Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết xem xét quá trình thực hiện kiểm toán hiệu quả các chương trình, dự án thông qua một số trường hợp điển hình của Kiểm toán nhà nước Nhật Bản, để thấy được cách thức thực hiện một cuộc kiểm toán hiệu quả, cũng như những tiêu chí cần được xem xét để đạt được mục tiêu kiểm toán.
KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI KIỂM TOÁN HIỆU QUẢ CỦA NHẬT BẢN: BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA XÂY DỰNG NÔNG THÔN MỚI CỦA VIEÄT NAM B Ths Lại Phương Thảo1 Ths Đỗ Quang Giám2 ài viết xem xét trình thực kiểm tốn hiệu chương trình, dự án thơng qua số trường hợp điển hình Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản, để thấy cách thức thực kiểm toán hiệu quả, tiêu chí cần xem xét để đạt mục tiêu kiểm toán Nghiên cứu sử dụng phương pháp thu thập liệu thứ cấp, phương pháp chuyên gia, phương pháp phân tích đánh giá Bài viết phân tích quy trình kiểm tốn hiệu chương trình, dự án Kiểm toán nhà nước Nhật Bản thực theo bước cụ thể: (i) Đánh giá tình hình thực chương trình, dự án; (ii) Đánh giá tình hình sử dụng sản phẩm đầu chương trình, dự án; (iii) Đánh giá kết trực tiếp chương trình, dự án; (iv) Đánh giá khả thích ứng chương trình, dự án mơi trường Qua đó, tác giả đề xuất số học kinh nghiệm giúp Kiểm toán nhà nước Việt Nam vận dụng kiểm tốn hiệu Nhật Bản vào kiểm tốn đề nói chung kiểm tốn Chương trình Mục tiêu quốc gia Xây dựng nơng thơn nói riêng Từ khố: Kiểm tốn hiệu quả, nông thôn mới, Nhật Bản Efficient audit of japan: Lessons learned for auditing the national target program of development of new rural areas of Vietnam The paper reviews the efficient auditof programs and projects through a number of typical cases of State Audit of Japan, to see how to implement an efficient audit, as well as criteria should be considered to achieve the audit objective The study usesmethods of secondary data collection, expert, and analysis and evaluation The paper analyzed the efficient audits of programs and projects conducted by the State Audit of Japan by specific steps: (i) Assessing the implementation of programs and projects; (ii) assess the use of outputs of programs and projects; (iii) assess the direct results of the program or project; and (iv) assess the adaptability of programs and projects to the environment Thereby, the author proposes a number of lessons learned to help State Audit Office of Vietnam to apply Japanese efficient audit to general audit and to audit of the National Target Program of development of new rural areas in particular Keywords: Efficient audit, new rural area, Japan Đặt vấn đề OECD (2011) Kiểm toán nhà nước tổ chức phục vụ kiểm tốn khu vực cơng hàng đầu quốc gia Nhiệm vụ họ kiểm tra xem quỹ cơng có sử dụng cách tiết kiệm, hiệu tuân thủ nguyên tắc quy định hành hay không Kiểm tốn nhà nước hoạt động hiệu khơng giúp Chính phủ nâng cao trách nhiệm giải trình với người dân, cịn giúp minh bạch hóa khoản tài trợ từ nước ngồi cho chương trình, dự án quốc gia Trong năm gần đây, quan tâm người dân trách nhiệm giải trình mức độ hiệu hoạt động hành chính, chương trình, dự án nước tăng lên, vai trị quan Kiểm