Bài viết phân tích và chỉ ra các vấn đề cần lưu ý về các đối tượng bắt buộc áp dụng kiểm toán nội bộ, các tiêu chuẩn của kiểm toán viên nội bộ và làm rõ phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro được qui định tại Nghị định 05.
Một số lưu ý áp dụng Nghị định 05 kiểm tốn nội Việt Nam Mạn Đình Học viện Ngân hàng Ngày nhận: 26/02/2021 Ngày nhận sửa: 31/03/2021 Ngày duyệt đăng: 22/04/2021 Tóm tắt: Sau 24 tháng chuẩn bị cho triển khai qui định Nghị định 05/2019/NĐ- CP kiểm toán nội (sau gọi Nghị định 05), ngày 01/4/2021 thời điểm áp dụng kiểm toán nội (KTNB) bắt buộc quan Nhà nước, đơn vị nghiệp công lập doanh nghiệp Dựa tổng quan số qui định liên quan đến KTNB tổ chức, doanh nghiệp Việt Nam thời gian qua, viết phân tích vấn đề cần lưu ý đối tượng bắt buộc áp dụng KTNB, tiêu chuẩn kiểm toán viên nội làm rõ phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro qui định Nghị định 05 Từ khóa: Kiểm tốn nội bộ, Nghị định 05/NĐ-CP, định hướng rủi ro, Việt Nam Giới thiệu Vào năm 40 kỷ 20, KTNB (Internal Audit) bắt đầu hình thành phát triển giới lý thuyết thực tiễn Xuất muộn so với loại hình kiểm tốn độc lập kiểm toán nhà nước, KTNB ngày chứng tỏ vai trò quan trọng phát triển tổ chức, Some major points about internal audit in Decree 05 / ND-CP Abstract: After 24 months of preparation for the implementation of the provisions of Decree 05/2019 / ND-CP on Internal Audit (hereinafter referred to as Decree 05), from April 1, 2021 the application of internal audit (IA) is required for state agencies, public service agencies and enterprises Based on an overview of recent regulations related to Internal Audit in organizations and enterprises in Vietnam, the article analyzes and points out notable issues for the parties subject to the IA requirement, the standards of internal auditors and clarification of the risk-oriented audit methodology stipulated in Decree 05 Keywords: Internal Audit, Decree 05 / ND-CP, risk orientation, Vietnam Man Dinh Email: thuybt@hvnh.edu.vn Banking Academy of Vietnam © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X 65 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 227- Tháng 2021 Một số lưu ý áp dụng Nghị định 05 kiểm tốn nội Việt Nam Hình Mơ hình tuyến quản trị tổ chức Nguồn: IIA (2017) đơn vị, doanh nghiệp (DN), công ty… (sau gọi chung tổ chức) Nhiệm vụ KTNB thay đổi, đơn từ yêu cầu kiểm tra, phát ngăn ngừa gian lận hoạt động tổ chức, mở rộng vai trò sang tư vấn hoạt động quản trị tổ chức KTNB có sứ mệnh nâng cao bảo vệ giá trị tổ chức, thông qua việc cung cấp bảo đảm, tư vấn độc lập, khách quan nhằm gia tăng giá trị cải thiện hoạt động KTNB coi chức đánh giá độc lập bên tổ chức, hỗ trợ tổ chức đạt mục tiêu đặt Theo Khung Chuẩn mực quốc tế hành nghề KTNB chuyên nghiệp (International Professional Practices Framework - IPPF) Hiệp hội KTNB Hoa Kỳ (The Institute of Internal Auditors - IIA) ban hành, “hoạt động KTNB hoạt động kiểm toán tư vấn độc lập, khách quan nhằm gia tăng giá trị cải thiện hoạt động cho tổ chức KTNB hỗ trợ tổ chức đạt mục tiêu thông qua việc đánh giá cải thiện hiệu qui trình quản trị, quản lý rủi ro kiểm soát cách tiếp cận hệ thống có nguyên tắc chặt chẽ” (IIA, 2017) Trong quản trị tổ chức hiệu cần có 66 