Nâng cao chất lượng kiểm toán chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn mới do kiểm toán nhà nước thực hiện

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o - NGUYỄN THỊ KIM DUNG NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA XÂY DỰNG NƠNG THƠN MỚI CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH HÀ NỘI - 2016 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o - NGUYỄN THỊ KIM DUNG NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA XÂY DỰNG NƠNG THƠN MỚI CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Chuyên ngành : Quản lý Kinh tế Mã số LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS PHAN HUY ĐƢỜNG XÁC NHẬN CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH CHẨM LUẬN VĂN HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu trích dẫn nêu Luận văn hồn tồn trung thực Kết nghiên cứu Luận văn chƣa đƣợc ngƣời khác công bố công trình Hà nội, ngày tháng năm 2016 Tác giả Luận văn Nguyễn Thị Kim Dung LỜI CẢM ƠN Tôi xin bày tỏ lời cảm ơn sâu sắc tới GS.TS Phan Huy Đƣờng ngƣời tận tình bảo, hƣớng dẫn định hƣớng cho tơi chọn đề tài nghiên cứu, sở lý luận nhƣ khảo sát thực tế trình thực viết luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn Thầy, Cơ giáo Khoa Kinh tế trị Trƣờng Đại học Kinh tế - ĐHQGHN dạy dỗ tôi, cung cấp cho kiến thức suốt q trình học tập để tơi hồn thành luận văn Tôi xin đƣợc gửi lời cảm ơn tới bạn đồng nghiệp cho nhiều lời khuyên quý báu, cung cấp cho tài liệu, thông tin, tạo điều kiện cho nghiên cứu, tham khảo tài liệu phục vụ cho luận văn nhƣ giúp đỡ để tơi có số liệu cho việc phân tích luận văn Cuối cùng, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn với gia đình tơi, động viên, khuyến khích, tạo điều kiện tốt thời gian, vật chất tinh thần để tơi hồn thành tốt luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2016 Tác giả luận văn Nguyễn Thị Kim Dung MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG BIỂU ii DANH MỤC SƠ ĐỒ iii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài .1 Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 3_Toc463531958 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu .4 Kết cấu luận văn CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CHƢƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.2 Cơ sở lý luận chƣơng trình mục tiêu quốc gia 1.2.1 Khái quát chung Chƣơng trình mục tiêu quốc gia .7 1.2.2 Mục đích Chƣơng trình mục tiêu quốc gia 1.2.3 Nội dung tiêu chuẩn lựa chọn Chƣơng trình mục tiêu quốc gia .10 1.2.4 Quản lý điều hành nguồn vốn Chƣơng trình mục tiêu quốc gia .12 1.3 Kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia 13 1.3.1 Sự cần thiết khách quan phải kiểm toán chƣơng trình mục tiêu quốc gia13 1.3.2 Nội dung kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia 14 1.3.3 Chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia 15 1.4 Tiêu chí đánh giá chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia 17 1.5 Các yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia 19 1.5.1 Đặc điểm kiểm toán chƣơng trình mục tiêu quốc gia 19 1.5.2 Các yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán 20 CHƢƠNG ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 28 2.1 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu 28 2.2.Quy trình thực nghiên cứu 2.3 Phƣơng pháp thu thập thông tin 2.4.Phƣơng pháp xử lý số liệu 2.5.Phƣơng pháp phân tích, báo cáo kết CHƢƠNG THỰC TRẠNG CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN CÁC CHƢƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA VỀ XÂY DỰNG NƠNG THƠN MỚI DO KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC THỰC HIỆN 3.1 Khái quát chung kiểm tốn nhà nƣớc chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn giai đoạn 2010 – 2014 3.1.1 Khái quát đời, hình thành phát triển Kiểm tốn Nhà nƣớc 3.1.2 Vai trị Kiểm toán Nhà nƣớc 3.1.3 Chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn giai đoạn 2010 - 2014 3.2 Thực trạng nội dung kiểm toán chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nơng thơn Kiểm toán Nhà nƣớc 3.2.1 Những kết đạt đƣợc 3.2.2 Một số tồn tại, hạn chế 3.3 Thực trạng chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn 3.3.1 Thực trạng tiêu chí chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nơng thơn 3.3.2 Thực trạng yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn 3.4 Đánh giá chung chất lƣợng kiểm toán chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn 3.4.1 Những kết đạt đƣợc 3.4.2 Hạn chế nguyên nhân CHƢƠNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN CHƢƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA VỀ XÂY DỰNG NÔNG THÔN MỚI 4.1 Định hƣớng chiến lƣợc phát triển kiểm toán nhà nƣớc đến năm 2020 ảnh hƣởng đến nâng cao chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn 71 4.2 Định hƣớng nâng cao chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn Kiểm toán Nhà nƣớc thời gian tới 73 4.3 Một số giải pháp nâng cao chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nơng thơn Kiểm tốn Nhà nƣớc 76 4.3.1 Hoàn thiện nội dung kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn 76 4.3.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn 81 4.3.3 Tăng cƣờng kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn 89 KẾT LUẬN 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Stt Ký hiệu BCKT BCTC CTMTQG KTNN KTV KH&ĐT NN&PTNT NSNN XDCB i DANH MỤC BẢNG BIỂU Stt ii DANH MỤC SƠ ĐỒ Stt iii chƣơng trình để xác định mục tiêu kiểm toán cho phù hợp Tuy nhiên, mục tiêu chung CTMTQG xây dựng nơng thơn đƣợc xác định nhƣ sau: - Đánh giá tính tuân thủ pháp luật quy định khác có liên quan đến việc tổ chức thực chƣơng trình; - Xác định tính đắn, trung thực tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tốn kinh phí Chƣơng trình đơn vị đƣợc kiểm tốn; - Đánh giá cơng tác quản lý đạo điều hành đơn vị tham gia quản lý chƣơng trình; kiến nghị chấn chỉnh yếu kém, bất cập công tác quản lý, điều hành; - Đánh giá tình hình thực nội dung, mục tiêu, tiến độ thực chƣơng trình; - Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quản lý, thực Chƣơng trình; - Kiến nghị với đơn vị đƣợc kiểm toán khắc phục sai phạm, yếu hoạt động quản lý, kiến nghị với quan có thẩm quyền xử lý vi phạm, sửa đổi, bổ sung, hồn thiện sách chế độ cho phù hợp * Xác định phạm vi giới hạn kiểm toán: - Phạm vi kiểm toán: Phải xác định rõ thời kỳ, niên độ đƣợc kiểm toán; đơn vị đƣợc thực kiểm toán; mức độ phạm vi đối chiếu (nếu có) - Giới hạn kiểm tốn: Tùy chƣơng trình cụ thể nêu nội dung khơng thực kiểm tốn lý khơng thực * Thiết lập tiêu chí cho việc đánh giá tính hiệu chƣơng trình: Đồn kiểm tốn dựa thơng tin thu thập đƣợc từ q trình khảo sát để xây dựng mục tiêu tổng quát, từ xây dựng mục tiêu cụ thể sở xây dựng tiêu chí tƣơng ứng với mục tiêu Ngồi KTV thu thập tiêu chí kiểm tốn từ nguồn sau đây: tiêu chí đƣợc sử dụng lần kiểm tốn trƣớc; tiêu chí sử dụng cho chƣơng trình tƣơng tự; tiêu chí quan kiểm