Giá chuyển nhượng - nhận diện những nguy cơ thách thức và phản ứng của các bên liên quan trong kỷ nguyên hội nhập toàn cầu

Bài viết này tập trung khái quát và làm rõ những nguy cơ thách thức đồng thời kiến nghị một số giải pháp nhằm hạn chế rủi ro về thuế nói riêng và tài chính nói chung.

TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 ISSN 2354-1482 GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG - NHẬN DIỆN NHỮNG NGUY CƠ THÁCH THỨC VÀ PHẢN ỨNG CỦA CÁC BÊN LIÊN QUAN TRONG KỶ NGUYÊN HỘI NHẬP TOÀN CẦU Quách Nguyễn Ân Điển1 TÓM TẮT Thuế nguồn thu ngân sách quan trọng quốc gia Ngày nay, nước giới quan tâm đến việc nuôi dưỡng nguồn thu từ thuế, đồng thời sức chống lại việc thất thu thuế Đối với nước giàu có phát triển, điển hình nhóm nước G20, họ có hoạt động hợp tác liên kết chặt chẽ việc ngăn chặn việc “trốn thuế/tránh thuế” đối tượng nộp thuế Hiện tại, Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (tên viết tắt tiếng Anh OECD) - tổ chức quốc tế hình thành từ nhóm nước G20 - xây dựng Kế hoạch hành động chống xói mịn lợi nhuận chuyển lợi nhuận (Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting - viết tắt BEPS) Cũng theo đề án BEPS, hoạt động giá chuyển nhượng (transfer pricing) nội dung đáng quan ngại mức độ phức tạp phạm vi tồn cầu Bài viết tập trung khái quát làm rõ nguy thách thức đồng thời kiến nghị số giải pháp nhằm hạn chế rủi ro thuế nói riêng tài nói chung Từ khóa: Giá chuyển nhượng, BEPS, OECD, tối ưu hóa thuế, tránh đánh thuế Sơ lược số thất thu ước đốn thiệt hại lên tới 20, 30 tiền thuế từ hoạt động giá chuyển nghìn tỷ Euro (tức GDP nhượng (Transfer Pricing) nước Mỹ) [2] Còn theo trang điện tử Tạp chí tập đồn đa quốc gia giới Nhà đầu tư, phát biểu hội thảo Việt Nam “Chia sẻ báo cáo cơng thuế nhìn Trên trang điện tử tờ Le Monde từ hoạt động tập đồn, ngân có trích dẫn: “Theo ước tính hàng đa quốc gia” Oxfam tổ chức, nhà kinh tế Gabriel Zucman, tác giả bà Babeth Ngoc Han Lefur, Giám đốc La richesse cachée des nations (Của Quốc gia, tổ chức Oxfam Việt Nam cải che giấu quốc gia) (NXB cho biết: “100 tỷ USD số mà Seuil, 2017), có 0,01% người nước phát triển (bao gồm Việt giàu giới thành công việc Nam) bị thất thu năm né tránh 30% tiền thuế mà họ hoạt động tránh thuế tập đoàn phải trả” [1] Tại trang điện tử đa quốc gia” [3] baomoi.com vào đầu năm 2019, theo Nhìn từ Việt Nam, tình hình Nghị viện châu Âu, thiệt hại lậu thuế không ngoại lệ, theo trang điện tử 28 nước thành viên ước tính cafef.vn vụ việc lỗ triền miên 1.000 tỷ Euro năm Riêng thủ tập đoàn đa quốc gia Coca-Cola gây thuật “tối ưu hóa thuế” gây thiệt hại ý dư luận nước (đã có từ 50 đến 70 tỷ, theo Ủy ban châu Âu, lúc dư luận kêu gọi người tiêu dùng tẩy quy mơ tồn cầu, số tính tốn Hội Kế tốn tỉnh Đồng Nai Email: qandien@yahoo.com 42 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 ISSN 2354-1482 Khái niệm “thiên đường thuế”, “tối ưu hóa thuế”, “mẫu hồ sơ”, “giá chuyển nhương”, “giao dịch liên kết” “giao dịch độc lập” 2.1 Thiên đường thuế Thiên đường thuế (offshore financial centre) thuật ngữ diễn giải loạt “Hồ sơ Paradise” tờ báo Le Monde (Pháp) đăng tải (một số nhà kinh tế học giới gọi “Tài hải ngoại”) Theo đó, thiên đường thuế: quốc gia hay lãnh địa có số thuế suất cực thấp, chí khơng đánh thuế dung dưỡng cách không minh bạch định cho (cá nhân hay tổ chức) sở hữu tài khoản (ví dụ quốc gia Panama nằm Trung Mỹ thiên