Hoàn thiện hệ thống kiểm soát quản lý tại công ty TNHH một thành viên tex việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - - Trương Thị Phương Trúc HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN TEX VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - - TRƯƠNG THỊ PHƯƠNG TRÚC HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN TEX VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS LÊ ĐÌNH TRỰC TP HỒ CHÍ MINH - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi Trương Thị Phương Trúc xin cam đoan đề tài luận văn “ Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt quản lý Cơng ty TNHH Một Thành Viên Tex Việt Nam” thực hướng dẫn khoa học cùa TS.Lê Đình Trực, luận văn chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khác Tơi xin chịu trách nhiệm nội dung lời cam đoan Tác giả luận văn Trương Thị Phương Trúc MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU - 1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI -1 TỔNG QUAN MỘT SỐ NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT QUẢN LÝ -1 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU VÀ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 3.1 Mục tiêu nghiên cứu 3.2 Câu hỏi nghiên cứu ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 4.1 Đối tượng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 6 Ý NGHĨA ĐỀ TÀI -7 KẾT CẤU ĐỀ TÀI -7 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT QUẢN LÝ 1.1 Các khái niệm 1.1.1 Đánh giá thành 1.1.2 Kiểm soát quản lý - 1.1.3 Hệ thống kiểm soát quản lý 1.2 Các cơng cụ kiểm sốt quản lý 10 1.2.1 Trung tâm trách nhiệm báo cáo phận 10 1.2.1.1 Trung tâm trách nhiệm 10 1.2.1.2 Trung tâm chi phí - 13 1.2.1.3 Trung tâm doanh thu 16 1.2.1.4 Trung tâm lợi nhuận - 18 1.2.1.5 Trung tâm đầu tư - 20 1.3 Thẻ điểm cân 25 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SỐT QUẢN LÝ TẠI CƠNG TY TNHH MTV TEX VIỆT NAM 32 2.1 Giới thiệu khái quát Công ty TNHH MTV Tex Việt Nam 32 2.2 Cơ cấu tổ chức 33 2.2.1 Sơ đồ tổ chức 33 2.2.2 2.3 Chức năng, nhiệm vụ phận, phòng ban tổ chức 36 Các trung tâm trách nhiệm 38 2.3.1 Trung tâm chi phí 38 2.3.2 Trung tâm doanh thu - 50 2.4 Thẻ điểm cân 51 2.5 Đánh giá hệ thống kiểm sốt quản lý Cơng ty TNHH MTV Tex Việt Nam - 51 2.5.1 Thành tâm trách nhiệm - 51 2.5.1.1 Về mặt phân quyền trung tâm trách nhiệm 51 2.5.1.2 Trung tâm trách nhiệm 51 2.5.2 Hạn chế trung tâm trách nhiệm - 51 2.5.2.1 Về mặt phân quyền trung tâm trách nhiệm 51 2.5.2.2 Trung tâm trách nhiệm - 52 2.5.3 Thẻ điểm cân 55 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 56 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT QUẢN LÝ TẠI CƠNG TY TNHH MTV TEX VIỆT NAM - 57 3.1 Đo lường đánh giá thành quản lý 57 3.1.1 Phân quyền trung tâm trách nhiệm - 57 3.1.2 Các trung tâm trách nhiệm 58 3.1.2.1 Trung tâm chi phí 58 3.1.2.2 Trung tâm doanh thu 63 3.2 Thẻ điểm cân 65 3.2.1 Lợi ích ứng dụng BSC kiểm soát quản lý Tex Việt Nam - 65 3.2.2 Các bước xây dựng BSC công ty - 65 3.2.3 Qui trình xây dựng BSC cơng ty - 66 3.3 Kiến nghị khác 69 3.3.1 Lập dự toán cho hoạt động - 69 3.3.2 Xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm để đánh giá kiểm soát thành quản lý - 70 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 75 KẾT LUẬN 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài BSC: Blance Scoredcard CP: Chi phí DT: doanh thu ĐG: đơn giá KTTN: kế toán trách nhiệm MTV: Một thành viên NVL: Nguyên vật liệu QA: Quality Assurance SBUs: Strategic business units SL: số lượng TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TTCP: Trung tâm chi phí TTDT: Trung tâm doanh thu TTĐT: Trung tâm đầu tư TTLN: Trung tâm lợi nhuận TGĐ: Tổng giám đốc T: tốt X: xấu DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 Thông tin ưu nhược điểm phân quyền Bảng 1.