tốn quốc gia khác ban hành có điều kiện áp dụng; định mức kinh tế kỹ thuật ngành, lĩnh vực mà chƣơng trình thực hiện; ý kiến tham gia, tƣ vấn chuyên gia; tiêu chí đƣa tổ chức độc lập; KTV tự xây dựng 83 có tham gia ý kiến đơn vị đƣợc kiểm toán, Hội đồng chun mơn kiểm tốn, ý kiến chun gia * Nội dung kiểm toán CTMTQG xây dựng nơng thơn - Kiểm tốn tình hình kinh phí tốn kinh phí Chƣơng trình - Kiểm tốn tính tn thủ sách, chế độ, pháp luật Nhà nƣớc cam kết với nhà tài trợ (nếu có) - Kiểm tốn việc bố trí nguồn vốn đối ứng thực chƣơng trình (nếu có) - Kiểm tốn cơng tác xây dựng, thẩm định phê duyệt chƣơng trình - Kiểm tốn cơng tác quản lý, đạo thực Chƣơng trình - Kiểm tốn tình hình thực nội dung, mục tiêu Chƣơng trình - Kiểm tốn tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực Chƣơng trình * Xác định phƣơng pháp kiểm tốn KTV sử dụng phƣơng pháp kiểm tốn sau để thu thập chứng đƣa nhận xét, đánh giá cách khách quan trung thực, cụ thể: phƣơng pháp xác nhận; phƣơng pháp đối chiếu; phƣơng pháp kiểm kê; phƣơng pháp điều tra; phƣơng pháp thực nghiệm (trắc nghiệm); phƣơng pháp chọn mẫu; phƣơng pháp tính tốn; phƣơng pháp phân tích; phƣơng pháp vấn * Chuẩn bị nguồn lực kiểm tốn: KTNN cần có kế hoạch cụ thể ngồi nhân lực phục vụ cơng tác kiểm toán đặc biệt cần trọng đến đồng chất lƣợng KTV khối lƣợng công việc đảm nhận thực tránh chạy theo số lƣợng đơn vị làm giảm chất lƣợng kiểm toán; cần trang bị đầy đủ phƣơng tiện lại phục vụ q trình kiểm tốn, trang thiết bị phục vụ hoạt động kiểm tốn (máy tính, máy in), phối hợp chuyên gia (nếu có), hội thảo liên quan đến vấn đề nội dung kiểm tốn * Quy định quy trình, biện pháp kiểm soát chất lƣợng kiểm toán: CTMTQG vấn đề rộng liên quan đến nhiều lĩnh vực chun mơn nhiều đối tƣợng thực coi kiểm tốn tƣơng đối phức tạp Vì để nâng cao chất lƣợng hiệu kiểm toán cần xây dựng đƣợc quy trình biện pháp kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán tất giai đoạn trƣớc, sau 84 kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, chất lƣợng đƣợc đánh giá việc xác định đắn lĩnh vực cần kiểm tốn, tiêu chí kiểm tốn hoạt động xây dựng phải phù hợp để có kế hoạch kiểm tốn khả thi, hiệu Trong giai đoạn thực nhằm đánh giá việc thu thập, củng cố chứng đầy đủ phục vụ cho phát kiến nghị kiểm toán hay chƣa Giai đoạn kết thúc để đảm bảo giấy tờ làm việc việc thực giai đoạn theo quy định có liên quan KTNN * Quy định ghi chép giấy tờ làm việc quản lý hồ sơ kiểm toán: Theo CMKT số 12 - Ghi chép giấy tờ làm việc quản lý hồ sơ kiểm toán quy định việc ghi chép giấy tờ làm việc quản lý hồ sơ kiểm toán đƣợc thực liên tục suốt giai đoạn quy trình kiểm tốn nhằm lƣu giữ chứng phát kiểm tốn Do tính chất đặc thù kiểm tốn CTMTQG xây dựng nông thôn tƣơng đối phức tạp giấy tờ chƣa đƣợc KTNN chuẩn hóa thành mẫu biểu, nhiên theo quan điểm tác giả cần có tài liệu sau: Kế hoạch kiểm toán chi tiết nội dung, thời gian & nhân sự; biên kiểm toán; mẫu biểu phục lục tiêu chí đánh giá hiệu quả, hiệu lực; mẫu biểu câu hỏi; báo cáo tổng hợp ý kiến chuyên giá Đồng thời KTNN lƣu lại giấy tờ làm việc có liên quan đến phát yếu đơn vị thông qua biên xác nhận số liệu KTV tài liệu thực để đƣa kết nhƣ lại không đƣợc lƣu trữ; tài liệu liên quan đến nội dung kiểm toán đƣợc xây dựng kế hoạch nhƣng q trình thực khơng phát tồn lại không đƣợc lƣu trữ, tồn lớn KTNN Do đó, giấy tờ làm việc liên quan đến nội dung đƣợc xác định kế hoạch cần đƣợc lƣu trữ đầy đủ hồ sơ KTV Đồn kiểm tốn * Hồn thiện kế hoạch kiểm tốn - thiết lập chƣơng trình kiểm tốn: Trên sở thơng tin thu thập đƣợc, Đồn kiểm tốn xây dựng chƣơng trình kiểm tốn gồm nội dung sau: (i) Mục tiêu chung kiểm toán mục tiêu riêng liên quan đến nội dung kiểm toán (ii) Các chuẩn mực kiểm toán, tiêu chuẩn đƣợc áp dụng 85 (iii) Lập kế hoạch thu thập chứng cho nội dung bao gồm thời gian thực (iv) Quy trình, kỹ thuật, phƣơng pháp thu thập chứng (v) Kế hoạch nguồn lực kiểm toán: thời gian phần việc cụ thể cho thành viên tổ kiểm toán (vi) Yêu cầu chuyên gia dịch vụ tƣ vấn (nếu có) (vii) Kế hoạch hội thảo, trao đổi (nếu có) với đơn vị kiểm tốn đối tƣợng có liên quan (viii) Kế hoạch kiểm tra, soát xét chất lƣợng kiểm tốn Đồn kiểm tốn phải xây dựng đƣợc hệ thống mẫu biểu chƣơng trình kiểm tốn chi tiết miêu tả cách thức thực (Phụ lục 05) nội dung kiểm toán chi tiết thống để KTV thực tổng hợp kết kiểm toán; đồng thời phải xây dựng đƣợc thời gian, nội dung phƣơng pháp kiểm toán tổng hợp đơn vị chi tiết để công tác tổng hợp kiểm soát chất lƣợng đƣợc thuận lợi 4.3.2.3 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn Trong giai đoạn này, KTV sử dụng phƣơng pháp phù hợp để thực kiểm toán cho nội dung nhƣ sau: - Thực thu thập chứng kiểm toán Trên sở kế hoạch thu thập chứng đƣợc xây dựng phần lập kế hoạch chi tiết nội dung kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV tiến hành thu thập chứng thích hợp để trả lời cho câu hỏi đƣợc xác định ban đầu Bằng chứng kiểm tốn ảnh chụp trực tiếp; kết tổng hợp câu trả lời, điều tra, vấn; văn tài liệu; chứng phân tích Các chứng thu thập cần phải đầy đủ, đáng tin cậy thích hợp Khi chứng thu thập đƣợc mang tính thuyết phục nhiều tính kết luận cần có trao đổi thống với đơn vị đƣợc kiểm tốn tính chất, nhƣ phƣơng pháp phân tích, đánh giá kết chứng - Lập hồ sơ liệu thu thập đƣợc: 86 Các chứng kiểm toán thu thập đƣợc phải đƣợc lƣu hồ sơ để cơng việc kiểm sốt tổ trƣởng thực đƣợc làm để thực cơng tác phân tích nhằm đƣa đánh giá, kết luận nội dung + Phân tích chứng kiểm tốn: Quy trình phân tích chứng kiểm toán cho nội dung đƣợc thực + Tổng hợp vấn đề phát kiểm toán, xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán + Dự kiến kết luận, kiến nghị kiểm toán tác động có kiến nghị + Đảm bảo chất lƣợng giai đoạn thực kiểm toán: Để tăng cƣờng lực hoạt động kết kiểm toán, yêu cầu chất lƣợng cần phải đƣợc tuân thủ thực kiểm toán bao gồm chất lƣợng khâu tổ chức quản lý kiểm toán, phƣơng pháp kiểm tốn, đội ngũ KTV có lực, đạo đức, nghề nghiệp Các chứng thu thập đƣợc phải đầy đủ, đáng tin cậy, đƣợc lƣu trữ mang tính chất hệ thống, kiến nghị phù hợp, có sở vững chắc, thỏa mãn mục tiêu Quy trình kiểm tốn đầy đủ đƣợc triển khai cách đích thực, với ngân sách, thời gian kế hoạch 4.3.2.4 Hồn thiện lập cơng bố báo cáo kết kiểm toán - Các bƣớc xây dựng BCKT: Việc xây dựng BCKT đƣợc tổng hợp, khái quát nhƣ sau: + Trên sở Biên xác nhận số liệu KTV, tổ trƣởng tổng hợp xây dựng dự thảo BCKT + Dự thảo báo cáo sau xây dựng xong đƣợc chuyển đến cho Trƣởng đoàn nghiên cứu, xem xét cho ý kiến + Sau Trƣởng đoàn phê duyệt, Tổ trƣởng chuyển cho đơn vị đƣợc kiểm toán nghiên cứu, xem xét cho ý kiến dự thảo báo cáo + KTNN tổ chức buổi thông qua Dự thảo báo cáo với đơn vị đƣợc kiểm toán nhằm thu thập thơng tin phản hồi từ phía đơn vị 87 + Trên sở thông tin phản hồi, Tổ kiểm tốn hồn chỉnh báo cáo thức chuyển cho đơn vị theo quy định - Phát hành BCKT: Sau BCKT đƣợc phê duyệt, cần tổ chức phát hành BCKT BCKT đƣợc phát hành đến đơn vị đƣợc kiểm