đường thuế) Định nghĩa thiên đường thuế thay đổi theo thời kỳ quan điểm tổ chức xác định thiên đường thuế 2.2 Tối ưu hóa thuế Tối ưu hóa thuế (optimisation fiscal) nghĩa sử dụng phương tiện hợp pháp để làm giảm tiền thuế phải đóng, chí để nghĩa vụ thuế Điều đòi hỏi phải nắm vững luật pháp kẻ hở hệ thống Tối ưu hóa thuế cá nhân doanh nghiệp, thường công ty đa quốc gia, vận dụng Ở bình diện khác, “tối ưu hóa thuế” thực tên gọi “mỹ miều” thuật ngữ “tránh đánh thuế (tax avoidance)”, việc giảm nghĩa vụ pháp lý thuế đối tượng nộp thuế “Tránh đánh thuế” gian lận thuế, đơi có vài nhận thức Việc “tránh đánh thuế” tập trung vào kẽ hở pháp luật cho phép, có chay Coca-Cola hành vị trốn thuế/tránh thuế) Dẫn lời thông tin từ báo, số liệu Cục thuế TP Hồ Chí Minh cho biết Coca-Cola bắt đầu hoạt động Việt Nam năm 1992, công ty liên tục báo lỗ cuối năm 2012 Cũng theo phân tích, đánh giá Cục thuế TP Hồ Chí Minh việc thua lỗ Coca-Cola Việt Nam tăng trưởng doanh số yếu, thực tế, sản lượng công ty tăng trưởng 25% năm Đến thời điểm tháng 12/2012, tổng số lỗ lũy kế Coca-Cola Việt Nam lên đến 3.768 tỷ đồng, vượt số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỷ đồng, rõ ràng, Coca-Cola làm hoàn tồn vốn lâm vào cảnh phá sản, ngược lại, năm 2014 Coca-Cola tiếp tục đầu tư thêm 210 triệu USD để mở rộng kinh doanh Việt Nam Điều đặt cho quan thuế Việt Nam nghi án chuyển giá công ty (dễ thấy 210 triệu USD tài trợ từ cơng ty mẹ nước ngồi khoản tiền lãi thực CocaCola (Việt Nam) chuyển công ty mẹ thông qua hoạt động chuyển họ khơng phải đóng đồng thuế Việt Nam) Tuy nhiên, thời điểm đó, chứng để chứng minh Coca-Cola Việt Nam chuyển giá yếu [4] Sơ lược số thất thu thuế thấy giới vấn đề “bất cơng thuế khóa” nói chung hoạt động giá chuyển nhượng nói riêng điều đáng quan ngại ẩn chứa nhiều nguy thách thức, việc cần quốc gia có trách nhiệm quan tâm nhiều 43 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 nhiều người cho “tránh đánh thuế” việc làm khơng có đạo đức Về tương lai, luật pháp phải tìm cách đóng kẽ hở lại, việc làm tất yếu mang tính lịch sử Ví dụ trường hợp cơng ty thay phải huy động thêm vốn cổ đơng để thực tăng trưởng kinh doanh họ chọn phương án vay vốn ngân hàng (hoặc sử dụng phương thức Trái phiếu chuyển đổi) để tạo chắn thuế Lá chắn thuế khoản giảm thu nhập chịu thuế cá nhân hay doanh nghiệp đạt thông qua công khai khoản khấu trừ phép như: lãi vay, chi phí y tế, đóng góp từ thiện khấu hao 2.3 Giá chuyển nhượng Giá chuyển ngượng (transfer pricing) - thường giới chuyên môn Việt nam gọi chuyển giá - hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn cơng ty với công ty với công ty mẹ phạm vi quốc gia phạm vi quốc gia không theo giá thị trường, nhằm tối thiểu hóa số thuế (của cơng ty) phải nộp cho nhà nước [5] Ví dụ, cơng ty mẹ nước bán tài sản cố định cho công ty Việt nam với trị giá tài sản X USD, trị giá X USD quan thuế xem xét “giá chuyển nhượng”, gọi “giao dịch liên kết” 2.4 Mẫu hồ sơ thuế Mẫu hồ sơ thuế (Country by Country Report - CbC Report), gọi tắt “Mẫu”, “Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia công ty mẹ tối cao” (viết ISSN 2354-1482 tắt “Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia”), đề xuất OECD, báo cáo nhằm cung cấp thông tin chung việc phân bổ thu nhập toàn cầu tập đoàn đa quốc gia thuế nộp quốc gia tập đoàn [6, tr 29] Tại Việt Nam, Mẫu lập theo quy định Mẫu số 04 ban hành