo vệ gìn giữ niềm tin nhân dân Đảng, Chính phủ hệ thống trị Song song với việc hồn thiện cấu tổ chức máy, đội ngũ cán bộ, phương pháp tiếp cận phương pháp thu thập chứng kiểm toán trọng, từ tiếp cận kiểm tốn theo quy trình, KTNN chuyển đổi dần sang phương pháp tiếp * Học viện Tài ** Học viện Nơng nghiệp Việt Nam Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 21 Số 12 (197) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI cận dựa rủi ro nhằm nâng cao hiệu kiểm toán Đối tượng kiểm toán KTNN đa dạng phức tạp nên việc nhận biết đánh giá rủi ro cịn gặp nhiều khó khăn dẫn đến kết kiểm tốn cịn chung chung, khó tham mưu kịp thời cho lãnh đạo có bất cập, vướng mắc (Đinh Hiền, 2018) Rủi ro tránh khỏi hoạt động Theo quan điểm chiến lược mới, rủi ro thiếu việc tạo giá trị, đơn vị phải tìm kiếm phương pháp quản trị rủi ro để kiểm soát rủi ro, đảm bảo hoạt động đơn vị chịu mức rủi ro “vừa đủ” - “Vùng rủi ro tối ưu” (Deloitte & Touche LLP, 2012) Để thực yêu cầu trên, việc ứng dụng đồ nhiệt vơ hữu ích Về khía cạnh kỹ thuật, cơng cụ đồ nhiệt phân bố rủi ro cách hiệu với mức rủi ro từ chấp nhận tới mức khơng thể chấp nhận được, từ giúp nhà quản trị đưa giải pháp tối ưu ứng xử với loại rủi ro (David Griffiths, 2015) Đến có nhiều nghiên cứu đề cập đến vận dụng đồ nhiệt đánh giá rủi ro (David Ingram cs., 2004; Phạm Thị Hương Dịu, 2014; Lại Phương Thảo cs., 2019…) Tuy nhiên, nghiên cứu chủ yếu tập trung vào lĩnh vực sản xuất hay kiểm toán báo cáo tài chính, chưa có nghiên cứu đề cập đến việc vận dụng đồ nhiệt đánh giá rủi ro kiểm tốn chương trình, dự án KTNN thực Kiểm tốn chương trình, dự án lĩnh vực kiểm toán phức tạp với nhiều loại rủi ro cần xem xét Trong đó, rủi ro tiềm tàng loại rủi ro mà kiểm toán viên (KTV) phải đánh giá, đơn vị kiểm toán phải đánh giá để có thủ tục kiểm sốt thích hợp nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời Dù vậy, kết nghiên cứu đánh giá rủi ro tiềm tàng, đặc biệt khả dự báo tác động phục vụ công tác kiểm tốn cịn nhiều hạn chế Bản đồ nhiệt cơng cụ sử dụng để đánh giá phản ánh kết đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán Dữ liệu đánh giá rủi ro biểu diễn hai trục tọa độ “Khả xuất hiện” rủi ro “Mức độ tác động” tiềm từ rủi ro Các giá trị phân biệt mảng màu khác thiết kế từ dạng giản đơn 3x3 dạng phức tạp 5x5 Mức độ rủi ro thấp màu xanh (góc dưới, bên trái), mức độ rủi ro màu vàng (xen màu đỏ màu xanh) Mảng màu đỏ (góc trên, bên phải) cho thấy mức độ rủi ro lớn cần thiết ưu tiên nguồn lực để hành động (Lại Phương Thảo cs., 2019) Bài viết đưa định hướng ứng dụng đồ nhiệt để đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm tốn chương trình NTM KTNN thực nhằm nhận diện rủi ro tiềm tàng kiểm toán, giúp KTV nhà nước có sở tập trung vào nội dung có chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao, từ nâng cao chất lượng kiểm toán Phương pháp nghiên cứu 2.1 Phương pháp thu thập liệu thứ cấp Dữ liệu thứ cấp thu thập gồm: Cơ sở lý luận thực tiễn mơ hình đồ nhiệt; mục tiêu, nội dung, đặc điểm kết thực chương trình NTM giai đoạn 2010-2018; kiểm tốn chương trình NTM 2.2 Phương pháp chuyên gia Phương pháp sử dụng để lấy ý kiến, kinh nghiệm lĩnh vực kiểm tốn từ nhà khoa học, chun gia, thơng qua hội thảo KTNN tổ chức buổi hội thảo chuyên đề chương trình NTM Các ý kiến chuyên gia tổng