Bài viết nghiên cứu một số vấn đề về quy trình kiểm toán trong kiểm toán nội bộ, thông qua đó nêu một số kiến nghị, giải pháp nhằm hỗ trợ cho các doanh nghiệp kiểm toán hoạch định chính sách và nâng cao hiệu quả hoạt động của loại hình kiểm tra, kiểm soát trong nền kinh tế.
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam QUY TRÌNH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN NỘI BỘ Ở VIỆT NAM AUDIT PROCEDURE FOR IN-HOUSE AUDIT IN VIETNAM Ths Phạm Thị Phượng Trường Đại học Bà Rịa – Vũng Tàu Tóm tắt Việc hình thành kiểm toán nội (KTNB) DN (DN) điều kiện kinh tế thị trường phát triển đa chiều, cạnh tranh gay gắt điều cần thiết, để nâng cao tính hiệu hoạt động quản lý DN Xuất phát từ vai trò kiểm tốn nói chung KTNB nói riêng, kinh tế thị trường, việc hồn thiện KTNB DN Nhà nước nước ta vấn đề tất yếu cần thiết, để đảm bảo tính trung thực báo cáo tài tính tuân thủ, tính hoạt động DN Trên sở đó, đưa kiến nghị, giải pháp chế độ kế tốn, hình thức quản lý tính hiệu DN Đối với Việt Nam, lĩnh vực mẻ nên việc thực gặp nhiều khó khăn, việc nghiên cứu số vấn đề quy trình kiểm tốn KTNB, thơng qua nêu số kiến nghị, giải pháp nhằm hỗ trợ cho DN kiểm tốn hoạch định sách nâng cao hiệu hoạt động loại hình kiểm tra, kiểm sốt kinh tế Từ khóa: KTNB Abstract: The formation of in-house audits in enterprises in the context of multi-dimensional market economy, fierce competition is necessary to improve the effectiveness of management activities of enterprises Starting from the role of audit in general and in-house audit in particular in the market economy, the completion of in-house audit in state-owned enterprises in our country is now a necessary issue To ensure the truthfulness of the financial statements as well as the compliance, business operation of the business On that basis, to make proposals, solutions on the accounting regime, management form and efficiency of enterprises For Vietnam, this is a new field, so the implementation is still difficult The study of a number of issues in the audit procdure in the in-house audit, through which a number of proposals, solutions to assist auditing firms in policy making and improve the efficiency of the type of inspection and control in the economy Key words: Internal audit Đặt vấn đề Kể từ Việt Nam chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà Nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, nhu cầu kiểm toán trở nên tất yếu Từ xuất ngành kiểm toán Việt Nam, liên tục phát triển lý luận thực tiễn Cứ bước tiến lên lại gặp vấn đề mẻ lĩnh vực quản lý kinh tế, quản lý tài DN, tổ chức Cơng tác quản lý tài địi hỏi DN trình tổ chức đạt đến quy mô hoạt động định, phải thiết lập trì phận để kiểm tra, xác nhận tư vấn cho trình quản lý điều hành hoạt động kế tốn tài DN, để hoạt động kiểm tra tư vấn có hiệu đời KTNB quan trọng KTNB biện pháp khắc phục hữu hiệu bng lỏng vơ hiệu hố chế độ kiểm tra kế toán nội ngành, 149 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam đơn vị trước đây, tổ chức lại đưa vào kỷ cương nề nếp hoạt động cho DN Kiểm toán hoạt động phận hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán Nhà nước việc thực kiểm toán đơn vị hưởng thụ ngân sách Nhà nước kiểm tốn Nhà nước có phát triển đến đâu khơng thể thực kiểm tốn thường xun đối tượng KTNB