toán, quan chủ quản đơn vị đƣợc kiểm toán lƣu hồ sơ Đối với Báo cáo Đồn đƣợc gửi cho Chính phủ, Quốc hội (nếu cần thiết) Theo quy định hành BCKT giai đoạn dự thảo “mật” sau Lãnh đạo ký, phát hành đƣợc cơng khai 4.3.2.5 Hồn thiện kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Sau BCKT đƣợc phát hành, thƣờng sau 12 tháng KTNN tiến hành kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán, nhiên cần lƣu ý kiến nghị mang tính chất quản lý chế sách đơn vị chƣa thực đƣợc độ trễ cần có thời gian để hồn thiện, thực kiểm tra kiến nghị đoàn kiểm tra cần phải lƣu ý vấn đề KTNN cần thiết phải thực kiểm tra độc lập sau khoảng từ 2-3 năm để đánh giá cụ thể hiệu tác động chƣơng trình mang lại xã hội (đây coi kiểm tra thực kiến nghị), theo quan điểm tác giả vấn đề cốt lõi mà KTNN phải thực Việc kiểm tra thực kiến nghị đƣợc thực theo 02 hình thức sau: - Yêu cầu đơn vị đƣợc kiểm toán báo cáo văn kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán - Tổ chức kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị đơn vị có liên quan nhƣ sau: + Mở sổ theo dõi tình hình gửi báo cáo kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị đƣợc kiểm tốn năm + Đơn đốc đơn vị đƣợc kiểm toán thực kết luận, kiến nghị kiểm toán yêu cầu đơn vị đƣợc kiểm toán báo cáo văn kết thực kết luận, kiến nghị thời gian quy định biên bản, BCKT + Lập kế hoạch kiểm tra thông báo cho đơn vị đƣợc kiểm toán + Tiến hành kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán: Căn vào kế hoạch thông báo kiểm tra, tổ kiểm toán tiến hành kiểm tra việc thực kết luận, kiến 88 nghị kiểm toán đơn vị đƣợc kiểm toán Việc thực kiểm tra bao gồm nội dung sau: + Hồ sơ kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán: Việc kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán phải đƣợc lập thành hồ sơ Hồ sơ kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị đƣợc kiểm tra gồm: kế hoạch kiểm tra, thông báo kiểm tra, báo cáo thực kết luận, kiến nghị kiểm toán; tài liệu, chứng thu thập đƣợc việc kiểm tra thực kết luận kiến nghị kiểm toán 4.3.3 Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn Xét phạm vi thực hoạt động kiểm toán KTNN, nội dung kiểm soát chất lƣợng kiểm toán chủ yếu là: kỹ trình độ nghiệp vụ KTV; phù hợp việc phân công nhiệm vụ (giao việc) cho KTV; việc thực quy chế giám sát KTV; tính khả thi mục tiêu kiểm tốn thực mục tiêu kiểm toán; việc thực quy trình kiểm tốn; đạo đức nghề nghiệp KTV theo nguyên tắc: trực, độc lập, khách quan bí mật nghề nghiệp theo chuẩn mực kiểm tốn quy định, khơng vi phạm điều cấm Hình thức kiểm soát dựa kiểm soát nội đồn kiểm tốn, Kiểm tốn trƣởng - Nội kiểm; kiểm soát đơn vị chuyên trách - Ngoại kiểm, qua cấp độ kiểm soát giai đoạn quy trình kiểm tốn Các phƣơng pháp kiểm soát thƣờng đƣợc sử dụng là: giám sát, soát xét, thẩm định, đối chiếu, vấn, phúc tra… Trên thực tế, phƣơng pháp đƣợc lựa chọn, kết hợp sử dụng tuỳ theo nội dung, giai đoạn kiểm toán chủ thể kiểm soát 4.3.3.1 Kiểm soát chất lượng kế hoạch kiểm toán a) Kế hoạch kiểm toán năm KTNN cần bổ sung số nội dung kiểm soát chất lƣợng kế hoạch kiểm toán năm Quy định lập ban hành kế hoạch kiểm toán năm KTNN đƣợc ban hành kèm theo Quyết định số 08/2008/QĐ-KTNN ngày 19/12/2008 Tổng KTNN Nội dung kiểm sốt: tính đắn, xác đầy đủ thông tin chủ yếu đơn vị dự kiến đƣợc kiểm toán, nhƣ: tên đơn vị trực thuộc, tình 89 hình tài chính, tình hình tra, kiểm tra ; Mục tiêu kiểm toán trọng tâm; Các đơn vị đƣợc kiểm toán, nội dung kiểm toán lý