Một số vấn đề lý luận về kiểm toán kê khai tài sản - thu nhập do kiểm toán nhà nước thực hiện

Với mục tiêu đánh giá tính trung thực, hợp lý của việc kê khai tài sản - thu nhập, đặc biệt là tài sản - thu nhập của các cán bộ cấp cao hiện nay là một nội dung rất “nóng” và đang được dư luận xã hội quan tâm, bức xúc. Kiểm toán Nhà nước không thể đứng ngoài cuộc khi dư luận, báo chí đặt câu hỏi về sự trung thực của các cán bộ cấp cao trong kê khai tài sản - thu nhập hàng năm.

ISSN 1859-3666 MỤC LỤC KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ Trần Việt Thảo Vũ Thị Thanh Huyền - Tác động liên kết phát triển ngành công nghiệp hỗ trợ Việt Nam bối cảnh đại dịch COVID-19: tiếp cận theo phương pháp bảng cân đối liên ngành, Mã số: 149+150.1 DEco.11 The Impacts of Linkages in the Development of Vietnam’s Supporting Industries in the Context of the Covid-19: Inter-Sector Balance Sheet Approach Phan Thị Thu Hiền Bùi Thái Quang - Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ pháp luật xuất nhập hàng hóa doanh nghiệp Việt Nam Mã số: 149+150.1IIEM.12 A Study on the Factors Affecting Goods Import-Export Law Compliance by Vietnamese Enterprises Phạm Lê Hồng Nhung, Nguyễn Nhật Minh, Nguyễn Thị Tú Trinh Đinh Công Thành - Phát triển du lịch cụm Cần Thơ - Sóc Trăng - Bạc Liêu - Cà Mau theo hướng liên kết mạng lưới điểm du lịch Mã số: 149+150.1TrEM.11 Tourism development in association of tourist attractions in Can Tho- Soc Trang- Bac LieuCa Mau Lê Thanh Huyền - Ảnh hưởng yếu tố bên đến khả sinh lời doanh nghiệp niêm yết ngành sản xuất, chế biến thực phẩm Việt Nam Mã số: 149+150.1FiBa.11 The effects of internal factors on profitability of various listed companies in Vietnamese food processing industry 14 25 35 QUẢN TRỊ KINH DOANH Lê Đình Nghi - Mối quan hệ suất sinh lợi, độ biến thiên khối lượng giao dịch thị trường chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh Mã số: 149+150.2FiBa.21 The Relationship among Return, Volatility, and Trade Volume on Hochiminh City Stock Exchange (HOSE) Đào Tuyết Lan - Hiệu áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn TP HCM Mã số: 149+150.2 BAcc.22 The Efficiency of Corporate Income Tax (CIT) Accounting Standards in Enterprises in Ho Chi Minh Ngô Thị Khuê Thư, Trương Bá Thanh Trần Triệu Khải - Ảnh hưởng chất lượng tích hợp kênh đến lịng trung thành khách hàng ngành khách sạn Việt Nam Mã số: 149+150.2BMkt.21 The Effect of Multi-channel Integration Quality on Customer Loyalty in the Hotel Industry in Vietnam Nguyễn Thị Phương Anh Vũ Huy Thông - Hành vi mua ngẫu hứng người tiêu dùng Việt Nam theo độ tuổi, thu nhập nghề nghiệp: Nghiên cứu sản phẩm quần áo may sẵn Mã số: 149+150.2BMkt.22 Impulse Buying Behaviour of Vietnamese Consumers by Age, Income, and Profession: Case Study on Ready-to-Wear Clothing Products Sè 149 + 150/2021 khoa học thương mại 43 50 63 76 Nguyễn Thị Thanh Nhàn Vũ Tuấn Dương - Nghiên cứu hài lịng sinh viên với chương trình đào tạo đặc thù ngành du lịch Mã số: 149+150.2OMIS.21 Study on Student Satisfaction with the Tourism -Specific Training Program 10 Vũ Thị Kim Anh - Phương pháp tiếp cận kiểm toán nội dựa rủi ro doanh nghiệp: nghiên cứu doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Việt Nam Mã số: 149+150.2DEco.21 Risk-Based Internal Audit in Enterprises: Case Study in Vietnamese Real Estate Businesses 11 Nguyễn Tuấn Kiệt Hồ Hữu Phương Chi - Thái độ rủi ro nông dân Đồng Sông Cửu Long: Bằng chứng thực nghiệm với thang đo DOSPERT Mã số: 149+150.2 The Attitudes toward Risks of Framers in Mekong Delta: Experimental Evidence with DOSPERT 12 Hà Minh Hiếu - Nghiên cứu yếu tố tác động đến việc lựa chọn nhà cung ứng dịch vụ logistics chủ hàng Việt Nam thời kỳ đại dịch Covid-19 Mã số: 149+150.2BMkt.21 A Study on Factors Affecting the Choice of Logistics Service Suppliers of Vietnam’s Goods Owners in the Covid-19 Pandemic 13 Nguyễn Trần Hưng Đỗ Thị Thu Hiền - Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến định sử dụng ứng dụng du lịch thông minh du khách đến Hà Nội Mã số: 149+150.2TRMg.21 A Study on the Factors Affecting the Decision to Use Smart Travel Apps by Visitors to Hanoi 14 Nguyễn Hữu Khôi, Nguyễn Thị Nga Bùi