cịn cơng cụ kiểm tra, phân tích, đánh giá chất lượng hệ thống kế toán, đánh giá hoạt động DN phận, tất giai đoạn trước, sau kinh doanh Như vậy, mục đích KTNB tạo cơng cụ để phân tích tồn hoạt động chiến lược, để rút kinh nghiệm quản lý điều hành, đồng thời đề chiến lược phát triển riêng DN Trong điều kiện Việt Nam nay, hành lang pháp lý cho kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng cho kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, quy trình kiểm tốn hợp lý điều kiện tiên đảm bảo chất lượng hiệu kiểm tốn, nhân tố hàng đầu đưa đến thành công DN Khung lý thuyết 2.1 Giới thiệu KTNB 2.1.1 Khái niệm chung KTNB Theo IIA thì: “KTNB hoạt động đánh giá tư vấn độc lập nội tổ chức, thiết kế nhằm cải tiến làm tăng giá trị cho hoạt động tổ chức Giúp tổ chức đạt mục tiêu việc đánh giá cải tiến cách hệ thống chuẩn tắc tính hiệu lực quy trình quản trị, kiểm sốt quản lý rủi ro” (nguồn: www.theiia.org) 2.1.2 Vai trò chức KTNB 2.1.2.1 Vai trò KTNB KTNB đóng vai trị quan trọng việc quản lý DN Các kiểm tốn viên nội (KTVNB) thực việc kiểm toán để đánh giá đưa khuyến nghị cải tiến quy trình quản trị thực tư vấn vấn đề quản trị DN thực Hoạt động tư vấn thường hay thực hệ thống quản trị chưa hoàn thiện vấn đề quản trị tồn đọng Thông thường, hoạt động KTNB đánh giá đưa khuyến nghị cải tiến quy trình quản trị nội dung sau: - Quy trình đưa định chiến lược hoạt động có thức thiết lập vận hành cách quán hay khơng? - Quy trình giám sát cơng tác quản lý rủi ro kiểm sốt có thực đầy đủ hiệu không? - Các hoạt động tăng cường giá trị đạo đức phù hợp DN có thiết kế triển khai hiệu hay khơng? - Quy trình liên quan đến trách nhiệm báo cáo công tác quản lý hiệu hoạt động tổ chức DN có thiết kế phù hợp thực cách hiệu khơng? - Quy trình trao đổi thơng tin rủi ro kiểm soát với phận liên quan DN có đầy đủ, xác kịp thời khụng? 150 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam - Việc điều phối hoạt động trao đổi thông tin Hội đồng quản trị/Ban kiểm soát, kiểm toán độc lập, KTNB cấp quản lý có thực cách hiệu không? 2.1.2.2 Chức KTNB - Rà soát lại hệ thống kế toán quy chế KSNB có liên quan, giám sát hoạt động hệ thống tham gia hoàn thiện chúng; - Kiểm tra thông tin tác nghiệp, thông tin tài bao gồm việc rà sốt lại phương tiện sử dụng để xác định, tính tốn, phân loại báo cáo thông tin này, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư bước cơng việc; - Kiểm tra tính hiệu quả, tiết kiệm hiệu suất hoạt động kể quy định khơng có tính chất tài DN Như vậy, lĩnh vực chủ yếu KTNB kiểm toán hoạt động phận DN Ngoài ra, KTNB tiến hành nội dung kiểm toán tuân thủ để xem xét việc tiến hành sách, quy định DN 2.2 Nội dung hoạt động KTNB Dựa vào chức vừa xem xét có đặc trưng KTNB sau: - KTNB có tính chất bắt buộc cưỡng chế theo yêu cầu hội đồng giám định DN, đơn vị hoạt động quyền KTVNB có thẩm quyền kiểm tra đơn vị trực thuộc, đơn vị đơn vị phụ thuộc Thẩm quyền khơng lĩnh vực kế tốn tài mà bao gồm lĩnh vực hoạt động đơn vị - Theo yêu cầu quản lý thủ trưởng đơn vị, KTNB hoạt động khơng thu phí đơn vị, phận trực thuộc kiểm tốn - KTNB có mục đích thơng qua kiểm tốn để cải tiến hồn thiện hoạt động đơn vị, góp phần nâng cao hiệu hoạt động, hiệu sử dụng vốn hiệu cuối hoạt động, sản xuất kinh doanh, khắc phục khâu yếu, giúp thủ trưởng đơn vị