Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ kinh nghiệm từ các nước trên thế giới và giải pháp cho doanh nghiệp Việt Nam

Bài viết tìm hiểu kinh nghiệm tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ từ các nước trên thế giới; đề xuất một số giải pháp, nhằm xây dựng bộ máy kiểm toán nội bộ hiệu quả tại các doanh nghiệp tại Việt Nam.

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN NỘI BỘ KINH NGHIỆM TỪ CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ GIẢI PHÁP CHO DOANH NGHIỆP VIỆT NAM  Vũ Kiến Phúc Trường Cao Đẳng Kinh tế - Tài Vĩnh Long Chức Kiểm tốn nội (KTNB) đóng vai trò quan trọng quản trị DN (DN) (Gramling cộng sự, 2004; Roussy, 2013; Sarens, 2009) thông qua đề xuất cấu trúc quy trình quản trị hiệu (Jones cộng sự, 2017) Kiểm toán viên nội (KTVNB) với tư cách nhân viên tổ chức có trách nhiệm, đóng vai trị nhà cung cấp bảo đảm nội cho tổ chức mà họ phục vụ (Saharia cộng sự, 2008; Stewart & Subramanian, 2010) Thơng qua tìm hiểu cách thức tổ chức máy KTNB từ số nước giới, viết đề xuất số giải pháp, nhằm xây dựng máy KTNB hiệu DN Việt Nam Từ khóa: KTNB; Bộ máy KTNB; DN Việt Nam Abstract: Internal audit function to play an instrumental role in corporate governance (Gramling et al., 2004; Roussy, 2013; Sarens, 2009) by putting in place more effective governance structures and processes (Jones et al., 2017) Internal auditors are in a special position in terms of their respective status as employees of an organization with responsibilities to act as internal assurance providers of the organisation they serve (Saharia et al., 2008; Stewart & Subramanian, 2010) Through studying the organization of the internal audit staff in some countries all over the world, the paper proposes some solutions to establish efficiency internal audit staff for Vietnam enterprises Keywords: Internal audit; Internal audit staff; Vietnam enterprise Đặt vấn đề Kể từ Việt Nam áp dụng sách mở cửa, thực kinh tế thị trường, kiểm toán độc lập trở nên quen thuộc hầu hết DN Tuy nhiên, KTNB khái niệm Việt Nam, tồn phận KTNB DN Nhà nước lớn, thực tế nhiều nhà quản lý chưa quen thuộc với khái niệm KTNB chưa nhận thức tầm quan trọng phận Một số Tập đồn, Tổng cơng ty có xu hướng loại bỏ chức KTNB sử dụng kiểm toán độc lập đảm bảo góp phần cải thiện hoạt động họ Tuy nhiên, theo nghiên cứu Bursa Malaysia (2009) thừa nhận tầm quan trọng KTNB vai trò KTVNB trình quản trị tổ chức KTVNB đóng vai trị quan trọng, việc giám sát hồ sơ rủi ro công ty xác định lĩnh vực, nhằm cải thiện rủi ro (Goodwin Kent, 2006) Hơn nữa, chức KTNB đóng vai trị quan trọng, việc đảm bảo tính tn thủ dành nhiều thời gian, cho việc tư vấn hoạt động theo định hướng với mục tiêu nâng cao hiệu tổ chức (Hermanson Rittenberg, 2003) Như vậy, thiết lập phận KTNB xu hướng tất yếu 120 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam nhu cầu khách quan đơn vị (Lương Thị Yến, 2016) Tuy nhiên, Việt Nam thiếu cấu trúc, cấu KTNB hiệu Ngoài hoạt động KTNB thiếu yếu nguồn lực, kiến thức Tổ chức máy KTNB DN chưa quy định hay hướng dẫn khn mẫu, hình thức tổ chức phù hợp, thực tiễn DN Việt Nam tự mày mị xác định hình thức tổ chức máy KTNB phù hợp với đặc thù đơn vị (Nguyễn Thị Khánh Vân, 2018) Xuất phát từ thực trạng trên, việc tìm hiểu cách thức tổ chức máy KTNB nước giới, từ đó, đưa số giải pháp nhằm cải thiện nâng cao chất lượng hoạt động máy KTNB DN Việt Nam điều cần thiết Kinh nghiệm tổ chức máy KTNB số nước giới Tại Châu Âu, tổ chức KTNB không quy định cụ thể Luật Nhưng hoạt động KTNB KTVNB lại điều chỉnh chuẩn mực số quy định mang tính chất “hành nghề” Đối với DN, Nhà nước khơng có quy định cụ thể nhằm can thiệp trực tiếp vào việc tổ chức máy hoạt động KTNB đơn vị Tại đa số đơn vị, Ban Giám đốc thường yêu cầu phận KTNB thực họp định kỳ để trao đổi kế hoạch kiểm tốn, cơng việc mà KTVNB thực hiện, kiến nghị nhằm cải thiện nâng cao hiệu kiểm toán Tại Hoa Kỳ, đặc điểm máy KTNB thể số đặc điểm sau đây: KTNB quy định văn pháp lý có liên quan, đặc biệt đời Đạo Luật Sarbanes - Oxley ban hành năm 2002 chỉnh sửa năm 2004 KTNB tổ chức hầu hết công ty lớn, công ty xuyên quốc gia, thể chế tài chính; Chính phủ khơng đề yêu cầu pháp lý KTVNB Các tiêu chuẩn lẫn chứng hành nghề dành cho KTVNB tổ chức nghề nghiệp đảm nhận thực Thông thường, KTNB tổ chức theo cách máy lãnh đạo cao DN hình thành ủy ban Các ủy ban bao gồm Ủy ban kiểm toán; Ủy ban quản lý rủi ro; Ủy ban nhân cao cấp Ủy ban lương thưởng Nếu khơng có Ủy ban rủi ro riêng, Ủy ban kiểm toán đảm nhận nhiệm vụ Ủy ban rủi ro Trong Ủy ban này, thành viên phải độc lập với máy quản lý điều hành, đồng thời, khơng bị ảnh hưởng lợi ích quan hệ với ban điều hành Ủy ban thiết lập phận KTNB thực chức kiểm tra, đánh giá, xác nhận tư vấn theo đạo trực tiếp ủy ban kiểm toán Trong phận KTNB tổ chức thành hai nhóm: nhóm thực kiểm toán chuyên thực trực tiếp KTNB, nhóm phát triển kiểm tốn đảm nhận việc đào tạo KTNB kiểm soát chất lượng kiểm toán Tại Pháp, máy KTNB mang số đặc trưng bao gồm KTNB trực thuộc Ban giám đốc DN chịu điều hành, quản lý trực tiếp giám đốc Tổng giám đốc; Nhà nước thường can thiệp vào q trình hình thành hoạt động phận KTNB Tại số nước Châu Á Singapore, Malaysia, Thái Lan thành lập phận KTNB đa phần cơng ty có quy mơ lớn có đặc thù tương tự cách thức hoạt động KTNB Hoa Kỳ Tuy nhiên, quốc gia lại phát triển hệ thống kiểm soát nội (KSNB) KTNB phận Trong mơ hình này, Nhà nước quy định cụ thể công ty phải tổ chức thực KTNB 121 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam Một số đề xuất việc xây dựng máy KTNB DN Việt Nam Về phía DN DN cần nghiên cứu mơ hình tổ chức máy KTNB chuyên trách cho vừa phù hợp với quy mô phạm vi hoạt động DN; mức độ phân cấp quản lý; lực KTVNB Thiết lập cấu KTNB trình tự báo cáo kiểm tốn Đơn vị xây dựng chức KTNB theo cấu KTNB tập trung (Bộ phận KTNB tổ chức văn phòng tổng công ty, đơn vị thành viên, công ty không tổ chức phận KTNB, phận KTNB thực kiểm tốn cho đơn vị cơng ty kết kiểm toán báo cáo cho Tổng giám đốc giám đốc đơn vị thành viên (được kiểm toán)); Cơ cấu KTNB phân tán (văn phịng KTNB tổng cơng ty phải nơi tổng hợp xử lý kết kiểm toán cuối cùng, kết kiểm tốn từ KTVNB bố trí đơn vị thành viên thực công việc kiểm toán đơn vị phụ trách); Cấu trúc KTNB nửa tập trung, nửa phân tán (KTNB tổ chức công ty mẹ tổ chức KTNB DN thành viên mà thân DN công ty mẹ nhiều đơn vị thành viên) Trong cấu, cần đảm bảo thành phần sau: Ủy ban kiểm toán: Tồn đơn vị độc lập DN Ủy ban kiểm toán liên kết việc hỗ trợ quản lý cấp cao công việc phát triển KTNB (Laković cộng sự, 2016) Ủy ban kiểm tốn có trách nhiệm báo cáo trực tiếp lên Hội đồng quản trị, cung cấp cho Hội đồng quản trị (HĐQT) đảm bảo độc lập (mức độ tin cậy, khách quan) tư vấn quản lý rủi ro, KSNB, kiểm soát