toán nhà nước nước ngày nâng cao (Kiểm toán nhà nước, 2018) Hiện nay, Kiểm toán nhà nước Nhật Bản quan độc lập với Chính phủ, khơng trực thuộc Quốc hội hay Tồ án Với vị trí pháp lý độc lập cao, Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản có thẩm quyền kiểm tốn báo cáo toán nhà nước, báo cáo Khoa Kế toán Quản trị kinh doanh, Học viện Nông nghiệp Việt Nam; 2Học viện Tài NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 143 - tháng 9/2019 83 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI tốn tổ chức cơng, chương trình dự án quy định Luật Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản (Board of Audit of Japan, 2018) Bên cạnh thẩm quyền cao, Kiểm toán nhà nước Nhật Bản ngày thể rõ trách nhiệm giải trình trước Quốc hội người dân Kiểm toán nhà nước Nhật Bản khơng chịu trách nhiệm giải trình vấn đề tài chính, hoạt động hành cơng, mà cịn có trách nhiệm giải trình chương trình, dự án (Kazuki H.& Shigeru Y., 2006) Để thực trách nhiệm giải trình hiệu quả, phù hợp mục tiêu đề kết đạt chương trình, dự án, Kiểm toán nhà nước Nhật Bản tiến hành kiểm toán hiệu Theo Kazuki H &Shigeru Y., (2006) từ năm 1960, kiểm toán hiệu ghi nhận báo báo kiểm toán Kiểm toán nhà nước Nhật Bản việc trình bày ý kiến kiểm toán, nhằm cải thiện hoạt động dự án sử dụng nước nông nghiệp hay dự án nhà nước hỗ trợ cải cách hành cơng tỉnh Kiểm toán hiệu Nhật Bản biết đến kiểm tốn nhằm đánh giá tình hình thực hiện, tình hình sử dụng kết trực tiếp chương trình, dự án Trong nghiên cứu này, tác giả đánh giá việc thực quy trình kiểm tốn hiệu Kiểm toán nhà nước Nhật Bản số chương trình, dự án điển hình, thấy cách thức mà Kiểm toán nhà nước Nhật Bản triển khai hiệu kiểm tốn chương trình, dự án để đảm bảo trách nhiệm giải trình trước quốc hội người dân Từ đó, tác giả số học kinh nghiệm mà Việt Nam học tập vận dụng cho kiểm tốn Chương trình Mục tiêu Quốc gia xây dựng nông thôn Phương pháp nghiên cứu thơng qua việc phân tích lợi ích – chi phí, đánh 2.1 Phương pháp thu thập liệu thứ cấp giá tác động đến người hưởng thụ, tính đắn Dữ liệu thứ cấp thu thập gồm: Cơ sở lý luận thực tiễn kiểm toán hiệu chương trình, dự án; bước phân tích, đánh giá kiểm phù hợp chương trình, dự án thay đổi kinh tế xã hội 84 Trong Nhật Bản quốc gia phát triển triển khai hiệu kiểm tốn chương trình, dự án, Việt Nam số quốc gia phát triển tìm giải pháp phù hợp Kiểm tốn nhà nước Việt Nam nhận tầm quan trọng kết kiểm tốn nói chung kết kiểm tốn chương trình, dự án nói riêng Trong đó, hiệu kiểm tốn phụ thuộc vào cơng tác tổ chức kiểm toán (tập trung hay lồng ghép), mục tiêu kiểm toán, nội dung trọng tâm kiểm tốn tiêu chí đánh giá (Đinh Hiền, 2018; Bắc Sơn, 2018) Số 143 - tháng 9/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN tốn chương trình, dự án Kiểm toán nhà nước Nhật Bản 2.2 Phương pháp chuyên gia Phương pháp sử dụng để lấy ý kiến, kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán từ nhà khoa học, chuyên gia, thông qua hội thảo Kiểm toán nhà nước tổ chức buổi cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên Hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA) tổ chức Các ý kiến chuyên gia tổng hợp thông qua thảo