BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN BÍCH HƯƠNG THẢO LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2005 Phần mở đầu Sự cần thiết luận văn Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp phải thờng xuyên dựa vo nhiều nguồn thông tin khác để định quản trị nhằm đạt đợc kết tốt trình sản xuất kinh doanh Tuy nhiên để có đợc nguồn thông tin đầy ®đ, tin cËy, kÞp thêi, phơc vơ tèt nhÊt cho công tác định quản lý, doanh nghiệp cách no khác l phải xây dựng hệ thống kế toán quản trị cho doanh nghiệp Nhng thời gian qua vấn đề áp dụng hệ thống kế toán quản trị Việt Nam cha đợc lÃnh đạo doanh nghiệp quan tâm mức Các định đà đợc đa dựa vo nguồn thông tin không phù hợp đà lm cho doanh nghiệp nhiều lợi thời buổi cạnh tranh ngy cng khốc liệt Bên cạnh đó, công tác quản trị nguån lùc s¶n xuÊt, nguån lùc tμi chÝnh vμ nguån nh©n lùc cđa nhiỊu doanh nghiƯp ViƯt Nam thùc sù cha đạt đợc hiệu nh mong muốn, lm ảnh hởng không nhỏ đến tồn tại, phát triển v khả cạnh tranh doanh nghiệp thơng trờng Nguyên nhân l doanh nghiệp cha có hệ thống quản trị nguồn lực cách bi Kinh nghiệm nhiều nớc công nghiệp phát triển giới rằng, muốn khắc phục tình trạng thiết phải xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị cho doanh nghiƯp Ngμy hƯ thèng chn mùc kÕ to¸n cđa Việt Nam đợc xây dựng v ngy cng hon thiện, việc nhận thức đắn v đầy đủ chất kế toán quản trị, thấy đợc hiệu thiết thực kế toán quản trị trình định quản lý, nh phải nhanh chóng xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị cho doanh nghiệp, l doanh nghiệp sản xuất l quan trọng v cấp thiết Những vấn đề liên quan đến kế toán quản trị nh chất, vai trò, ý nghĩa v vị trí hệ thống quản trị doanh nghiệp, lý thuyết kế toán nh hiệu mang lại từ việc áp dụng kế toán doanh nghiệp lâu đạt đợc thống Ngay nh khái niệm kế toán quản trị nhiều cách hiểu khác Chẳng hạn, theo tác giả S.Kaplan v A Atkinson thì: Hệ thống kế toán quản trị cung cấp thông tin giúp cho ngời quản lý doanh nghiệp việc hoạch định v kiểm soát hoạt động họ , theo tác giả H.Garrison: Kế toán quản trị liên quan đến việc cung cấp thông tin cho nh quản lý bên doanh nghiệp - ngời có vai trò điều khiển hoạt động doanh nghiệp Kế toán quản trị tơng phản với kế toán ti - liên quan đến việc cung cấp thông tin cho cổ đông, chủ nợ v ngời khác bên ngoi doanh nghiệp Xuất phát tõ tÝnh cÊp thiÕt cđa vÊn ®Ị ®· ®Ị cËp ë trªn, cịng nh− ý nghÜa thùc tiƠn cđa viƯc áp dụng hệ thống kế toán quản trị vo việc giải nhiều vấn đề liên quan đến công tác quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản kinh tế thị trờng l sở để tác giả chọn đề ti Xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Khánh Hòa lm luận văn tốt nghiệp Mục tiêu v nhiệm vụ nghiên cứu Mục tiêu luận văn l xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản địa bn tỉnh Khánh Ho, nhằm hỗ trợ cho lÃnh đạo doanh nghiệp thông tin đầy đủ v kịp thời trình định quản lý Với mục tiêu đà đề ra, luận văn cần phải giải nhiệm vụ sau đây: Lm rõ chất, vai trò v vị trí hệ thống quản trị doanh nghiƯp vμ lý thut kÕ to¸n Lμm rõ đặc trng doanh nghiệp chế biến thủy sản Khảo sát tình hình xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản địa bn tỉnh Khánh Ho Nghiên cứu quy trình xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị cho doanh nghiệp chế biến thủy sản Xây dựng hệ thống nguyên tắc cần phải tuân theo trình xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị Xây dựng quy trình định quản trị dựa sở hệ thống kế toán quản trị Đánh giá hiệu kinh tế việc áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Đa khuyến nghị cho doanh nghiệp chế biến thủy sản việc xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị Đối tợng v phạm vi nghiên cứu Đối tợng nghiên cứu luận văn l vấn đề xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản Phạm vi nghiên cứu luận văn l doanh nghiệp chế biến thủy sản địa bn tỉnh Khánh Ho Phơng pháp nghiên cứu Trong trình thực luận văn, phơng pháp chung nghiên cứu khoa học đà đợc áp dụng nh: phơng pháp phân tích kinh tế, phơng pháp tổng hợp, phơng pháp tiếp cận hệ thống, phơng pháp thống kê, lý thuyết định Những đóng góp luận văn Về ý nghĩa lý thuyết, luận văn góp phần lm rõ chất kế toán quản trị, khẳng định ý nghĩa, vai trò v vị trí kế toán quản trị hệ thống quản trị doanh nghiệp v lý thuyết kế toán Về ý nghĩa thực tiễn, luận văn lm phong phú thêm thực tế v kinh nghiệm xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị vo doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt l doanh nghiệp chế biến thủy sản Luận văn lm ti liệu để nghiên cứu v giảng dạy môn