Hoàng Ngọc - Mối quan hệ tính “sành điệu” sản phẩm thời trang, giá trị cảm nhận ý định mua người tiêu dùng trẻ tuổi Nha Trang Mã số: 149+150.2BMkt.21 The Relationship between the “Excellence” of the Fashion Products, the Perceived Value, and the Purchase Intention of Young Consumers in Nha Trang City 82 93 104 115 123 137 Ý KIẾN TRAO ĐỔI 15 Hoàng Thanh Hạnh - Một số vấn đề lý luận kiểm toán kê khai tài sản - thu nhập kiểm toán nhà nước thực Mã số: 149+150.3BAcc.32 Several Theoretical Issues on Asset and Income Declaration Auditing by State Audit 16 Nguyễn Thị Phương Thảo Nguyễn Văn Anh - Đánh giá hài lòng người dân chất lượng dịch vụ công trực tuyến - Góc nhìn từ người sử dụng dịch vụ Mã số: 149+150.3OMIS.32 Assessment of citizen's satisfaction with online public service quality - Perspective from those who have used the online service 17 Đinh Văn Toàn - Nghiên cứu doanh nghiệp học thuật Spin-offs từ trường đại học giới vấn đề đặt giáo dục đại học Việt Nam Mã số: 149+150.3OMIS.31 Research on Spin-offs in Universities in the World and Problems of Tertiary Education in Vietnam khoa học thương mại 148 156 167 Sè 149 + 150/2021 Ý KIẾN TRAO ĐỔI MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KÊ KHAI TÀI SẢN - THU NHẬP DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Hồng Thanh Hạnh Học viện Tài Emai: hoangthanhhanh@hvtc.edu.vn Ngày nhận: 26/05/2020 Ngày nhận lại: 30/11/2020 Ngày duyệt đăng: 08/12/2020 V ới mục tiêu đánh giá tính trung thực, hợp lý việc kê khai tài sản - thu nhập, đặc biệt tài sản - thu nhập cán cấp cao nội dung “nóng” dư luận xã hội quan tâm, xúc Kiểm tốn Nhà nước khơng thể đứng ngồi dư luận, báo chí đặt câu hỏi trung thực cán cấp cao kê khai tài sản - thu nhập hàng năm Mặt khác, loại hình kiểm tốn, nội dung kiểm tốn nhằm mục tiêu phịng chống tham nhũng, lãng phí Đảng Nhà nước quan tâm Do đó, tác giả xác định mục tiêu tổng quát chủ yếu viết phát triển lý luận kiểm toán việc kê khai tài sản - thu nhập Kiểm tốn Nhà nước thực Từ khóa: kiểm toán, kê khai tài sản - thu nhập JEL Classifications: M40, M48, M49 Khái niệm kê khai tài sản - thu nhập Tài sản vấn đề trung tâm, cốt lõi quan hệ xã hội nói chung quan hệ kinh tế nói riêng Khái niệm tài sản, thu nhập đề cập nhiều thực tiễn môn khoa học ghi nhận văn pháp luật điều ước quốc tế Mặc dù có nhiều cách phân loại tài sản, thu nhập tài sản, thu nhập tồn hai hình thức tiền tài sản có giá trị Tiền tiền Việt Nam, ngoại tệ, tiền mặt, tiền séc ; Tài sản có giá trị vật, giấy tờ có giá quyền tài sản Kê khai tài sản, thu nhập khâu trình kiểm sốt tài sản, thu nhập cơng chức, viên chức Nhà nước Kê khai tài sản, thu nhập hiểu: “là việc ghi rõ ràng, đầy đủ, xác loại tài sản, thu nhập, biến động tài sản, thu nhập cán bộ, công chức, viên chức, khâu kiểm soát tài sản, thu nhập mà Nhà nước sử dụng để biết hoạt động cá nhân tạo tài sản, thu nhập, cách khác kiểm sốt dịng tiền tài sản có giá trị vật, giấy tờ khoa học 148 thương mại có giá quyền tài sản mà cá nhân có thơng qua loại hình hoạt động tạo nên tài sản, thu nhập nhằm phát hiện, ngăn chặn việc cán bộ, công chức, viên chức nhận tiền, tài sản có giá trị trái quy định pháp luật sử dụng tài sản để thực hành vi tham nhũng” Vì vậy, yêu cầu kê khai tài sản, thu nhập cán bộ, công chức, viên chức phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch thông tin tài sản, thu nhập đảm bảo trung thực kê khai trách nhiệm giải trình người kê khai Theo Luật phòng chống tham nhũng (PCTN) năm 2018 sửa đổi bổ sung tài sản, thu nhập phải kê khai bao gồm: a) Quyền sử dụng đất, nhà ở, cơng trình xây dựng tài sản khác gắn liền với đất, nhà ở, cơng trình xây dựng; b) Kim khí quý, đá quý, tiền, giấy tờ có giá động sản khác mà tài sản có giá trị từ 50.000.000 đồng trở lên; c) Tài sản, tài khoản nước ngoài; d) Tổng thu nhập 02 lần kê khai ? Sè 149 + 150/2021 Ý KIẾN TRAO ĐỔI Thanh tra Chính phủ quy định mẫu kê khai việc thực kê khai tài sản, thu nhập quy định phụ lục phụ lục kèm theo Đây mẫu biểu quy định cho việc kê khai tài sản thu nhập năm 2018 Còn năm 2019 chờ hướng dẫn từ nghị định Chính phủ thơng tư Thanh tra Chính phủ Ở nước ta, việc Bộ Chính trị ban hành Quy định số 85-QĐ/TW ngày 23-5-2017 kiểm tra, giám