tuyến phịng thủ (three line of defense), gọi mơ hình tuyến (three line model), mà chất không thay đổi tuyến kiểm soát rủi ro quản trị tổ chức, phản ánh tương tác đa chiều, nhấn mạnh KTNB vai trị phịng thủ, mà cịn gia tăng giá trị cho tổ chức KTNB lớp kiểm soát thứ ba, độc lập với lớp cịn lại, lớp kiểm soát thứ thực nhà quản lý, vị trí lãnh đạo nhân viên trực tiếp thực nghiệp vụ; lớp kiểm soát thứ hai thơng qua ban hành qui định, sách kiểm sốt (Hình 1) - Tuyến thứ nhất- kiểm sốt nội thuộc Nhóm sở hữu rủi ro, quản lý rủi ro kiểm soát (Ban điều hành/giám đốc): Đánh giá, khoanh vùng, đo lường, đề thực biện pháp kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro cấp quản trị vận hành - Tuyến thứ hai- Quản lý rủi ro thuộc Nhóm giám sát rủi ro kiểm soát hỗ trợ Ban điều hành (Quản lý cấp cao); Xây dựng kênh liên lạc đánh giá bên nội bao gồm phịng ban: Kiểm sốt tài chính, an ninh, quản lý rủi ro, quản lý chất lượng, điều tra, pháp chế Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 227- Tháng 2021 MẠN ĐÌNH - Tuyến thứ ba- KTNB thuộc Nhóm cung cấp đảm bảo tư vấn độc lập tính hiệu lực, hiệu quản lý rủi ro kiểm soát Sự phối hợp theo mơ hình giúp tổ chức giảm thiểu khoảng trống, tránh trùng lặp tuyến kiểm soát Phân biệt KTNB với tuyến phòng thủ lại tính độc lập cao mặt tổ chức Cùng với tiêu chuẩn khắt khe đạo đức nghề nghiệp, tính độc lập giúp ý kiến KTNB quản trị, rủi ro kiểm soát bảo đảm tính chun mơn, khách quan tin cậy KTNB khơng có trách nhiệm thiết kế thực thủ tục kiểm soát vận hành hoạt động kinh doanh tổ chức Và độc lập KTNB cao KTNB trao quyền thực chức kiểm toán báo cáo kết kiểm toán tới cấp cao tổ chức Các qui định pháp lý kiểm toán nội Việt Nam Hoạt động KTNB quốc tế tuân thủ theo văn quan trọng Chuẩn mực thực hành nghề nghiệp KTNB (IIA), Khung thực hành nghề nghiệp quốc tế KTNB (IPPF), Khung kiểm soát nội theo chuẩn COSO, Khung quản trị rủi ro DN (ERM)… Trong đó, Chuẩn mực thực hành nghề nghiệp KTNB Khung thực hành nghề nghiệp quốc tế KTNB áp dụng rộng rãi giới, sở để ban hành qui định, hướng dẫn quốc gia Tại Việt Nam nay, KTNB qui định số văn gồm: - Luật Kế toán 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015, nêu định nghĩa nhiệm vụ KTNB Điều 39, theo KTNB việc kiểm tra, đánh giá, giám sát tính đầy đủ, thích hợp tính hữu hiệu kiểm sốt nội bộ; có nhiệm vụ: a) Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ; b) Kiểm tra xác nhận chất lượng, độ tin cậy thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị trước trình ký duyệt; c) Kiểm tra việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động, quản lý, việc tuân thủ pháp luật, chế độ tài chính, kế tốn, sách, nghị quyết, định lãnh đạo đơn vị kế toán; d) Phát sơ hở, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản đơn vị; đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành hoạt động đơn vị kế toán - Nghị định 05/2019/NĐ-CP ban hành ngày 20/01/2019, thức qui định vấn đề cốt lõi KTNB, theo đó, Điều Mục tiêu KTNB nêu “thông qua hoạt động kiểm tra, đánh giá tư vấn, KTNB đưa đảm bảo mang tính độc lập, khách quan khuyến nghị nội dung: (1) Hệ thống kiểm soát nội đơn vị thiết lập vận hành cách phù hợp nhằm phòng ngừa, phát hiện, xử lý rủi ro đơn vị (2) Các quy trình quản trị