do, tiêu thức lựa chọn; Loại hình kiểm tốn: kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động; Hình thức kiểm tốn: tồn diện hay chun đề; Thời kỳ kiểm toán; Khả thực (năng lực nhân sự, thời gian, kinh phí, điều kiện khách quan khác) b) Kế hoạch kiểm toán kiểm toán Nội dung kiểm sốt: việc khảo sát, thu thập thơng tin đơn vị đƣợc kiểm toán, nhƣ: hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hình tài thơng tin khác có liên quan; việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thơng tin thu thập đƣợc để xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm tốn phƣơng pháp kiểm tốn thích hợp; nội dung kế hoạch kiểm toán 4.3.3.2 Kiểm soát chất lượng thực kiểm toán Nội dung kiểm soát: việc thực kế hoạch kiểm toán; việc áp dụng phƣơng pháp chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn để thu thập đánh giá chứng kiểm toán; đạo đức nghề nghiệp KTV Trong q trình kiểm tốn, Trƣởng đồn kiểm tốn giám sát việc thực kế hoạch kiểm toán chung kế hoạch kiểm toán chi tiết tổ kiểm tốn thơng qua việc u cầu tổ kiểm toán phải báo cáo định kỳ (7- 10 ngày/lần) đột xuất tiến độ thực hiện, tình hình kết kiểm tốn; trực tiếp kiểm tra tổ kiểm tốn Trƣởng đồn kiểm tốn cần phải xây dựng chế độ báo cáo, kế hoạch kiểm tra tổ kiểm tốn thơng báo tới tổ kiểm tốn biết để thực Trƣởng đồn kiểm toán phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc thực kế hoạch kiểm toán chi tiết tổ kiểm toán; xem xét, phê duyệt điều chỉnh kế hoạch kiểm toán chi tiết theo đề nghị Tổ trƣởng tổ kiểm tốn (nếu có) Trƣớc tổng hợp kết kiểm toán, KTV phải tự kiểm tra, soát xét tổng thể thủ tục kiểm toán thực hiện, tính xác thực, hợp lý, hợp pháp, thích hợp, đầy đủ chứng kiểm tốn; đánh giá mức độ thực công việc so với kế hoạch khối lƣợng cơng việc phải kiểm tốn; tiếp tục tiến hành thủ tục kiểm toán, nội dung, khoản mục kiểm tốn chƣa thực hiện, tìm kiếm chứng mới, hệ thống hoá chứng thu thập đƣợc 90 Sau cùng, KTV tập hợp chứng kiểm toán, phát kiểm toán, tổng hợp kết kiểm toán, đƣa kết luận kiểm toán, xây dựng đề xuất, kiến nghị, tƣ vấn; báo cáo Tổ trƣởng tổ kiểm toán Trong bƣớc này, KTV có trách nhiệm báo cáo Tổ trƣởng q trình thực thủ tục kiểm tốn, sở đƣa kết luận kiểm toán ; chấp hành ý kiến đạo kết luận Tổ trƣởng Trƣờng hợp cịn có ý kiến khác với kết luận Tổ trƣởng KTV có quyền bảo lƣu ý kiến văn báo cáo cấp cao (Trƣởng đồn, Kiểm tốn trƣởng, Tổng KTNN, Hội đồng KTNN) xem xét, định Tổ trƣởng tổ kiểm toán tổng hợp kết kiểm toán KTV (đã đƣợc kiểm tra, soát xét), lập dự thảo biên kiểm toán Dự thảo biên kiểm toán trƣớc trình Trƣởng đồn kiểm tốn xét duyệt, phải đƣợc thảo luận tổ kiểm toán để soát xét lại kết kiểm toán, thống đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị nêu biên kiểm toán 4.3.3.3 Kiểm soát chất lượng BCKT a) Báo cáo kiểm toán Nội dung kiểm soát: thời hạn lập, quy trình lập, xét duyệt gửi BCKT theo quy định Luật KTNN quy định KTNN; kết cấu BCKT theo mẫu quy định KTNN; nội dung BCKT Các nội dung chủ yếu BCKT phải đƣợc kiểm tra, soát xét là: mục tiêu, trọng yếu, nội dung phạm vi kiểm toán đƣợc thực so với kế hoạch kiểm tốn; tính đắn, đầy đủ xác số liệu; tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm tốn; tính đắn, phù hợp vận dụng văn quy phạm pháp luật; tính hợp lý, hợp pháp đánh giá, nhận xét, kết luận, kiến nghị tính khả thi kiến nghị kiểm toán; văn phong diễn đạt (ngắn gọn, rõ ràng, xác, dễ hiểu, đƣợc cân nhắc kỹ, có tính xây dựng) b) BCKT năm Để chuẩn hố cơng tác lập, thẩm định