Kế toán quản trị trờng Đại học Cấu trúc luận văn Ngoi phần mở đầu, kết luận, phụ lục v ti liệu tham khảo, luận văn đợc cấu tróc thμnh ba ch−¬ng nh− sau: Ch−¬ng I: C¬ së lý luận xây dựng hệ thống kế toán quản trị Chơng II: Thực trạng áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản tỉnh Khánh Ho Chơng III: Nghiên cứu xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản Chơng I Cơ sở lý luận xây dựng hệ thống kế toán quản trị 1.1 Bản chất hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, mục tiêu v nhiệm vụ kế toán quản trị doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Có nhiều định nghĩa khác kế toán quản trị: Trong sách Managerial Accouting tác giả Ray.H.Garrison đà đa định nghĩa kế toán quản trị nh sau Kế toán quản trị liên quan đến việc cung cấp thông tin cho nh quản lý bên doanh nghiệp, ngời có vai trò điều khiển hoạt động doanh nghiệp Kế toán quản trị tơng phản với kế toán ti chính, liên quan đến việc cung cấp thông tin cho cổ đông chủ nợ v ngời khác bên ngòai doanh nghiệp Theo tác giả Robert S.Kaplan v Anthony A.Atkinson Advanced Management Accouting đà định nghĩa kế toán quản trị nh sau Hệ thống kế toán cung cấp thông tin cho ngời quản lý doanh nghiệp việc họach định v kiểm sóat hoạt động họ Định nghĩa kế toán quản trị nớc khác cã sù kh¸c Theo Lt kÕ to¸n ViƯt Nam (2003) kế toán quản trị đợc định nghĩa nh sau: Kế toán quản trị l việc thu thập, xử lý, phân tích v cung cấp thông tin kinh tế, ti theo yêu cầu quản trị v định kinh tế, ti nội đơn vị kế toán Tóm lại tùy thuộc vo quan điểm, định nghĩa khác kế toán quản trị Tuy nhiên khác không nhiều Theo quan điểm tác giả luận văn ny kế toán quản trị không đơn l hệ thống thu thập v phân tích thông tin khoản chi phÝ cđa doanh nghiƯp, mμ cßn lμ hƯ thèng tổ chức quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung, kể quản trị chiến lợc v hệ thống đánh giá hoạt động phận, phòng ban chức năng, nhằm đảm bảo sử dụng tối u nguồn lực vật chất, ti v nhân 1.1.1.2 Mục tiêu kế toán quản trị Mục tiêu kế toán quản trị l cung cấp thông tin cho lÃnh đạo doanh nghiệp để định quản trị có trọng tâm, giúp lÃnh đạo chủ động tham gia vo trình quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các mục tiêu kế toán quản trị bao gồm: - Cung cÊp th«ng tin Thu thËp vμ cung cÊp th«ng tin cần thiết cho lÃnh đạo cấp (cấp cao, cấp trung v cấp thấp) nhằm hoạch định, đánh giá v quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh; đảm bảo việc bảo tồn v lm tăng ti sản cho doanh nghiệp; tơng tác với tổ chức, cá nhân quan tâm l ngời sử dụng thông tin bên ngoi doanh nghiệp nh: cổ đông, nh cung ứng, khách hng - Tham gia vo trình quản trị Quá trình quản trị bao gồm định chiến lợc, chiến thuật v tác nghiệp v hnh động phối hợp sức mạnh phạm vị doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động thuận lợi, trọng đến kết đạt đợc mục tiêu di hạn, trung hạn v ngắn hạn 1.1.1.3 Nhiệm vụ kế toán quản trị Kế toán quản trị doanh nghiệp có nhiệm vụ sau đây: Thống kê nguồn lực doanh nghiệp Một chức quan trọng quản trị l thống kê kịp thời, đầy đủ v đáng tin cậy nguồn lực doanh nghiệp với mục đích kiểm soát v nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực áp dụng hệ thống kế toán quản trị giúp cung cấp báo cáo quản trị v tiêu đánh giá hiệu sử dụng nguồn lực cho lÃnh đạo doanh nghiệp Kiểm soát v phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh theo quan điểm kế toán quản trị l hoạt động nhằm tới hỗ trợ đầy đủ thông tin ti liên quan đến hoạt động doanh nghiệp; theo dõi, đánh giá v đo lờng tiêu hoạt động bản; điều chỉnh hoạt động cần thiết để đạt đợc mục tiêu đề Hoạch định Hoạch định đợc hiểu l trình xây dựng mục tiêu, hình thnh, đánh giá v lựa chọn sách, chiến lợc, chiến thuật v hnh động cụ thể để đạt đợc mục tiêu đề ra, nh đánh giá mặt định lợng tác động ảnh hởng đến doanh nghiệp Dự báo v đánh giá dự báo Đa kết luận hnh động mong đợi tơng lai kiện, sở phân tích hnh động khứ v tìm kiếm phơng pháp hnh động tối u Thực công tác dự báo bao gồm việc xử lý thông tin v thể thông tin dới dạng xu hớng vμ mèi quan hƯ t−¬ng quan NhiƯm vơ cđa kÕ toán quản trị l cung cấp cho lÃnh đạo doanh nghiệp thông tin phận chức năng, nơi thông tin ảnh hởng đến suất tối −u cđa doanh nghiƯp C¸c nhiƯm vơ chÝnh cđa kÕ toán quản trị đợc trình by bảng số Bảng số 1: Các nhiệm vụ kế toán quản trị Các nhiệm vụ kế toán quản trị Giúp lÃnh đạo thống kê nguồn lực doanh nghiệp Giúp lÃnh đạo kiểm soát v phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh Giúp cho lÃnh đạo việc hoạch định Giúp cho lÃnh đạo dự báo v đánh giá dự báo 1.1.2 Những thnh phần hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Các thnh phần hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp bao gồm: - Hạch toán chi phí v quản trị chi phí; - Xây dựng tiêu đánh giá v so sánh hoạt động doanh nghiệp; - Hoạch định hoạt động sản xuất, ti v đầu t (bao gồm dự toán ngân sách); - Các báo cáo quản trị Ngoi ra, hệ thống kế toán quản trị bao gồm dự báo nhân tố bên v bên ngoi ảnh hởng đến hoạt động doanh nghiệp Hệ thống hạch toán chi phí v quản trị chi phí Hệ thống hạch toán chi phí cho biết doanh nghiệp hoạt động có hiệu hay không Hệ thống ny phải phù hợp với yêu cầu môi trờng bên ngoi doanh nghiệp, có Luật thuế; phù hợp với chế độ kế toán v nguyên tắc, qui định doanh nghiệp, nh phải dựa vo định mức tiêu hao nguồn lực Điều ny đặc biệt có ý nghĩa, l doanh nghiệp sản xuất, tính giá thnh sản phẩm có liên quan mật thiết đến đặc trng qui trình công nghệ sản xuất Hệ thống tiêu hoạt động Các tiêu hoạt động l sở hoạch định công việc cho phận v phân chia trách nhiệm doanh nghiệp Để nh quản trị cấp thực đợc chức quản trị tơng ứng, cần phải có nguyên tắc phân quyền, nguyên tắc phân chia trách nhiệm cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp Khi mức độ quan trọng hệ thống khảo sát không phụ thuộc vo quan điểm xây dựng hệ thống kế toán quản trị đà lựa chọn Cơ cấu tổ chức quản lý doanh nghiệp cng phức tạp, việc xây dựng hợp lý hệ thống tiêu hoạt động cng có ý nghĩa, cho phép xác định kịp thời tiêu v hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, phản ánh nhiệm vụ đặt trớc phận doanh nghiệp Hệ thống dự toán ngân sách Tiến hnh đánh giá tình hình thu chi dựa theo kế hoạch v thực tế đạt đợc phạm vị ngân sách đà đợc dự toán Hệ thống báo cáo quản trị Hệ thống báo cáo quản trị thông thờng phản ánh thực tế quản trị doanh nghiệp Những báo cáo chi tiết thờng đợc cung cấp cho lÃnh đạo cấp cao Cấp bậc báo cáo quản trị đợc thể (bảng số 2) Trong bảng ny cho thấy máy tổ chức doanh nghiệp đợc chia lm cấp: Cấp cao, cấp trung v cấp thấp Những báo cáo quản trị mang tính chất tổng hợp, khái quát (báo cáo phân tích, báo cáo tổng kết) thờng cung cấp cho lÃnh đạo cấp cao để định quản lý mang tích chất chiến lợc, báo cáo chi tiết (báo cáo tổng hợp, báo cáo thực kế họach) cung cấp cho lÃnh đạo cấp trung để định quản lý mang tích chất chiÕn tht C¸c b¸o c¸o chi tiÕt nhÊt thĨ (tổng hợp liêu hợp đồng cung cấp cho lÃnh đạo cấp thấp để định quản lý mang tính chất tác nghiệp theo hớng dịch chuyển từ xuống dới máy tổ chức quản lý) báo cáo thờng đợc chuẩn bị chi tiết hơn, lĩnh vực m thông tin phải hẹp lại khối khối lợng thông tin cung cấp cho lÃnh đạo phận để thực phân tích thờng phải giống Trong doanh nghiƯp ng−êi ta th−êng sư dơng kh¸i niƯm trung tâm chi phí để phân chia trách nhiệm theo thứ bậc LÃnh đạo trung tâm ny chịu trách thực nhiệm vụ đặt khuôn khổ ngân sách đà cấp Có hai loại trung tâm chi phí l trung tâm định mức chi phí v trung tâm quản lý chi phí Bảng số 2: Cấp độ báo cáo quản trị Báo cáo quản trị Cấp quản lý Cấp cao Trách nhiệm định • Báo cáo tổng kết • Báo cáo tổng hợp Cấp trung Cấp thấp • Báo cáo phân tích • Báo cáo thực kế hoạch Tính linh hoạt thơng tin • Tổng hợp liệu • Dữ liệu báo cỏo hp ng Khối lợng thông Trong doanh nghiệp tách trình sản xuất kinh doanh khác Đối với lĩnh vực hoạt động thờng lập mẫu báo cáo quản trị, liệu quản trị mô hình quản trị mang tính đặc thù Nh mẫu báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp có tính đặc thù riêng Trong doanh nghiệp chế biến thủy sản, lĩnh vực áp dụng kế toán quản trị dựa vo trình sản xuất kinh doanh l: Mua sắm, kho tng, sản xuất, bán hng, quản trị đầu t 1.1.3 Vai trò v vị trí kế toán quản trị v kế toán ti với hoạt động quản trị doanh nghiệp 1.1.3.1 Vai trò kế toán quản trị Vai trò quan trọng kế toán quản trị l giúp cho lÃnh đạo doanh nghiệp khả định quản lý có đánh giá lợi ích, thiệt hại Xây dựng hệ thống kế toán quản trị không đơn l vấn đề quản trị doanh nghiệp hiệu quả, m l vấn đề sống điều kiện thị trờng Nhờ hệ thống kế toán quản trị v mô hình quản trị phù hợp, doanh nghiệp có đợc lợi lớn l khả thích ứng nhanh với biến động môi trờng ngoi điều kiện cạnh tranh 1.1.3.2 Vị trí kế toán quản trị hệ thống quản trị doanh nghiệp Nh đà đề cập phần trên, kế toán quản trị l phận hợp thnh hệ thống quản trị doanh nghiệp, có nhiệm vụ cung cấp cho lÃnh đạo thông tin phận chức năng, nơi thông tin ảnh hởng đến suất tối u doanh nghiệp Tuy nhiên, Việt Nam, đặc biệt l ngnh chế biến thủy sản, nhiều nh lÃnh đạo doanh nghiệp cha nhận thức hết vai trò kế toán quản trị, hiểu biết không đầy đủ mục tiêu, nhiệm vụ hệ thống kế toán