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm báo cáo phận Bảng 1.3 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí tùy ý Bảng 1.4 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí thiết kế Bảng 1.5 Báo cáo thu nhập gộp Bảng 2.1 Mục tiêu, nhiệm vụ trung tâm trách nhiệm Bảng 2.2 Chi tiết báo cáo chi phí Tex Bảng 2.3: Tổng hợp báo cáo chi phí Tex Bảng 2.4: Chi tiết báo cáo chi phí Tex (tiếp theo) Bảng 2.5: Tổng hợp báo cáo chi phí Tex (tiếp theo) Bảng 3.1 : Lưu đồ qui trình lập BSC Bảng 3.2 Bảng tóm lược qui trình triển khai đánh giá BSC Tex Bảng 3.3 Báo cáo thành chi phí – Nhà máy sản xuất dây khóa kéo Bảng 3.4 Báo cáo thành chi phí – Phịng nhân sự, kế tốn… Bảng 3.5 Báo cáo thành trung tâm doanh thu trường hợp nhà quản trị trung tâm doanh thu toàn quyền định giá bán - Báo Cáo thành quản lý doanh thu Bảng 3.6 Báo cáo thành trung tâm doanh thu trường hợp nhà quản trị trung tâm doanh thu không quyền định giá bán - Báo Cáo thành quản lý doanh thu Bảng 3.7 – Mẫu minh họa bảng đánh giá thành quản lý cho mục tiêu theo BSC Tex ( Phụ lục 5) Bảng 3.8 Báo cáo thành trung tâm lợi nhuận (Phụ lục 6) Bảng 3.9 : Báo cáo thành dựa ROI (Phụ lục 6) Bảng 3.10 : Báo cáo thành dựa RI (Phụ lục 6) Bảng 3.11 Lợi nhuận lại phận sản xuất (Phụ lục 6) DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ Biểu đồ 2.1: Biểu đồ doanh thu qua thời kì ( từ 12.2015 đến 9.2017) Biểu đồ 2.2 : Lợi nhuận theo q qua thời kì (từ 12/2015 đến 9/2017) Biểu đồ 3.1 : Xác định trọng số mục tiêu Biểu đồ 3.2 Trọng số tiêu nhóm mục tiêu Tài Sơ đồ 1.1 Mơ hình người ủy quyền –người đại diện Sơ đồ 1.2 Trung tâm trách nhiệm Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty TNHH MTV Tex Việt Nam (gắn với tổng công ty theo mơ hình mẹ-con) Sơ 2.2 Các trung tâm trách nhiệm tương ứng với cấp quản lý Tăng (40%) doanh hợp lý Tăng nhuận Giảm CP Chất lượng đứng đầu Giá tranh Khách hàng (30%) Quản tốt quan hệ khách hàng Tăng phần Nộibộ Đáp (20%) nhanh cầu KH Tạo sản phẩm giá trị gia tăng Tăng suất động Nâng hiệu điều sản xuất Nâng hiệu điều quản kinh doanh XD trường điều làm cho viên Nâng chuyên môn Học hỏi NV phát triển (10%) Hoàn thiện triển HTQL nội Phát SX KD Nâng thu thập điều sống nhân viên PHỤ LỤC 6: CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN THAM KHẢO CHO LỢI NHUẬN VÀ ĐẦU TƯ TẠI TEX VIỆT NAM Thực trạng trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư Thực trạng trung tâm lợi nhuận Là trung tâm mà nhà quản trị chịu trách nhiệm doanh thu chi phí.Theo mơ hình sơ đồ 2.1, trung tâm lợi nhuận xác định cấp công ty Giam đốc người chịu trách nhiệm trước công ty mẹ lợi nhuận tạo cơng ty, đồng thởi phê duyệt chi phí liên quan tạo lợi nhuận Như đề cập trung tâm doanh thu có xu hướng tăng nhanh chưa đạt mục tiêu dự tốn Tỷ lệ Chi phí doanh thu cao thực tế phát sinh biến động tương đối lớn so dự tốn chi phí (tham khảo bảng 2.2 đến 2.5) Theo báo cáo kiểm toán cho kết thúc niên độ năm 2016 (Phụ lục 4: Báo cáo tài kiểm tốn niên độ 2016) mục vấn đề nhấn mạnh Kiểm tốn viên VACO nhấn mạnh khoản lỗ lũy kế tính đến 31.03.2017 30.733.355.353 VNĐ, vốn chủ Sở hữu bị âm 19.634.855.353 VNĐ, lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh bị âm 20.077.755.180 