sát việc kê khai tài sản cán thuộc diện Bộ Chính trị, Ban Bí thư quản lý, thể tinh thần nêu gương yêu cầu nêu gương cán cấp cao công tác kê khai kiểm tra, giám sát việc kê khai tài sản Tuy nhiên, mặt pháp luật, chưa có văn pháp lý quy định đặc thù chi tiết để điều chỉnh việc kiểm soát tài sản, thu nhập người có chức vụ, quyền hạn Trong pháp luật hành có Luật PCTN xác định mặt nguyên tắc cần thiết phải ban hành văn quy phạm pháp luật kê khai, kiểm soát tài sản, thu nhập người có chức vụ, quyền hạn (Điều 53 Luật PCTN quy định: Chính phủ trình Quốc hội ban hành VBQPPL kiểm soát thu nhập người có chức vụ, quyền hạn) Qua nghiên cứu số văn pháp luật (Luật PCTN, Luật thuế thu nhập cá nhân;…), hiểu kiểm sốt tài sản, thu nhập người có chức vụ, quyền hạn tổng thể biện pháp, cách thức mà Nhà nước sử dụng để biết biến động tài sản, thu nhập người có chức vụ, quyền hạn; qua đó, giúp phát hiện, ngăn chặn, thu hồi tài sản tham nhũng mà có tài sản, thu nhập không chứng minh nguồn gốc hợp pháp (tài sản bất minh) Tuy nhiên, quy định cịn có hạn chế gặp nhiều khó khăn q trình triển khai thực Hay nói cách khác, quy định hành minh bạch tài sản, thu nhập chủ yếu tập trung vào việc kiểm soát tài sản người thuộc diện phải kê khai, phần kiểm soát thu nhập chưa quy định cụ thể Trên bình diện quốc tế, nhiều văn kiện, cơng ước, đặc biệt Công ước Liên hợp quốc chống tham nhũng, đề cập đến minh bạch kiểm soát tài sản, thu nhập Khoản Điều Công ước yêu cầu quốc gia thành viên “khi thích hợp phù hợp với nguyên tắc pháp Sè 149 + 150/2021 luật nước mình, quốc gia thành viên nỗ lực thiết lập biện pháp chế yêu cầu công chức báo cáo quan có thẩm quyền vấn đề có liên quan, có hoạt động cơng việc, khoản đầu tư bên ngồi hay tài sản quà tặng giá trị lớn, thứ mà gây xung đột lợi ích họ thực công vụ” Đồng thời, khoản Điều 52 Công ước quy định: “Mỗi quốc gia thành viên xem xét việc thiết lập, vào pháp luật quốc gia, hệ thống cơng khai tài hiệu nhóm cơng chức định quy định chế tài thích hợp việc khơng chấp hành Mỗi quốc gia thành viên xem xét tiến hành biện pháp cần thiết phép quan có thẩm quyền chia sẻ thơng tin với quan có thẩm quyền quốc gia thành viên khác cần để điều tra, đòi thu hồi tài sản có phạm tội quy định Công ước này” Kinh nghiệm giới bốn yếu tố giúp việc kê khai tài sản thu nhập thành công Một là, cần phải khoanh vùng quan chức bắt buộc phải kê khai, tập trung vào ngành nhóm dễ tham nhũng để tiện quản lý Hai là, cần phải thẩm tra kỹ lưỡng kê khai để định khuôn khổ động quan chức, tổ chức trì tính đáng tin cậy hệ thống Ba là, thẩm tra xong, tính hiệu phụ thuộc nhiều vào khả chế tài quan chức không kê khai, kê khai không trung thực trừng phạt tài sản không tương ứng với thu nhập Bốn là, việc người dân tiếp cận với tài liệu kê khai tài sản giúp giảm đáng kể nạn tham nhũng Việc vận dụng kinh nghiệm quốc tế vào việc kê khai tài sản thu nhập Việt Nam có ý nghĩa sâu sắc bối cảnh hội nhập Tại phải kê khai tài sản - thu nhập? Việc yêu cầu cán công chức, viên chức người bầu vào quan nhà nước phải kê khai tài sản thu nhập coi chế hiệu để thúc đẩy công xã hội, đặc biệt ngăn chặn tham nhũng lớn Đặc biệt việc kê khai tài sản thu nhập nhằm đạt ba mục tiêu: Một là, ngăn ngừa xung đột lợi ích việc làm rõ quan chức có lợi ích cá nhân định Hai là, ngăn ngừa hối lộ khoản thu bất hợp pháp cách bắt buộc quan chức phải giải khoa học thương mại ? 149 Ý KIẾN TRAO ĐỔI trình số tài sản tăng lên cách đáng ngờ Mục tiêu thứ ba liên quan đến vấn đề việc kê khai tạo sở cho công tác điều tra truy tố tội phạm vụ tham nhũng Kê khai tài sản - thu nhập công cụ hữu hiệu để xây dựng nhà nước pháp quyền XHCN, đôn đốc máy lãnh đạo hoạt động theo nguyên tắc thượng tôn pháp luật Việc cán lãnh đạo có nghiêm túc tuân thủ quy định pháp luật Nhà nước hay khơng, có chấp hành nghiêm chỉnh đường lối, sách Đảng Nhà nước hay khơng, có làm việc sách, xử lý vấn đề theo luật pháp hay không phản ảnh trực tiếp lực trình độ quản lý theo pháp luật cán lãnh đạo, thể phần kê khai tài sản - thu nhập cách trung thực Điều quan hệ đến chiến lược xây dựng nhà nước pháp quyền XHCN, quản lý nhà nước pháp luật Điều quan trọng việc quản lý nhà nước pháp luật nghiêm chỉnh chấp hành, quản