quản trị Trong nh quản trị cấp cao v cấp trung quốc gia tiên tiến ngy cng quan tâm đến kế toán quản trị Kế toán quản trị đà đợc thừa nhận l công cụ cần thiết để quản trị doanh nghiệp, cho phép nâng cao chất lợng v tính động trình định quản lý, tối đa hoá kết mong đợi v kiểm soát rủi ro hoạt động sản xuất kinh doanh cách hiệu Bảng số thể sơ đồ quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh v hoạt động ti chủ thể kinh tế Sự tác động trực tiếp tổ chức quản lý lên đối tợng quản lý thông tin phản hồi hệ thống quản lý Trong hệ thống quản trị doanh nghiệp, kế toán quản trị l hệ thống chuyên thu thập thông tin để định quản lý Bảng số 3: Vai trò kế toán quản trị hệ thống quản trị doanh nghiệp Các ngn lùc s¶n xt HƯ thèng s¶n xt kinh doanh Hoạch định Thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh Kiểm tra Kế toán quản trị Kế toán ti Thống kê Báo cáo quản trị Báo cáo ti Báo cáo thống kê Đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh Ngời sử dụng thông tin bên ngoi doanh nghiệp 55 chuyên trách vấn đề kế toán quản trị, trực thuộc phòng ti Phụ trách tổ kế toán quản trị l quản trị viên chuyên ngnh ti chính, phân tích Ngời ny chịu điều hnh trực tiếp Giám đốc ti chính, kế toán trởng( phụ thuộc qui mô doanh nghiệp), chịu trách nhiệm thu thập, tổng hợp thông tin từ c¸c bé phËn cđa doanh nghiƯp vμ lμ lËp c¸c báo cáo ti quản trị; giải thích xu phát triển doanh nghiệp v phân tích sai lệch Trong khoảng thời gian qui định, Các phận liên quan cung cấp liệu đối tợng tính toán cho tổ kế toán quản trị Các nhân viên có liên quan phải chịu trách nhiệm thời gian, đặc điểm thông tin cung cấp 3.2 Tổ chức xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản Khánh Ho 3.2.1 Một số vấn đề áp dụng hệ thống kế toán quản trị Trong thực tế, hệ thống kế toán quản trị đợc xây dựng hai trờng hợp Thứ nhất: kế toán quản trị xây dựng doanh nghiệp thnh lập Trong trờng hợp ny kế toán ti v kế toán quản trị đợc áp dụng lúc vμ sù thμnh c«ng sÏ chØ phơ thc vμo kü nh quản trị lm công tác kế toán quản trị Thứ hai: Trong doanh nghiệp đà tồn hệ thống xử lý thông tin, phải cố gắng xây dựng lại hệ thống lm việc xuất phát từ quan điểm riêng hệ thống kế toán quản trị Kết l xuất nhiều vÊn ®Ị VÊn ®Ị quan träng nhÊt lμ thay ®ỉi t duy, nếp nghĩ lÃnh đạo v nhân viên đà quen lm việc theo lối cũ nhiều năm Xuất phát từ thực tiễn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiƯp, cã thĨ kÕt ln r»ng nhiỊu doanh nghiệp hoạt động mục tiêu chiến lợc rõ rng Nếu nh mục tiêu không đợc xác định, dẫn tới việc xác định sai nhiệm vụ cần phải giải Trờng hợp thờng gặp l doanh nghiệp sở liệu thống nhất, chí thuật ngữ chung Để hệ thống kế toán quản trị vận hnh cách hiệu cần thiết phải lựa chọn nh quản trị có đủ khả năng, kinh nghiệm Việc bố trí công việc phù hợp cho nhân viên l vấn đề lớn áp dụng hệ thống kế toán quản trị dẫn đến lm phát sinh thêm chức năng, thêm trách nhiệm gây cho nhân viên không hi lòng 56 Việc xác định mục tiêu v thời hạn thực mục tiêu đề không thực tế, công tác hoạch định yếu v l thiếu chế kiểm soát hợp lý dẫn đến hệ l hệ thống kế toán quản trị vận hnh không hiệu Các trờng hợp thông tin cung cấp không đầy đủ, tin cậy v không kịp thời, chí có trờng hợp cố tình ngụy tạo liệu lm cho hệ thống kế toán quản trị không phát huy đợc hiệu Khi áp dụng hệ thống kế toán quản trị cần phải lu ý công việc kế toán quản trị l lm việc thờng xuyên với ngời Nhiều doanh nghiệp xây dựng đợc hệ thống kế toán quản trị l nhân viên không hiểu ngời khác muốn họ, họ phải lm thêm công việc (nh lập thêm loại báo cáo mới, lập dự toán) với mức thu nhËp vÉn nh− tr−íc Râ rμng lμ xt hiƯn rμo cản đổi Vấn đề ny đợc giải cách xây dựng lại hệ thống khuyến khích nhân viên v đo tạo cho nhân viên kiến thức cần thiết kế toán quản trị Để giảm đến mức tối đa vấn đề nảy sinh, áp dụng hệ thống kế toán quản trị phải tiến hμnh theo lƯnh ®iỊu khiĨn trùc tiÕp cđa chđ së hữu doanh nghiệp v lÃnh đạo cấp cao doanh nghiệp Công việc phải đợc tiến hnh chuyên gia có kinh nghiệp lĩnh vực kế toán quản trị Trong trờng hợp cần phải có hỗ trợ từ công ty t vấn chuyên cung cấp dịch vụ lên quan đến kế toán quản trị 3.2.1 Phơng án tổ chức hệ thông kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản Để xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp thiết phải có đội ngũ nhân viên am hiểm kế toán quản trị v kế toán ti Căn vo qui tr×nh tiÕp nhËn chøng tõ, cã thĨ cã hai phong án tổ chức hệ thống kế toán quản trị khác Phơng án 1: Kế toán quản trị xem xét tất chứng từ kế toán chuyển đến cho họ, xác định nghiệp vụ kinh tế no cần phải phản ánh kế toán quản trị