Kế toán công cụ tài chính phái sinh phòng ngừa rủi ro trong các doanh nghiệp xuất nhập khẩu tại An Giang thực trạng và giải pháp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH  TRẦN THỊ BẢO TRÂM KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH PHỊNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TẠI AN GIANG THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH - NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH  TRẦN THỊ BẢO TRÂM KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH PHỊNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TẠI AN GIANG THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS TRẦN VĂN THẢO TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập với cố vấn người hướng dẫn khoa học Tiến sĩ Trần Văn Thảo Đây đề tài luận văn Thạc sĩ kinh tế, chuyên ngành Kế tốn Luận văn chưa cơng bố hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo trích dẫn đầy đủ TÁC GIẢ LUẬN VĂN MỤC LỤC Trang Trang bìa phụ Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt PHẦN MỞ ĐẦU Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH PHỊNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập rủi ro doanh nghiệp xuất nhập 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập 1.1.2 Rủi ro lĩnh vực kinh doanh xuất nhập .7 1.1.2.1 Khái niệm rủi ro 1.1.2.2 Phân loại rủi ro 1.1.2.3 Phân tích rủi ro 1.2 Khái qt chung cơng cụ tài phái sinh 10 1.2.1 Khái niệm vai trị cơng cụ tài phái sinh 10 1.2.2 Các loại cơng cụ tài phái sinh phổ biến 11 1.2.2.1 Hợp đồng kỳ hạn (forward contract) 11 1.2.2.2 Hợp đồng tương lai (hợp đồng giao sau - future contract) .12 1.2.2.3 Hợp đồng quyền chọn (Option contract) 12 1.2.2.4 Hợp đồng hoán đổi (Swap contract) 13 1.3 Phịng ngừa rủi ro cơng cụ tài phái sinh 14 1.3.1 Phòng ngừa rủi ro hợp đồng kỳ hạn 14 1.3.1.1 Đối với rủi ro tỷ giá 14 1.3.1.2 Đối với rủi ro lãi suất 14 1.3.1.3 Đối với rủi ro giá hàng hóa 14 1.3.2 Phòng ngừa rủi ro hợp đồng tương lai 15 1.3.2.1 Đối với rủi ro tỷ giá 15 1.3.2.2 Đối với rủi ro lãi suất 15 1.3.2.3 Đối với rủi ro giá hàng hóa 16 1.3.3 Phòng ngừa rủi ro hợp đồng quyền chọn 16 1.3.3.1 Đối với rủi ro tỷ giá 16 1.3.3.2 Đối với rủi ro lãi suất 17 1.3.3.3 Đối với rủi ro giá hàng hóa 17 1.3.4 Phòng ngừa rủi ro hợp đồng hoán đổi 17 1.3.4.1 Đối với rủi ro tỷ giá 17 1.3.4.2 Đối với rủi ro lãi suất 18 1.3.4.3 Đối với rủi ro giá hàng hóa: 18 1.4 Kế tốn cơng cụ tài phái sinh nhằm phòng ngừa rủi ro theo chuẩn mực kế toán quốc tế 18 Kết luận chương 23 Chương THỰC TRẠNG KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH PHỊNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TẠI AN GIANG 24 2.1 Tổng quan doanh nghiệp xuất nhập An Giang 24 2.1.1 Giới thiệu chung 24 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập ảnh hưởng đến kế toán cơng cụ tài phái sinh phịng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập An Giang 25 2.1.3 Rủi ro phân tích rủi ro hoạt động kinh doanh DN XNK An Giang 27 2.2 Thực trạng sở pháp lý kế toán cơng cụ tài phái sinh phịng ngừa rủi ro 30 2.3 Thực trạng kế tốn cơng cụ tài phái sinh phịng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập An Giang 34 2.3.1 Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán 36 2.3.