phát hiện, ngăn chặn xử lý gian lận sai sót hoạt động quản lý đơn vị - Các báo cáo KTNB chủ DN tin tưởng song khơng có giá trị pháp lý bên KTNB phận đơn vị, khơng thể độc lập hồn tồn với đơn vị Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp luận: Sử dụng phương pháp so sánh đối chiếu - Phương pháp thu thập thơng tin: Tìm kiếm nguồn thơng tin Kết nghiên cứu 4.1 Tổ chức máy KTNB DN Việt Nam Mơ hình KTNB - Kiểm toán xuất Việt Nam từ năm 1991 đến năm 1997, sở pháp lý liên quan tới tổ chức KTNB ban hành Việc hình thành KTNB Việt Nam chủ yếu 151 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViƯt Nam tổng cơng ty Nhà nước thành lập theo Quyết định số 90/QĐ-TTg, Quyết định số 91/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ Các tổ chức này, xu hướng phát triển quy mô đa dạng lĩnh vực kinh doanh, nảy sinh nhu cầu thành lập phận KTNB - Bộ phận KTNB tổ chức tổng công ty hay tập đoàn kinh tế tổ chức theo nhiều mơ hình khác nhau, tùy thuộc vào quan điểm nhận thức nhà quản lý đơn vị Tuy nhiên, tổ chức tuân thủ theo nguyên tắc chung xây dựng máy KTNB, đồng thời thể số đặc trưng riêng Một số mơ hình tổ chức phận KTNB thực tế DN Việt Nam nay: - Thứ nhất, mơ hình KTNB tổ chức thành phòng, ban chức riêng biệt trực thuộc tổng giám đốc Tổng giám đốc thực phân cơng người phụ trách cơng việc kiểm tốn Trong đó, xu hướng chủ yếu cơng ty phân cơng phó tổng giám đốc người trực tiếp đạo hoạt động KTNB - Đơn cử cho mơ hình phận KTNB tổ chức tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam, hay Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam Theo mơ hình này, phận KTNB tập đồn thường chịu điều hành Phó Tổng giám đốc phụ trách mảng tài chính, kế tốn kiểm toán Điều phần làm giảm tính độc lập phận KTNB - Thứ hai, phận KTNB tổ chức thành tổ kiểm toán nằm ban kiểm soát KTNB xây dựng đạo ban kiểm soát mơ hình áp dụng phổ biến định chế tài chính, DN chịu chi phối Luật Các tổ chức tín dụng Đại diện cho mơ hình mơ hình tổ chức phận KTNB Tập đồn Tài Bảo hiểm Việt Nam - KTNB tổ chức theo mơ hình đảm bảo tính độc lập việc thực chức KTNB Theo mơ hình này, tổ KTNB thực kiểm toán theo định Ủy Ban kiểm tốn Ủy ban Kiểm tốn có chức đạo mà không trực tiếp tham gia công việc kiểm tốn - Trên sở đó, tổ KTNB báo cáo công việc thực trước hết cho Ủy ban Kiểm toán, tổng giám đốc đơn vị kiểm tốn Mơ hình tổ chức đảm bảo tính độc lập quyền lực cơng tác KTNB Tuy nhiên, Ủy ban Kiểm toán lại hoạt động định kỳ theo lịch HĐQT nên điều dẫn đến việc chậm trễ điều hành hoạt động KTNB theo yêu cầu quản lý DN - Thứ ba, phận KTNB tổ chức thành tổ KTNB nằm phận kế toán cơng ty mẹ Thực tế mơ hình khơng áp dụng phổ biến DN Việt Nam Đại diện cho mơ hình mơ hình tổ chức phận KTNB Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam - Theo mơ hình này, tổ KTNB thực kiểm toán theo định Tổng giám đốc Tổ KTNB báo cáo công việc thực hiện, trước hết cho ban kiểm soát tổng giám 152 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam đốc Theo cách thức tổ chức này, DN xếp nhân theo cách thức kiêm nhiệm: Phó Ban Kiểm sốt Phó Ban Tài Kế tốn kiêm chức Trưởng phận KTNB Hình thức tổ chức máy KTNB - Trên sở mơ hình tổ chức trên, hình thức tổ chức máy KTNB lựa chọn tùy thuộc vào đặc trưng DN phù hợp với hình thức tổ chức máy hoạt động chung Bộ máy KTNB DN Việt Nam