Kế toán quản trị ghi nhận nghiệp vụ cho kế toán quản trị v kế toán ti theo chứng từ Nếu doanh nghiệp, ngoi kế toán quản trị có kế toán ti chính, chứng từ phải qua kế toán quản trị trớc sau chuyển qua kế toán ti 57 Phơng án ny có u điểm l tuân theo cách xác nguyên tắc kế toán v cho phép phản ánh cách đầy đủ hoạt động doanh nghiệp Tuy nhiên có nhợc điểm l đòi hỏi thêm nhiều chi phí để xây dựng hệ thống kế toán tích hợp kế toán ti v kế toán quản trị Phơng án Tổ chức kế toán quản trị theo nguyên tắc: thông tin đợc chuyển đến sở liệu kế toán quản trị sau đà đợc phản ánh sở liệu kế toán ti chÝnh NghÜa lμ doanh nghiƯp tån t¹i song song hai sở liệu Kế toán ti cung cấp sở liệu cho kế toán quản trị Ví dụ: Trong ngy 15 tháng năm 2005, Công ty Cổ phần Nha Trang Seafoods - F17 nhập nguyên liƯu t«m só tõ 30 nhμ cung øng vμ ghi nhận 60 nghiệp vụ tơng ứng; Nợ 156 (Hng hoá) có 331 (phải trả cho ngời bán); Nợ 1331 (Thuế VAT đợc khấu trừ hng hoá) có 331 theo nh cung ứng Trong sở liệu kế toán quản trị phản ánh có nghiệp vơ: Nỵ 156 Cã 331 theo mơc “Nhμ cung øng” Chuyển thông tin liên kết từ sở liệu kế toán ti sang sở liệu kế toán quản trị thực c¸c nghiƯp vơ mμ néi dung ph¸p lý cđa nã phù hợp với chất kinh tế thật chúng Nếu nh phù hợp nh tõng nghiƯp vơ kÕ to¸n tμi chÝnh chun sang C sở liệu kế toán quản trị phải đợc xem xét riêng Ngoi ra, kế toán quản trị phản ánh liệu liên kết (tổng hợp) báo cáo quản trị chi tiết cần phải thu thập thông tin từ sở liệu kế toán quản trị v sở liệu kế toán ti (chẳng hạn nh báo cáo phân tích nh cung ứng cụ thể) Mặt dù phong án có nhợc điểm nh vừa liệt kê, nhng thực phơng án ny cho phép tiết kiệm đợc chi phí Nó đợc áp dụng thời gian ngắn với chi phí thấp nhất, tổ chức thêm số vị trí cho kế toán ti lm công tác kế toán quản trị Ngoi hiệu việc áp dụng phơng án ny ny cng cao, khác kế toán ti v kế toán quản trị cng lớn Một điều kiện để áp dụng hiệu l xây dựng phơng pháp chuyển nghiệp vụ từ sở liệu kế toán ti sang sở liệu kế toán quản trị cách thật chi tiết, cụ thể Theo tác giả luận văn, doanh nghiệp chế biến thủy sản áp dụng phơng án thứ hai, nghĩa l tất liệu sơ cấp đợc đa vo chơng trình 58 kế toán sử dụng Trơng sở liệu kế toán ti có khoảng 80% liệu đợc áp dụng cho kế toán quản trị Ngoi ra, phải xây dựng sở liệu dnh riêng cho liệu kế toán quản trị Các thông tin ny đợc đa vo Cơ sở liệu phần thủ công, phần nhập từ sở liệu kế toán ti Cơ sở liệu kế toán trị l nơi cung cấp thông tin cho lÃnh đạo, giúp lÃnh đạo nhận đợc thông tin cần thiết để đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp v định quản lý 3.2.2 Một số liến nghị xây dựng hệ thống Kế toán quản trị 3.2.2.1.Xây dựng hệ thống kế toán l dự án quan trọng Xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp phải đợc coi l dự án quan trọng Trong chịu trách nhiệm dự án l lÃnh đạo cao doanh nghiệp, lÃnh đạo phận ti kế toán Trong trờng hợp tham gia tích cực lÃnh đạo cấp cao l cần thiết giúp vợt qua ro cản nh tạo điều kiện thuận lợi trình triển khai dự án LÃnh đạo cấp cao doanh nghiệp quan tâm không vo trình xây dựng m trình vận hnh kế toán quản trị 3.2.2.2.Xây dùng quy tr×nh thu thËp, xư lý vμ cung cÊp thông tin Quy trình thu thập, xử lý v cung cấp thông tin đợc xây dựng dựa sơ đồ luân chuyển chứng từ Trong qui trình xác định: - Các nguồn liệu sơ cấp, nhân viên cung cấp thông tin cần thiết cho phận khác (có thể l lÃnh đạo chuyên gia phận) - Các tiêu kiểm soát phận chức v cá nhân có trách nhiệm - Nhân viên chịu trách nhiệm chuẩn bị thông tin - Qui định thời gian chuẩn bị thông tin, trình tù cung cÊp vμ algorithms xư lý d÷ liƯu - Định dạng mẫu báo cáo quản trị 3.2.2.3.Hon thiện cấu tổ chức quản lý Xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp đòi hỏi phải điều chỉnh cấu tổ chức quản lý Tái tổ chức hợp lý trình sản xuất kinh doanh 59 lm phát sinh thêm phận chức Một số phận khác buộc phải hợp nhất, để tránh chức v trách nhiệm trùng lắp Trong doanh nghiệp chế biến thủy sản phận phụ trách kế toán quản trị đợc xác định nh sau: ã Thnh lập trung tâm nhóm phân tích hoạt động doanh nghiệp phụ trách kế toán quản trị ã Trong phận chức chọn nhân viên nhóm nhân viên chịu trách nhiệm kế toán quản trị theo lĩnh vực hoạt động họ Ngoi ra, với doanh nghiệp qui mô lớn nh Công ty Cổ phần Nha Trang Seafoods - F17 chọn phơng án xây dựng phận kế toán quản trị riêng, doanh nghiƯp qui m« nhá nh− C«ng ty TNHH Tróc An chọn phơng án ghép chung với phòng kế toán công ty Thay đổi cấu tổ chức quản lý v biến thnh sơ đồ quản lý cho phép kiểm soát đợc hệ thống định lÃnh đạo cấp, chế kiểm soát v báo cáo quản trị Khi nhiệm vụ trọng tâm v trách nhiệm phận chức phải đợc xác định rõ rng Xác định vai trò, trách nhiệm cá nhân v nguyên tắc tơng tác phận khác doanh nghiệp 3.2.2.4.