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 36 2.3.3 Trình tự hạch tốn 37 2.3.4 Tổ chức vận dụng sổ kế toán 38 2.3.5 Trình bày thuyết minh báo cáo tài 38 2.4 Một số vấn đề sở pháp lý kế tốn cơng cụ tài phái sinh phịng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập An Giang 39 2.4.1 Nguyên nhân 39 2.4.1.1 Nhóm nguyên nhân khách quan 39 2.4.1.2 Nhóm nguyên nhân chủ quan 41 2.4.2 Đánh giá sở pháp ly kế tốn cơng cụ tài phòng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập An Giang 42 2.4.2.1 Những tồn có nguyên nhân khách quan 42 2.4.2.2 Những tồn có nguyên nhân chủ quan 43 Kết luận chương 45 Chương GIẢI PHÁP KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH PHỊNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TẠI AN GIANG 46 3.1 Quan điểm thực giải pháp kế tốn cơng cụ tài phái sinh phịng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập An Giang 46 3.2 Giải pháp cụ thể doanh nghiệp xuất nhập An Giang 47 3.2.1 Đối với tồn xuất phát từ nguyên nhân chủ quan 47 3.2.2 Đối với tồn xuất phát từ nguyên nhân khách quan 48 3.2.2.1 Doanh nghiệp cần nhận diện phân tích rủi ro tài gặp phải cách chuyên nghiệp 48 3.2.2.2 Hướng dẫn vận dụng kế tốn cơng cụ tài phái sinh phòng ngừa rủi ro DN XNK An Giang điều kiện 49 3.2.2.3 Lập báo cáo kế tốn quản trị để phân tích tình hình, kiểm sốt CCTCPS sau sử dụng để phịng ngừa rủi ro 64 3.3 Kiến nghị Nhà nước 66 3.3.1 Hoàn thành việc sửa đổi, bổ sung Luật Kế toán 2003 66 3.3.2 Nghiên cứu ban hành Chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài 66 3.3.3 Hoàn thiện nội dung chế độ kế tốn doanh nghiệp kế tốn cơng cụ tài phái sinh phòng ngừa rủi ro 67 Kết luận chương 68 KẾT LUẬN CHUNG .69 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Viết đầy đủ Tiếng Việt Viết đầy đủ Tiếng Anh ADB Ngân hàng phát triển Châu Á The Asian Development Bank IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standard IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế International Financial Reporting Standards IMM Thị trường tiền tệ quốc tế The International Monetary Market WTO Tổ chức Thương mại Thế giới World Trade Organnization BCTC Báo cáo tài CCTCPS Cơng cụ tài phái sinh CMKT Chuẩn mực kế toán DN Doanh nghiệp HĐHĐ Hợp đồng hoán đổi HĐKH Hợp đồng kỳ hạn HĐPS Hợp đồng phái sinh HĐQC Hợp đồng quyền chọn HĐTL Hợp đồng tương lai NHNN Ngân hàng Nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại SPPS Sản phẩm phái sinh TK Tài khoản XNK Xuất nhập PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Ngày nay, q trình phân cơng lao động quốc tế diễn sâu sắc, kinh doanh xuất nhập xem điều kiện tiền đề cho phát triển kinh tế quốc gia [Nguyễn Trí Tri, 2010] Do đó, Nhà nước thực sách đa dạng hóa đa phương hóa quan hệ kinh tế quốc tế doanh nghiệp xuất nhập (DN XNK) DN đón đầu hội thách thức Một số thách thức rủi ro sản xuất kinh doanh (SXKD), đặc biệt rủi ro lãi suất, tỷ giá giá hàng hóa Nhận thức điều này, năm gần đây, nhiều DN XNK chủ động tìm hiểu phịng ngừa rủi ro cho cơng ty cơng cụ tài phái sinh (CCTCPS) CCTCPS sản phẩm thị trường tài đại Tuy nhiên, CCTCPS dao hai lưỡi Bên