đánh giá tính hiệu lực, độc lập, khách quan chức KTNB, kiểm toán độc lập chức khác bao gồm ý kiến liên quan đến quản trị HĐQT Chủ nhiệm kiểm toán: Là người đứng đầu quan KTNB, chịu trách nhiệm đưa ý kiến tính hiệu lực đầy đủ quản trị DN, quản lý, kiểm soát rủi ro Chủ nhiệm kiểm tốn phải phát triển trì chiến lược định hướng cho hoạt động KTNB; xây dựng Kế hoạch KTNB tạo kết nối với Ủy ban kiểm toán KTVNB: Hoạt động kiểm soát chủ nhiệm KTNB KTVNB phải đảm bảo độc lập, khách quan tư vấn cho hoạt động DN nhằm nâng cao giá trị giúp DN đạt mục tiêu họ Sự độc lập, kinh nghiệm đảm bảo kiểm soát chất lượng yếu tố giúp cho hoạt động KTNB giám sát hoạt động công ty, hạn chế hành vi thiên vị hành vi hội Bên cạnh đó, độc lập KTVNB cịn đóng vai trị quan trọng q trình lập trình bày báo cáo tài (BCTC) (Johl cộng sự, 2013) Đảm bảo cho BCTC trung thực, khách quan Thiết lập kỹ năng, kiến thức trình độ nghiệp vụ cho KTNB - Kiến thức trình độ KTVNB phải có kiến thức kỹ tốt để thực vai trò trách nhiệm Một khung kiến thức đào tạo phù hợp giúp ích cho KTVNB việc đánh giá quản lý rủi ro đơn vị, nhằm mang đến đảm bảo độc lập cho DN đưa ý kiến tư vấn giúp tăng thêm kinh nghiệm kỹ mà họ có Do đó, DN cần có chương trình, sách đào tạo phù hợp dành cho KTVNB nhằm nâng cao kiến thức cho KTVNB Bên cạnh đó, DN cần quan tâm đào tạo thêm kỹ khác cho 122 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam KTVNB, nhằm tăng hiệu thực nhiệm vụ - Kỹ giao tiếp Kỹ giao tiếp tốt giúp cho việc cung cấp thông tin đầy đủ, xác, kịp thời cho nhà quản lý trao đổi thông tin kiểm toán viên với với người phụ trách KTNB Bên cạnh đó, kỹ giao tiếp giúp ích cho chủ nhiệm kiểm toán việc kết nối thông tin với nhà quản lý, HĐQT, chủ nhiệm Ủy ban kiểm toán kế hoạch kiểm toán lịch trình kiểm tốn Trong mối quan hệ với kiểm tốn độc lập, kỹ giao tiếp giúp ích việc hỗ trợ cung cấp trao đổi thông tin họ với nhằm đạt hiệu công việc - Kỹ hợp tác, phối hợp công việc Kỹ giúp giảm thiểu chồng chéo cơng việc KTVNB hợp tác với kiểm tốn viên bên ngồi việc lập kế hoạch chung, trao đổi thông tin, ý kiến, báo cáo để tạo điều kiện cho chất lượng kiểm tốn nâng lên (Shamsuddin, 2014) Ngồi ra, kiểm tốn viên độc lập sử dụng kết công việc thực KTVNB để xác định thời gian, nội dung thực cơng việc kiểm tốn mình, KTNB hỗ trợ kiểm toán độc lập hiểu hệ thống KSNB DN Đồng thời, giúp ích việc thu thập thơng tin liên quan việc xác định đánh giá rủi ro BCTC KTNB sử dụng kết kiểm toán độc lập, để mang đến đảm bảo liên quan đến công việc mà họ cần phải thu thập phạm vi KTNB Tuy nhiên, chủ nhiệm kiểm toán phải chịu trách nhiệm giám sát cơng việc kiểm tốn độc lập, đánh giá phối hợp hai phận kiểm tốn này, nhằm thu thập thơng tin cần thiết cho hoạt động KTNB Về phía quan Nhà nước Cần khẩn trương ban hành hệ thống văn pháp quy quy định hoạt động KTNB quy trình hướng dẫn nghề nghiệp Nhà nước cần ban hành quy định chế tài, bắt buộc đơn vị phải tổ chức phận KTNB Về phía Bộ Tài (BTC cần sớm hồn thiện để ban hành quy định KTNB Bên cạnh đó, văn KTNB BTC ban hành cần phải làm tăng tính hiệu lực thực thi thay quy định mang tính định hướng, gợi mở hành lang pháp lý chung cho loại hình KTNB Về phía tổ chức nghề nghiệp Cần thường xuyên mở lớp đào tào cấp chứng bồi dưỡng nghiệp vụ KTNB, theo chuẩn mực thông lệ quốc tế Đồng thời, hợp tác với tổ chức kiểm toán hàng đầu giới, nhằm hỗ trợ việc trao đổi