phát hành BCKT năm tăng cƣờng kiểm soát để bảo đảm nâng cao chất lƣợng BCKT năm, KTNN cần ban hành quy định lập, thẩm định phát hành BCKT năm Kết kiểm toán tổng 91 hợp hàng năm đƣợc lựa chọn từ kết kiểm toán bật kiểm toán thực năm KTNN chuyên ngành (khu vực) chủ trì thực kiểm tốn, nên nắm vững kết biết rõ kết kiểm toán bật kiểm toán Để nâng cao chất lƣợng BCKT năm, tăng cƣờng trách nhiệm KTNN chuyên ngành (khu vực), đồng thời giảm áp lực cho Vụ Tổng hợp, trình tổng hợp, lập BCKT năm cần có tham gia KTNN chuyên ngành (khu vực); nâng cao vai trị Hội đồng KTNN thực kiểm sốt chất lƣợng BCKT năm 4.3.3.4 Kiểm soát chất lượng kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Nội dung kiểm soát: việc lập kế hoạch tổ chức thực kiểm tra kết luận, kiến nghị kiểm toán; tính thích hợp việc sử dụng hình thức kiểm tra (yêu cầu đơn vị đƣợc kiểm toán báo cáo hay đến kiểm tra trực tiếp) Hàng năm, kết theo dõi sổ, Kiểm toán trƣởng KTNN chuyên ngành (khu vực) đạo lập kế hoạch kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn, trình lãnh đạo KTNN phê duyệt 4.3.3.5 Kiểm sốt chất lượng giải khiếu nại kết kiểm tốn KTNN cần có quy định trình tự, thẩm quyền giải khiếu nại, kiến nghị kết kiểm toán Việc giải khiếu nại, kiến nghị kết kiểm tốn phải thực theo trình tự từ dƣới lên KTV Tổ trƣởng Tổ kiểm toán phát đƣa kết kiểm toán phải xem xét, có ý kiến khiếu nại đơn vị đƣợc kiểm tốn Trƣởng Đồn kiểm tốn xem xét ý kiến KTV Tổ trƣởng Tổ kiểm toán để đề xuất Kiểm tốn trƣởng xem xét Q trình xem xét phải làm rõ cứ, chứng đƣa kết kiểm toán trƣớc đây, sở thay đổi hay giữ nguyên kết kiểm toán Trong trƣờng hợp cần thiết, Kiểm toán trƣởng triệu tập Hội đồng cấp Vụ để tƣ vấn Kiểm tốn trƣởng trình Lãnh đạo KTNN phụ trách ý kiến trả lời đơn vị kèm theo tờ trình thuyết minh lý thay đổi hay giữ nguyên kết kiểm toán Vụ Tổng hợp thẩm định, tham mƣu với Lãnh đạo KTNN đề xuất Kiểm toán trƣởng Trên sở ý kiến đơn vị, Lãnh đạo KTNN định nội dung trả lời khiếu nại 92 KẾT LUẬN CTMTQG xây dựng nông thôn chƣơng trình đƣợc thiết kế nhằm giải vấn đề xã hội, đẩy nhanh việc phát triển kinh tế, đem lại nhiều phúc lợi xã hội cho địa phƣơng ngƣời dân khu vực nơng thơn, nhiều ngƣời cần thiết có thơng tin xác CTMTQG Mục tiêu kiểm toán CTMTQG xây dựng nông thôn để KTV đƣa đƣợc ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin đƣợc trình bày báo cáo tốn CTMTQG; đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực việc sử dụng nguồn lực tài CTMTQG xây dựng nông thôn Đề tài “Nâng cao chất lượng kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nơng thơn Kiểm tốn Nhà nước” đã có đóng góp chủ yếu sau: - Đã làm sáng tỏ vấn đề lý luận liên quan đến chất lƣợng kiểm tốn CTMTQG nói chung CTMTQG xây dựng nơng thơn nói riêng Xây dựng đƣợc tiêu chí chất lƣợng kiểm tốn CTMTQG nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình - Từ tổng quan lý thuyết, nghiên cứu kế thừa từ cơng trình nghiên cứu trƣớc, luận văn đề xuất mơ hình nghiên cứu ứng dụng vào đánh giá thực trạng chất lƣợng kiểm tốn CTMTQG xây dựng nơng thơn Kiểm toán Nhà nƣớc - Từ kết đánh giá thực trạng luận văn đề xuất ba nhóm giải pháp giúp nâng cao chất lƣợng kiểm toán CTMTQG xây dựng nông thôn thời gian tới bao gồm: (1) Hồn thiện nội dung kiểm tốn CTMTQG xây dựng nơng thơn mới; (2) hồn thiện quy trình kiểm tốn CTMTQG xây dựng nơng thơn (3) Tăng cƣờng hoạt động giám sát, quản lý chất lƣợng kiểm tốn CTMTQG xây dựng nơng thơn 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, 