lý pháp luật, làm việc theo pháp luật - khâu quan trọng pháp chế XHCN Thực chế độ giám sát kê khai tài sản - thu nhập cán lãnh đạo có tác dụng thiết thực thúc đẩy cán lãnh đạo tự giác nâng cao nhận thức pháp chế ý thức pháp luật, học hỏi vận dụng thành công phương pháp pháp luật để lãnh đạo công tác kinh tế, quản lý xã hội, tiêu chuẩn hóa hành vi hành thân, hướng dẫn cán lãnh đạo quản lý sử dụng quyền hạn cách Một số vấn đề lý luận kiểm toán kê khai tài sản - thu nhập 2.1 Khái niệm Với ý nghĩa nêu việc kê khai tài sản - thu nhập, kiểm toán việc kê khai tài sản thu nhập phải đối tượng Kiểm toán Nhà nước (KTNN) Theo quy định Luật KTNN năm 2005 có quy định: Mục đích kiểm tốn góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí, phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật (Điều 3) Báo cáo kiểm toán KTNN để Tòa án Nhân dân, Viện Kiểm sát nhân dân quan điều tra sử dụng trình xử lý hành vi vi phạm pháp luật kinh tế, tài (Điều 9) KTNN có nhiệm vụ chuyển hồ sơ cho quan điều tra quan khác Nhà khoa học 150 thương mại nước có thẩm quyền kiểm tra, xử lý vụ việc có dấu hiệu vi phạm pháp luật tổ chức, cá nhân phát thông qua hoạt động kiểm tốn (Điều 15) Luật KTNN năm 2015 có hiệu lực từ ngày 01/01/2016 KTNN có chức đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng (Điều 9); có nhiệm vụ chuyển hồ sơ cho quan điều tra, Viện Kiểm sát nhân dân quan khác Nhà nước có thẩm quyền xem xét, xử lý vụ việc có dấu hiệu tội phạm, vi phạm pháp luật quan, tổ chức, cá nhân phát thông qua hoạt động kiểm toán (Điều 10); Cơ quan điều tra, Viện Kiểm sát nhân dân có trách nhiệm tiếp nhận giải theo thẩm quyền vụ việc có dấu hiệu tội phạm KTNN phát kiến nghị (Điều 65) Theo Luật PCTN 2005 phạm vi, nhiệm vụ, quyền hạn, KTNN có trách nhiệm tổ chức thực việc kiểm tốn nhằm phịng ngừa, phát phối hợp xử lý hành vi tham nhũng; trường hợp phát hành vi tham nhũng chuyển hồ sơ cho quan điều tra, Viện kiểm sát nhân dân quan khác Nhà nước có thẩm quyền xử lý (Điều 77) Kiểm toán việc kê khai tài sản cán công chức, viên chức hoạt động kiểm tra đánh giá quan KTNN kê khai tài sản, thu nhập cán công chức viên chức nhiệm kỳ cơng tác thơng qua việc kiểm tra, đánh giá tính trung thực, hợp pháp hiệu kê khai tài sản thu nhập họ Hiện nay, Luật PCTN sửa đổi 2018 ban hành có hiệu lực kể từ ngày 1/7/2019 Trong Luật KTNN quan phối hợp, quan chủ trì việc kê khai tài sản thu nhập cán công chức, viên chức, cán cấp trung ương quản lý Thanh tra Chính phủ đơn vị chủ trì, đầu mối kiểm sốt tài sản, thu nhập cán bộ, có việc kê khai tài sản, thu nhập 2.2 Đặc điểm kiểm toán kê khai tài sản - thu nhập Thứ nhất, loại hình kiểm tốn hỗn hợp, chủ yếu kiểm tốn tn thủ có kết hợp với kiểm toán hoạt động hoạt động kinh tế quản lý tài cơng, tài sản cơng gắn với trách nhiệm quản lý, điều hành cán lãnh đạo Tức không tổ chức thành kiểm toán riêng rẽ mà ? Sè 149 + 150/2021 Ý KIẾN TRAO ĐỔI lồng ghép vào kiểm toán trách nhiệm kinh tế nhà quản lý; Thứ hai, loại hình kiểm tốn đặc biệt phức tạp, nên thực KTV có kinh nghiệm; KTNN phối hợp nhiều quan để thực hiện; có tính “nhạy cảm trị cao” nên tuyệt đối phải bảo mật thơng tin q trình thực nhiệm vụ (nhiều trường hợp phải thực bí mật theo yêu cầu quan chức ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả, mục tiêu kiểm toán) Thứ ba, việc kiểm toán kê khai tài sản thu nhập cán lãnh đạo trung ương quản lý có phạm vi chủ yếu liên quan đến PCTN Thứ tư, quan KTNN tự thực kiểm soát việc kê khai tài sản - thu nhập nội KTNN, quan khác thực với tư cách phối hợp Vì vậy, KTNN có chức thơng báo, chuyển hồ sơ cho quan khác Thứ năm, mục đích kiểm tốn kê khai tài sản thu nhập đưa ý kiến đánh giá tính trung thực hợp lý kê khai tài sản thu nhập cán theo quy định Luật PCTN lại thực thông qua xem xét, kiểm tra để đánh giá, quy trách nhiệm kinh tế cán lãnh đạo quản lý Do đó, loại hình kiểm tốn coi hình thức đặc biệt để quan chức có đánh giá cán lãnh đạo 2.3 Đối tượng, mục tiêu nội dung kiểm toán kê khai tài sản - thu nhập KTNN thực Đối tượng kiểm toán: Bản kê khai tài sản - thu nhập cán cấp trung ương quản lý (gồm: Cán lãnh đạo quản lý quan đảng, quyền đồn thể trung ương cấp địa phương (gọi chung cán lãnh đạo quan nhà