quy trình quản lý rủi ro đơn vị đảm bảo tính hiệu có hiệu suất cao (3) Các mục tiêu hoạt động mục tiêu chiến lược, kế hoạch nhiệm vụ cơng tác mà đơn vị đạt được” Bên cạnh đó, để triển khai Nghị định 05, ngày 10/7/2020, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quy chế mẫu Số 67/2020/TTBTC KTNB, sở cho quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập tham chiếu việc xây dựng Quy chế kiểm toán nội đơn vị - Thông tư 08/2021/TT-BTC vừa Bộ Tài ban hành ngày 25/01/2021 (sau gọi tắt Thông tư 08) qui định Chuẩn mực KTNB Việt Nam nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp KTNB Chuẩn mực áp dụng cho người làm Số 227- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 67 Một số lưu ý áp dụng Nghị định 05 kiểm toán nội Việt Nam công tác KTNB phận KTNB Mục đích Bộ chuẩn mực là: (1) Đưa khung quy định để thực thúc đẩy hoạt động KTNB tạo giá trị gia tăng cho đơn vị; (2) Thiết lập sở để đánh giá hoạt động KTNB; (3) Khích lệ quy trình hoạt động cải tiến đơn vị Nghị định 05 thông tư hướng dẫn coi bước tiến quan trọng, lần xác định rõ, đầy đủ vai trò KTNB Việt Nam Các qui định Bộ chuẩn mực KTNB Việt Nam đánh giá bám sát qui định Khung chuẩn mực quốc tế hành nghề KTNB chuyên nghiệp (International Professional Practices Framework- IPPF) Hiệp hội KTNB Hoa Kỳ (Institute of Internal Auditors- IIA) nghiên cứu soạn thảo từ tháng 11/2013, thức phát hành có hiệu lực từ tháng 01/20171 Ngồi ra, Việt Nam, theo yêu cầu quản trị ngành, lĩnh vực, qui định KTNB ban hành riêng trước Đối với ngành Ngân hàng, KTNB qui định Thông tư 13/2018/TT-NHNN, ban hành ngày 8/5/2018, Hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại, chi nhánh ngân hàng nước ngồi Theo đó, Điều nêu KTNB coi Tuyến bảo vệ thứ ba có chức KTNB theo quy định Luật Các tổ chức tín dụng qui định Thơng tư Trong lĩnh vực chứng khốn Thơng tư số 210/2012/TT-BTC ngày 3/11/2012 qui định việc thành lập hoạt động cơng ty chứng khốn Việt Nam, theo đó, Điều 36 qui định CTCK phải thiết lập phận KTNB, có vị trí trực IPPF chia thành phần, gồm (1) Qui định bắt buộc thực (các qui định thuộc tính): Các nguyên tắc hoạt động KTNB; Định nghĩa hoạt động KTNB; Qui tắc đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực Quốc tế hành nghề KTNB chuyên nghiệp; (2) hướng dẫn thực hành (không bắt buộc thực IIA khuyến nghị áp dụng): Bộ hướng dẫn thực Chuẩn mực Bộ hướng dẫn bổ sung (IIA, 2013) 68 thuộc Hội đồng quản trị (Hội đồng thành viên) Điều 36 Thông tư qui định rõ chức năng, nhiệm vụ nguyên tắc hoạt động yêu cầu nhân KTNB Đối với lĩnh vực bảo hiểm công ty quản lý quĩ, KTNB qui định Nghị định số 73/2016/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 01/7/2016 hướng dẫn Luật Kinh doanh bảo hiểm; Thông tư số 212/2012/ TT-BTC ngày 05/12/2012 hướng dẫn thành lập, tổ chức hoạt động công ty quản lý quỹ Một số lưu ý Nghị định 05 kiểm toán nội Theo Nghị định 05, đối tượng áp dụng KTNB bắt buộc mở rộng, bao gồm tổ chức, DN thuộc khu vực Nhà nước khu vực tư, trước bắt buộc lĩnh vực ngân hàng, chứng khốn (các cơng ty chứng khốn), bảo hiểm Tại Điều Điều 8, Nghị định 05 qui định KTNB bắt buộc nhóm đối tượng quan Nhà nước, đơn vị nghiệp công lập DN, cụ thể: Nhóm Các quan Nhà nước, gồm: Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; quan