Đo tạo đội ngũ nhân viên am hiểm kế toán quản trị đồng thời có nghiệp vơ vỊ kÕ to¸n tμi chÝnh vμ sư dơng thμnh thạo phần mền hỗ trợ Hệ thống hệ toán quản trị l phức hệ bao gồm nhiều lĩnh vực hoạt động khác doanh nghiệp Lô- gích vấn đề nằm chức liệu hệ thống kế toán quản trị, dựa sở trình độ chuyên môn, kinh nghiệm phân tích viên Do ®ã, ®Ĩ vËn hμnh cã hiƯu qu¶ hƯ thèng kÕ toán quản trị doanh nghiệp phải có đủ nhân viên đợc đo tạo bi 3.2.2.5.Xây dựng mối quan hệ phận v nhân viên liên quan đến hệ thống kế toán quản trị Một nguyên tắc lý thuyết hệ thống l tối u hoá hiệu cục cha mang lại tối u hoá hiệu cho ton hệ thống Công việc hng ngy kế toán quản trị l tiếp xúc thờng xuyên với nhân viên thuộc phận khác doanh nghiệp Để có phối hợp phận v nhân viên với 60 mục tiêu chung doanh nghiệp (chứ phận riêng biệt) thiết phải xây dựng mối quan hệ phận với 3.2.2.6.Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá hiệu hoạt động hệ thống kế toán quản trị Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá hiệu hoạt động l sở để quản trị vấn đề phát sinh trình vận hnh hệ thống kế toán quản trị, chẳng hạn nh: Quản trị sai lệch kế hoạch v thực tế; Nâng cao trình độ nghiệp vụ cho nhân viên; Đảm bảo kỷ luật lao động; Điều chỉnh qui định cung cấp liệu cần thiết để thực công việc 3.2.2.7áp dụng hiệu công nghệ thông tin Thông tin hỗ trợ cho trình hoạch định, kiểm soát, phân tích v định quản lý đòi hỏi việc thu thập, chuyền tải v xử lý liệu phải có tốc độ cao Không áp dụng công nghệ thông tin áp dụng không hiệu lm cản trở việc đáp ứng yêu cầu hệ thống kế toán quản trị nh: độ tin cập, tính đầy đủ, tính kịp thời v tính thờng xuyên thông tin Giải pháp công nghệ thông tin l thiếu xây dựng hệ thống kế toán quản trị 3.3 Tự động tin học hoá hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp 3.3.1.Quá trình phát triển tự động hoá kế toán quản trị Giống nh kế toán ti chính, hệ thống kế toán quản trị vận hnh hiệu có trợ giúp công nghệ thông tin Hiện nay, doanh nghiệp sử dụng phần mềm khác để tự động hoá hệ thống kế toán quản trị Quá trình phát triển tự động hoá kế toán quản trị phân thnh giai đoạn nh sau (bảng 16.): Bảng số16 : Quá trình phát triển tự động hoá kế toán quản trị MS Office (Excel, Access) Sử dụng phần mềm kế toán ti để thực kế toán quản trị Phần mềm tự xây dựng Phần mềm kế toán quản trị chuyên nghiệp Hệ thống ERP có tích hợp mô-đun kế toán quản trị 61 êCác công cụ phần mềm MS Office Doanh nghiệp thờng sử dụng phần mềm MS Office nh bảng tính Excel, sở liệu Access để thực công việc kế toán quản trị v lập báo cáo MS Office l phần mỊm rÊt phỉ biÕn, dƠ sư dơng vμ cã nhiỊu công cụ v hm tơng đối đầy đủ để lập báo cáo Với doanh nghiệp qui mô nhỏ, bảng tính Excel v Access l giải pháp tiết kiệm v hiệu - Với doanh nghiệp qui mô lớn hơn, hệ thống bán tự động hoá xây dựng sở áp dụng Excel v Access không thích hợp Hệ thống trở nên nặng nề khối lợng thông tin khổng lồ, đồng thời không cho phép nhiều nhân viên lúc truy cập vo sở liệu hệ thống êSử dụng phần mềm kế toán ti để thực kế toán quản trị Khi khối lợng thông tin tăng lên nhanh chóng, doanh nghiệp thờng sử dụng phầm mềm kế toán ti để thực kế toán quản trị Sử dụng chung sở liệu cho phép giảm bớt công việc nhập số liệu, nhiên sở liệu kế toán ti thích hợp với kế toán quản trị Thông tin từ sở liệu kế toán ti cần phải đợc chọn läc, bỉ sung, xư lý míi cã thĨ trë thμnh hữu ích cho trình định quản lý êPhần mềm tự xây dựng Doanh nghiệp tự lực cánh sinh xây dựng hệ thống tự động hoá kế toán quản trị Các phận khác doanh nghiƯp nh− c«ng nghƯ th«ng tin, tμi chÝnh, kÕ toán quản trị tham gia xây dựng phần mềm Giải pháp ny tơng đối rẻ, nhng tốn nhiều thời gian v mang lại hiệu không hiệu phụ thuộc vo trình độ chuyên môn nhân viên liên quan doanh nghiệp êPhần mềm kế toán quản trị chuyên nghiệp Doanh nghiệp chọn cho giải pháp mua phần mềm kế toán quản trị chuyên nghiệp Tuy nhiên, thị trờng cha có phần mềm chuyên nghiệp no dnh riêng cho hệ thống kế toán quản trị Sự lựa chọn ny thực đợc tơng lai êHệ thống ERP có tích hợp mô-đun kế toán quản trị Hệ thống ERP cho phép doanh nghiệp không tự động hoá kế toán quản trị, m tự động hoá trình từ quản trị mua sắm, tồn kho hoạch định sản xuất Tuy nhiên giải 62 pháp ERP tơng đối đắt, chi phí vận hnh, bảo trì cao, đòi hỏi nhân viên sử dụng phải đợc đo tạo chuyên nghiệp 3.3.2 Thị trờng phần mỊm kÕ to¸n Trong thùc tÕ nhiỊu doanh nghiƯp ViƯt Nam cha quan tâm đến kế toán quản trị, phân mềm kế toán áp