kèm theo Nghị định số 20/2017/NĐ-CP [7] 2.5 Giao dịch liên kết Giao dịch liên kết (related transactions) giao dịch phát sinh bên có quan hệ liên kết trình sản xuất, kinh doanh, bao gồm: mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng máy móc, thiết bị, hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài cơng cụ tài khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vơ hình thỏa thuận sử dụng chung nguồn lực hợp lực, hợp tác khai thác sử dụng nhân lực; chia sẻ chi phí bên liên kết [7] 2.6 Giao dịch độc lập Giao dịch độc lập giao dịch bên khơng có quan hệ liên kết [7] Sơ lược quy định pháp luật quy mơ quản lý, kiểm sốt hoạt động giá chuyển nhượng Việt Nam 3.1 Cơ sở pháp lý hành Về Bộ luật, có Luật Giá số: 11/2012/QH13 Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII, kỳ họp thứ thông qua ngày 20 tháng năm 2012 Trong lĩnh vực giá chuyển nhượng: Ngày 20/02/2017, Chính phủ ban 44 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 hành Nghị định 20/2017/NĐ-CP quy định quản lý thuế doanh nghiệp (DN) có giao dịch liên kết Ngay sau đó, ngày 28/04/2017, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 41/2017/TTBTC hướng dẫn thực số điều Nghị định số 20/2017/NĐ-CP quy định quản lý thuế DN có giao dịch liên kết Tóm lại, có ba văn quy phạm pháp luật cao nêu dùng để điều chỉnh quan hệ xã hội (về giá) 3.2 Cách quan thuế địa phương ISSN 2354-1482 nòng cốt nhân bốn phòng cán tra thuế tuyển chọn từ phòng tra thuế bốn Cục thuế trước Họ có điểm chung cán thuế có nhiều kinh nghiệm ngành, nhiên, với lĩnh vực chuyên ngành hẹp giá chuyển nhượng (transfer pricing) họ chưa đào tạo qua trường lớp (ngắn hạn dài hạn), mức độ va chạm thực tế chưa nhiều, nhiều dè dặt Đặc biệt, sở liệu “giá thị trường” thu thập (phần lớn thơng tin khơng có sẵn) chưa quản lý, tổ chức, xếp, phân loại, đánh giá cách đồng khoa học, chưa có ý nghĩa sử dụng thực tiễn cao Do nước ta nước phát triển, trước chủ trương thu hút đầu tư nước nên chưa có điều kiện tham gia vào liên minh hay tổ chức quốc tế (như OECD) Thậm chí việc nghiên cứu học tập chưa trọng cách có chiến lược Hiện nay, Diễn đàn IF (diễn đàn OECD) thiết lập chế hợp tác chung thực giải pháp BEPS (Inclusive Framework viết tắt Diễn đàn IF) Tháng 7/2017, Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 100 Diễn đàn IF) Việt Nam phấn đấu (theo lộ trình) cam kết thực tối thiểu tiêu chuẩn (bảng 1) quản lý hoạt động giá chuyển nhượng Hiện tại, (theo Quyết định số 1286/QĐ-TCT ngày 11/7/2016) ngành Thuế thành lập ban đạo ba tổ công tác tập trung nghiên cứu chế sách nước theo tiêu chuẩn thông lệ quốc tế, quy định giá chuyển nhượng hiệp định thuế, hợp tác hành thuế theo hiệp định hệ OECD Liên Hợp Quốc… Mặt khác, ngày 01/09/2015, với định số 1574/QĐ-TCT, Tổng cục Thuế thức thành lập Phịng Thanh tra giá chuyển nhượng bốn Cục thuế địa phương có nhiều rủi ro liên quan đến giá chuyển nhượng, gồm: Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Bình Dương Đồng Nai Như vậy, phạm vi địa phương nước, với bốn địa bàn nói nước, có thành lập Phịng Thanh tra giá chuyển nhượng, Bảng 1: Bốn chuẩn mực điều kiện tham gia diễn đàn hợp tác chung BEPS nước thành viên OECD STT Chuẩn mực Ý nghĩa Áp dụng quy Giải pháp áp dụng thông qua việc thành lập định ngăn ngừa lợi công ty trung gian nước /vùng lãnh thổ dụng Hiệp định thuế với mục đích hưởng lợi thuế theo quy định (Hành động 6) Hiệp định (các quy định ưu đãi miễn giảm thuế) 45 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 STT Chuẩn mực Lập hồ sơ chứng minh giá thị trường nghĩa vụ lập báo cáo liên quốc gia (Hành động số 13) Ý nghĩa Hoạt động để đảm bảo quan thuế có đủ thơng tin cần thiết lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp đa quốc gia, nghĩa vụ thuế tập đoàn sử dụng thơng tin để phân tích giá thị trường sản phẩm giao dịch liên kết rủi ro khác phát sinh từ BEPS Từ giúp quan thuế tập trung nguồn lực vào công tác tra, kiểm tra giá chuyển nhượng hiệu lực hiệu Theo OECD việc thực quy định, hướng dẫn ưu đãi thiếu minh bạch cho đối tượng cụ thể làm cho nước phát sinh thu nhập gặp khó khăn việc áp dụng biện pháp cần thiết để bảo vệ sở tính thuế Đồng thời, nước cư trú (của nhà đầu tư), việc thực quản lý thuế đối tượng cư trú thiếu hiệu nước nguồn không cung cấp thông tin liên quan Cam kết nhằm đảm bảo giải tranh chấp hiệu kịp thời vấn đề thuế thông qua đàm phán song phương quan thuế nước Thực rà sốt sách ưu đãi, miễn giảm thuế thu hút vốn đầu tư không phù hợp với thông lệ quốc tế (Hành động số 5) Cam kết tăng cường giải tranh chấp thuế theo Hiệp định thuế (Hành động 14) (Nguồn: [8]) Nhân diện nguy thách thức Bằng cách nghiên cứu tài liệu hướng dẫn nhận thức cách tiếp cận quan điểm OECD; đồng thời dựa vào quy định pháp luật hành quy mô quản lý, kiểm soát hoạt động giá chuyển nhượng ngành thuế nước ta nay; với giới hạn cam kết chuẩn mực điều kiện áp dụng (Diễn đàn hợp tác chung BEPS) khoảng cách khơng gian thời gian (lộ trình) Việt Nam, người viết xin nhận xét tóm lược nguy thách thức (trong tương lai gần) hoạt động giá chuyển nhượng sau: 4.1 Đối với quan thuế (i) Về bản, việc kiểm soát hoạt động giá chuyển nhượng kiểm toán ISSN 2354-1482 tuân thủ quan thuế thông qua tra thuế dựa thông tin kê khai thuế người nộp thuế (tổ chức) cung cấp theo quy định pháp luật hành Do thông tin lĩnh vực mang tính chất đặc thù Hơn nữa, ngày công nghệ 4.0 vào sống, thơng tin ngày mang đặc tính thơng tin số hóa, thực tế nguy thách thức cho người sử dụng khai thác Thật vậy, với thơng tin số hóa, nguy gian lận xảy mức độ tinh vi khó lường (bằng chứng dấu vết gian lận khó tìm thấy), nguy bị hacker (đánh cắp) liệu cho quan thuế; liệu quan thuế bị lọt (bởi người bên trong) cách tinh vi khó kiểm sốt… Mặc khác, việc thu thập chứng thông tin 46 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 ISSN 2354-1482 mà họ đưa Bởi để khách hàng tơn trọng chữ “tín” mình, họ buộc phải sử dụng chiêu thức tránh né (pháp luật thuế) mà khơng cộng đồng khuyến khích Ngoài ra, số nước cải thiện cách làm họ áp lực cộng đồng quốc tế khả lớn nguy nước khác bị kiểm sốt đảm nhận tiếp vai trò họ Đây nguy hữu lẽ tập đoàn đa quốc gia, họ thường trước bước so với pháp luật nhà nước Nhờ có tư vấn công ty luật chuyên “tối ưu hóa thuế”, “khe hở pháp luật” mà họ sử dụng nước bị lấp thường họ tìm giải pháp thay để tiếp tục đóng thuế (iii) Sự bất đồng quốc gia, chí quốc gia khối kinh tế - trị, vấn đề lợi ích cốt lõi (thu nhập quốc gia) bị ảnh hưởng Cũng theo trang điện tử baomoi.com, vừa qua, cuối tháng 01/2019, theo họp nhóm nghị sĩ đảng Xanh Nghị viện châu Âu: “Hiện có nhiều đề xuất thảo luận cấp độ châu Âu để hướng tới việc đánh thuế doanh nghiệp phù hợp với hoạt động kinh tế Tuy nhiên, nước Ireland hay Luxembourg ngăn chặn việc Liên minh châu Âu thông qua số định lĩnh vực Trong