hợp thông qua thảo luận đặc điểm chương trình NTM, rủi ro tiềm tàng kiểm tốn chương trình NTM khả ứng dụng đồ nhiệt đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm tốn chương trình NTM KTNN thực 2.3 Phương pháp phân tích Với phương pháp này, tác giả tập trung phân tích cách thức thu thập thơng tin, từ nhận diện rủi ro tiềm tàng, xác định tiêu chí đánh giá rủi ro tiềm tàng đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán chương trình NTM KTNN thực Kết nghiên cứu thảo luận 3.1 Tiếp cận đồ nhiệt đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán Bản đồ nhiệt “Heat map” mơ hình biểu đồ với mảng màu khác dùng để 22 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 12 (197) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Cao Trung bình Thấp Khả xuất xếp nội dung theo bố cục nhằm tối ưu hóa kể, bỏ qua Qua đó, hỗ trợ cho KTV đưa vai trị mà gắn kết nội dung định hợp lý, xác định kiểm sốt tổng thể Các nội dung, thơng tin cần cần thực hiện, hay thủ tục kiểm toán cần bổ quan tâm, cần tập trung nhiều thường sung (IIA, 2019) nhằm thực kiểm toán xếp góc bên phải, nội dung đảm bảo chất lượng quan tâm xếp góc cuối Theo Lại Phương Thảo cs (2019), vận bên trái, tương ứng với mảng màu khác dụng đồ nhiệt để đánh giá rủi ro tiềm tàng nhằm sinh động hóa kết đánh người kiểm toán BCTC, trước hết KTV cần thu sử dụng đồ nhiệt muốn truyền đạt thơng tin thập thơng tin có liên quan đến kiểm Bảncho đồ nhiệt “Heat mơ hìnhtin biểu đồ với mảng màu khác dùng người sửmap” dụnglà thông sở để nhận diện rủi ro tiềm để xếp nội dung theo bố cục nhằm tối ưu hóa vai trị mà tốn, gắn kếtlàm nội Mơ đồ nội nhiệt cóthơng dạngtinđơn giảntâm, (3x3) tàng.nhiều Cácnhất thơng tin thu thập từ nhiều dung mộthình tổng thể Các dung, cần quan cần tập trung thường xếp góc bên tâm xếp nhau, liên quan đến môi trường phức tạptrên (5x5), vớiphải, hai nội trụcdung phản ánhquan “khả nguồn khác góc cuối bên trái, tương ứng với mảng màu khác nhằm sinh động hóa kết xuất hiện” “mức độ tác động” thông lý,thông đặc điểm hoạt động, ngành nghề kinh đánh người sử dụng đồ nhiệt muốn truyền đạt thông tin cho ngườipháp sử dụng tin/nội dung xảy Trong đánh giá rủi doanh,… Trên sở đó, KTV nhận diện tin ro, đồ nhiệt sử dụng để phản ánh kết phân nhóm Mơ hình đồ nhiệt có dạng đơn giản (3x3) phức tạp (5x5), với hai trục phảncác rủi ro tiềm tàng xảy ra, mã quảxuất đánh giávàcác rủiđộrotácmột cách trực quan, sinhkhi hóa rủi ro Sau đó, xác định tiêu chí ánh “khả hiện” “mức động” thông tin/nội dung xảycác Trong đánh giá rủi ro, đồ nhiệt đượcthu sử dụng để phản kết đánh giá cácđánh rủi ro động nhất, nhằm hút quanánh tâm người giá cách thang đo cho tiêu chí đánh giá trực quan, sử sinhdụng động nhất, nhằm hútnhững quan rủi tâm ngườichú sử dụng đến thông tinthu đến ro cần ý thôngrủitinro Thông rủi ro cần ý góc bên trái cùng, màu đỏ đậm (Lại Phương Thảo cs., 2019, Phạm thường hai tiêu chí sử dụng cùng, màu đỏ đậm Phương đểcóđánh Thị Hươnggóc Dịu,bên 2016,trái Scott McKay, 2011, David Ingram(Lại cs., 2004), qua ứnggiá xử rủi ro đề cập gồm kịp thời vớiThảo rủivà ro,cs., nhằm2019, hạn chếPhạm tổn thấtThị choHương đơn vị Dịu, 2016, “Khả xảy ra” “Mức độ tổn thất” (hình Scott McKay, 2011, David Ingram cs., 2004), 1) Việc xác định thang đo cho tiêu chí mức độ mức độ, tùy Hình 1: Bản đồ nhiệt giản đơn 3x3 thuộc KTV vận dụng mơ hình đồ nhiệt dạng giản đơn hay phức tạp Việc xác định thang đo tương ứng với tiêu chí phải phù hợp với mức độ/chính sách chấp nhận rủi ro đơn vị kiểm toán phù hợp với kiểm toán Đây sở để KTV tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng, cho điểm rủi ro theo tiêu chí xác định Thấp Trung bình Cao rõ thang đo Kết đánh giá Mức độ tổn thất rủi ro rà soát lại, xem xét Nguồn: Scott McKay, 2011 ảnh hưởng riêng lẻ tác động gộp rủi ro đó, trước đưa quatựđó cáctrong ứnglĩnhxửvựckịp thời với rủi ro, Tương nhưcóvậy, kiểm tốn, bảncác đồ nhiệt sử dụng để phân rủi ro lên mơ hình đồ nhiệt để phản ánh loại/sắp xếp, phản hạn ánh rủitổn ro, hỗ trợ cho cho KTV nhằm chế thất đơntrong vị việc đưa định rủi chung ro đánh giá Kết hợp hai tiêu chí “khả xảy ra” “mức độ tổn tranh thất” rủi ro, rủi ro tiềm tàng kiểm Tương tự vậy, lĩnh màu vựcđỏkiểm toán, KTV xác định rủi rotrong nằm vùng đồ nhiệttoán rủi đó, ro KTV cơng ty kiểm toán phân Qua cần ưu tiênbản nhất,đồ ngược lại nằm ởđể vùng màuloại/sắp xanh nhạtxếp, bên góc phải rủi nhiệt rủi sửrodụng phân bổ lànguồn lực kiểm tốn cách hiệu để ro khơng đáng kể,ánh bỏ rủi qua.ro, Quahỗ đó,trợ hỗ trợ choKTV KTV đưa định hợp lý, xác phản cho việc thu2019) thậpnhằm chứng kiểm toán đầy đủ, thích định kiểm sốt cần thực hiện, hay thủ tục kiểm toán cần bổ sung (IIA, đưakiểm rủi ro đánh hợp, đảm bảo chất lượng kiểm toán thực toán đảm bảođịnh chất lượng giá Kết hợp hai tiêu chí “khả xảy ra” Theo Lại Phương Thảo cs (2019), vận dụng đồ nhiệt để đánh giá Đánh rủi ro giá rủi ro tiềm tàng kiểm 3.2 “mức độ tổn thất” ro,cầncác sẽthơng xác tin có liên quan đến tiềm tàng kiểm toán BCTC, trước hết rủi KTV thuKTV thập tốn Chương trình mục tiêu Quốc gia xây rủidiện rocác nằm màu đỏthông trêntin thu thập kiểm định toán, làm sở để nhận rủi ro vùng tiềm tàng Các dựng từ nhiều nguồn khácnhiệt nhau, liênnhững quan đếnrủi môi pháptiên lý, đặc điểm hoạt động,Nông ngànhthôn đồ rotrường cần ưu nhất, nghề kinh doanh, … Trên sở đó, KTV nhận diện phân nhóm rủi ro tiềm tàngnghiệp, có Nơng nơng thơn có vai trị, vị trí đặc ngược lại rủi ro nằm vùng màu xanh thể xảy ra, mã hóa rủi ro Sau đó, xác định tiêu chí đánh giá thang đo cho nhạt bên góc phải rủi ro không đáng biệt quan trọng q trình phát triển Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 23 Số 12 (197) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Việt Nam Xây dựng NTM tảng để phát nghiệp huy động đóng góp cộng đồng dân triển tồn diện, đại hóa nông nghiệp, giải cư Sau gần 10 năm triển khai, bối cảnh vấn đề nơng dân Nghị thuận lợi chủ trương, sách tăng số 26-NQ/TW Hội nghị lần thứ 7, trưởng kinh tế chung nước, kết Ban chấp hành Trung ương Đảng Cộng sản Việt nước có 4.458 xã (50,01%) cơng nhận Nam khóa X nơng nghiệp, nơng dân, nơng đạt chuẩn NTM, có bốn địa phương có thơn, ngày tháng năm 2008 đánh dấu 100% số xã đạt chuẩn NTM, hạ tầng kinh tế - xã cột mốc lớn, để lần có đường hội nơng thơn cải thiện rõ rệt, tạo điều kiện lối phát triển toàn diện, rõ ràng, cụ thể nông thuận lợi cho hoạt động phát triển, phát triển nghiệp, nông dân nông thôn mối quan kinh tế sản xuất, kết nối thị trường, nâng cao hệ tổng thể mật thiết Nghị đề mục đời sống người dân (Nguyễn Tuấn Anh, 2019) tiêu xây dựng NTM: “có kết cấu hạ tầng kinh Ở hầu khắp vùng quê nông