dụng cha tích hợp với hệ thống kế toán quản trị Giải pháp tự động hoá hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp tạm thời tiến hnh sở tự động hoá lĩnh vực kế toán ti Gần 80% nghiệp vụ kế toán ti v kế toán quản trị trùng Từ cho thấy tự động hoá hệ thống kế toán quản trị phải dựa cở hệ thống hoá kế toán ti hữu Nghiệp vụ kế toán ti v kế toán quản trị phải nhóm kế toán viên thực Hiện doanh nghiệp chế biến thủy sản nghiệp vụ kế toán đợc tiến hnh tự động nhờ phần mềm chuyên dụng, nhiên nghiệp vụ liên quan đến kế toán quản trị tiến hnh đợc thủ công Các doanh nghiệp Việt Nam nãi chung vμ doanh nghiÖp lÜnh vùc chÕ biến thủy sản nói riêng đà áp dụng hệ thống tự động hoá lĩnh vực kế toán ti từ sớm Thị trờng phần mềm kế toán Việt Nam đa dạng v phong phú với gần 130 đơn vị cung cấp Tuy nhiên, hầu hết phần mềm kế toán mang tính chất rời rạc, không giải đợc logic công việc kế toán, tốc độ xử lý liệu chậm, công cụ tìm kiếm thông tin không đủ mạnh Hiện nay, phần mềm kế toán thờng đợc sử dụng doanh nghiệp l: BAccount, ACsoft 2004, MISA, AccNet 2004, SSP-Accounting, EZ-ACCOUNTING, STAR 2004, FAST, ACPRO_eCác phần mềm ny chủ yếu giải vấn đề kế toán ti chính, số phần mỊm (vÝ dơ B-Account) cho phÐp in c¸c b¸o cáo dạng kế toán quản trị Các phần mềm kế toán có giá bán từ khoảng 10 triệu trở lên 3.3.3.Mối quan hệ hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiƯp víi hƯ thèng kÕ to¸n tμi chÝnh vμ kế toán quản trị Hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiƯp (Enterprise Resource PlanningERP) lμ mét ph−¬ng tiƯn hiƯn đại, sử dụng công nghệ thông tin để quản lý tất nguồn lực doanh nghiệp từ nhân sự, ti hoạch định sản xuất Ngoi chức quản lý, ERP đảm nhận nhiệm vụ phân tích, kiểm tra thực trạng 63 sử dụng ngn lùc víi mäi møc ®é cËp nhËt phï thc theo yêu cầu nh quản lý Về lý thuyết, øng dơng ERP-hƯ thèng doanh nghiƯp sÏ thùc hiƯn mét cách mạng quản lý Với hệ thống phần mềm thống nhất, đa năng, quán xuyến lĩnh vực hoạt động từ hoạch định, thống kê, kiểm toán, phân tích, điều hnh ERP giúp theo dõi v quản lý xuyên suốt hoạt động doanh nghiệp, tăng cờng tính động, mềm dẻo, giúp cho doanh nghiệp phản ứng kịp thời trớc thay đổi liên tục môi trờng bên ngoi Trong điều kiện thực tế doanh nghiệp chế biến thủy sản, chức kế toán ti chính, kế toán quản trị, chức quản lý ti thờng tách rời Hiện ERP cha tích hợp hon chỉnh với hệ thống kế toán quản trị m tích hợp vi công cụ kế toán quản trị nh hệ thống hạch toán chi phí v tính giá thnh sản phẩm để giải bi toán hoạch định sản xuất Để tránh chồng chéo công việc, đảm bảo sở liệu thống doanh nghiệp, hệ thống ERP phải đợc thiết kế thống với hệ thống kế toán quản trị Tuy nhiên, nhiều lý hệ thống ERP cha đợc áp dụng rộng rÃi Việt Nam Do đó, mặt nguyên tắc doanh nghiệp có đồng thời hệ thống ERP v kế toán vận hnh Trong hình 3.2 thể mối quan hệ hệ thống ERP, kế toán ti v kế toán quản trị doanh nghiệp, kế toán ti v kế toán quản trị Đặt hng Khách hng Bộ phận tiêu thụ Đặt hng Tồn kho Xuất hng Kho thnh phẩm Khách hng trả tiền Đặt Bộ phận cung ứng Bộ phận điều phối sản xuất Tồn kho Thnh phẩm theo đơn đặt hng §¶m b¶o NVL cho s¶n xuÊt S¶n xuÊt Bé phËn ti Yêu cầu toán Kho nguy vật liệu Bộ phận phân tích t chính/ Kiểm soát Hệ thống ERP KÕ to¸n tμi chÝnh Kh¸ch hμng to¸n HƯ thống kế toán ti v kế toán quản trị Kế toán quản trị 65 3.3.4.Tự động hoá hệ thống dự toán Dự toán l phần thiếu hệ thống kế toán quản trị Do đó, tự động hoá hệ thống kế toán quản trị phải gắn liền với tự động hoá hệ thống dự toán Hiện cha có phần mềm chuyên dụng cho kế toán quản trị no tích hợp công cụ lập dự toán, cần phải sử dụng công cụ độc lập êNhững vấn đề đặc trng dự toán Quá trình lập dự toán doanh nghiệp chế biến vấp phải vấn đề sau đây: - Quá trình lập kế hoạch bị kéo di - Không có hệ thống liệu thống - Vấn đề phối hợp loại dự toán - Không có hệ thống máy tính nối mạng (LAN) dẫn tới phát sinh vấn đề trao đổi thông tin phận với - Hệ thống thông tin nhiều nhợc điểm, không nhập đợc liệu từ phần mềm khác, hệ thống lm việc không ổn định, xác suất sai sót cao, thời gian để khắc phục cố phải hng ngy - Thờng dự toán ngắn hạn không phù hợp với kế hoạch chiến lợc công ty - Thờng liệu kế hoạch v liệu thùc tÕ kh¸c nhiỊu dÉn tíi sù t¸ch rêi hệ thống dự toán với hoạt động lại doanh nghiệp êTự động hoá hệ thống dự toán Hệ thống tự động hoá công tác lập dự toán dựa vo phần mềm phơng tây nh: Phần mềm họach định (Cognos Planning 7.1, phần mềm phân tích ti (Oracle Financial Analyzer -OFA) ã Phần mềm ph©n tÝch tμi chÝnh (Oracle Financial Analyzer -OFA) lμ mét công cụ xây dựng mô hình dự toán đa chức