xây dựng theo ba hình thức tổ chức sau: - Hình thức tập trung: Theo hình thức phận KTNB tổ chức văn phịng tổng cơng ty Tại đơn vị thành viên, công ty khơng tổ chức phận KTNB Trong hình thức này, phận KTNB thực kiểm toán cho đơn vị cơng ty Kết kiểm tốn báo cáo cho tổng giám đốc giám đốc đơn vị thành viên (được kiểm tốn) - Trong đó, xu hướng chủ yếu công ty phân cơng phó tổng giám đốc người trực tiếp đạo hoạt động KTNB Hình thức tổ chức phận KTNB tập trung tổng công ty áp dụng cho DN có quy mơ khơng lớn - Đơn cử cho hình thức tập trung phận KTNB tổ chức Tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam Theo hình thức này, đứng đầu phận KTNB Trưởng phận KTNB chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc toàn hoạt động phận - Nhân viên phận KTNB thực chuyên trách công việc kiểm tốn chủ yếu điều chuyển cơng tác từ phận khác đơn vị phòng kế tốn, phịng kinh doanh hay phịng kỹ thuật, tuyển dụng từ bên ngồi - Hình thức phân tán: Trong hình thức phân tán, văn phịng KTNB tổng công ty phải nơi tổng hợp xử lý kết kiểm toán cuối Kết kiểm tốn từ KTVNB bố trí đơn vị thành viên thực cơng việc kiểm tốn đơn vị phụ trách - Đây hình thức địi hỏi số lượng kiểm tốn viên chi phí kiểm tốn lớn, hầu hết DN khơng lựa chọn mơ hình Một số DN lựa chọn theo mơ hình có điều chỉnh KTVNB cơng ty mẹ tham gia kiểm tốn với KTVNB công ty nhằm tiếp kiệm chi phí Tuy nhiên, máy KTNB cồng kềnh - Đại diện cho hình thức tổ chức máy KTNB Tập đồn Cơng nghiệp Tàu thủy Việt Nam Tại cơng ty Tập đồn Cơng nghiệp Tàu thủy Việt Nam, có khoảng đến kiểm tốn viên dẫn đến chi phí lớn Đây lý khiến DN Việt Nam áp dụng phổ biến hình thức tập trung hình thức nửa tập trung, nửa phân tán - Hình thức nửa tập trung, nửa phân tán: Với hình thức tổ chức này, KTNB tổ chức công ty mẹ tổ chức KTNB DN thành viên mà thân DN cơng ty mẹ nhiều đơn vị thành viên Hình thức tổ chức áp dụng DN Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản 153 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam Vit Nam, Tập đồn Tài Bảo Việt,… Với hình thức tổ chức này, hiệu hoạt động KTNB nâng cao bước 4.2 Quy trình KTNB Với kiểm tốn tư vấn, quy trình KTNB chia thành bốn giai đoạn chính: lập kế hoạch, thực kiểm toán, báo cáo kết kiểm toán giám sát triển khai kết thực khuyến nghị kiểm toán 4.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực IIA yêu cầu KTVNB phải xây dựng ghi chép kế hoạch cho kiểm toán tư vấn, bao gồm: Mục tiêu, phạm vi, thời gian việc phân bổ nguồn lực Các KTVNB lập biên ghi nhớ kế hoạch, để ghi lại mục tiêu, phạm vi kiểm toán, đánh giá rủi ro nội dung ưu tiên kiểm toán Biên ghi nhớ tài liệu quan trọng để trao đổi mục tiêu, phạm vi kiểm toán thông tin quan trọng khác cho thành viên nhóm kiểm tốn 4.2.2 Thực kiểm tốn Thơng thường, kiểm soát tiến hành giai đoạn thực xác định giai đoạn lập kế hoạch vào việc đánh giá tính đầy đủ thiết kế hệ thống kiểm sốt nội (KSNB) Ở giai đoạn thực kiểm toán, KTVNB tiến hành thử nghiệm kiểm soát ghi chép lại kết kiểm tốn làm chứng cho việc đánh giá hiệu quy trình KSNB Trước thực kiểm tốn, KTVNB xem xét: - Tài liệu kế hoạch kiểm toán để năm rõ mục tiêu, phạm vi, chương trình kiểm tốn bao gồm thủ tục kiểm toán, thời gian nguồn lực thực kiểm toán - Các kỳ vọng Hội đồng quản trị lãnh đạo DN để phản ảnh thông tin cần thiết, nhằm đạt