thôn, điều kiện tế - xã hội đại; cấu kinh tế hình giao thơng, điện, nước, thông tin liên lạc, điều thức tổ chức sản xuất hợp lý, gắn nông nghiệp kiện học tập, khám chữa bệnh,… tăng với phát triển nhanh công nghiệp, dịch vụ, đô cường mạnh mẽ thị theo quy hoạch; xã hội nông thôn ổn định, Bên cạnh thành tựu đạt được, nơng giàu sắc văn hóa dân tộc; dân trí nâng nghiệp, nơng thơn Việt Nam cịn nhiều mặt cao, mơi trường sinh thái bảo vệ; hệ thống chưa đáp ứng yêu bền vững, sở hạ tầng, công nghiệp dịch vụ nông thôn nhiều hạn chế, hạn chế, đe doạ bền vững Chương trình kiểm sốt tếchính trị ởhiện nông thôngiádưới cầu phát triển củanội kinh nông nghiệp đại; Nhiều trị văn hóa truyền thống phai nhạt, NTM tính gắn kết cộng đồngĐảng bị xói mịn; tệ nạn xã hội gia tăng, công tác đảm bảo an ninh trậtnhư: tự cịnĐời sống người dân nơng thơn lãnh đạo tăng cường” nhiều hạn chế; tình trạng nhiễm mơi trường nơng thơn có xu hướng trầm trọngcác hơn, vùng dễ dẫn đến khó khăn chưa đảm bảo, sinh kế thiếu xung đột môi trường màNTM thiếu cácđược giải pháp đồng khai để khắc (Nguyễn Tuấn Anh, 2019) Chương trình triển thựcphục bền vững; nơng nghiệp phát triển cịn thiếu bền Các thách thức, bất ổn biến đổi khí hậu, rủi ro thiên tai, dịch bệnh, thị trường diễn biến toàn từ bền năm gồm bấttrên thường quốc đe dọa tính vững2010, chương trình.nhiều dự án, vững, sở hạ tầng, công nghiệp dịch vụ liênTừquan ban, nguồn vốn nhữngđến đặc nhiều điểm chung ngành, chương trình NTM tác giả thực tiến hành thảo luận nơng thơncáccịn nhiều hạn chế, chưa đáp ứng KTV nhàchương nước – người gia trực tiếphuy động gián tiếptừ vào kiểm tốn trình đãrấttham lớn, yêusâucầu phát triển kinh tế nông nghiệp chương trình NTM giai đoạn 2010-2015; chuyên gia có nghiên cứu chương nhiều nguồn như: sách trung ương, ngân trình NTM để có nhận ngân định rủi ro tiềm tàng kiểm toán chương trình NTM Quanhiều kết đại; giá trị văn hóa truyền thống phai thảo luận, nhóm rủi vốn ro tiềmtín tàngdụng; lớn chương trình đưa sau: sách địa bốn phương; vốn từ doanh nhạt, tính gắn kết cộng đồng bị xói mịn; tệ nạn Bảng 1: Nhận diện rủi ro tiềm tàng chương trình Nơng thơn STT Đặc điểm Rủi ro tiềm tàng Mã hóa rủi ro Chương trình NTM thực tất tỉnh thành nước; mục tiêu xây dựng cho giai đoạn Chương trình số tuyệt đối; chưa xây dựng sở rõ ràng việc phân bổ nguồn lực cho địa phương, tiêu chí Kết đầu Chương trình khơng đạt so với kế hoạch, mục tiêu Chương trình IR1 Mục tiêu chương trình NTM chưa xây dựng cụ thể cho vùng, địa phương Sản phẩm đầu Chương trình chưa sử dụng hay mức độ sử dụng không phù hợp IR2 Tiêu chuẩn xét công nhận xã, huyện đạt chuẩn NTM theo tiêu chí đạt được, chưa xét đến kết thực tiêu chí Sản phẩm đầu Chương trình NTM sử dụng không đạt kết mong muốn IR3 Chương trình triển khai, thực thời gian dài Đầu Chương trình đảm bảo mục tiêu đề không sử dụng hay sử dụng không phù hợp thay đổi môi trường, kinh tế xã hội IR4 24 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán xã hội gia tăng, cơng tác đảm bảo an ninh trật tự nhiều hạn chế; tình trạng nhiễm mơi trường nơng thơn có xu hướng trầm trọng hơn, dễ dẫn đến xung đột môi trường mà thiếu giải pháp đồng để khắc phục (Nguyễn Tuấn Anh, 2019) Các thách thức, bất ổn biến đổi khí hậu, rủi ro thiên tai, dịch bệnh, thị trường diễn biến bất thường đe dọa tính bền vững