năng, cho phép áp dụng công thức tính toán phức tạp v phân tích liệu phơng diện (ví dụ phân tích thu nhập công ty theo quý, theo loại sản phẩm v theo khu vực) Hệ thống OFA cho phép nhiều nhân viên cách xa cïng tham gia sư dơng OFA lμ mét công cụ mạnh thích hợp với doanh nghiệp có mối quan hệ phức tạp dự toán với ã Phần mềm họach định (Cognos Planning 7.1) 66 L sản phẩm nỗi tiếng giới Sản phẩm đợc sử dụng rộng rÃi Châu Âu Giải pháp phần mềm họach định cho phép công ty khắc phục vấn đề thông tin v hỗ trợ nhân viên tham gia vo trình hoạch định, đảm bảo khả hợp tác với hiệu Các nh quản trị doanh nghiệp nhận đợc thông tin thời điểm nhờ công nghệ WEB, cho phép giảm đáng kể thời gian thu thập dự liệu v tăng thiời gian phân tích số liệu có khả giảm chu kỳ hoạch định Phần mềm phù hợp với doanh nghiệp lớn, có nhiều chi nhánh cách xa Kết luận chơng Nhìn trình đầy đủ xây dựng hệ thống kế toán quản trị cho doanh nghiệp chế biến thủy sản bao gồm bớc Tuy nhiên, tuỳ thuộc vμo t×nh h×nh thĨ cđa tõng doanh nghiƯp mμ ¸p dơng cã thĨ bá qua mét sè b−íc ®Ĩ rót ng¾n thêi gian vμ tiÕt kiƯm chi phÝ cho doanh nghiệp Có hai phơng án khác tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản Thứ nhất, kế toán quản trị đợc xây dựng dựa sở liệu kế toán ti chính; thứ hai, Cơ sở liệu kế toán quản trị v kế toán ti độc lập với Quản trị doanh nghiệp thực đợc không áp dụng hệ thống kế toán quản trị Nó tạo điều kiện nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực doanh nghiệp, hỗ trợ cho hệ thống quản trị chế cần thiết cho phép xem xét ton diện vấn đề hoạch định v kiểm soát hoạt động khác doanh nghiệp Xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp không mang tính bắt buộc Nhng nh quản trị có nhu cầu thông tin đầy đủ, tin cập v khách quan hoạt động doanh nghiệp, nh lÃnh đạo doanh nghiệp muốn định quản trị có sở, cách giải có một: áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Tự động hoá hệ thống kế toán quản trị l xu tất yếu Mức độ áp dụng tự động hoá kế toán quản trị bao gồm giai đoạn: 1) Sử dụng công cụ phần mềm MS Office nh bảng tính Excel, sở liệu Access; 2) Sử dụng phần mềm kế toán ti để thực kế toán quản trị; 3) Sử dụng phần mềm tự xây dựng; 4) Sử dụng phần mềm kế toán quản trị chuyên nghiệp; 5) áp dụng hệ 67 thống ERP có tích hợp mô-đun kế toán quản trị Doanh nghiệp lựa chọn phơng án phù hợp tuỳ theo nhu cầu v khả ti Xây dựng thnh công v áp dụng hiệu hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản phải quan tâm, đạo lÃnh đạo cấp cao vấn đề liên quan 68 Phần kết luận Kết đạt đợc luận văn ny l thiết lập qui trình v giải vấn đề liên quan đến xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản Kế toán quản trị l hệ thống hỗ trợ cho lÃnh đạo thông tin cần thiết để định v quản lý hiệu quả, l sở để đánh giá triển vọng phát triển doanh nghiệp v cung cấp chế kiểm soát hoạt động định quản lý lÃnh đạo cấp Những kết luận v kết đạt đợc luận văn: Kế toán quản trị lμ mét c«ng quan träng vμ kh«ng thĨ thiÕu hệ thống quản trị doanh nghiệp đại Bản chất l quản trị lợi nhuận thông qua quản trị chi phí ý nghĩa quan trọng hệ thống kế toán quản trị thể tính linh hoạt cung cấp thông tin hỗ trợ trình định quản lý Kế toán quản trị l hệ tất yếu trình phát triển kế toán ti Tuy nhiên, chúng tồn độc lập với Mức độ tơng tác qua lại kế toán quản trị v kÕ to¸n tμi chÝnh cã thĨ kh¸c t theo quan điểm, nhng có quan điểm thống nhất: kế toán ti l nguồn thông tin chính, đồng thời l sở phơng pháp luận xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Quan điểm ny giúp triển khai công tác xây dựng hệ thống kế toán quản trị nhanh v tốn Điều kiện tiên để xây dựng v áp dụng có hiệu hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản l: phải có chuyên gia giỏi, có tham gia tích cực lÃnh đạo cấp cao, có đủ nguồn lực dnh riêng cho hệ thống kế toán quản trị, phải nhận diện xác chiến lợc phát triển doanh nghiệp v đặc trng trình s¶n xt kinh doanh lÜnh vùc chÕ biÕn thđy sản 10 Thiết kế qui trình xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp dựa sở đặc trng hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực chế biến thủy sản Xác định vấn đề v nhân tố ảnh hởng đến trình áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiƯp chÕ biÕn thđy s¶n 69 11 Đánh giá sơ hiệu áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp chế biến thủy sản Xác định vai trò tự động hoá việc nâng cao hiệu sử dụng hệ thống kế toán quản trị, l áp dụng giải pháp ERP nh l xu hớng tất yếu quản trị đại kỷ XXI 12 Đúc kết số vấn đề cần lu ý xây dựng v áp dụng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiÖp chÕ biÕn