mục tiêu kiểm tốn - Các sách quy định pháp lý liên quan đến thông tin cá nhân trước thực kiểm toán tư vấn với luật sư DN chuyên gia để làm rõ quan ngại thắc mắc nảy sinh truy cập thơng tin cá nhân Ngồi ra, thực kiểm toán, thấy kế hoạch thử nghiệm khơng lập đủ chi tiết KTVNB bổ sung chi tiết thử nghiệm tiêu chí quy mơ thử nghiệm, phương pháp chọn mẫu, số lượng mẫu cần thiết để thu thập thông tin đầy đủ Nếu thủ tục thử nghiệm nêu chương trình kiểm tốn khơng mang lại đầy đủ thông tin để đưa kết luận ý kiến tư vấn, KTVNB cần điều chỉnh thử nghiệm tiến hành bổ sung Mọi điều chỉnh bổ sung chương trình kiểm toán phải phê duyệt Để làm cho kết kiểm toán kết luận mình, KTVNB xác định thơng tin, thực phân tích đánh giá ghi chép thơng tin thơng qua việc thực thủ tục kiểm tốn lập chương trình kiểm tốn 154 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Bằng chứng kiểm toán thứ kiểm toán viên thu được, thông qua việc thực thủ tục quan sát, vấn điều tra Bằng chứng kiểm toán sử dụng để làm cho việc đưa kết luận khuyến nghị phát kiểm toán Bằng chứng kiểm toán chia thành nhóm sau: - Bằng chứng thu việc quan sát người, tài sản, kiện hình ảnh, phim chụp, sơ đồ, biểu đồ, đồ, ghi chép kết quan sát - Bằng chứng có tính chứng thực thư từ, biên ghi nhớ, thư điện tử, phản hồi từ khảo sát, điều tra vấn Bằng chứng trả lời trực tiếp văn - Bằng chứng hình thức tài liệu loại chứng phổ biến bao gồm thông tin viết lại cung cấp bới phương tiện truyền thơng khác - Bằng chứng phân tích phân tích, xác nhận, tổng hợp, so sánh sử dụng thơng tin thu thập từ nguồn khác Ví dụ như: Dữ liệu chuẩn ngành, DN tương đương, kết năm trước, toán thuế, 4.2.3 Báo cáo kết kiểm toán Chuẩn mực IIA yêu cầu Trưởng KTNB phải thực báo cáo định kỳ cho Hội đồng quản trị lãnh đạo DN Tần suất nội dung báo cáo, tùy thuộc vào tầm quan trọng báo cáo mức độ cấp thiết hành động cần lãnh đạo hội đồng quản trị thực Các KTVNB phải báo cáo kết theo tiêu chí, chất lượng yêu cầu việc phát hành gửi báo cáo Ngồi ra, có u cầu việc đưa ý kiến tổng thể KTVNB đưa ý kiến tổng thể theo yêu cầu quy định Quy định công tác trao đổi báo cáo kết kiểm toán thường xây dựng bảo hành, nhằm đảm bảo tính quán hiệu việc báo cáo kết kiểm toán Quy định xây dựng vào sách quy trình bên liên quan kỳ vọng Hội đồng quản trị lãnh đạo DN báo cáo kiểm toán Các KTVNB xem xét quy trình sách KTNB, để xác định mẫu biểu nên sử dụng Ngoài ra, KTVNB cần xem xét hướng dẫn văn phòng DN, trước soạn thảo văn trao đổi trình bày kết cuối phù hợp với văn phong DN chấp nhận Nội dung chi tiết quy định trao đổi thông tin báo cáo kết tùy thuộc vào chất DN mức độ phức tạp công tác KTNB, thông thường bao gồm hướng dẫn liên quan đến trao đổi báo cáo về: - Thông tin, quan sát kết kiểm tốn - Thơng tin kỳ cuối kỳ - Theo dõi quan sát - Các vi phạm pháp luật - Thông tin nhạy cảm - Thơng tin với bên liên quan bên ngồi DN Giám sát triển khai kết quả, thực khuyến nghị kiểm toán Khi kết thúc kiểm toán, phát khuyến nghị cải tiến phải trao đổi báo cáo đến cấp có liên quan DN để có biện pháp khắc phục, sửa chữa sai sót kịp thời 155 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Giỏm sỏt trin khai kết thực khuyến nghị kiểm toán hoạt động KTVNB kiểm tra xem biện pháp sửa chữa, khắc phục sai sót thực chưa Chuẩn mực yêu cầu Trưởng KTNB phải thiết lập trì hệ thống kiểm sốt việc chuẩn bị giám sát công tác giám sát kết triển khai khuyến nghị báo cáo cho lãnh đạo DN Quy trình giám sát phức tạp đơn giản tùy thuộc vào số yếu tố bao gồm quy mô mức độ phức tạp DN, việc sử dụng phần mềm theo dõi giám sát Khi xây dựng quy trình này, Trưởng KTNB cân nhắc vấn đề sau: - Mức độ tự động chi tiết - Các loại phát cần giám sát (cụ thể là, tất có phát có rủi ro cao) - Cách thức tần suất xác định tình trạng hành động/biện pháp khắc phục triển khai - Khi KTNB xác nhận cách độc lập tính hiệu biện pháp khắc phục - Tần suất, thể loại mức độ báo cáo thực 4.3.Ưu điểm hạn chế hoạt động KTNB 4.3.1.Ưu điểm Sau 20 năm hình thành phát triển, hoạt động KTNB DN Việt Nam, thể cần thiết công tác quản lý DN KTNB với vai trị kiểm tra, kiểm sốt độc lập nội bộ, phục vụ cho quản lý Tổ chức máy KTNB vận dụng cách linh hoạt mơ hình tổ chức máy KTNB giới Mơ hình tổ chức KTNB đa dạng, tùy thuộc vào quy mô yêu cầu cụ thể đơn vị Điều tạo điều kiện cho KTNB phát triển, giúp đơn vị xem xét, đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động (kể hoạt động KSNB đơn vị), mà đề xuất giải pháp nâng cao, cải thiện tình hình hoạt động đơn vị 4.3.2.Hạn chế Bên cạnh ưu điểm, tổ chức máy KTNB DN Việt Nam bộc lộ số hạn chế sau: Thứ nhất, quy định pháp lý tổ chức KTNB khơng mang tính bắt buộc không quy định cách rõ ràng, khơng xác định rõ vị trí tổ chức cho máy KTNB DN Do đó, DN có tổ chức KTNB chủ yếu tập trung vào tổng cơng ty tập đồn kinh tế nhà nước Trong DN này, máy KTNB tổ chức theo nhiều mơ hình khác Tại số DN, phận KTNB tổ chức thành phận chức độc lập trực thuộc Tổng giám đốc; Ủy ban kiểm soát số DN khác KTNB lại tổ chức thành tổ hay phận (nhỏ) nằm phịng kế tốn tài Bộ phận kế tốn thực chức xử lý cung cấp thông tin, đồng thời thực chức kiểm tra kế tốn 156 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Thông tin cung cấp cho đối tượng sử dụng thơng tin tài kiểm tra Việc đặt phận KTNB nằm phận kế toán (người phụ trách KTNB bán chuyên trách) ảnh hưởng đến tính độc lập, khách quan kiểm toán dẫn tới bất cập tổ chức, điều hành Thứ hai, tổ chức máy KTNB DN chưa quy định hay hướng dẫn khn mẫu, hình thức tổ chức phù hợp Thực tiễn DN Việt Nam tự mày mị xác định hình thức tổ chức máy KTNB, phù hợp với đặc thù đơn vị Chẳng hạn như, tổ chức máy KTNB theo hình thức tập trung Tập đồn Bưu Viễn thơng chưa phù hợp với quy mơ 4.4 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KTNB Việt Nam 4.4.1.Về phía Nhà nước Một là, hồn thiện hệ thống văn pháp lý KTNB Hệ thống văn pháp lý KTNB cần quy định cách rõ ràng, xác định vị trí tổ chức cho máy KTNB DN Các văn KTNB Bộ Tài ban hành, cần phải làm tăng tính hiệu lực thực thi Thay quy định mang tính định hướng, gợi mở hành lang pháp lý chung cho loại hình KTNB DN, quy định cần hướng dẫn cụ thể tổ chức KTNB DN Hiện nay, Dự thảo Nghị định KTNB có quy định chặt chẽ KTNB như: Xác định rõ số loại hình DN bắt buộc phải có KTNB, trách nhiệm báo cáo người đứng đầu phận Tuy nhiên, chưa có hướng dẫn cụ thể, nhằm hướng hoạt động KTNB theo khuôn mẫu định Hai là, hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTNB Cần ban hành mơ hình mẫu tổ chức KTNB DN Mơ hình tổ chức máy KTNB thay đổi theo hướng hồn thiện tính độc lập phận mơ hình trực thuộc lãnh đạo cao DN, đảm bảo thực