chuyên môn đơn vị nghiệp trực thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Tại Điều Nghị định nêu rõ: Bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ phải thực cơng tác KTNB bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ đơn vị trực thuộc bao gồm đơn vị nghiệp trực thuộc bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ; Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương phải thực công tác KTNB Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương; quan chuyên môn thuộc Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 227- Tháng 2021 MẠN ĐÌNH trung ương đơn vị nghiệp trực thuộc Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương; lưu ý “Việc thực công tác KTNB đơn vị nêu khoản khoản Điều phải đảm bảo nguyên tắc không tăng biên chế, không phát sinh đầu mối mới” Nhóm Đơn vị nghiệp cơng lập Theo Điều 8, Nghị định 05 qui định rõ thực KTNB đơn vị tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư, đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên: có tổng quỹ tiền lương, phụ cấp khoản đóng góp theo lương số người lao động có năm từ 20 tỷ đồng trở lên sử dụng từ 200 người lao động trở lên Nhóm Các DN: Cơng ty niêm yết; DN mà nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ, công ty mẹ hoạt động theo mô hình cơng ty mẹ - cơng ty DN nhà nước công ty mẹ hoạt động theo mô hình cơng ty mẹ- cơng ty Như vậy, lưu ý riêng khối DN, có đối tượng bắt buộc áp dụng KTNB là: (1) Cơng ty niêm yết; (2) DN mà Nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ công ty mẹ hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ- cơng ty Mặc dù KTNB khuyến khích áp dụng DN, nhiên Nghị định 05 qui định bắt buộc đối với: khối DN mà Nhà nước sở hữu 50% vốn công ty mẹ hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ- cơng ty con; cơng ty niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh (các cơng ty có cổ phiếu giao dịch UPCOM khơng thuộc đối tượng này) Cũng riêng khối DN, Nghị định 05 cho phép, không thiết lập phận KTNB, th ngồi Trường hợp DN thuê tổ chức kiểm toán độc lập để cung cấp dịch vụ KTNB phải đảm bảo nguyên tắc KTNB yêu cầu nhằm đảm bảo tuân thủ nguyên tắc KTNB quy định Điều 5, Điều Nghị định 05 Việc thuê thực KTNB DN thuộc Bộ Quốc phịng, Bộ Cơng an thực theo quy định Bộ trưởng Bộ Quốc phịng, Bộ trưởng Bộ Cơng an Nghị định 05 qui định, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động KTNB hiểu tổ chức thực cung cấp dịch vụ KTNB Tại Điều Nghị định 05 qui định, đối tượng mà pháp luật chun ngành có qui định KTNB thực theo pháp luật chuyên ngành, công ty chứng khốn, lĩnh vực bảo hiểm, tổ chức tín dụng, Ngân hàng Nhà nước thực theo Luật Chứng khốn, Luật Bảo hiểm, Luật Các Tổ chức tín dụng, Luật Ngân hàng Nhà nước văn hướng dẫn Luật liên quan Về vấn đề xử phạt, Nghị định 05 chưa qui định hình thức xử phạt vi phạm qui định KTNB bắt buộc Tuy nhiên qui định xử phạt qui định văn pháp lý liên quan Đối với việc lựa chọn dịch vụ thuê KTNB, Điều 53, Nghị định 41/2018/ NĐ-CP, mức phạt hành vi vi phạm quy định lựa chọn DN kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề thực kiểm toán, với mức phạt từ 20 triệu đồng đến 50 triệu đồng th DN kiểm tốn cung cấp dịch vụ KTNB khơng bảo đảm qui định Đối với số ngành đặc thù ngân hàng, tổ chức tín dụng, bảo hiểm, kinh doanh chứng khốn, có chế tài xử lý vi phạm riêng Cụ thể: - Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, Điều 8, Nghị định 88/2019/NĐ-CP (hiệu lực từ ngày 31/12/2019) quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực tiền tệ ngân hàng, như: Phạt tiền từ 80.000.000 đồng đến 150.000.000 đồng Số 227- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 69 Một số lưu ý áp dụng Nghị định 05 kiểm toán nội Việt Nam hành vi vi phạm, KTNB không thực nội dung quy định; không thành lập KTNB chuyên trách thuộc Ban kiểm soát - Đối với lĩnh vực chứng khốn, Nghị định 145/2016/NĐ-CP, có hiệu lực thi hành từ ngày 15/12/2016, sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 108/2013/NĐ-CP ngày 23/9/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực chứng khốn thị trường chứng khốn, theo qui định mức xử phạt liên quan đến KTNB từ 70 triệu đồng đến 100 triệu đồng không thiết lập phận KTNB theo qui định, bao gồm không bảo đảm cấu nhân KTNB 3.1 Về tiêu chuẩn kiểm toán viên nội Qui định KTNB bắt buộc mở rộng tới tổ chức Nhà nước, đơn vị nghiệp công lập khối công ty niêm yết, khiến cho đối tượng lo ngại nguồn lực thực chức KTNB Công tác nhân việc xác lập vị trí tổ chức KTNB tổ chức nhằm bảo đảm tính độc lập hiệu hoạt động vấn đề đặt Nghị định 05 dành điều khoản (Điều 11) qui định tiêu chuẩn người làm công tác KTNB (kiểm tốn viên nội bộ) Ngồi ra, số lưu ý tiêu chuẩn nhân KTNB nêu Điều 5, Điều 7, Điều 24 26 Nghị định 05 Cụ thể: - Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp KTNB qui định Điều gồm: Tính trực; Tính khách quan; Năng lực chun mơn tính thận trọng; Tính bảo mật; Tư cách nghề nghiệp Người phụ trách KTNB phải có biện pháp theo dõi, đánh giá, quản lý nhằm đảm bảo người làm công tác KTNB tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp KTNB - Kinh nghiệm, kiến thức, kỹ người làm công tác KTNB (Điều 11 Tiêu chuẩn 70 người làm công tác KTNB): Nghị định đưa yêu cầu cấp (đại học trở lên chuyên ngành phù hợp); kinh nghiệm thực tế (03- 05 năm); kiến thức hiểu biết (về pháp luật hoạt động đơn vị, có khả phân tích, đánh giá thơng tin; có kỹ KTNB) Nghị định 05 không đưa qui định cụ thể kỹ mềm, kỹ quản lý cơng việc kiểm tốn viên qui định KTNB theo chuẩn quốc tế, nhiên hiểu bao hàm nội dung Việc mở rộng đối tượng áp dụng qui định rõ tiêu chuẩn, yêu cầu kiểm toán viên nội người phụ trách KTNB, đòi hỏi tổ chức cần trọng công tác tuyển dụng đào tạo kỹ KTNB Để thực mục tiêu KTNB đánh giá hệ thống kiểm soát, quản trị quản lý rủi ro, người làm công tác KTNB cần có kiến thức, hiểu biết kiểm sốt nội bộ, quản trị quản lý rủi ro, kiểm tốn cơng nghệ thơng tin đặc thù ngành nghề lĩnh vực hoạt động tổ chức Nghị định 05 cho phép trường hợp khơng có đủ nguồn lực với kinh nghiệm kỹ cần thiết theo yêu cầu, DN thuê phối kết hợp với đơn vị tư vấn bên để thực toàn phần nội dung KTNB - Người phụ trách KTNB (Điều 24 Trách nhiệm quyền hạn người phụ trách KTNB): Điều 24 Nghị định 05 đưa quy định trách nhiệm quyền hạn người phụ trách KTNB Về yêu cầu lực chuyên môn kỹ cần thiết, Nghị định 05 đưa yêu cầu chung người làm công tác KTNB, không quy định cụ thể cho Người phụ trách KTNB Do đó, tổ chức cần lưu ý tiêu chí lực, chuyên môn kỹ xây dựng mô tả công việc tuyển dụng Người phụ trách KTNB phù hợp với đặc thù yêu cầu tổ chức Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 227- Tháng 2021 MẠN ĐÌNH - Các yêu cầu việc chủ động nguồn lực cho KTNB: Từ Điều 24-Điều 26 qui định trách nhiệm bên KTNB Nghị định 05 không qui định cụ thể nguồn lực, đó, để thực nhiệm vụ KTNB, tổ chức cần quan tâm đến vấn đề: (1) Nhân sự: chủ động tuyển dụng, đào tạo huy động nhân để thực công tác KTNB, đặc biệt kiến thức ngành, kỹ phân tích, đánh giá, kiến thức kiểm tốn cơng nghệ thơng tin; (2) Tài chính: KTNB có đủ ngân sách để thực cơng việc trì nguồn nhân có chất lượng kết hợp với tư vấn bên ngoài; (3) Việc xây dựng phát triển nguồn lực KTNB cần cụ thể chiến lược KTNB - Về nguyên tắc KTNB, Điều Nghị định 05 qui định rõ về: Tính độc lập, tính khách quan, tính tuân thủ pháp luật chịu trách nhiệm trước pháp luật Tóm lại, Nghị định 05 qui định điều tiêu chuẩn kiểm toán viên người phụ trách KTNB, đánh giá sát với chuẩn mực quốc tế (PWC, 2019) Ngoài ra, Bộ Tài ban hành thơng tư hướng dẫn riêng (Thông tư 08), làm rõ Chuẩn mực KTNB Việt Nam nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp KTNB Để phát huy vai trò KTNB tổ chức, đơn vị, DN cần xác định rõ hình thức tổ chức KTNB chức hay phận, cần xác định vị trí KTNB cấu tổ chức nhằm bảo đảm tính độc lập cao Đồng thời, tính độc lập KTNB cần thể thông qua quy chế điều lệ KTNB Trong trường hợp tối ưu, kiểm toán viên nội cần phải chịu trách nhiệm trước người điều hành cao 3.2 Về phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro Phương pháp KTNB theo định hướng rủi ro trước chưa nêu cụ thể văn pháp lý Việt Nam (ngoại trừ ngành có qui định riêng Ngân hàng, Bảo hiểm, Chứng khoán) Nghị định 05 dành điều khoản (Điều 13) qui định sau: “1 Phương pháp thực KTNB phương pháp kiểm toán “định hướng theo rủi ro”, ưu tiên tập trung nguồn lực để kiểm toán đơn vị, phận, quy trình đánh giá có mức độ rủi ro cao Kế hoạch KTNB phải xây dựng dựa kết đánh giá rủi ro phải cập nhật, thay đổi, điều chỉnh phù hợp với diễn biến, thay đổi hoạt động đơn vị thay đổi rủi ro kèm theo” Như vậy, phương pháp KTNB theo định hướng rủi ro yêu cầu KTNB dựa rủi ro để xác định phạm vi (đối tượng) kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn Qui trình, phận khơng đánh giá có rủi ro cao khơng kiểm tốn kiểm tốn cịn nguồn lực, báo cáo kết kiểm toán khu vực rủi ro cao Qui định Nghị định 05 phương pháp thực KTNB “định hướng theo rủi ro” đánh giá hoàn toàn sát với chuẩn mực KTNB IIA (PWC, 2019) Theo cách tiếp cận truyền thống, qui mơ, phạm vi kiểm tốn khơng xác định dựa rủi ro mà dựa việc kiểm tra toàn đơn vị nghiệp vụ tổ chức, kiểm tốn theo chức năng, qui trình hoạt động tổ chức, bao quát hết chức kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính, tính tn thủ hiệu Do đó, KTNB thường khơng hiệu quả, kiểm tốn dàn trải, thiếu tập trung hao tốn nguồn lực Trong phương pháp KTNB theo định hướng rủi ro đòi hỏi bắt đầu từ lập kế hoạch kiểm tốn, cần xác định qui trình/đơn vị có mức độ rủi ro cao để xác định phạm vi kiểm tốn Số 227- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 71 Một số lưu ý áp dụng Nghị định 05 kiểm toán nội Việt Nam Đồng thời, điểm khác biệt phương pháp tiếp cận định hướng rủi ro với cách tiếp cận truyền thống chỗ, phương pháp định hướng rủi ro không xuất phát từ thủ tục kiểm soát, mà xuất phát từ mục tiêu tổ chức rủi ro ảnh hưởng tới mục tiêu đặt ra, từ đánh giá hoạt động kiểm sốt nhằm quản lý rủi ro đó, từ chỗ đánh giá liệu thủ tục kiểm sốt có đầy đủ hiệu lực hay không sang rủi ro kiểm soát tới mức độ Đây phương pháp tiếp cận phù hợp với hoạt động DN môi trường Trong điều kiện môi trường kinh tế vĩ mơ có nhiều biến động, sản phẩm dịch vụ liên tục phát triển, KTNB quan tâm tới thân thủ tục kiểm sốt mà khơng trọng đánh giá rủi ro thường xun khơng nhận biết thay đổi từ môi trường hoạt động không kịp thời nhận biết lỗi thời hoạt động kiểm soát Cách thức thực kiểm toán định hướng rủi ro KTNB khác phụ thuộc vào trình độ phát triển qui trình quản lý rủi ro tổ chức Tại tổ chức xây dựng qui trình quản lý rủi ro đầy đủ, KTNB dựa vào đánh giá rủi ro có tổ chức để xây dựng kế hoạch kiểm toán Ngược lại, thân tổ chức chưa xây dựng qui trình quản lý rủi ro đầy đủ, KTNB thực đánh giá thân kiểm toán viên với tham gia ban quản lý tổ chức/đơn vị kiểm toán để làm sở xác định thủ tục kiểm toán cần thiết Tại tổ chức này, KTNB thực chức tư vấn cho tổ chức việc xây dựng qui trình quản lý rủi ro, bao gồm nhận dạng, đo lường quản lý rủi ro phù hợp Qui định phạm vi phương pháp KTNB lĩnh vực ngành nghề ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán thực 72 theo văn riêng ngành, nhiên dựa định hướng nhằm bảo đảm bao quát rủi ro Ví dụ, Điều 70 Thông tư 13/2018/TT-NHNN quy định hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, việc lập kế hoạch KTNB phải đảm bảo đáp ứng: “a) Nguyên tắc định hướng theo rủi ro: Các hoạt động, quy trình, phận phải đánh giá mức độ rủi ro (cao, trung bình thấp) theo quy định nội Ban kiểm sốt Các hoạt động, quy trình, phận có mức độ rủi ro cao tập trung nguồn lực, ưu tiên thực kiểm toán trước kiểm tốn năm lần; b) Đảm bảo tính tồn diện: Các hoạt động, quy trình, phận phải KTNB Các hoạt động, quy trình, phận có mức độ trọng yếu theo quy định nội Ban kiểm soát phải được kiểm toán năm lần;…” Các loại rủi ro tổ chức gồm rủi ro chiến lược, rủi ro hoạt động, rủi ro tài rủi ro tuân thủ Để xây dựng phương pháp KTNB theo định hướng rủi ro, tổ chức thiết lập phận KTNB cần quan tâm tới công tác đào tạo phương pháp xác định đánh giá rủi ro, phương pháp luận quản lý rủi ro Đồng thời, thân tổ chức cần xây dựng chiến lược quản trị rủi ro phù hợp với chiến lược hoạt động; xây dựng danh mục rủi ro toàn tổ chức thực đánh giá rủi ro định kỳ; phối kết hợp hiệu quản lý rủi ro KTNB; xây dựng chiến lược KTNB, kế hoạch KTNB chương trình KTNB dựa rủi ro Kết luận Để quản trị tổ chức hiệu quả, vai trò KTNB quan trọng nhờ tính độc lập, khách quan chuyên nghiệp việc Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 227- Tháng 2021 MẠN ĐÌNH đưa ý kiến bảo đảm tư vấn qui trình quản trị, quản lý rủi ro kiểm soát KTNB tổ chức, DN Việt Nam vấn đề mới, đời Nghị định đánh dấu nhận thức quan trọng KTNB Qui định bắt buộc KTNB số tổ chức, quan Nhà nước, đơn vị nghiệp khối DN, trước hết tập trung vào khối công ty niêm yết DN mà Nhà nước sở hữu vốn từ 50% trở lên hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ- con, bước cần thiết nhằm tăng cường lực quản trị tổ chức, qua giúp kinh tế phát triển bền vững Các tổ chức cần nhận thức hiểu tầm quan trọng KTNB, từ xác lập vị trí KTNB tổ chức, đào tạo người giao quyền thực báo cáo KTNB hiệu quả, với mục tiêu đặt phận KTNB Bài viết dừng tổng quan vấn đề liên quan đến Nghị định 05 Hướng nghiên cứu cần đánh giá tính hiệu lực hiệu Nghị định 05 sau áp dụng tổ chức thời gian tới.■ Tài liệu tham khảo Bộ Tài (2012), Thơng tư số 212/2012/TT-BTC Bộ Tài ngày 5/12/2012, hướng dẫn thành lập, tổ chức hoạt động công ty quản lý quỹ Bộ Tài (2020), Quy chế mẫu Số 67/2020/TT-BTC kiểm tốn nội bộ, ban hành ngày 10/7/2020 Bộ Tài (2021), Thơng tư 08/2021/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 25/01/2021, qui định Chuẩn mực KTNB Việt Nam nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp KTNB Đặng Thị Hoàng Liên, Kiểm toán nội số nước OECD, http://www.khoahockiemtoan.vn/177-1-ndt/kiem-toannoi-bo-tai-1-so-nuoc-oecd.sav, truy cập ngày 11/3/2021 Chính phủ (2016), Nghị định số 73/2016/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 01/7/2016, quy định chi tiết thi hành luật kinh doanh bảo hiểm luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Kinh doanh bảo hiểm Chính phủ (2016), Nghị định 145/2016/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 01/11/2016, có hiệu lực thi hành từ ngày 15/12/2016, sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 108/2013/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 23/9/2013, quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực chứng khốn thị trường chứng khốn Chính phủ (2018), Nghị định 41/2018/NĐ-CP vủa Thủ tướng Chính phủ ban hành ngày 12/3/2018, có hiệu lực thi hành 01/5/2018, quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn độc lập Chính phủ (2019), Nghị định 05/2019/NĐ-CP KTNB, ban hành ngày 22/01/2019, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/4/2021 IIA (2017), Khung Chuẩn mực quốc tế hành nghề KTNB chuyên nghiệp Hiệp hội KTNB Hoa Kỳ phát hành có hiệu lực từ tháng 01/2017 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (2018), Thông tư 13/2018/TT-NHNN quy định hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, ban hành ngày 18/5/2018 PwC (2019), Bản tin PwC Việt Nam: Kiểm toán nội Nghị định hướng tới thông lệ quốc tế, https://www.pwc.com/ vn/vn/publications/2019/ban_tin_kiem_toan_noi_bo_nghi_dinh_05_nhung_luu_y_quan_trong.pdf, truy cập ngày 12/12/2020 Quốc hội (2015), Luật Kế toán 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 Số 227- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 73 ... xác định phạm vi kiểm toán Số 227- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 71 Một số lưu ý áp dụng Nghị định 05 kiểm toán nội Việt Nam Đồng thời, điểm khác biệt phương pháp tiếp cận định. .. Đào tạo Ngân hàng 69 Một số lưu ý áp dụng Nghị định 05 kiểm toán nội Việt Nam hành vi vi phạm, KTNB không thực nội dung quy định; không thành lập KTNB chuyên trách thuộc Ban kiểm soát - Đối với... chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 67 Một số lưu ý áp dụng Nghị định 05 kiểm toán nội Việt Nam cơng tác KTNB phận KTNB Mục đích Bộ chuẩn mực là: (1) Đưa khung quy định để thực thúc đẩy hoạt động KTNB