nước); cán lãnh đạo quản lý DNNN doanh nghiệp nhà nước chi phối) Tùy thuộc vào yêu cầu, điều kiện, lực quan KTNN, nước thực kiểm tốn tồn đối tượng tiến hành kiểm tốn thí điểm số đối tượng cụ thể để nhân rộng có điều kiện Mục tiêu Kiểm toán việc kê khai tài sản - thu nhập cán cấp trung ương quản lý: để đánh giá toàn diện lực, phẩm chất, khả cán quản lý nhằm phịng tránh tượng tham ơ, tham nhũng, lãng phí gây thất thoát tài sản Sè 149 + 150/2021 Nhà nước, góp phần đẩy mạnh hiệu hoạt động tổ chức công Nội dung: (1) cán lãnh đạo quan quản lý hành nhà nước nội dung kiểm tốn gồm cơng tác quản lý tài cơng, tài sản công, kê khai tài sản - thu nhập; (2) cán lãnh đạo DNNN nội dung kiểm tốn bao gồm: tính trung thực, hợp pháp tài sản, nguồn vốn; kết kinh doanh; bảo toàn gia tăng vốn chủ nhà nước doanh nghiệp; kết góp vốn liên doanh, liên kết; tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp NSNN; tình hình chấp hành luật, sách, chế độ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn, kê khai tài sản - thu nhập doanh nghiệp Cụ thể: kiểm toán kê khai tài sản cán lãnh đạo theo quy định cách đối chiếu xem xét yêu cầu giải trình việc chênh lệch tăng bất thưởng tải sản cán lãnh đạo quản lý tài sản vợ, chồng, lãnh đạo quản lý với kê khai thu nhập, tài sản hàng năm họ… Nội dung kiểm tra, xác minh việc kê khai tài sản thu nhập bao gồm: - Tính trung thực, đầy đủ, rõ ràng kê khai - Tính trung thực việc giải trình nguồn gốc tài sản, thu nhập tăng thêm 2.4 Đặc điểm chủ thể, khách thể thời điểm kiểm toán việc kê khai tài sản - thu nhập Về chủ thể kiểm toán, Kiểm toán viên (KTV) nhà nước chủ thể kiểm toán việc kê khai tài sản thu nhập nội KTNN Về khách thể kiểm toán, khách thể kiểm toán việc kê khai tài sản cán bộ, công chức, viên chức tổ chức thuộc diện phải kê khai tài sản thu nhập Điều 34 Luật PCTN rõ người có nghĩa vụ kê khai tài sản, thu nhập bao gồm: Cán bộ, công chức Sĩ quan Công an nhân dân; sĩ quan Quân đội nhân dân, quân nhân chuyên nghiệp Người giữ chức vụ từ Phó trưởng phịng tương đương trở lên cơng tác đơn vị nghiệp công lập, doanh nghiệp nhà nước, người cử làm đại diện phần vốn nhà nước doanh nghiệp Người ứng cử đại biểu Quốc hội, người ứng cử đại biểu Hội đồng nhân dân Về thời điểm kiểm toán kê khai tài sản cán lãnh đạo quan nên thực khoa học thương mại ? 151 Ý KIẾN TRAO ĐỔI cán lãnh đạo hết nhiệm kỳ công tác trước luân chuyển, điều động công tác, bổ nhiệm lại, bị miễn nhiệm, cách chức, từ chức nghỉ hưu Thời điểm hợp lý thực trước bổ nhiệm cán quản lý chuẩn bị tiếp nhận vị trí quản lý cao hơn, quan trọng trước tổ chức xem xét có nên bổ nhiệm lại thêm 01 nhiệm kỳ lãnh đạo, cán quản lý Vì bố trí sai người lãnh đạo làm hỏng hệ thống; việc tồn hệ thống hay không phụ thuộc lớn vào người đứng đầu Thời điểm để kiểm toán kê khai tài sản cán lãnh đạo doanh nghiệp nhà nước (DNNN) trước lãnh đạo doanh nghiệp kết thúc nhiệm kỳ công tác chuyển công tác khác, bị cách chức, từ chức, nghỉ hưu lúc với doanh nghiệp thay đổi cấu tổ chức, sáp nhập, bán khoán, cho thuê, cổ phần hóa phải tiến hành kiểm tốn theo quy định hành nhà nước Bên cạnh kiểm toán kê khai tài sản hai loại cán nói có yêu cầu đột xuất quan quản lý cán quan chức (Ví dụ: có biểu vi phạm qua đơn thư khiếu nại, tố cáo có yêu cầu khác cần xác minh) Tuy nhiên trường hợp nên giao cho quan tra nhà nước thực tùy thuộc vào chế, pháp luật quốc gia 2.5 Quy trình kiểm tốn kê khai tài sản - thu nhập Kiểm toán việc kê khai tài sản - thu nhập KTNN thực việc KTV nhà nước tiến hành kiểm tra, xác minh đưa ý kiến tính trung thực q trình kê khai kê khai tài sản thu nhập cán Quy trình kiểm tốn trình tự tiến hành cơng việc kiểm tốn kiểm tốn cụ thể, trình tự xếp theo thứ tự phù hợp với diễn biến khách quan hoạt động kiểm toán, phù hợp với quy định pháp luật tình hình thực tế Quy trình kiểm tốn việc kê khai tài sản thu nhập cán lãnh đạo thuộc trung ương quản lý mô tả theo quy trình bên: Như trình bày, mục đích chủ yếu viết phát triển lý luận kiểm toán kê khai tài sản - thu nhập KTNN thực Trên thực tế chưa có kiểm tốn thực riêng biệt cho việc kê khai tài sản thu nhập Tuy nhiên, kiểm tốn xảy khoa học 152 thương mại thiết phải tn thủ quy trình kiểm tốn nêu Đồng thời KTNN