cạnh lợi ích mà mang đến cho DN việc giảm thiểu loại bỏ rủi ro thay đổi lãi suất, biến động tỷ giá, biến động giá hàng hóa thực tế cho thấy, nguyên nhân gây sụp đổ ngân hàng Lehman Brothers sử dụng CCTCPS cách vơ tội vạ Chính thế, DN cần phải thơng hiểu, quản lý kế toán CCTCPS cách cụ thể đưa vào sử dụng, sử dụng với mục đích phịng ngừa rủi ro Việt Nam cam kết gia nhập WTO, đến năm 2020 phải hội nhập quốc tế hồn tồn Điều có nghĩa, hệ thống tài chính, hệ thống kế toán Việt Nam phải hội nhập với thông lệ chuẩn mực quốc tế chấp nhận chung Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán (CMKT) CCTC, có CCTCPS chưa xây dựng ban hành, chưa có văn hướng dẫn kế toán CCTCPS để DN thực Xác định vấn đề cấp bách, vào ngày 18/3/2013, Thủ tướng phủ ban hành Quyết định 480/2013/QĐ-TTg phê duyệt chiến lược Kế toán - Kiểm tốn đến 2020, tầm nhìn 2030 với quan điểm “ Hồn thiện khn khổ pháp lý hệ thống chuẩn mực, phương pháp nghiệp vụ phù hợp với kinh tế thị trường phát triển Việt Nam” Nhưng tình hình tại, số DN Việt Nam nói chung DN XNK nói riêng sử dụng CCTCPS để phòng ngừa rủi ro khơng biết phải thực kế tốn nào, số khác thực dựa Chế độ kế toán DN hành kế toán đối tượng khác Điều làm thơng tin tài chính, kế tốn liên quan CCTCPS khơng phản ánh cách trung thực Do đó, DN nói chung DN XNK nói riêng cần phải có điều chỉnh thích hợp tuân thủ nguyên tắc kế tốn việc thực kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro Chính lý trên, tơi định chọn đề tài: “Kế tốn cơng cụ tài phái sinh phòng ngừa rủi ro doanh nghiệp xuất nhập An Giang - Thực trạng giải pháp” làm đề tài luận văn Mục tiêu nghiên cứu Kế thừa cơng trình nghiên cứu trước kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro, mục tiêu nghiên cứu luận văn sau: Hệ thống hóa làm sáng tỏ vấn đề lý luận rủi ro DN, vấn đề lý luận CCTCPS phịng ngừa rủi ro, kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro; Phân tích đánh giá thực trạng kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro DN XNK An Giang; Đề xuất giải pháp kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro hoạt động kinh doanh DN XNK An Giang Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Rủi ro kinh doanh XNK, CCTCPS phòng ngừa rủi ro, CMKT CCTCPS kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro Phạm vi nghiên cứu: Giới hạn nghiên cứu rủi ro tỷ giá, lãi suất hàng hóa; giới hạn CCTCPS loại hợp đồng (hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi); tập trung nghiên cứu thực trạng kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro DN kinh doanh XNK An Giang Công ty có tiến hành phân tích rủi ro khơng? Khơng phân tích Có phân tích (Nếu khơng phân tích chuyển đến câu 12) Tại Công ty thường tiến hành phân tích loại rủi ro nào? Rủi ro tỷ giá Rủi ro lãi suất Rủi ro giá hàng hóa Rủi ro khác Số liệu phục vụ cho cơng tác phân tích số liệu nào? Kỳ trước Kỳ Dự đoán tương lai Khác 10 Từ kết phân tích xác định mức độ rủi ro xác hay khơng? Chính xác cao Chính xác trung bình Chính xác thấp Khơng xác 11 Cơng ty có biết cơng cụ tài phái sinh khơng? Chưa nghe Có nghe không hiểu  Hiểu chưa đầy đủ Hiểu rõ 12 Cơng ty có sử dụng cơng cụ tài phái sinh q trình