Cơng ty có nguy hoạt động liên tục Chênh lệch lợi nhuận biến động thường phận tích, so sánh với dự tốn, chưa phận tích sâu nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận như: Doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý khối,số dư đảm phí phận, số dư phận, lợi nhuận trước thuế, số tài tỷ lệ lợi nhuận doanh thu, tỷ suất doanh thu chi phí, RI… để đánh giá hiệu phận Trên sở xác định nguyên nhân tác động đến lợi nhuận (tham khảo kết vấn - tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận) Chúng ta xem xét thêm biểu đồ 2.2 lợi nhuận đạt theo q qua thời kì tính từ giai đoạn có doanh thu 12.2015 -> Lợi nhuận xu hướng giảm mạnh liên tục Lợi nhuận hàng quí (1,000,000,000.00) (2,000,000,000.00) (3,000,000,000.00) (4,000,000,000.00) (5,000,000,000.00) (6,000,000,000.00) (7,000,000,000.00) (8,000,000,000.00) (9,000,000,000.00) Biểu đồ 2.2 Lợi nhuận theo q qua thời kì (từ 12/2015 đến 9/2017) Thực trạng trung tâm lợi nhuận Tại trung tâm đầu tư nhà quản trị không chịu trách nhiệm doanh thu, chi phí, mà cịn định tài sản đầu tư đơn vị Do đó, tương tự trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư xác định cấp công ty, Giám đốc chịu trách nhiệm với công ty mẹ tài sản vốn đầu tư Về kết quả: dự án xây dựng nhà máy ban đầu đạt tiến độ, đưa vào sản xuất kế hoạch, đạt tiêu chuẩn chất lượng Về hiệu quả: Đo lường hiệu sử dụng tài sản, hoàn vốn đầu tư qua tỷ số ROI, thu nhập thặng dư RI + ROI tỷ lệ hồn vốn đầu tư, tính tốn dựa vào lợi nhuận hoạt động tài sản đầu tư để thi lợi nhuận Cơng thức tính ROI đề cập công thức 1: ROI= LN hoạt động/TS đầu tư Hay ROI = P*T= (LN hoạt động/Doanh thu)*(Doanh thu/TS đầu tư) Xem xét số liệu BCTC kiểm toán cho niên độ 2016 Ta có giá trị thực tế sau: - Lợi nhuận trước thuế (đã trừ lãi vay): (23.563.886.721) - Chi phí lãi vay: 2.668.982.465 - Lợi nhuận hoạt động (LN trước thuế lãi vay): (20.894.904.256) - Doanh thu: 11.952.597.661 - Taì sản đầu tư: 36.394.516.166 ROI = P*T = -1.75*0.33=-0.57 Với kết đồng công ty bỏ để đầu tư , công ty bị lỗ 0.57 đồng + Tương tự RI (lợi nhuận lại) Là phần lại lợi nhuận hoạt động sau trừ lợi nhuận mong muốn tối thiểu từ tái sản đầu tư trung tâm đầu tư RI= LN hoạt động – (TSĐT* tỷ lệ hoàn vốn mong muốn tối thiếu) Theo số liệu báo cáo tài kiểm tốn 2016 Tex tình trạng lỗ âm vốn, khơng có lợi nhuận để giữ lại Hạn chế trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư Thực tiễn với tình hình sản xuất kinh doanh Tex trung tâm xét kết tồn cơng ty Xuất phát từ thực trạng hạn chế trung tâm chi phí cịn lớn nên ảnh hưởng đến kết bất lợi cho trung tâm lợi nhuận đầu tư Biểu qua việc lợi nhuận bị âm (19.634.855.353) - Xem Phụ lục 4: BCTC kiểm toán 2016, làm cho kết nguồn lực đầu tư không hiệu (ROI âm 0.57 – xem tính tốn mục 2.2.2.2.4 trung tâm đầu tư ) Tuy nhiên cần lưu ý ROI có khuynh hướng trọng đến trình sinh lời ngắn hạn qúa trình sinh lời dài hạn, với ROI hoạt động năm chưa khả quan cần ý đến dài hạn theo dõi kết tương lai để có đánh giá hạn chế cho phù hợp Giải pháp, kiến nghị trung tâm đầu tư Giải pháp chung Doanh nghiệp hoạt động phát sinh chi phí, nhà quản lý vấn đề kiểm sốt chi phí mối quan tâm hàng đầu, lợi nhuận thu nhiều hay chịu ảnh hưởng trực tiếp chi phí chi Kiểm sốt chi phí nâng cao hiệu chi tiêu, từ làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp nói cách khác để giải vấn đề lợi nhuận trước tiên phải giải vấn đề kiểm soát chi phí bên cạnh biện pháp cải thiện doanh thu ổn định Khi lợi nhuận biến động cần tiến hành phân tích sâu yếu tố ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý khối,số dư đảm phí phận, số dư phận, lợi nhuận trước thuế, số tài tỷ lệ lợi nhuận doanh thu, tỷ suất doanh thu chi phí… Tương tự, trung tâm đầu tư thường đánh giá thành quản lý qua số ROI, RI, để cải thiện thành quản lý trung tâm song song việc cải thiện doanh thu, lợi nhuận, sử dụng hiệu nguồn lực tài sản đầu tư (sử dụng hết cơng suất, hiệu tài sản, máy móc đưa vào sản xuất) Xây dựng Báo cáo thành Báo cáo thành trung tâm lợi nhuận Để đánh giá thành quản lý trung tâm lợi nhuận, báo cáo thành quản lý trung tâm lợi nhuận thường có mẫu bảng 3.5 Bảng 3.8 Báo cáo thành trung tâm lợi nhuận SL sản phâm tiêu thụ Doanh thu kiểm sốt Biến phí kiểm soát Sản xuất Bán hàng vả quản lý Số dư đảm phí kiểm sốt Định phí kiểm soát Sản xuất Bán hàng vả quản lý Lợi nhuận hoạt động kiểm sốt Thành quản lý nhà quản trị trung tâm lợi nhuận đánh giá thông qua báo cáo thành lập chi trung tâm lơị nhuận riêng biệt Thông tin đưa vào báo cáo để đánh giá thành nhà trị trung tâm lợi nhuận lợi nhuận kiểm soát nhà quản trị trung tâm lợi nhuận Do lợi nhuận chênh lệch doanh thu chi phí, nên doanh thu kiểm sốt chi phí kiểm sốt đưa vào báo cáo thành Chi phí kiểm sốt phân loại theo biến phí đinh phí đưa vào báo cáo thành Như vậy, báo cáo thành sử dụng để đánh giá thành quản lý nhà quản trị trung tâm lợi nhuận báo cáo kết hoạt động kinh doanh trình bày hình thức số dư đảm phí, bao gồm doanh thu chi phí kiểm sốt nhà quản trị trung tâm lợi nhuận Bằng việc so sánh thơng tin thực tế với thơng tin dự tốn, nhà quản trị biết chênh lệch có lợi, chênh lệch bất lợi, chênh lệch biến động khối lượng hoạt động, chênh lệch thành kiểm soát doanh thu chi phí mang lại Đánh giá thành quản lý trung tâm đầu tư Để đánh giá thành quản lý trung tâm đầu tư cần : - So sánh doanh thu chi phí kiểm soát thực tế với dự toán - Sử dụng thước đo thành khoản vốn đầu tư thuộc quyền kiểm soát nhà quản trị trung tâm đầu tư Ví dụ báo cáo thành dựa thước đo ROI RI sau: Bảng 3.9 : Báo cáo thành dựa ROI Chỉ tiêu LN hoạt động TS đầu tư ROI Bảng 3.10 : Báo cáo thành dựa RI Lợi nhuận hoạt động TS đầu tư Mức hòa vốn mong muốn tối thiểu Mức hòa vốn mong muốn tối thiểu ROI RI Để minh họa hiểu rõ ứng dụng cho năm tiếp sau Công ty, xem xét trường hợp trước sau đầu tư với lợi nhuận lại giả định Bộ phận sản xuất Bảng 3.11 Lợi nhuận lại phận sản xuất LN hoạt động Trừ: LN mong muốn tối thiểu TS đầu tư Nhân: Tỷ lệ hoàn vốn mong muốn tối thiểu LN lại (RI) ROI Minh họa cho thấy đầu tư vào thiết bị mới, lợi nhuận lại phận sản xuất tăng thêm 20 triệu đồng (1.460-1.440 triệu đồng) Do đánh giá thành dựa lợi nhuận lại chắn nhà quản trị phận sản xuất xem xét hiệu việc tiến hành đầu tư thiết bị Tuy nhiên, nhà quản trị trung tâm đầu tư có qui mơ tài sản đầu tư khác RI khơng thể sử dụng để so sánh thành quản lý đầu vào qui mô đầu tư phận khác lấy để so sánh đầu Sẽ không hợp lý ... công ty Như vậy, mục tiêu cụ thể cần đặt là: Mục tiêu 1: Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát quản lý Công ty TNHH MTV Tex Việt Nam Mục tiêu 2: Hồn thiện hệ thống kiểm sốt quản lý Công ty TNHH. .. giá kiểm soát thành trung tâm trách nhiệm sở để đánh giá kiểm soát quản lý, vậy: Kiểm soát quản lý đánh giá thành quản lý nhà quản trị cấp cao thành nhà quản lý cấp trung 1.1.3 Hệ thống kiểm soát. .. để hồn thiện hệ thống kiểm sốt quản lý Cơng ty TNHH MTV Tex Việt Nam? ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu hệ thống kiểm soát quản lý tại công ty gồm