chương trình Từ đặc điểm chung chương trình NTM tác giả tiến hành thảo luận KTV nhà nước người tham gia trực tiếp gián tiếp vào kiểm tốn chương trình NTM giai đoạn 2010-2015; chuyên gia có nghiên cứu sâu chương trình NTM để có nhận định Số 12 (197) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI rủi ro tiềm tàng kiểm tốn chương trình kết kiểm tốn chương trình NTM giai đoạn NTM Qua kết thảo luận, bốn nhóm rủi ro 2010-2015 Đối với tiêu chí mức độ tác động: tiềm tàng lớn chương trình đưa Mức độ tương ứng với điểm cho rủi Bảng ro tiềm tàng gây ảnh hưởng dẫn tới mục tiêu Rủi ro tiềm tàng rủi ro tránh Chương trình NTM chưa đạt khỏi đối tượng kiểm tốn nói chung, mức chấp nhận được, “Nhỏ”; mức độ chương trình NTM nói riêng KTV khơng tạo tương ứng điểm cho mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm tàng có trách nhiệm đánh có ảnh hướng tiêu cực đến mục tiêu giá rủi ro tiềm tàng, tạo sở xây dựng Chương trình khơng ảnh hưởng lan tỏa kế hoạch, chương trình kiểm tốn phù hợp Để “Đáng kể”; điểm cho mức độ rủi ro tiềm tàng đánh giá rủi ro tiềm tàng KTV cần xây dựng “Nghiêm trọng”- rủi ro tiềm tàng ảnh hưởng tiêu cực tới mục tiêu mức độ lan tỏa lớn tới tiêu chí để đánh giá Theo lý thuyết đồ nhiệt, rủi ro nhiều mục tiêu chương trình Đối với thước đánh giá dựa hai tiêu chí là: Khả đo KTNN dựa vào giá trị mức độ lan tỏa xuất rủi ro mức độ tác động Khi đến mục tiêu bị ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng để đánh giá vận dụng lý thuyết Bảng 2: Bảng chấm điểm rủi ro tiềm tàng chương trình NTM xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán Đánh giá rủi ro tiềm tàng chương trình NTM KTNN Khả xuất Mức độ rủi ro thực hiện, tác giả thảo Mã Điểm Rủi ro Đáng Nghiêm Trung kết luận KTV nhà nước rủi ro Thấp Cao Nhỏ kể trọng bình hợp 1 tham gia kiểm tốn chương trình NTM để xây dựng thang IR1 Kết đầu Chương đo cụ thể cho tiêu chí trình khơng đạt so với x x kế hoạch, mục tiêu Thang đo mức độ: Thấp, Chương trình trung bình cao nhóm IR2 Sản phẩm đầu Chương nghiên cứu thống sử trình chưa sử dụng hay x x dụng đánh giá tiêu mức độ sử dụng khơng phù hợp chí Tài liệu, thơng tin sử dụng làm để xây IR3 Sản phẩm đầu Chương trình NTM sử dụng x x dựng thang đo cụ thể cho khơng đạt kết tiêu chí bao gồm: Thơng tin mong muốn thứ cấp kết thực IR4 Đầu Chương trình đảm bảo mục tiêu đề chương trình NTM giai đoạn khơng sử dụng 2010-2018, kết kiểm tốn x x hay sử dụng không phù hợp chương trình NTM giai đoạn thay đổi mơi trường, kinh tế - xã hội 2010-2015 KTNN thực hiện, quan điểm tiêu chí chí vàtrìnhthang đo thấy dựng đánh giá rủi ro KTNN đượcKếtsửquảdụng đánh giá rủi roTừ tiềmtiêu tàng chương NTM cho rủi roxây “sản phẩmở trên,được nhóm nghiên cứu tiến hành luậnvà đầuro Chương sử dụng hay mức độ sử dụng khôngthảo phù hợp” “sản để xây dựng tiêu chí đánh giá rủi tiềm tàngtrình chưa phẩm đầu Chương trình NTM sử dụng nhưngđể khơng đạt kết mong KTV tiền nhiệm đánh giá mức điểm nghiên cứu muốn” rủi ro tiềm tàng đánh giá nghiêm trọng Bởi thực tế kết thực NTM, tính điểm hợp cho trình rủi NTMro cho thấy hơntừng nghìntiêu xã đãchí đạt chuẩn cảnh quankết mơi trường Tiêu chí khả xuất chương nông thôn cộm nhiều vấntiềm đề như: rác thải hoạt; nước thải sinh hoạtnhư rủi ro tàng củasinh chương trình NTM tiềm tàng với thang đo mức độ cụ thể sau: chăn ni; bao bì hóa chấtBảng BVTV; loại ô nhiễm từ làng nghề, hoạt động tiểu thủ cơng “Thấp” - Rủi ro xảy không nghiệp cụmchắc công nghiệp vùng nông thôn (Trần Đức Viên Trần Bình Đà, 2019) quảkhác đánh rủitrình ro tiềm điềuđược hiểu kéo theo nhiều Kết mục tiêu giá chương NTM tàng bị ảnh chương hưởng tiêutrình cực chắn tương ứng điểm, “Trung bình” Ngồi ra, thực trạng sốNTM địa phương đạt ngưỡng NTM nhiên dễ rơi vào tình trạng cho thấy rủi ro “sản phẩm đầu “rớt xảy không chuẩn” thường xuyên sau đạt được, hay tình trạng cơng trình, sở hạ tầng khang trang bị bỏ Chương trình chưa sử dụng hay mức độ tương ứng điểm “Cao” điểm hiểusử dụng (Thúy An, 2017), hay nợ đọng vốn xây dựng chươngsử hoang, không trình NTM lớn kéo dài cịn tồn (Đoàn Ngọc Hân, 2017) phẩm đầu dụng không phùThịhợp” “sản gần chắn xảy ra, xuất Rủi ro tiềm tàng “kết đầu Chương trình khơng đạt so với kế hoạch, mục tiêu Chương trình” đánh giá rủi ro đáng kể chương trình triển khai, thực 63 tỉnh thành, văn hướng dẫn thực chương trình liên quan đến nhiều Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 25 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Số 12 (197) - 2019 Đáng kể Nhỏ Mức độ tác động Nghiêm trọng Chương trình NTM sử dụng không dẫn đến kết không đạt so với kế đạt kết mong muốn” rủi hoạch đề “cao” Tuy nhiên, chương trình ro tiềm tàng đánh giá nghiêm trọng Bởi NTM chia thành giai đoạn nhỏ nên thực tế kết thực chương trình NTM sau giai đoạn có đánh giá, xem xét cho thấy nghìn xã đạt chuẩn NTM, để hồn thiện thể chế sách nên mức độ cảnh quan mơi trường nông thôn nghiêm trọng rủi ro đánh giá cộm nhiều vấn đề như: rác thải sinh hoạt; mức “đáng kể” IR4 rủi ro đánh giá nước thải sinh hoạt chăn ni; bao bì hóa chất rủi ro tiềm tàng có mức điểm kết hợp thấp BVTV; loại ô nhiễm từ làng nghề, hoạt (4 điểm) giai đoạn triển khai động tiểu thủ cơng nghiệp cụm cơng nghiệp chương trình NTM, kinh tế Việt Nam có vùng nông thôn (Trần Đức Viên Trần tăng trưởng ổn định, tỷ lệ đóng góp lĩnh vực Bình Đà, 2019) điều kéo theo nhiều nông, lâm, ngư nghiệp mức tốt nên chương mục tiêu khác chương trình NTM bị ảnh trình đánh giá đáp ứng thay hưởng tiêu cực Ngoài ra, thực trạng số địa đổi kinh tế - xã hội Để giúp KTV có phương đạt ngưỡng NTM nhiên dễ rơi vào cảm nhận trực quan mức độ nghiêm trọng tình trạng “rớt chuẩn” sau đạt được, hay tình rủi ro tiềm tàng, đồ nhiệt sử dụng trạng cơng trình, sở hạ tầng khang trang vùng màu: vùng màu đỏ - tương ứng với rủi Rủi ro tiềm tàng “kết đầu Chương trình khơng đạt so với kế hoạch, mục bịtrình” bỏ hoang, sửkểdụng (Thúy ro ởtriển mức tiêu Chương đánhkhông giá rủi ro đáng chương trình khai,độ thựccao nhất; vùng màu vàng - tương tỉnh thành,hay văn thựcxây chương ngành An,632017), nợ hướng đọngdẫnvốn dựng trình liên bảnquan đến ứngnhiều vớibộ,các rủi ro mức độ trung bình cao; việc văn chồng chéo, hay hiểu sai văn dẫn đến kết không đạt so với kế chương trình NTM lớn kéo dài tồn vùng màu xanh - tương ứng với rủi ro hoạch đề “cao” Tuy nhiên, chương trình NTM chia thành giai đoạn nhỏ nên sau tạiđoạn (Đoàn Thị Ngọc 2017) trung thấp cho rủi ro Hình giai có đánh giá,Hân, xem xét để hồn thiện thể chế sách nên mứcbình, độ nghiêm trọng Rủi rủi roro nàytiềm tàng đánh giá mức “đáng kể” IR4 rủi ro đánh giá rủi ro tiềm “kết đầu Chương Từ kết đánh giá rủi ro này, KTNN tàng có