phải tiến hành kiểm tra, xác minh để tìm kiếm chứng thích hợp đầy đủ để minh chứng cho việc kê khai tài sản thu nhập cán trung thực minh bạch Ở bước lập kế hoạch kiểm toán: * Theo Điều 41 luật PCTN 2018, Cơ quan kiểm soát tài sản - thu nhập (bao gồm KTNN) xác minh tài sản, thu nhập có sau đây: a) Có dấu hiệu rõ ràng việc kê khai tài sản, thu nhập không trung thực; b) Có biến động tăng tài sản, thu nhập từ 300.000.000 đồng trở lên so với tài sản, thu nhập kê khai lần liền trước mà người có nghĩa vụ kê khai giải trình khơng hợp lý nguồn gốc; c) Có tố cáo việc kê khai tài sản, thu nhập không trung thực đủ điều kiện thụ lý theo quy định Luật Tố cáo; d) Thuộc trường hợp xác minh theo kế hoạch xác minh tài sản, thu nhập hàng năm người có nghĩa vụ kê khai lựa chọn ngẫu nhiên; đ) Có yêu cầu kiến nghị quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân có thẩm quyền Chính phủ quy định chi tiết tiêu chí lựa chọn người có nghĩa vụ kê khai xác minh việc xây LҨp kұ hoҢch kiҳm toán Thӌc hiҵn kiҳm toán Báo cáo kiҳm toán Sӊ dӅng kұt quң kiҳm toán Kiҳm tra viҵc thӌc hiҵn kұt luҨn kiҳm toán ? Sè 149 + 150/2021 Ý KIẾN TRAO ĐỔI dựng, phê duyệt kế hoạch xác minh tài sản, thu nhập hàng năm Cơ quan kiểm soát tài sản, thu nhập * Sau có xác minh xét thấy cần có thêm thơng tin để phục vụ cho công tác cán bộ, quan, tổ chức, cá nhân sau có quyền yêu cầu kiến nghị Cơ quan kiểm soát tài sản, thu nhập (bao gồm KTNN) định xác minh tài sản, thu nhập: a) Ủy ban Thường vụ Quốc hội yêu cầu xác minh người dự kiến Quốc hội, Ủy ban Thường vụ Quốc hội bầu, phê chuẩn bổ nhiệm, người dự kiến bổ nhiệm Phó Tổng Kiểm tốn nhà nước; b) Chủ tịch nước yêu cầu xác minh người dự kiến bổ nhiệm Phó Thủ tướng, Bộ trưởng, Thủ trưởng quan ngang Bộ, Phó Chánh án Tịa án nhân dân tối cao, Thẩm phán Tòa án nhân dân tối cao, Phó Viện trưởng Viện kiểm sát nhân dân tối cao, Kiểm sát viên Viện kiểm sát nhân dân tối cao; c) Thủ tướng Chính phủ yêu cầu xác minh người dự kiến bổ nhiệm Thứ trưởng chức vụ tương đương thuộc Bộ, quan ngang Bộ, người đứng đầu, cấp phó người đứng đầu quan thuộc Chính phủ, người dự kiến bầu đề nghị phê chuẩn chức vụ Chủ tịch, Phó Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp tỉnh; d) Chánh án Tòa án nhân dân tối cao yêu cầu xác minh người dự kiến bổ nhiệm Chánh án, Phó Chánh án Tịa án nhân dân cấp, Viện trưởng Viện kiểm sát nhân dân tối cao yêu cầu xác minh người dự kiến bổ nhiệm Viện trưởng, Phó Viện trưởng Viện kiểm sát nhân dân cấp; đ) Thường trực Hội đồng nhân dân yêu cầu xác minh người dự kiến Hội đồng nhân dân, Thường trực Hội đồng nhân dân bầu phê chuẩn; e) Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp tỉnh, Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp huyện yêu cầu xác minh người dự kiến bầu đề nghị phê chuẩn chức vụ Chủ tịch, Phó Chủ tịch Ủy ban nhân dân cấp trực tiếp; g) Hội đồng bầu cử quốc gia, Ủy ban bầu cử Ủy ban Mặt trận Tổ quốc Việt Nam yêu cầu xác minh người ứng cử đại biểu Quốc hội, người ứng cử đại biểu Hội đồng nhân dân; Sè 149 + 150/2021 h) Cơ quan thường vụ tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội yêu cầu xác minh người dự kiến bầu đại hội tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội; i) Người đứng đầu quan, tổ chức, đơn vị người có thẩm quyền quản lý cán người có nghĩa vụ kê khai yêu cầu kiến nghị xác minh người có nghĩa vụ kê khai thuộc thẩm quyền quản lý, sử dụng trực tiếp Cơ quan tra, KTNN, Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát nhân dân, Tòa án nhân dân quan, tổ chức có thẩm quyền khác có quyền u cầu Cơ quan kiểm sốt tài sản, thu nhập xác minh tài sản, thu nhập q trình kiểm tra, tra, kiểm tốn, điều tra, truy tố, xét xử, thi hành án xét thấy cần làm rõ tài sản, thu nhập có liên quan đến hành vi vi phạm pháp luật * Theo quy định hành, người đứng đầu Cơ quan kiểm soát tài sản, thu nhập định xác minh tài sản, thu nhập thời hạn 05 đến 15 ngày làm việc kể từ ngày có xác minh Đối với KTNN thẩm quyền định Tổng KTNN Quyết định xác minh tài sản, thu nhập bao gồm nội dung sau đây: a) Căn ban hành định xác minh; b) Họ, tên, chức vụ, nơi công tác người xác minh tài sản, thu nhập; c) Họ, tên, chức vụ, nơi công tác Tổ trưởng thành viên Tổ xác minh tài sản, thu nhập; d) Nội dung xác minh; đ) Thời hạn xác minh; e) Nhiệm vụ, quyền hạn Tổ trưởng thành viên Tổ xác minh tài sản, thu nhập; g) Các quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân phối hợp (nếu có) Quyết định xác minh tài sản, thu nhập phải gửi cho Tổ trưởng thành viên Tổ xác minh tài sản, thu nhập, người xác minh quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân có liên quan thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày định xác minh * Tổ xác minh tài sản, thu nhập gồm có Tổ trưởng thành viên Đối với KTNN, gọi Tổ kiểm toán Trường hợp nội dung xác minh có tình tiết phức tạp, liên quan đến nhiều quan, tổ chức, đơn vị người đứng đầu Cơ quan kiểm sốt tài sản, thu nhập yêu cầu quan, tổ chức, khoa học thương mại ? 153 Ý KIẾN TRAO ĐỔI đơn vị có liên quan cử người tham gia Tổ xác minh tài sản, thu nhập Khơng bố trí người tham gia Tổ xác minh tài sản, thu nhập vợ chồng, bố, mẹ, con, anh, chị, em ruột người xác minh người khác mà có cho người khơng vơ tư, khách quan việc xác minh tài sản, thu nhập Tổ trưởng Tổ xác minh tài sản, thu nhập có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Yêu cầu người xác minh giải trình tính trung thực, đầy đủ, rõ ràng kê khai, nguồn gốc tài sản, thu nhập tăng thêm so với tài sản, thu nhập kê khai lần liền trước đó; b) Yêu cầu quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân cung cấp thơng tin, tài liệu có liên quan đến nội dung xác minh theo quy định khoản Điều 31 Luật PCTN 2018; c) Kiến nghị quan, tổ chức, đơn vị có thẩm quyền quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân quản lý tài sản, thu nhập áp dụng biện pháp cần thiết theo quy định pháp luật để ngăn chặn việc tẩu tán, hủy hoại, chuyển dịch tài sản, thu nhập hành vi khác cản trở hoạt động xác minh tài sản, thu nhập; d) Đề nghị quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền định giá, thẩm định giá, giám định tài sản, thu nhập phục vụ cho việc xác minh; đ) Báo cáo kết xác minh tài sản, thu nhập văn với người định xác minh chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước người định xác minh nội dung báo cáo; e) Giữ bí mật thơng tin, tài liệu thu thập trình xác minh Thành viên Tổ xác minh tài sản, thu nhập (thành viên tổ kiểm tốn) có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Thu thập thông tin, tài liệu, xác minh chỗ tài sản, thu nhập thực nhiệm vụ khác theo phân công Tổ trưởng; b) Kiến nghị Tổ trưởng áp dụng biện pháp quy định cần thiết để bảo đảm thực nhiệm vụ giao; c) Báo cáo kết thực nhiệm vụ giao với Tổ trưởng chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước Tổ trưởng nội dung báo cáo; d) Giữ bí mật thơng tin, tài liệu thu thập trình xác minh khoa học 154 thương mại Ở bước thực kiểm toán: * Yêu cầu người xác minh giải trình tài sản, thu nhập * Tiến hành xác minh tài sản, thu nhập phương pháp phù hợp * Quyền nghĩa vụ người xác minh tài sản, thu nhập: - Giải trình tính trung thực, đầy đủ, rõ ràng kê khai, nguồn gốc tài sản, thu nhập tăng thêm - Cung cấp thông tin liên quan đến nội dung xác minh có yêu cầu Tổ xác minh tài sản, thu nhập chịu trách nhiệm tính xác thơng tin cung cấp - Thực đầy đủ, kịp thời yêu cầu Tổ xác minh tài sản, thu nhập, quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền trình xác minh tài sản, thu nhập - Chấp hành định xử lý quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền kiểm sốt tài sản, thu nhập - Khiếu nại định, hành vi quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền xác minh tài sản, thu nhập có cho định, hành vi trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp - Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền xác minh tài sản, thu nhập - Được phục hồi danh dự, khơi phục quyền lợi ích hợp pháp bị xâm phạm, bồi thường thiệt hại hành vi vi phạm pháp luật người xác minh tài sản, thu nhập gây theo quy định pháp luật Ở bước báo cáo kết kiểm toán: KTNN lập báo cáo kết kiểm toán kê khai tài sản - thu nhập cán KTNN quản lý Đối với đơn vị khác, với tư cách phối hợp, KTNN xem xét nội dung sau: - Trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày định xác minh, Tổ trưởng Tổ xác minh tài sản, thu nhập phải báo cáo kết xác minh tài sản, thu nhập văn cho người định xác minh; trường hợp phức tạp thời hạn kéo dài khơng q 90 ngày ? Sè 149 + 150/2021 Ý KIẾN TRAO ĐỔI - Báo cáo kết xác minh tài sản, thu nhập gồm nội dung sau đây: a) Nội dung xác minh, hoạt động xác minh tiến hành kết xác minh; b) Đánh giá tính trung thực, đầy đủ, rõ ràng kê khai; tính trung thực việc giải trình nguồn gốc tài sản, thu nhập tăng thêm; c) Kiến nghị xử lý vi phạm quy định pháp luật kiểm soát tài sản, thu nhập - Trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nhận Báo cáo kết xác minh tài sản, thu nhập, người định xác minh phải ban hành Kết luận xác minh tài sản, thu nhập; trường hợp phức tạp thời hạn kéo dài khơng q 20 ngày - Kết luận xác minh tài sản, thu nhập bao gồm nội dung sau đây: a) Tính trung thực, đầy đủ, rõ ràng việc kê khai tài sản, thu nhập; b) Tính trung thực việc giải trình nguồn gốc tài sản, thu nhập tăng thêm; c) Kiến nghị người có thẩm quyền xử lý vi phạm quy định pháp luật kiểm soát tài sản, thu nhập - Người ban hành (KTV nhà nước) Kết luận xác minh tài sản, thu nhập phải chịu trách nhiệm tính khách quan, trung thực Kết luận xác minh - Kết luận xác minh tài sản, thu nhập phải gửi cho người xác minh quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân yêu cầu, kiến nghị xác minh theo quy định pháp luật - Người xác minh có quyền khiếu nại Kết luận xác minh tài sản, thu nhập theo quy định pháp luật khiếu nại Ở bước sử dụng kết kiểm tốn: KTNN cơng khai kết luận xác minh tài sản thu nhập cán thuộc quản lý KTNN Đối với quan khác trước chuyển hồ sơ xác minh cho quan chức năng, KTNN xem xét vấn đề sau: - Trong thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày ban hành Kết luận xác minh tài sản, thu nhập, người định xác minh tài sản, thu nhập có trách nhiệm cơng khai Kết luận xác minh - Việc công khai Kết luận xác minh tài sản, thu nhập thực việc công khai kê khai Ở bước kiểm tra việc thực kết luận kiểm toán: KTNN kiểm tra kiểm Sè 149 + 150/2021 toán việc kê khai tài sản cán thuộc quản lý KTNN quan khác có yêu cầu theo quy định pháp luật.u Tài liệu tham khảo: Đỗ Ánh Tuyết (2008), Vai trò KTNN chiến chống tham nhũng, Tạp chí Kiểm tốn, Số - tháng 2/2008 (tr30 - 35); Đinh Văn Minh, Viện trưởng Viện KHTT, Kiểm soát tài sản người có chức vụ, quyền hạn vấn đề cần giải đáp, nguồn: http://giri.ac.vn Kiểm toán nhà nước (2015), Kỷ yếu Hội thảo Kiểm toán trách nhiệm kinh tế vai trị quan Kiểm tốn Nhà nước phòng, chống tham nhũng (đã dịch sử dụng Hội thảo KTNN tổ chức ngày 22/7/2015) Nguyễn Thanh Hải (2018), Ban nội trung ương, Một số giải pháp nâng cao hiệu việc kê khai, kiểm soát tài sản, thu nhập người có chức vụ, quyền hạn, Tạp chí khoa học tra 8/2018 Quốc hội nước CHXHCN Việt nam, Luật số 36/2018/QH14 ngày 20/11/2018, Luật phòng, chống tham nhũng; Vương Đình Huệ (2012), Giải pháp nâng cao vị trí, vai trị KTNN Việt Nam phịng chống tham nhũng, Chủ nhiệm Đề tài nghiên cứu khoa học cấp KTNN Summary The assessment of the validity and reliability of asset-income declaration, especially the assets and incomes of senior officers, is a hot topic that has been arousing arguments in the society State Audit is no outsider as the public and media are questioning the honesty of senior officers in declaring their annual assets and incomes On the other hand, this is a new type of auditing aiming to fight corruption and waste with priority given by Vietnam’s Communist Party and Government On that basis, the researchers identify the main aim of the paper as to develop theories on asset-income declaration auditing by State Audit khoa học thương mại 155 ... triển lý luận kiểm toán việc kê khai tài sản - thu nhập Kiểm tốn Nhà nước thực Từ khóa: kiểm toán, kê khai tài sản - thu nhập JEL Classifications: M40, M48, M49 Khái niệm kê khai tài sản - thu nhập. .. kiểm tốn kê khai tài sản - thu nhập Kiểm toán việc kê khai tài sản - thu nhập KTNN thực việc KTV nhà nước tiến hành kiểm tra, xác minh đưa ý kiến tính trung thực q trình kê khai kê khai tài sản. .. khai tài sản, thu nhập khâu q trình kiểm sốt tài sản, thu nhập cơng chức, viên chức Nhà nước Kê khai tài sản, thu nhập hiểu: “là việc ghi rõ ràng, đầy đủ, xác loại tài sản, thu nhập, biến động tài