kinh nghiệm đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao. Tài liệu tham khảo Lương Thị Yến, 2016 Đề xuất số giải pháp nâng cao chất lượng KTNB DN Tạp chí Cơng thương, Số 1, Tháng 1/2016, trang 130-134 Nguyễn Thị Khánh Vân, 2018 Nâng cao hiệu tổ chức máy KTNB DN Việt Nam Tạp chí, Kỳ 2, Tháng 3/2018 (677), trang 55-58 Aditya Saharia, Bruce Koch & Robert Tucker, 2008 ERP Systems And Internal Audit Issues in Information Systems, Vol 9, No 2, pp 578-586 123 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Bursa Malaysia [1], 2009, Main Market Listing Requirement, Chapter 15 Corporate Governance, 3/8/2009 Gerrit Sarens, 2009 Internal Auditing Research: Where are we going? Editorial International Journal of Auditing, Vol 13, pp 1–7 Goodwin-Stewart, J., and P Kent 2006 The use of internal audit by Australian companies Managerial Auditing Journal 21: 81–101 Gramling, Audrey A; Maletta, Mario J; Schneider, Arnold; Church, Bryan K., 2004 The role of the internal audit function in corporate governance: a synthesis of the extant internal auditing literature and directions for future research Journal of Accounting Literature; Gainesville, Vol 23, pp 194-244 Hermanson, D.R and Rittenberg, L.E., 2003 Internal audit and organizational governance Research Opportunities in Internal Auditing The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Altamonte Springs, FL Kevin Jones, Richard L Baskerville, Ram S Sriram, Balasubramaniam Ramesh, 2017 The impact of legislation on the internal audit function Journal of Accounting & Organizational Change, Vol 13, Issue: 4, pp.450-470 10 Mélanie Roussy, 2013 Internal auditors’ roles: From watchdogs to helpers and protectors of the top manager Critical Perspectives on Accounting, Vol 24, Issues 7–8, pp 550-571 11 Shireenjit K Johl, Satirenjit Kaur Johl, Nava Subramaniam & Barry Cooper, 2013 Internal audit function, board quality and financial reporting quality: evidence from Malaysia Managerial Auditing Journal, Vol 28, No 9, pp 780-814 12 Stewart, J., and Subramanian, N 2010 Internal audit independence and objectivity: emerging research opportunities Managerial Auditing Journal Vol 25, No 4, pp 328-360 13 Tanja Laković, Julija Cerović Smolović & Tatjana Stanovčić, 2016 The Internal Audit Function and the Quality of Financial Reporting: Empirical Evidence from Montenegro Management International Conference, Pula, Croatia, pp 95-109 14 Amanuddin Shamsuddin, 2014 Factors that determine the effectiveness of internal audit functions in the Malaysian Public sectors International Journal of Business, Economics and Law, Vol 5, Issue 1, pp 9-17 15 Vũ Kiến Phúc-Giảng viên khoa kế toán-Trường Cao Đẳng kinh tế-tài Vĩnh Long-Số điện thoại: 01679883939; email: vkphuc2017@gmail.com - 124 ... phát từ thực trạng trên, việc tìm hiểu cách thức tổ chức máy KTNB nước giới, từ đó, đưa số giải pháp nhằm cải thiện nâng cao chất lượng hoạt động máy KTNB DN Việt Nam điều cần thiết Kinh nghiệm tổ. .. đề yêu cầu pháp lý KTVNB Các tiêu chuẩn lẫn chứng hành nghề dành cho KTVNB tổ chức nghề nghiệp đảm nhận thực Thông thường, KTNB tổ chức theo cách máy lãnh đạo cao DN hình thành ủy ban Các ủy ban... kiểm toán Trong phận KTNB tổ chức thành hai nhóm: nhóm thực kiểm tốn chun thực trực tiếp KTNB, nhóm phát triển kiểm toán đảm nhận việc đào tạo KTNB kiểm soát chất lượng kiểm toán Tại Pháp, máy