mức điểm kết hợp thất (4 điểm) giai đoạn triển khai chương trình NTM, trình khơng đạt so với kế hoạch, mục tiêu phân bổ nguồn lực kiểm toán phù hợp, thiết kế kinh tế Việt Nam có tăng trưởng ổn định, tỷ lệ đóng góp lĩnh vừa nơng lâm ngư trình” rủi tốn thích hợp thu thập mức tốt nênChương chương trình đánh giá đánh giá đáp ứng đượcro đáng thay đổi củacác kinh thủ tế, xãtục hội kiểm Để giúp cảm nhậntrình trực quan mức độ nghiêm rủi ro tiềmbằng tàng, đồ kiểm toán Các IR2, IR3 IR1 kể KTV có chương triển khai, trọng thựccủahiện chứng nhiệt sử dụng vùng màu: vùng màu đỏ - tương ứng với rủi ro mức độ cao nhất; vùng 63 tỉnh thành, văn hướng dẫn thực nằm vùng màu đỏ - khả xảy cao màu vàng - tương ứng với rủi ro mức độ trung bình cao; vùng màu xanh - tương ứng chương trình quan mức độ tác động lớn, vậy, chiến lược kiểm với rủi ro trung bình,liên thấp cho từngđến rủi ronhiều sau:bộ, ngành việc văn chồng chéo, hay hiểu sai văn toán dựa đánh giá rủi ro, KTV cần tập trung nguồn lực kiểm toán vào rủi Hình 2: Bản đồ nhiệt đánh giá rủi ro tiềm tàng chương trình NTM ro trước tiên Trong thân nhóm rủi ro này, KTV cịn cân IR2 nhắc rủi ro cần ưu tiên thực IR3 trước giới hạn thời gian nhân lực kiểm toán Với rủi ro tiềm tàng IR4 nằm vùng màu vàng, giao thoa mức cao thấp, KTV cần cân đối nguồn IR4 IR1 lực để phân bổ thời gian, chọn mẫu kiểm toán cho hợp lý Trong trình thực cần xem xét lại kết đánh giá rủi ro, để tránh “bẫy rủi ro” IR4, lại rơi vào vùng màu đỏ Như vậy, việc vận dụng đồ nhiệt đánh giá rủi ro tiềm tàng giúp KTV khoanh vùng rủi ro, đưa Thấp Trung bình Cao gợi ý việc phân bổ nguồn lực kiểm toán cách Khả xuất 26 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 12 (197) - 2019 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI hiệu quả, đặc biệt điều kiện yêu cầu chất lượng kiểm toán ngày cao, giao dịch chương trình, dự án ngày đa dạng phức tạp Kết luận Bản đồ nhiệt có khả phản ánh cách sinh động rủi ro cần ưu tiên, quan tâm Đánh giá rủi ro tiềm tàng chương trình mục tiêu quốc gia lớn chương trình NTM khơng phải điều đơn giản, với vị ngày cao, chất lượng KTV ngày trọng, KTNN thực hiệu kiểm tốn quy mơ lớn, phức tạp, từ cung cấp thơng tin hữu ích cho cơng tác điều hành Quốc hội, quản lý Bộ trưởng hay Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh Kết ứng dụng đồ nhiệt đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm tốn chương trình NTM cho thấy đồ nhiệt áp dụng để “lượng hóa” rủi ro tiềm tàng, phục vụ mục tiêu kiểm soát chất lượng kiểm tốn với bốn nhóm rủi ro tiềm tàng Nghiên cứu mở hướng nghiên cứu nhóm rủi ro tiềm tàng cụ thể hóa, đồ nhiệt dạng phức tạp 5x5 áp dụng, giúp đảm bảo độ tin cậy kết đánh giá rủi ro tiềm tàng trước sử dụng cho mục đích xây dựng thủ tục kiểm tốn Bản đồ nhiệt có nhiều ứng dụng khác Khoa học công nghệ ngày phát triển, ứng dụng rộng rãi xã hội, đồ nhiệt tạo giá trị không nhỏ cho xã hội Những ứng dụng thử nghiệm lĩnh vực kiểm toán với phân tích kịch từ mơ hình hóa đưa giải pháp tối ưu cho công tác kiểm tốn nói chung đánh giá rủi ro tiềm tàng cách khoa học hiệu Tài liệu tham khảo: Deloitte & Touche LLP (2012) Risk Assessment In Practice https://www.coso.org/Documents/COSOERM%20Risk%20Assessment%20in%20Practice%20 Thought%20Paper%20October%202012.pdf Accessed on 15/3/2018 David Griffiths (2015) Risk