hồ sơ thuế, đề xuất để thông qua phải nhận đồng thuận 28 quốc gia thành viên” [2] (iv) Theo David Ernick, hiệu trưởng trường PwC (Mỹ) cựu cố vấn thuế quốc tế Bộ Tài Hoa Kỳ, thảo luận “Country by Country định lượng tổ chức đánh giá chúng nhằm thẩm định mức độ phù hợp thơng tin với quy định pháp luật thuế thách thức (gánh nặng) cho quan thuế thời điểm nay, người nộp thuế truy cập, tìm kiếm, mua bán liệu giá chuyển nhượng thị trường cách nhanh chóng (có có trước quan thuế) Ngồi ra, khác biệt luật thuế, kế toán quốc gia vùng lãnh thổ giới trở ngại Ví dụ: Cơng ty F thường trú Việt Nam, có cơng ty mẹ Đức, nhiên luật pháp Đức quy định tổng doanh thu cơng ty mẹ (trong năm tài chính) khơng đến ngưỡng khơng cần lập báo cáo hợp cho tập đoàn Do vậy, hồ sơ kê khai giao dịch liên kết, mẫu số 03, số thứ tự (Nghị định 20/2017/NĐ-CP), tài liệu cần cung cấp, công ty F không cung cấp cho quan thuế báo cáo hợp Như vậy, quan thuế Việt Nam khơng có thơng tin “Kết kinh doanh nghĩa vụ thuế tập đoàn” để so sánh phân bổ thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam cách đáng tin cậy (ii) “Cịn thiên đường thuế cịn có hoạt động giá chuyển nhượng” suy diễn hiển nhiên Trên giới tồn nhiều “thiên đường thuế” nhiều quốc gia vùng lãnh thổ chưa chịu tham gia đầy đủ có trách nhiệm vào tổ chức OECD Lịch sử cho thấy, “thiên đường thuế” “chủ ngân hàng” lúc sẵn sàng với cam kết tính minh bạch 47 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 Report” với chun gia phân tích thuế, ơng cho rằng, với cách tiếp cận quan điểm OECD tương lai có gia tăng tranh chấp (có thể dẫn đến nhiều tranh chấp thuế xuyên biên giới) quan thuế người nộp thuế; trọng tâm định giá chuyển nhượng chuyển sang thực thể đa quốc gia phải cung cấp thông tin cấp cao chuỗi giá trị toàn cầu phân bổ thu nhập, hoạt động kinh tế thuế nộp quốc gia, mà điều hồn tồn chưa thường khơng liên quan đến thỏa thuận giá chuyển nhượng cụ thể [9] Nhận định David Ernick khơng phải hồn tồn khơng có sở, thực tế, nhiều tập đoàn giới, “hoạt động kinh tế” họ khơng hồn tồn “giao dịch liên kết” mà họ cịn có giao dịch với bên thứ ba độc lập (giao dịch độc lập) Việc bóc tách loại trừ thơng tin khơng liên quan đến hoạt động “giao dịch liên kết” cơng việc rủi ro nhiều thách thức, địi hỏi nhiều thơng tin minh bạch xác Cần lưu ý, việc leo thang tranh chấp thuế dẫn đến rủi ro uy tín (lớn hơn) cho ngành thuế 4.2 Đối với đối tượng nộp thuế (các công ty, tập đoàn đa quốc gia) (i) Sẽ mối quan tâm đáng kể (đôi thách thức nghiêm trọng) với việc kê khai Mẫu quốc gia Đó vấn đề bảo mật thơng tin, nhiều tập đồn thành viên họ tin tồn số khu vực pháp lý thuế làm cho thông tin báo cáo công khai thơng tin bị rị rỉ cho cơng chúng Điều gây cho họ bất lợi khó lường Do đó, phản ứng ISSN 2354-1482 họ hữu (rất hoài nghi) quan thuế quản lý (ii) Với mẫu hồ sơ (theo quy định thuế Việt Nam mẫu số 03 04 đính kèm Nghị định 20/2017/NĐ-CP) bắt buộc đối tượng nộp thuế phải kê khai (do OECD đề xuất phiên cuối (Action 13 country-by-country template)), theo đó, Mẫu yêu cầu công ty đa quốc gia phải báo cáo năm cho khu vực pháp lý thuế, thơng tin số tiền doanh thu, lợi nhuận trước thuế thu nhập thuế thu nhập nộp thuế thu nhập tích lũy Nó u cầu công ty báo cáo tổng số việc làm, vốn, lợi tức giữ lại tài sản hữu hình, vơ hình họ khu vực thuế Cuối cùng, công ty đa quốc gia phải xác định thực thể tập đoàn họ khu vực pháp lý thuế cụ thể mô tả hoạt động kinh doanh thành viên đó, chắn thách thức (gánh nặng tuân thủ) lớn đối nhà đầu tư đa quốc gia (iii) Một mối quan tâm không phần quan trọng khác thể cộng đồng thuế liệu quan thuế nơi sử dụng không Mẫu quốc gia để quy kết thu nhập cho công ty (thực thể) hay không, cơng ty khơng trì diện chịu thuế phạm vi quyền hạn (iv) Thay loại bỏ thuế hai lần khu vực tài phán, thuế kép (đánh thuế gấp đơi) xảy ra, khuyến nghị Kế hoạch hành động BEPS diễn giải khác khu vực pháp lý thuế khác Do đó, quốc gia thực biện pháp đơn phương bao 48 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 ISSN 2354-1482 thống tiêu chuẩn định giá bộc lộ hạn chế Những giải pháp quản lý thuế giá chuyển nhượng hướng đến kỷ nguyên hội nhập quốc tế 5.1.Về phía quan thuế Ngành Thuế nên chủ động thích ứng kịp thời với tác động trình hội nhập quốc tế sâu rộng, sở đó, tác giả đề xuất số giải pháp quản lý thuế sau đây: (i) Tăng cường hợp tác quốc tế nhằm nhận hỗ trợ, chia sẻ kinh nghiệm chuyển giao thông tin chia sẻ rủi ro bảo mật xuyên biên giới với quốc gia Diễn đàn IF (ii) Quy hoạch xây dựng cho ngành thuế sở liệu giá chuyển nhượng thị trường theo quy mô tầm quốc tế đáp ứng theo xu hội nhập sâu rộng Trong trường hợp liệu khó kiếm, khó chia sẻ, nhà nước cần phải tổ chức mua liệu từ tổ chức chun nghiệp có uy tín thị trường giới Bên cạnh đó, ngành thuế cần có quy trình bảo mật liệu nội cách nghiêm ngặt hữu hiệu (hiện Việt Nam có luật An ninh mạng) (iii) Cơ quan thuế cần chủ động khuyến khích tạo hài hòa bên (người nộp thuế quan thuế) để người nộp thuế mạnh dạn chủ động cung cấp liệu cách xem xét yêu cầu người nộp thuế cung cấp liệu liên quan đến hoạt động chuyển giá có nguy rủi ro thuế ngược lại Ví dụ, có thơng tin thuộc bí mật kinh doanh (rất dễ ảnh hưởng đến tương lai người nộp thuế), mà thông tin quan gồm quy tắc chống lạm dụng chung về: hạn chế khấu trừ lãi, quy tắc liên quan đến việc tránh né sở thường trú, nguyên tắc thận trọng tính phức tạp việc quy tắc chế kiểm sốt chặc chẽ tập đồn (v) Trong tương lai, nhiều công ty đa quốc gia nhận kỳ vọng quan thuế (có số thu ngân sách lớn), họ thấy gia tăng đáng kể việc tra thuế địa phương kết trực tiếp Mẫu quốc gia mang lại 4.3 Đối với bên liên quan (i) Truyền thông thời đại kỷ thuật số nguy thách thức Sự tham gia báo chí, blogger, nhà hoạt động xã hội tổ chức phi phủ vơ tiền khống hậu Ngồi ra, cịn có lỗ hổng ẩn giấu việc quản lý thơng tin bí mật phủ, chuyển giao thơng tin chia sẻ rủi ro bảo mật xuyên biên giới Với số lượng phủ nhận thơng tin năm, rị rỉ cho báo chí khơng thể tránh khỏi (ii) Tài sản vơ hình (TSVH) khó định lượng, OECD có điều chỉnh phương pháp hướng dẫn xác định giá trị TSVH cho phù hợp với điều kiện thực tế quốc gia giới Tại Việt Nam, vấn đề định giá TSVH nhiều bất cập yếu kém, dễ xảy nhiều tranh chấp thuế Nguyên nhân quan thẩm định giá thiếu liệu kinh tế vĩ mô vi mô làm đầu vào cho kỹ thuật định giá Bên cạnh đó, chưa có thị trường giao dịch thông tin TSVH giao dịch thị trường, để làm tham chiếu cho TSVH cần định giá; Hệ 49 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 ISSN 2354-1482 tập đoàn tư cách pháp nhân nộp thuế thỏa mãn số điều kiện phù hợp luật thuế hành Điều làm giảm việc mở công ty doanh nghiệp thành viên để chuyển giá làm tăng phí xã hội (vii) Cuối cùng, cần cải thiện môi trường đầu tư kinh doanh lành mạnh thông qua việc tăng cường công tác tra thuế doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm lĩnh vực giá chuyển nhượng, trốn thuế, hướng đến hệ thống thuế công minh bạch 5.2 Về phía người nộp thuế (i) Ngồi việc nên tn thủ cách mực quy định pháp luật thuế Việt Nam, doanh nghiệp FDI (doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi) Việt Nam nên theo sát văn hướng dẫn, tọa đàm, báo cáo chuyên đề hoạt động giá chuyển nhượng quan chức (hoặc tổ chức hội nghề nghiệp nước quốc tế) tổ chức nhằm tranh thủ cập nhật kiến thức kiến nghị xem xét vấn đề liên quan Đặc biệt cần vận động nhân kế toán, tài chính, thuế nghiên cứu học tập dự án BEPS OECD Bên cạnh đó, doanh nghiệp nên tách ra, sử dụng riêng biệt dịch vụ kiểm toán thường niên (theo quy định bắt buộc) dịch vụ tư vấn thuế (kê khai giao dịch liên kết) doanh nghiệp có điều kiện có mức độ rủi ro thuế cao (ii) Một biện pháp giảm thiểu rủi ro thuế doanh nghiệp FDI diện hồ sơ giá chuyển nhượng nên chủ động đàm phán ký kết Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế - APA (Điều 3, Thơng tư 201/2013/TT-BTC, thuế hiểu biết hồn tồn khơng liên quan đến hồ sơ chuyển giá buộc người nộp thuế cung cấp hài hòa Cơ quan thuế nên cần biết tạo giữ niềm tin cho người nộp thuế (iv) Cần hướng đến bảo vệ uy tín hệ thống thuế Do nên thận trọng lập kế hoạch cho việc với chiều hướng có gia tăng tranh cãi thuế với quốc gia phát triển khác biệt (hay diễn giải) Mẫu quốc gia (v) Do kết trực tiếp Mẫu quốc gia mang lại (các thông tin quan trọng - mang tính so sánh chiều sâu người nộp thuế trình bày Mẫu mà quan thuế có được), quan thuế gia tăng kiểm tra người nộp thuế Với động thái này, đòi hỏi quan thuế xây dựng thêm quy trình kiểm tra theo kinh nghiệm (cần thiết) họ Do khả xuất nhiều phiên Mẫu quốc gia (giống khuôn Mẫu nội quan thuế địa phương), trường hợp ngành thuế cần lên kế hoạch cấp bách chuẩn bị cho nguồn nhân lực bổ sung (thanh tra viên) hầu nhằm đáp ứng nhu cầu (vi) Đối với hoạt động giá chuyển nhượng tập đoàn nước: Riêng việc miễn, giảm thuế khu công nghiệp (hoặc địa bàn khác) dành cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh (khác nhau) có khác Từ khuyến khích chuyển giá thành viên tập đoàn Nên Việt Nam cần xem xét Báo cáo tài hợp tập đồn xem thêm giải pháp cho phép 50 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 ISSN 2354-1482 ban hành ngày 20/12/2013của Bộ tài Tóm lại, lĩnh vực giá chuyển chính) [10] Theo đó, người nộp thuế có nhượng nội dung thể thỏa thuận văn với nằm dự án BEPS OECD, quan thuế Việt nam (Thỏa thuận đơn lĩnh vực rộng có tính chất quốc phương) người nộp thuế với tế, ngồi nội dung tác giả trình quan thuế nước, vùng lãnh thổ bày đây, nhiều khía mà Việt nam ký Hiệp định thuế cho cạnh khác (trong có giao dịch thời hạn định (Thỏa thuận liên kết tập đoàn doanh nghiệp song phương/ đa phương) nước) chưa bàn đến Các (iii) Các doanh nghiệp hoạt động nghiên cứu tương lai tiếp lĩnh vực tư vấn thuế (hay kiểm tục nhận diện nguy thách thức toán) nên tăng cường trọng bồi cách đầy đủ bao quát, để từ dưỡng đạo đức nghề nghiệp cho nhân đề xuất giải pháp hữu hiệu cho viên hành nghề thông qua chương kinh tế nước nhà trình mang tính chất xã hội TÀI LIỆU THAM KHẢO Maxime Vaudano (2017), “Paradise Papers: au fond, quel est le problème avec les paradis fiscaux ?”, https://www.lemonde.fr/paradisepapers/article/2017/11/06/au-fond-quel-est-le-probleme-avec-les-paradisfiscaux_5210700_5209585.html, (truy