luận loại hình kiểm tốn chương trình, dự án (kiểm tốn hiệu quả) phân tích, đánh giá kết thực dự án, thực tế thực Nhật Bản áp dụng cho Việt Nam 2.3 Phương pháp phân tích Với phương pháp này, tác giả tập trung phân tích tồn quy trình kiểm tốn hiệu số chương trình, dự án Kiểm toán nhà nước Nhật Bản thực để minh hoạ trình thực định hướng kiểm toán loại dự án khác Từ thực tế trường hợp kiểm tốn chương trình, dự án Nhật Bản, tác giả nhận diện đánh giá hiệu kiểm tốn chương trình, dự án Các tiêu chí sử dụng để đánh giá vấn đề trọng yếu cơng tác kiểm tốn Kiểm toán Kết nghiên cứu 3.1 Khái quát kiểm toán nhà nướcNhật Bản Kiểm toán nhà nước Nhật Bản thành lập từ năm 1869 hình thức đơn vị cấp phòng trực thuộc Bộ Tài Cùng với phát triển kinh tế Nhật Bản, tên gọi địa vị pháp lý Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản dần hồn thiện qua thay đổi vào năm 1880, 1889, bật năm 1947 đánh dấu vai trị địa vị phát lý Kiểm tốn nhà nước quy định Hiến pháp Nhật Bản Từ đó, Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản quan độc lập với Chính phủ, khơng trực thuộc Quốc hội hay Tòa án (Board of Audit of Japan, 2018) Theo Kiểm toán nhà nước Nhật Bản (2018), Nhật Bản chức đánh giá chương trình, dự án thuộc Quốc hội Tuy nhiên, Kiểm toán nhà nước Nhật Bản kỳ vọng có ý kiến quan trọng đánh giá Do vậy, Kiểm toán nhà nước Nhật Bản thường tập trung xem xét hiệu năng, hiệu quả, tính hợp lý bên cạnh việc giám sát vốn chương trình, dự án Chính phủ đầu tư nhắm đảm bảo trách nhiệm giải trình ý kiến kiểm tốn Trách nhiệm giải trình Kiểm tốn nhà nước thực Từ tác giả rút nhà nước Nhật Bản gồm trách nhiệm giải trình học kinh nghiệm cho Việt Nam, để góp phần nâng tài chính, trách nhiệm giải trình cơng tác quản cao hiệu hoạt động Kiểm toán nhà nước lý trách nhiệm giải trình chương trình, dự Việt Nam án (Hình 1) Hình 1: Trách nhiệm quan điểm kiểm toán Kiểm toán nhà nước Nhật Bản Nguồn: Tác giả tổng hợp từ Board of Audit (2018) NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 143 - tháng 9/2019 85 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI Như vậy, để thực trách nhiệm giải trình tài hay trách nhiệm cho đảm bảo quốc hội ủy thác cho Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán nhà nước Nhật Bản tiến hành kiểm toán tuân thủ, kiểm tốn tài Đây coi kiểm toán thường xuyên Kiểm toán nhà nước Nhật Bản Kiểm toán quản lý hay kiểm toán kinh tế/hiệu kiểm toán giúp Kiểm toán nhà nước Nhật Bản thực trách nhiệm giải trình cơng tác quản lý, bao gồm trách nhiệm sử dụng quản lý tài nguyên Với chương trình, dự án, Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản có trách nhiệm giải trình cho hiệu quả, phù hợp mục tiêu dự kiến kết thực chương trình, dự án để có đề xuất hồn thiện chương trình, dự án Để thực trách nhiệm này, Kiểm toán nhà nước Nhật Bản tiến hành kiểm tốn hiệu hay cịn gọi kiểm tốn chương trình, dự án Sự kết hợp kiểm toán quản lý kiểm toán hiệu coi kiểm toán hoạt động tồn diện Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản Cùng với phát triển kinh tế, xã hội Nhật Bản, tính minh bạch ngày yêu cầu cao hoạt động hành cơng, chương trình, dự án, từ Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản cho cần thiết để phát vấn đề liên quan tới lợi ích công chúng Do vậy, từ khoảng năm 1985, phạm vi Kiểm toán nhà nước Nhật Bản mở rộng, nội dung kiểm toán đa dạng nhằm đáp ứng tiến nhanh chóng xã hội, tồn cầu hóa nhu cầu thơng tin Chính phủ, Quốc hội người dân Theo khảo sát Kazuki H.