hoạt động hay khơng? Có sử dụng Khơng sử dụng (Nếu khơng sử dụng bỏ qua tất câu lại) Hợp đồng kỳ Hợp đồng Hợp đồng Hợp đồng hoán hạn tương lai quyền chọn đổi 13 Công ty sử dụng loại cơng cụ tài phái sinh nào? (đánh dấu “x” vào loại hợp đồng Công ty sử dụng) Loại hợp đồng: 14 Mục đích sử dụng (các) Hợp đồng x (các hợp đồng chọn câu 20) Cơng ty gì? Phịng ngừa rủi ro Kinh doanh (Nếu sử dụng cho mục đích kinh doanh bỏ qua tất câu lại) 15 (các) Loại Hợp đồng x Cơng ty sử dụng để phịng ngừa rủi ro cho đối tượng nào? Tỷ giá Lãi suất Giá hàng hóa Đối tượng khác 16 Khi sử dụng (các) Hợp đồng x, Cơng ty hạch tốn hợp đồng gì? Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Chi phí 17 Khi hạch tốn nghiệp vụ liên quan đến (các) Hợp đồng x, Cơng ty có sử dụng chứng từ ngồi Hệ thống chứng từ quy định khơng? Có sử dụng Khơng sử dụng 18 Nếu có sử dụng chứng từ ngồi Hệ thống chứng từ quy định chứng từ nào? 19 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến (các) Hợp đồng x, Cơng ty có sử dụng tài khoản Hệ thống tài khoản Bộ Tài ban hành khơng? Có sử dụng Khơng sử dụng 20 Công ty sử dụng tài khoản hạch toán nghiệp vụ liên quan đến (các) Hợp đồng x? 21 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến (các) Hợp đồng x, Cơng ty có sử dụng sổ kế tốn ngồi Hệ thống sổ kế tốn Bộ Tài ban hành khơng? Có sử dụng Không sử dụng 22 Công ty sử dụng sổ kế toán hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng x? 23 Định kỳ Cơng ty có đánh giá lại giá trị (các) Hợp đồng x hay khơng? Có đánh giá lại Không đánh giá lại 24 Khi sử dụng (các) Hợp đồng x, Cơng ty có điều chỉnh tiêu báo cáo tài khơng? Có điều chỉnh Khơng điều chỉnh 25 Nếu có điều chỉnh tiêu báo cáo tài điều chỉnh? Xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình ơng/bà ! PHỤ LỤC KẾT QUẢ KHẢO SÁT THỰC TRẠNG KẾ TỐN CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH PHÒNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU TẠI AN GIANG Công ty kinh doanh xuất nhập lĩnh vực nào? Chỉ tiêu STT Số lượng Tỷ lệ Thủy hải sản 13 26% Nông sản 29 58% May mặc 8% Lĩnh vực kinh doanh khác 8% 50 100% Tổng cộng Mặt hàng xuất chủ yếu Cơng ty gì? Tơm, cá tra, cá ba sa, gạo, rau màu, giày dép, giày da, quần áo đồng phục, hàng thủ công mỹ nghệ, đồ gỗ, thuốc bảo vệ thực vật, giống trồng Mặt hàng nhập chủ yếu Cơng ty gì? Thuốc trừ sâu nguyên liệu, thức ăn gia súc, phân bón, phụ tùng xe máy, linh kiện máy tính… Chế độ Kế toán doanh nghiệp áp dụng Công ty ban hành theo Quyết định nào? STT Chỉ tiêu Số lượng Tỷ lệ Quyết định 15/2006/QĐ-BTC 38 74% Quyết định 48/2006/QĐ-BTC 12 26% Quyết định 19/2006/QĐ-BTC 0% Quyết định khác 0% Tổng cộng 50 100% Tại Công ty thường phát sinh loại rủi ro nào? Chỉ tiêu STT Số lượng Tỷ lệ Rủi ro tỷ giá 50 100% Rủi ro lãi suất 50 100% Rủi ro giá hàng hóa 50 100% Rủi ro khác 50 100% 50 100% Số lượng Tỷ lệ Tổng cộng Công ty lo ngại loại rủi ro nào? Chỉ tiêu STT Rủi ro tỷ giá 45 90% Rủi ro lãi suất 32 54% Rủi ro giá hàng hóa 27 64% Rủi ro khác 14 26% Tổng cộng 50 Công ty có tiến hành phân tích rủi ro khơng? Chỉ tiêu STT Số lượng Tỷ lệ Có 14% Khơng có 43 86% Tổng cộng 50 Tại Cơng ty thường tiến hành phân tích loại rủi ro nào? Chỉ tiêu STT Số lượng Tỷ lệ Rủi ro tỷ giá 71% Rủi ro lãi suất 14% Rủi ro giá hàng hóa 14% Rủi ro khác 0% Tổng cộng Số liệu phục vụ cho cơng tác phân tích số liệu nào? Chỉ tiêu STT Số lượng Tỷ lệ Số liệu kỳ trước 100% Số liệu kỳ 100% Số liệu dự đoán tương lai 0,0% Số liệu khác 21,4% Tổng cộng 10 Từ kết phân tích xác định mức độ rủi ro xác hay không? Chỉ tiêu STT Số lượng Tỷ lệ Độ xác cao 0,0% Độ xác trung bình 14,3% Độ xác thấp 57,0% Khơng xác 28,7% 100% Tổng cộng 11 Cơng ty có biết cơng cụ tài phái sinh khơng? Chỉ tiêu STT Số lượng Tỷ lệ Chưa nghe 17 33,2% Có nghe chưa hiểu 22 47,3% Hiểu không đầy đủ 17,3% Hiểu rõ 2,3% 50 100% Tổng cộng 12 Cơng ty có sử dụng cơng cụ tài phái sinh q trình hoạt động hay khơng? STT Chỉ tiêu Có sử dụng Số lượng Tỷ lệ 1,8% Không sử dụng Tổng cộng 45 98,2% 50 100% 13 Công ty sử dụng loại cơng cụ tài phái sinh nào? (đánh dấu “x” vào loại hợp đồng Công ty sử dụng) Chỉ tiêu STT Số lượng Tỷ lệ Hợp đồng kỳ hạn 73% Hợp đồng tương lai 13,5% Hợp đồng quyền chọn 13,5% Hợp đồng hoán đổi 0% 100% Tổng cộng 14 Mục đích sử dụng (các) Hợp đồng x (các hợp đồng chọn câu 14) Cơng ty gì? Ý kiến STT Số lượng Tỷ lệ Phòng ngừa rủi ro 100% Kinh doanh 0,0% 100% Tổng cộng 15 (các) Loại Hợp đồng x Công ty sử dụng để phòng ngừa rủi ro cho đối tượng nào? Ý kiến STT Số lượng Tỷ lệ Tỷ giá 0% Lãi suất 0% Giá hàng hóa 100% Đối tượng khác 0% 100% Tổng cộng 16 Khi sử dụng (các) Hợp đồng x, Cơng ty hạch tốn hợp đồng gì? STT Ý kiến Số lượng Tỷ lệ Tài sản 0% Nợ phải trả 0% Vốn chủ sở hữu 0% Chi phí 100% 100% Tổng cộng 17 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến (các) Hợp đồng x, Cơng ty có sử dụng chứng từ ngồi Hệ thống chứng từ quy định khơng? Ý kiến STT Số lượng Tỷ lệ Có sử dụng 0% Không sử dụng 100% 100% Tổng cộng 18 Nếu có sử dụng chứng từ ngồi Hệ thống chứng từ quy định chứng từ nào? Không sử dụng chứng từ 19 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến (các) Hợp đồng x, Cơng ty có sử dụng tài khoản ngồi Hệ thống tài khoản Bộ Tài ban hành không? STT Ý kiến Số lượng Tỷ lệ Có sử dụng 0% Khơng sử dụng 100% 100% Tổng cộng 20 Công ty sử dụng tài khoản hạch toán nghiệp vụ liên quan đến (các) Hợp đồng x? Tài khoản 111, 112, 131, 144, 156, 511, 641 21 Khi hạch toán nghiệp vụ liên quan đến (các) Hợp đồng x, Cơng ty có sử dụng sổ kế tốn ngồi Hệ thống sổ kế tốn Bộ Tài ban hành không? Ý kiến STT Số lượng Tỷ lệ Có sử dụng 0% Khơng sử dụng 100% 100% Tổng cộng 22 Công ty sử dụng sổ kế toán hạch toán nghiệp vụ liên quan đến Hợp đồng x? Sổ chi tiết ký quỹ, ký cược 23 Định kỳ Công ty có đánh giá lại giá trị (các) Hợp đồng x hay không? STT Ý kiến Số lượng Tỷ lệ Có đánh giá 0% Khơng đánh giá 100% 100% Tổng cộng 24 Khi sử dụng (các) Hợp đồng x, Cơng ty có điều chỉnh tiêu báo cáo tài khơng? STT Ý kiến Số lượng Tỷ lệ Có điều chỉnh 0% Không điều chỉnh 100% 100% Tổng cộng 25 Nếu có điều chỉnh tiêu báo cáo tài điều chỉnh? Khơng điều chỉnh PHỤ LỤC Đơn vị: Địa chỉ: SỔ CHI TIẾT KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC Thời hạn ký quỹ, ký cược: Số hiệu tài khoản: Loại tiền: Chứng từ Ngày, tháng TK Ngày Số Diễn giải , ghi sổ hiệu thán đối ứng Số tiền Tỷ Tăng giá hối đoái Ngoại tệ g A B C