based internal auditing - Compiling a Risk and Audit Universe https://www internalaudit.biz/files/rau/rbiacompilationrau.pdf Assessed on 12/10/2018 David Ingram, FSA, FRM, PRM and Paul Headey, FIA (2004) Best Practices for The Risk Mapping Process http://www.milliman.com/insight/research/insurance/ archive/pdfs/Best-practices-for-the-risk-mapping-process/ Accessed on10/1/2019 Đinh Hiền (2018) Tổ chức đồn kiểm tốn chun đề: Mơ hình hợp lý hiệu quả? Báo kiểm toán số 48 http://baokiemtoannhanuoc.vn/chuyen-de/to-chuc-doankiem-toan-chuyen-de-mo-hinh-nao-se-hop-ly-va-hieuqua-139820 Truy cập ngày 28/6/2019 Đoàn Thị Ngọc Hân (2017) Nợ đọng xây dựng Nông thôn vùng Trung du miền núi phía Bắc Thực trạng giải pháp Tạp chí Khoa học Cơng nghệ Lâm nghiệp tháng 10/2017, trang 142-150 IIA, 2019 Auditing Model Risk Management IPPF Lại Phương Thảo, Ngụy Thu Hiền, Vũ Thị Hải, Bùi Thị Mai Linh (2019) Applying the heat map: Inherent risk assessment protential in auditing Journal of Finance & Accounting research No 01 (5)-2019 từ trang 19-27 Nguyễn Tuấn Anh (2019) Báo cáo đề dẫn hội thảo: Cơ sở lý luận thực tiễn cho xây dựng Nông thôn Việt Nam Kỷ yếu hội thảo “Cơ sở lý luận thực tiễn cho xây dựng Nông thôn Việt Nam” diễn tỉnh Nam Định từ ngày 16/7-17/7/2019 Phạm Thị Hương Dịu, 2016 Ứng dụng đồ nhiệt quản trị rủi ro (Application of Heat Map for Risk Management) Journal of Economics and Development No 228/T6 -2016, pp.130-136 Phạm Thị Hương Dịu (2014) Quản trị rủi ro chuỗi cung ứng gạo Việt Nam (Risk management in Vietnamese rice supply chain) International Conference on Logistics and Supply Chain Management, University of Transportation, DAAD Scott McKay (2011) Risk Assessment for Mid-sized Companies: Tools for Developing a Tailored Approach to Risk Management Trần Đức Viên Trần Bình Đà (2019) Cảnh quan mơi trường: Hệ động lực xây dựng nông thôn Kỷ yếu hội thảo “Cơ sở lý luận thực tiễn cho xây dựng Nông thôn Việt Nam” diễn tỉnh Nam Định từ ngày 16/7-17/7/2019 Thùy Anh (2018) Kiểm toán chuyên đề cần tập trung ý chí tồn ngành Báo Kiểm tốn số 48 ngày 2911-2018 http://www.baokiemtoannhanuoc.vn/kiem-toantrong-nuoc/kiem-toan-chuyen-de-can-su-tap-trung-y-chicua-toan-nganh-139804 Ngày truy cập 19/6/2019 Thúy An (2017) Xây dựng nơng thơn mới: Cịn nhiều bất cập.http://www.baohaugiang.com.vn/nong-nghiep-nongthon/xay-dung-nong-thon-moi-con-nhieu-bat-cap-59239 html Ngày truy cập 15/7/2019 Ủy ban Thường vụ Quốc hội (2010) Nghị số: 927/2010/UBTVQH12 ban hành ngày 19 tháng năm 2010 việc ban hành chiến lược phát triển Kiểm toán nhà nước đến năm 2020 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 27 ... diện rủi ro tiềm tàng, xác định tiêu chí đánh giá rủi ro tiềm tàng đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm tốn chương trình NTM KTNN thực Kết nghiên cứu thảo luận 3.1 Tiếp cận đồ nhiệt đánh giá rủi ro tiềm. .. xuất rủi ro mức độ tác động Khi đến mục tiêu bị ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng để đánh giá vận dụng lý thuyết Bảng 2: Bảng chấm điểm rủi ro tiềm tàng chương trình NTM xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro. .. việc vận dụng đồ nhiệt đánh giá rủi ro kiểm toán chương trình, dự án KTNN thực Kiểm tốn chương trình, dự án lĩnh vực kiểm tốn phức tạp với nhiều loại rủi ro cần xem xét Trong đó, rủi ro tiềm tàng