&Shigeru Y (2006), từ 1990 đến 2002, có 105 “báo cáo kiểm tốn đặc biệt” đưa Trong nhấn mạnh chức đánh giá Kiểm toán nhà nước: “Phải xem xét ảnh hưởng sách suốt giai đoạn thực liên tục cập nhật cải thiện sách đó, nhằm mục đích tăng cường chế đánh giá khách quan ảnh hưởng sách trước, sau thực hiện” Báo cáo Hội đồng cải cách hành Nhật Bản tháng 12 năm 1997 (Administrative Reform Council, 1997) đề xuất tăng cường chức đánh giá Chính phủ 86 Số 143 - tháng 9/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Nhật Bản, Kiểm toán nhà nước Nhật Bản kỳ vọng cung cấp thơng tin hữu ích: “Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản cần tập trung vào quan điểm suất, hiệu tính hợp lý chương trình, dịch vụ hành dự án Chính phủ Trong tương lai với chức vốn có Kiểm tốn nhà nước giám sát khoản thu, chi Chính phủ tn thủ cơng tác kế tốn, chức đánh giá hiệu phải củng cố” Và Luật Kiểm toán nhà nước Nhật Bản sửa đổi năm 1997 quy định kiểm toán hiệu loại hình kiểm tốn (Kazuki H.& Shigeru Y., 2006) 3.2 Phân tích quy trình thực kiểm tốn hiệu chương trình, dự án Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản Mặc dù kiểm toán hiệu quy định thức loại hình kiểm tốn Luật Kiểm toán nhà nước Nhật Bản sửa đổi từ tháng 12 năm 1997, nhiên, trường hợp kiểm toán hiệu ghi nhận báo cáo Kiểm toán nhà nước Nhật Bản từ sớm Trong báo cáo kiểm toán năm 1961 dự án sử dụng nước nông nghiệp, hiệu điều phối dự án thảo luận Trong giai đoạn kiểm toán dự án năm 1983, kiểm toán viên yêu cầu phải đưa ý kiến để tăng cường hiệu dự án, đồng thời đánh giá ảnh hưởng liên quan đến việc thực tưới, tiêu Nhà nước điều hành Đến năm 1997, báo cáo Kiểm toán nhà nước Nhật Bản sử dụng tiêu chí làm sở đưa ý kiến giúp thực hiệu dự án thủy lợi hệ thống thoát nước tổng thể Bên cạnh đó, báo cáo kiểm tốn cịn gồm mô tả việc tăng cường chức đánh giá bộ, quan, đơn vị có liên quan đến chương trình, dự án Như vậy, chương trình, dự án quốc gia Nhật Bản có thời gian thực dài, điều phối thực nhiều bộ, ngành Do vậy, để có kết kiểm tốn hiệu chương trình, dự án, Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản xây dựng hệ thống đánh giá sách cho bộ, ngành, quan có liên quan chương trình, dự án cụ thể Kiểm tốn hiệu chương trình, dự án Nhật Bản thực qua giai đoạn Hình nhà nước Nhật Bản cần xác định có sản phẩm đầu (1) Đánh giá tình hình thực chương trình, dự án: Đây giai đoạn nguồn vốn, nguồn nhân lực, nguồn lực khác đưa vào hoạt động chương trình, dự án Các hoạt động điều hành, hoạt động quản lý thực cách có hệ thống nhằm tạo sản phẩm đầu chương trình, dự án Trong giai đoạn này, kiểm tốn viên cần xác định liệu có sản phẩm đầu chương trình, dự án khơng tạo so với dự định, kế hoạch không? Nếu có ngun nhân nguồn lực chưa đưa vào thích hợp, hay hoạt động quản lý chưa phù hợp, chưa theo tiến độ sử dụng hay mức độ sử dụng không phù hợp (2) Là giai đoạn đánh giá tình hình sử dụng đầu chương trình, dự án Đây giai đoạn mà sản phẩm đầu chương trình, dự án đưa vào sử dụng Trong giai đoạn kiểm toán viên tạo chương trình dự án mà chưa Trong giai đoạn tiêu chí để xác định tình trạng sử dụng sản phẩm đầu không phù hợp phần quan trọng ý kiến kiểm toán Các số liệu tiêu chí đánh giá phải xây dựng dựa theo hồn cảnh đặc điểm riêng chương trình, dự án Các tiêu chí thiết lập dựa tiêu chí có sẵn bộ, ngành xây dựng nhằm đánh giá hiệu chương trình, dự án Chẳng hạn, để đánh giá thành tích dự án Bộ Nông nghiệp, Lâm nghiệp Thủy sản Nhật Bản quản lý, Bộ thiết lập tiêu chí đánh sau: Chương trình, dự án xếp hạng A đạt mức độ sử dụng từ 90% trở lên (đạt hiệu chung); hạng B đạt 50% 90% (hiệu phải tăng cường); hạng C đạt 50% (chương trình, dự án có vấn đề hiệu quả) Hình 2: Quy trình thực kiểm tốn hiệu Kiểm toán nhà nước Nhật Bản Nguồn: Kazuki H.& Shigeru Y (2006) (3) Đánh giá kết trực tiếp: Đây giai đoạn chương trình, dự án, kiểm tốn viên nhà nước Nhật mà kết tạo sản phẩm chương Bản sử dụng tiêu định tính định lượng trình, dự án sử dụng đời sống Trong để đánh giá kết Trong báo cáo kiểm toán đặc giai đoạn kiểm tốn viên cần xác định liệu có biệt năm 2000, kiểm tốn dự án “Khơng có sản phẩm đầu chương trình, dự án cản trở người dân tham gia phương sử dụng không đạt kết mong tiện giao thơng đường sắt” Kiểm tốn viên sử muốn không Để đánh giá kết trực tiếp dụng tiêu “có hay khơng có khác biệt NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 143 - tháng 9/2019 87 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI trạm dừng đỗ tàu có lượng hành khách hàng ngày từ 5.000 hành khách trở lên với trạm hành khách hơn” hay “người khuyết tật, người sử dụng xe lăn di chuyển dễ dàng tới trạm đón trả khách hay khơng” để đánh giá kết đạt dự án (4) Đánh giá khả thích ứng dự án: Đây giai đoạn mà kết đạt dự án có tác động môi trường với giả định kết dự kiến ban đầu chương trình, dự án đạt Do vậy, kiểm toán triển khai để đánh giá xem liệu chương trình, dự án dù đạt kết theo dự kiến ban đầu, với thay đổi kinh tế - xã hội có đầu khơng sử dụng hay sử dụng khơng phù hợp Ví dụ: Dự án phát triển quỹ đất để xây dựng lớp học sở giáo dục số địa phương Nhật Bản không cần thiết tỷ lệ sinh ngày thấp người dân Hay kết kiểm toán dự án ổn định nghề cá vùng biển tranh chấp Nhật Bản Hàn Quốc năm 2001 rằng: Để ổn định nghề cá ngư dân đánh bắt vùng biển này, Chính phủ Hiệp hội Thủy sản Nhật Bản thực chương trình hỗ trợ lãi suất cho ngư dân bị thiệt hại tàu nước gây đánh bắt vùng biển Để thực chương trình Chính phủ Hiệp hội Thủy sản Nhật Bản cấp tiền cho tổ chức tài để tổ chức cung cấp gói vay với lãi suất thấp cho ngư dân bị ảnh hưởng Tuy nhiên chương trình khơng thực cần thiết thời điểm kinh tế suy thoái nên lãi suất chung thị trường thấp Từ kiến nghị kiểm tốn Chính phủ Hiệp hội Thủy sản ngừng chương trình vào tháng 10 năm 2002 Qua phân tích bước thực kiểm toán hiệu Kiểm toán nhà nước Nhật Bản, thấy đánh giá việc sử dụng nguồn lực, đầu ra, khả thích ứng của chương trình, dự án với điều kiện kinh tế - xã hội thay đổi không ngừng quan trọng Bên cạnh đó, cần phải xây dựng hệ thống tiêu đánh giá phương pháp thực đắn, phù hợp với chương trình, dự án cụ thể Các bước thực kiểm toán hiệu chương trình, dự án xác định, từ 88 Số 143 - tháng 9/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN làm học kinh nghiệm cho kiểm tốn chương trình, dự án khác, đặc biệt điều kiện cơng tác kiểm tốn chương trình, dự án nhiều bất cập Việt Nam 3.3 Bài học kinh nghiệm cho kiểm toán Chương trình Mục tiêu Quốc gia Xây dựng nơng thơn Việt Nam Kiểm toán nhà nước Việt Nam gặp nhiều vấn đề thực kiểm tốn chương trình, dự án, mà chủ yếu cách thức tổ chức, lựa chọn mục tiêu xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá kiểm toán (Bắc Sơn, 2018) Nhiều kiểm toán thực kết kiểm tốn cịn hạn chế định, khó tham mưu kịp thời cho lãnh đạo có bất cập, vướng mắc (Đinh Hiền, 2018) Cụ thể trường hợp kiểm tốn Chương trình Mục tiêu Quốc gia Xây dựng nông thôn giai đoạn 2010 – 2015 (sau gọi kiểm toán Chương trình nơng thơn mới) Đây chương trình tổng thể phát triển kinh tế - xã hội, trị an ninh quốc phịng Việt Nam, xây dựng triển khai phạm vi toàn quốc theo tinh thần Nghị số 26-NQ/TW Hội Nghị lần thứ 7, Ban Chấp hành Trung ương Đảng Cộng Sản Việt Nam khóa X nơng nghiệp, nông dân, nông thôn, ngày tháng năm 2008 Nguồn vốn thực chương trình lớn, huy động từ nguồn ngân sách trung ương, ngân sách địa phương; vốn tín dụng; vốn từ doanh nghiệp huy động đóng góp cộng đồng dân cư Mục tiêu kiểm tốn Chương trình nơng thơn đề với 11 mục tiêu cụ thể (Kiểm toán nhà nước, 2016) Nhưng thực tế chiếu theo kết kiểm toán với mục tiêu thiết lập kế hoạch kiểm toán lãnh đạo Kiểm toán nhà nước phê duyệt, thấy cịn khoảng cách mức độ hồn thành mục tiêu kiểm tốn so với yêu cầu đề (Kiểm toán nhà nước, 2017) Thêm vào đó, việc lúng túng đạo thực Chương trình nơng thơn dẫn đến tình trạng nợ đọng địa phương, tính đến 31/01/2016 1.147 xã đạt chuẩn nông thôn nợ đọng 7.138 tỷ đồng, bình quân 6,2 tỷ đồng/xã, gây tâm lý hoang mang nhân dân (Kiểm toán nhà nước, 2017) Kết kiểm toán chưa đáp ứng kỳ vọng mà Quốc hội nhân dân đặt Kiểm toán nhà nước (Mai Vinh, 2018) Qua kết kiểm tốn chương trình nơng thơn rút thách thức chủ yếu mà Kiểm toán nhà nước Việt Nam gặp phải sau: - Kiểm tốn chương trình nơng thơn có quy mơ lớn, thực theo mơ hình lồng ghép với kiểm toán khác tự đơn vị ngành thực riêng lẻ, rời rạc, dẫn đến thiếu thống đạo thực kiểm toán Do vậy, ý kiến nhận xét, đánh giá, hướng xử lý tài đồn, khu vực chưa có thống - Quá nhiều mục tiêu, số lượng chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên cịn chưa tương xứng, dẫn đến phân tán nguồn lực, báo cáo kiểm toán dàn trải, thiếu trọng tâm - Trọng tâm kiểm toán tập trung phát sai sót tài mà chưa sâu đến đánh giá trình thực hiện, đánh giá chế quản lý nhà nước việc triển khai, thực Chương trình nơng thơn - Nội dung đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực Chương trình nơng thơn chưa nhiều, chung chung thiếu sở thuyết phục - Chương trình nơng thơn chương trình lớn với nguồn vốn đa dạng, nhiều loại dự án thực Chương trình, địi hỏi tính chun mơn kỹ thuật cao, Kiểm tốn nhà nước cịn thiếu kiểm tốn viên đào tạo lĩnh vực chuyên sâu này, gây khó khăn việc xây dựng tiêu chí đánh giá thực kiểm tốn - Cơ sở liệu, thơng tin phục vụ kiểm tốn Chương trình nơng thơn cịn chưa đầy đủ, hệ thống thơng tin đơn vị kiểm toán Trong chương trình có phạm vi rộng, liên quan đến nhiều bộ, ngành nên kiểm tốn viên gặp khó khăn việc xác định trọng yếu lựa chọn phương pháp kiểm tốn Thơng qua ví dụ điển hình nghiên cứu kiểm toán hiệu quả, bước thực kiểm toán hiệu Kiểm toán nhà nước Nhật Bản, phần hàm ý giải thách thức kiểm tốn chương trình nơng thơn Việt Nam Từ luận điểm này, đặt câu hỏi không học hỏi kinh nghiệm từ Nhật Bản để bước đầu thiết lập quy trình kiểm tốn chương trình, dự án cho Kiểm toán nhà nước Việt Nam? Câu hỏi không dễ trả lời, nguyên nhân hệ thống thể chế quản lý nước khác nhau, ảnh hưởng tới việc tổ chức thực kiểm tốn Thêm vào đó, sở liệu chung Việt Nam hạn chế, thiếu quán ban ngành, thiếu minh bạch chất lượng thông tin chưa đảm bảo, ảnh hưởng tới kết kiểm toán Mặc dù, việc kiểm tốn hiệu chương trình, dự án Việt Nam điều đơn giản, với vị pháp lý ngày nâng cao, chất lượng kiểm toán viên ngày trọng Kiểm toán nhà nước Việt Nam áp dụng thử nghiệm kiểm tốn hiệu chương trình, dự án Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản kiểm tốn Chương trình nơng thơn giai đoạn 2016-2020, từ đúc rút kinh nghiệm cho kiểm tốn chương trình, dự án khác Để đạt điều này, Kiểm toán nhà nước Việt Nam cần ý số vấn đề sau: Một là, xác định phạm vi, nội dung kiểm toán phù hợp với khả thực hiện, tập trung vào vấn đề lớn mang tính định đến hiệu chương trình, tránh dàn trải, làm phân tán nguồn lực, giảm chất lượng, hiệu kiểm toán; Hai là, cần bố trí thời gian nhân hợp lý để kiểm tốn viên sâu đánh giá tình hình thực hiện, đánh giá tình hình sử dụng đầu chương trình, dự án, đánh giá kết đánh giá khả thích ứng chương trình nơng thơn phát triển kinh tế-xã hội; Ba là, Kiểm toán nhà nước cần sử dụng phương pháp chuyên gia thuộc chuyên ngành có liên quan đến dự án chương trình nông thôn để trao đổi, chia sẻ kinh nghiệm đánh NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 143 - tháng 9/2019 89 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI giá dự án cụ thể đánh giá chung chương trình Trong trường hợp cần thiết, ký hợp đồng chuyên gia phần hành công việc mang tính kỹ thuật cao xây dựng tiêu chí đánh giá; Bốn là, để minh bạch hóa q trình kiểm tốn, đồng thời giúp kiểm tốn viên có thêm thơng tin tham khảo, Kiểm tốn nhà nước cần làm nghiêm vấn đề cập nhật nhật ký điện tử, báo cáo tiến độ đồn kiểm tốn, yêu cầu tổ kiểm toán rà soát lại công việc tổ, quy trách nhiệm đến cá nhân nội dung kiểm tốn bị bỏ sót; Năm là, coi trọng cộng tác tổ chức đánh giá, rút kinh nhiệm sau đợt kiểm toán để rà soát, đánh giá kỹ mặt hạn chế để rút kinh nghiệm trước tiến hành kiểm toán đợt Kết luận Nghiên cứu xem xét lại kinh nghiệm thực kiểm toán hiệu chương trình, dự án Kiểm tốn nhà nước Nhật Bản Thơng qua trường hợp điển hình, nghiên cứu phân tích cụ thể bước trình thực kiểm tốn hiệu Nhật Bản, từ cần thiết việc học hỏi kinh nghiệm Nhật Bản cho Việt Nam Kinh nghiệm đặc biệt có ý nghĩa hữu ích cho Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực kiểm tốn Chương trình nơng thơn - hai chương trình mục tiêu quốc gia Việt Nam, để có thơng tin hữu ích tư vấn cho Quốc hội Chính phủ việc triển khai pha chương trình Thêm vào đó, kinh nghiệm giúp nhà làm sách Việt Nam việc sửa đồi cải thiện sách chương trình, dự án quốc gia Các kết trình bày phân tích, cần kiểm chứng tương lai Việc vận dụng kiểm toán hiệu Kiểm toán nhà nước Nhật Bản kiểm tốn Chương trình nơng thơn Việt Nam hồn tồn khơng đơn giản điều kiện phát triển, thể chế kinh tế, trị, thêm vào điều kiện kỹ thuật cơng nghệ khác Để vận dụng kiểm tốn hiệu Nhật Bản, Kiểm toán nhà nước Việt Nam 90 Số 143 - tháng 9/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN cần bước thiết lập hệ thống tiêu đánh giá chương trình, dự án; đồng thời tạo lập quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn tồn diện, minh bạch, hiệu TÀI LIỆU THAM KHẢO Bắc Sơn (2018) Nên giảm bớt mục tiêu để đảm bảo tính chuyên sâu cho kiểm toán Báo kiểm toán số 48 http:// baokiemtoannhanuoc.vn/chuyen-de/nengiam-bot-muc-tieu-de-dam-bao-tinhchuyen-sau-cho-cuoc-kiem-toan-139818) Truy cập ngày 28/6/2019; Board of Audit of Japan (2018) Board of Audit https://www.jbaudit.go.jp/english/ pdf/Board_of_Audit_2018.pdf Truy cập ngày 10/6/2019; Đinh Hiền (2018) Tổ chức đồn kiểm tốn chun đề: Mơ hình hợp lý hiệu quả? Báo kiểm toán số 48 http:// baokiemtoannhanuoc.vn/chuyen-de/ to-chuc-doan-kiem-toan-chuyen-de-mohinh-nao-se-hop-ly-va-hieu-qua-139820 Truy cập ngày 28/6/2019; Administrative Reform Council (1997) Final report of the Administrative Reform Council https://japan.kantei.go.jp/971228finalreport html Truy cập ngày 15/6/2018; Kazuki H.&Shigeru Y (2006) The Present Condition and the Problems of Effectiveness Auditing Government Auditing Review VOLUME13 (MARCH 2006) http://report jbaudit.go.jp/english_exchange/volume13/ e13d06.pdf Truy cập ngày 9/7/2018; Kiểm toán nhà nước (2016) Đề cương kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nơng thơn mới; Kiểm tốn nhà nước (2017) Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán năm 2016; Kiểm toán nhà nước (2018) Chủ tịch Uỷ ban Kiểm toán Nhật Bản: Cần nâng quan hệ hợp tác kiểm toán với Việt Nam https://sav.gov vn/Pages/chi-tiet-tin.aspx?ItemID=36244& l=TinTucSuKien Truy cập ngày 28/6/2019; Mai Vinh (2018) Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán cơng tác quản lý tài ngun khống sản Kỷ yếu hội thảo khoa học: Kiểm toán việc quản lý, sử dụng đất đai, tài ngun khống sản, mơi trường vấn đề đặt ra; 10 OECD (2011) Good Practices in Supporting Supreme Audit Institutions https://www eurosai.org/en/databases/products/GoodPractices-In-Supporting-Supreme-AuditInstitutions/ Truy cập ngày 12/6/2018 ... việc học hỏi kinh nghiệm Nhật Bản cho Việt Nam Kinh nghiệm đặc biệt có ý nghĩa hữu ích cho Kiểm tốn nhà nước Việt Nam thực kiểm tốn Chương trình nơng thơn - hai chương trình mục tiêu quốc gia Việt. .. KHOA HỌC KIỂM TOÁN làm học kinh nghiệm cho kiểm tốn chương trình, dự án khác, đặc biệt điều kiện cơng tác kiểm tốn chương trình, dự án cịn nhiều bất cập Việt Nam 3.3 Bài học kinh nghiệm cho kiểm. .. Chương trình Mục tiêu Quốc gia Xây dựng nơng thơn Việt Nam Kiểm tốn nhà nước Việt Nam gặp nhiều vấn đề thực kiểm tốn chương trình, dự án, mà chủ yếu cách thức tổ chức, lựa chọn mục tiêu xây dựng