D E Giảm Quy VND Ngoại tệ Còn lại i Quy Ngoại Quy ch VND tệ - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ - Cộng số phát sinh kỳ - Số dư cuối kỳ - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Gh Kế toán trưởng (Ký, họ tên) VND ú F PHỤ LỤC Đơn vị: Địa chỉ: SỔ CHI TIẾT KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC Ký quỹ tại: Thời hạn ký quỹ, ký cược: Số hiệu tài khoản: Loại tiền: Chứng từ Ngày, tháng TK Ngày Số Diễn giải , ghi sổ hiệu thán đối ứng Số tiền Tỷ Tăng giá hối đoái Ngoại tệ g A B C D E Giảm Quy VND Ngoại tệ Còn lại i Quy Ngoại Quy ch VND tệ - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ - Cộng số phát sinh kỳ - Số dư cuối kỳ - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Gh Kế toán trưởng (Ký, họ tên) VND ú F PHỤ LỤC Đơn vị: Địa chỉ: SỔ CHI TIẾT CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH Loại hợp đồng: Số hợp đồng: Ngày ký hợp đồng: Thời hạn hiệu lực: Nơi giao dịch: Số hiệu tài khoản: Ngày, tháng ghi sổ A Tài Chứng từ Số Ngày, Diễn giải hiệu tháng B C Số tiền khoản đối Ghi Tăng ứng D E Giả m Còn lại F - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ - Cộng số phát sinh kỳ - Số dư cuối kỳ - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Đầu kỳ: Ghi số dư giá trị ghi sổ kỳ trước vào cột Hàng ngày: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng chứng từ dùng để ghi sổ (phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có) Cột D: Ghi tóm tắt nội dung chứng từ Cột E: Ghi số hiệu TK đối ứng Cột 1, 2: Ghi số tiền tăng lên giảm khỏi TK loại hợp đồng theo dõi Cột 3: Ghi số tiền loại hợp đồng Cuối tháng: Cộng số tiền tăng lên giảm tính số tiền cịn lại loại hợp đồng chuyển sang tháng sau PHỤ LỤC Phụ lục 7a Tài sản phái sinh Tài sản phái sinh Giá trị hợp lý Đầu kỳ Cuối kỳ Ghi nhận vào Ghi nhận vào BCĐKT BCKQHĐKD - Hợp đồng tương lai: - Hợp đồng kỳ hạn: - Hợp đồng quyền chọn: - Hợp đồng hoán đổi: Phụ lục 7b Nợ phải trả phái sinh Nợ phải trả phái sinh Giá trị hợp lý Đầu kỳ - Hợp đồng tương lai: - Hợp đồng kỳ hạn: - Hợp đồng quyền chọn: - Hợp đồng hoán đổi: Cuối kỳ Ghi nhận vào Ghi nhận vào BCĐKT BCKQHĐKD PHỤ LỤC Mẫu Báo cáo tổng hợp cơng cụ tài phái sinh phịng ngừa rủi ro Đơn vị: Địa chỉ: BÁO CÁO TỔNG HỢP CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH PHỊNG NGỪA RỦI RO Số Ngày Thời Loại ký gian tài Số hợp hiệu sản lượng đồng lực sở TT hợp đồng A Thỏa thuận B C D E hợp đồng Tại thời điểm thực Tổng Giá Phương hợp giá trị trị thức thực đồng chênh ghi hợp lệch sổ đồng F Đơn Giá Đơn Giá giá trị giá trị Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Cách lập sau: Cột A: Ghi số thứ tự hợp đồng theo đối tượng phòng ngừa rủi ro Cột B: Ghi loại hợp đồng mà DN sử dụng Cột 1, 5, 9: Ghi giá trị theo hợp đồng đối tượng phòng ngừa rủi ro (Số liệu lấy từ cột Sổ tổng hợp chi tiết CCTC phái sinh) Cột 2, 6, 10: Ghi giá thị trường thời điểm thực hợp đồng đối tượng phòng ngừa rủi ro (Số liệu lấy từ cột Sổ tổng hợp chi tiết CCTC phái sinh) Cột 3, 7, 11: Ghi phần chênh lệch cột 1, 5, cột 2, 6, 10 Cột 4, 8, 12: Ghi giá trị ghi sổ hợp đồng theo đối tượng phòng ngừa rủi ro (Số liệu lấy từ cột Sổ tổng hợp chi tiết CCTC phái sinh)