tốt chức phận KTNB 4.4.2 Về phía DN Thứ nhất, tổ chức KTNB đơn vị cần việc xây dựng Điều lệ KTNB “Điều lệ KTNB tài liệu thức quy định mục đích, quyền lợi, trách nhiệm KTNB Điều lệ KTNB thiết lập vị trí hoạt động KTNB tổ chức, bao gồm chức báo cáo, quyền tiếp cận tài liệu, người tài sản DN, đồng thời đưa phạm vi kiểm toán” (HM Treasury, 2011, tr.12) Tùy thuộc vào tổ chức, Điều lệ KTNB khác phải bao gồm mục đích, quyền hạn, trách nhiệm hoạt động KTNB Điều lệ KTNB đòi hỏi phải bao gồm thông tin nhiệm vụ công việc chủ nhiệm kiểm toán với KTVNB, phải xác định địi hỏi tính đảm bảo chức tư vấn KTNB trình độ, kỹ kiểm toán Điều lệ kiểm toán phải quy định đạo đức kiểm toán Chuẩn mực KTNB cần phải tuân theo Thứ hai, DN cần tích cực tham gia hội thảo, hội nghị lĩnh vực kế tốn - kiểm tốn nói chung KTNB nói riêng; Tích cực đóng góp ý kiến, thảo luận vấn đề có 157 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam liên quan đến KTNB nói chung tổ chức máy KTNB nói riêng, nhằm góp phần vào q trình phát triển hoạt động KTNB DN Thứ ba, DN cần thực tuyển dụng đào tạo KTV nội đạt chất lượng, đáp ứng yêu cầu kiểm toán điều kiện phát triển CNTT tính phức tạp giao dịch kinh tế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Hoạt động KTNB Việt Nam giai đoạn phát triển, hệ thống quản lý chưa đồng bộ, chất lượng hoạt động thấp chưa tương xứng với yêu cầu Do vậy, hoàn thiện tổ chức máy KTNB vấn đề cần quan tâm cách thích đáng giai đoạn Kết luận Cùng với chuyển đổi mạnh mẽ kinh tế thị trường, kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý DN Tuy xuất nước ta qng thời gian khơng lâu, song kiểm tốn có địa vị pháp lý vững chắc, Nhà nước ta bảo hộ, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Trong chế thị trường cạnh tranh gay gắt, DN phải tự vươn lên sức lực thân mình, KTNB giúp cho nhà quản trị có đầy đủ thơng tin xác tình hình hoạt động DN mà từ định quản lý, đảm bảo kinh doanh cách có lãi Sự phát triển KTNB diễn rộng khắp, xuất phát từ trình hoạt động phận KTNB DN tổ chức phủ Những hoạt động sở cho thành công tổ chức Sự tiến triển tương lai KTNB lớn qua nỗ lực nghề nghiệp, phạm vi rộng lớn Tuy nhiên, bản, thành công KTNB bắt nguồn từ kết hoạt động cụ thể DN, tổ chức. Tài liệu tham khảo Tập đoàn Bảo Việt (2017), KTNB thực đảm bảo Báo cáo Tích hợp Báo cáo Phát triển bền vững, Tạp chí Tài chính; Ngọc Nhi (2016), Sẽ hướng KTNB theo chuẩn mực quốc tế, Đầu tư Chứng khoán; Thủy Ngọc (2017), KTNB: Áp lực chuyển dịch, Nhịp cầu Đầu tư Bộ Tài Việt Nam (2016), Dự Thảo Nghị định KTNB; Vũ Thùy Linh (2014), Hồn thiện q trình tổ chức máy KTNB Ngân hàng thương mại Nhà nước Việt Nam, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội; - 158 ... chiến lược phát triển riêng DN Trong điều kiện Việt Nam nay, hành lang pháp lý cho kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng cho kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài... bước 4.2 Quy trình KTNB Với kiểm tốn tư vấn, quy trình KTNB chia thành bốn giai đoạn chính: lập kế hoạch, thực kiểm toán, báo cáo kết kiểm toán giám sát triển khai kết thực khuyến nghị kiểm toán. .. nhiệm vụ công việc chủ nhiệm kiểm toán với KTVNB, phải xác định địi hỏi tính đảm bảo chức tư vấn KTNB trình độ, kỹ kiểm toán Điều lệ kiểm toán phải quy định đạo đức kiểm toán Chuẩn mực KTNB cần phải