cập ngày 12/02/2019) Đỗ Cao (2019), “Bất công thuế khóa”, https://baomoi.com/bat-cong-thuekhoa/c/29595284.epi, (truy cập ngày 12/02/2019) Nguyễn Thoan (2017), “4 ngân hàng châu Âu 'dính' cáo buộc chuyển giá hoạt động Việt Nam”, https://nhadautu.vn/4-ngan-hang-chau-au-dinh-cao-buocchuyen-gia-dang-hoat-dong-tai-viet-nam-d726.html, (truy cập ngày 12/02/2019) Ngân Giang (2018), “Những phi vụ chuyển giá “kinh điển” Việt Nam”, http://cafef.vn/nhung-phi-vu-chuyen-gia-kinh-dien-o-viet-nam20180721080638757.chn, (truy cập ngày 06/08/2019) Dương Thị Vân Anh (2018), “Thực trạng chuyển giá giải pháp chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Việt Nam”, http://vaa.net.vn/thuc-trang-chuyen-gia-va-giai-phap-chong-chuyen-gia-doi-voi-cacdoanh-nghiep-co-von-dau-tu-nuoc-ngoai-fdi-tai-viet-nam/, (truy cập ngày 12/02/2019) OECD (2015), “Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting”, Action 13 - 2015 Final Report Chính phủ (2017), Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết Phạm Thị Mai Hun (2018), “Một số vấn đề xói mịn sở tính thuế chuyển dịch lợi nhuận Việt Nam”, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-traodoi/mot-so-van-de-ve-xoi-mon-co-so-tinh-thue-va-chuyen-dich-loi-nhuan-tai-vietnam-300293.html, (truy cập ngày 12/02/2019) 51 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020 ISSN 2354-1482 Bill Brennan (2015), “BEPS Country-by-Country Reporting: The Practical Impact for Corporate Tax Departments”, The Tax Adviser, June 1, 2015 10 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế TRANSFER PRICE - IDENTIFICATION OF RISKS, CHALLENGES AND REACTIONS OF RELATED SIDES IN GLOBAL INTEGRATION ERA ABSTRACT Taxes are a very basic and important source of revenue for a country Today, countries around the world always take care of money from Taxes, and at the same time, they strive against Tax loss For rich and developed countries, such as the G20 group, they had close cooperative activities in preventing "Tax evasion / Tax avoidance" of taxpayers Currently, the Organization for Economic Cooperation and Development (OECD), an international organization formed from a group of G20 countries, develops a project of Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) According to BEPS’s project, Transfer Pricing activity is one of anxious contents because of its complexity and global scope This article generally focuses on and makes clear risks and challenges, and petitions for some solutions to limit tax risks in particular and finance in general Keywords: Transfer pricing, BEPS, OECD, pptimisation fiscal, tax evasion (Received: 10/7/2019, Revised: 9/8/2019, Accepted for publication: 12/3/2020) 52 ... http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-traodoi/mot-so-van-de-ve-xoi-mon-co-so-tinh-thue-va-chuyen-dich-loi-nhuan-tai-vietnam-300293.html, (truy cập ngày 12/02/2019) 51 TẠP CHÍ KHOA HỌC - ĐẠI HỌC ĐỒNG NAI, SỐ 16 - 2020... trạng chuyển giá giải pháp chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) Việt Nam”, http://vaa.net.vn/thuc-trang-chuyen-gia-va-giai-phap-chong-chuyen-gia-doi-voi-cacdoanh-nghiep-co-von-dau-tu-nuoc-ngoai-fdi-tai-viet-nam/,... 12/02/2019) Nguy? ??n Thoan (2017), “4 ngân hàng châu Âu 'dính' cáo buộc chuyển giá hoạt động Việt Nam”, https://nhadautu.vn/4-ngan-hang-chau-au-dinh-cao-buocchuyen-gia-dang-hoat-dong-tai-viet-nam-d726.html,