2001 Hồn thiện chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Đề tài khoa học cấp bộ, Hà Nội Bộ Tài chính, 2003 Chuẩn mực kiểm toán số 220: kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ban hành kèm theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Hà Nội Đại học Kinh tế quốc dân, 2005 Lý thuyết kiểm tốn Hà Nội: NXB Tài Đại học Kinh tế quốc dân, 2005 Lý thuyết kiểm toán Hà Nội: Nxb Tài Học viện Tài chính, 2004 Giáo trình kiểm tốn Hà Nội: Nxb Tài Học viện Tài chính, 2009 Giáo trình lý thuyết kiểm tốn Hà Nội: NXB Tài Học viện Tài chính, 2011 Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài Hà Nội: NXB Tài Học viện Tài chính, 2012 Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài - thơng tin tài khác Hà Nội: NXB Tài Vƣơng Đình Huệ, 2009 Cơ sở lý luận thực tiễn phân tích, đánh giá tính bền vững ngân sách nhà nước kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nước Hà Nội: Nxb Tài 10 Nguyễn Đình Hựu, 2004 Nghiệp vụ kiểm tốn Hà Nội: Nxb Tài 11 KTNN, 2003 Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ Xây dựng quy trình kiểm tốn Chương trình mục tiêu quốc gia Hà Nội 12 KTNN, 2003 Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở Sự kết hợp kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động kiểm toán KTNN Hà Nội 13 KTNN, 2005 Những nội dung Luật KTNN Hà Nội: Nxb Tƣ pháp 14 KTNN, 2008 Kỷ yếu Hội thảo: Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng, đẩy nhanh tiến độ kiểm toán Hà Nội 15 KTNN, 2016 Báo cáo tổng hợp kết kiểm tốn chun đề chương trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn mơi giai doạn 2010 – 2014 94 16 Ủy ban Thƣờng vụ quốc hội khóa XII, 2010 Chiến lược phát triển KTNN đến 2020 17 Viện Ngôn ngữ học, 2006 Từ điển tiếng Việt Đà Nẵng : Nxb Đà Nẵng 95 Phụ lục 01/BCKT-CT.NTM-TH DANH SÁCH CÁC ĐƠN VỊ ĐƢỢC KIỂM TỐN CHƢƠNG TRÌNH MTQG VỀ XÂY DỰNG NÔNG THÔN MỚI GIAI ĐOẠN 2010-2014 A Kiểm tốn tổng hợp - Văn phịng Điều phối Nơng thơn m - Vụ Tài chính, Bộ NN&PTNT B Đơn vị thực kiểm tra, đối chi - Bộ Tài - Bộ Kế hoạch đầu tƣ - Kho bạc Nhà nƣớc - Tỉnh Yên Bái - Tỉnh Nghệ An C Kiểm toán chi tiết đơn vị thực Thành phố Hà Nội Tỉnh Hịa Bình Tỉnh Hà Nam Tỉnh Hà Tĩnh Tỉnh Quảng Bình Tỉnh Quảng Ngãi Tỉnh Bình Dƣơng Thành phố Hồ Chí Minh Tỉnh Kiên Giang 10 Tỉnh Hậu Giang 11 Tỉnh Cần Thơ 12 Tỉnh Bắc Giang 13 Tỉnh Hƣng Yên 14 Tỉnh Hải Dƣơng 15 Tỉnh Sơn La 16 Tỉnh Lai Châu 17 Tỉnh Phú Thọ 18 Tỉnh Lâm Đồng 19 Tỉnh Ninh Thuận 20 Tỉnh An Giang 21 Tỉnh Đồng Tháp 22 Tỉnh Tiền Giang 23 Tỉnh Tuyên Quang 24 Tỉnh Lạng Sơn 25 Tỉnh Thái Nguyên 26 Tỉnh Thái Bình 27 Tỉnh Ninh Bình 28 Tỉnh Gia Lai 29 Tỉnh Đồng Nai 30 Tỉnh Bình Phƣớc 31 Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu ... CHƢƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA VỀ XÂY DỰNG NƠNG THƠN MỚI DO KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC THỰC HIỆN 3.1 Khái quát chung kiểm toán nhà nƣớc chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn giai... CHƢƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA VỀ XÂY DỰNG NƠNG THƠN MỚI DO KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC THỰC HIỆN 3.1 Khái quát chung kiểm toán nhà nƣớc chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn giai đoạn 2010... gian tới 73 4.3 Một số giải pháp nâng cao chất lƣợng kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia xây dựng nông thôn Kiểm toán Nhà nƣớc 76 4.3.1 Hồn thiện nội dung kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu