Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 610: Sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ với mục đích quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản cho kiểm toán viên độc lập và công ty kiểm toán trong việc sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ khi kiểm toán báo cáo tài chính. Chuẩn mực này không áp dụng cho trường hợp kiểm toán viên nội bộ được huy động tham gia vào cuộc kiểm toán độc lập.
CHU ẨN MỰC SỐ 610 SỬ D Ụ N G TƢ LIỆU C Ủ A K IỂM T O ÁN N Ộ I BỘ (Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ trƣởng Bộ Tài chính) QUI ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực qui định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục cho kiểm tốn viên độc lập cơng ty kiểm tốn việc sử dụng tƣ liệu kiểm toán nội kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực khơng áp dụng cho trƣờng hợp kiểm tốn viên nội đƣợc huy động tham gia vào kiểm toán độc lập 02 Kiểm toán viên độc lập cần phải xem xét hoạt động kiểm toán nội đánh giá ảnh hƣởng hoạt động đến thủ tục kiểm tốn báo cáo tài 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán độc lập việc sử dụng tƣ liệu kiểm toán nội để trợ giúp kiểm tốn báo cáo tài đƣợc vận dụng kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên độc lập sử dụng tƣ liệu kiểm toán nội để trợ giúp cho việc thực kiểm tốn báo cáo tài chính, nhƣng phải chịu trách nhiệm toàn nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tốn nhƣ ý kiến đƣa báo cáo tài đƣợc kiểm tốn Đơn vị đƣợc kiểm toán kiểm toán viên nội phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục qui định chuẩn mực để thực trách nhiệm cung cấp tài liệu, thông tin phối hợp cơng việc q trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập Các thuật ngữ chuẩn mực đƣợc hiểu nhƣ sau: 04 Kiểm toán nội bộ: Là phận hệ thống kiểm soát nội đơn vị, có chức kiểm tra, đánh giá tính phù hợp, hiệu quả, tuân thủ pháp luật qui định hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội đơn vị NỘI DUNG CHUẨN M ỰC Phạm vi mục tiêu kiểm toán nội 05 Phạm vi mục tiêu kiểm toán nội đa dạng phụ thuộc vào qui mô, cấu tổ chức yêu cầu quản lý đơn vị Hoạt động kiểm toán nội thƣờng gồm hoạt động sau đây: - Kiểm tra, đánh giá tính phù hợp, hiệu lực hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Giám đốc đơn vị phải có trách nhiệm thiết lập thƣờng xuyên xem xét phù hợp, tính hiệu lực hiệu hệ thống Kiểm tốn nội có chức kiểm tra, đánh giá thƣờng xuyên để đƣa kiến nghị nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội bộ; - Kiểm tra, đánh giá xác nhận chất lƣợng, độ tin cậy thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị hoạt động đơn vị Việc kiểm tra, đánh giá bao gồm việc xem xét phƣơng pháp xác định, đo lƣờng, phân loại, lập báo 86 cáo kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, khoản mục, số dƣ tài khoản thủ tục kiểm soát thơng tin kinh tế, tài chính; - Kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động kinh tế, tài kể hoạt động phi tài đơn vị Phát sơ hở, yếu đề xuất giải pháp cải tiến, hoàn thiện - Kiểm tra, đánh giá tính tuân thủ pháp luật, qui định yêu cầu từ bên ngồi sách quản lý nội đơn vị Mối quan hệ kiểm toán nội kiểm toán viên độc lập 06 Vai trò kiểm tốn nội Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị qui định thay đổi theo yêu cầu Giám đốc thời kỳ Mục tiêu kiểm toán độc lập đƣa ý kiến độc lập, khách quan báo cáo tài với mối quan tâm hàng đầu báo cáo tài khơng chứa đựng sai sót trọng yếu Để đạt đƣợc mục tiêu nêu trên, kiểm tốn độc lập kiểm tốn nội áp dụng phƣơng pháp, thủ tục kiểm toán giống nhau; kiểm tốn viên độc lập sử dụng tƣ liệu kiểm toán nội để trợ giúp việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán độc lập 07 Ý kiến báo cáo tài kiểm tốn nội đạt đƣợc mức độ độc lập, khách quan nhƣ ý kiến kiểm toán viên độc lập Kiểm tốn viên độc lập chịu hồn tồn trách nhiệm ý kiến độc lập báo cáo tài Trách nhiệm khơng đƣợc giảm nhẹ kiểm toán viên độc lập sử dụng tƣ liệu kiểm tốn nội Tìm hiểu đánh giá ban đầu cơng việc kiểm tốn nội 08 Kiểm tốn viên độc lập cần phải tìm hiểu đầy đủ hoạt động kiểm toán nội để trợ giúp cho việc lập kế hoạch kiểm toán thiết lập phƣơng pháp tiếp cận kiểm tốn có hiệu 09 Hoạt động kiểm tốn nội có hiệu cho phép kiểm tốn viên độc lập thay đổi nội dung, lịch trình thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tốn, nhƣng khơng thể hồn tồn khơng thực thủ tục Trong số trƣờng hợp, kiểm tốn viên độc lập định cơng việc kiểm tốn nội khơng có ảnh hƣởng đến thủ tục kiểm tốn độc lập 10 Khi lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên độc lập phải đánh giá sơ hoạt động kiểm toán nội xét thấy cần thiết cho kiểm toán báo cáo tài lĩnh vực cụ thể 11 Những đánh giá ban đầu kiểm toán viên độc lập hoạt động kiểm tốn nội có ảnh hƣởng đến việc xem xét có nên sử dụng tƣ liệu kiểm tốn nội có nên thay đổi nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn báo cáo tài hay khơng 12 Đánh giá ban đầu hoạt động kiểm toán nội phải vào tiêu thức chủ yếu sau đây: a) Vị trí kiểm tốn nội cấu tổ chức đơn vị Kiểm tốn viên độc lập phải xem xét vị trí kiểm toán nội đơn vị ảnh hƣởng vị trí đến tính độc lập, khách quan kiểm tốn nội Tính độc lập, khách quan kiểm toán nội đƣợc đảm bảo kiểm tốn nội có quyền: (1) báo cáo trực tiếp với cấp lãnh đạo cao nhất, (2) không kiêm nhiệm cơng việc liên quan đến hoạt động khác ngồi kiểm toán nội bộ, (3) đƣợc trao đổi trực tiếp với kiểm toán viên độc lập b) Chức kiểm toán nội 87 Kiểm toán viên độc lập phải xem xét việc thực chức kiểm toán nội bộ, thái độ định Ban Giám đốc kiến nghị kiểm tốn nội c) Năng lực chun mơn kiểm toán viên nội Kiểm toán viên độc lập phải xem xét trình độ chun mơn đƣợc đào tạo, lực, kinh nghiệm thực tế nhƣ sách tuyển dụng bồi dƣỡng kiểm toán viên nội đơn vị d) Tính thận trọng nghề nghiệp kiểm toán viên nội Kiểm toán viên độc lập phải xem xét tính thích hợp, hiệu việc lập kế hoạch, thực kiểm toán, thu thập lƣu giữ tài liệu, lập sổ tay kiểm tốn, chƣơng trình làm việc hồ sơ kiểm tốn kiểm toán viên nội e) Hoạt động hiệu kiểm toán nội năm tài trƣớc Kiểm tốn độc lập phải xem xét thực tế hoạt động hiệu kiểm toán nội năm tài trƣớc, xem mức độ hồn thành công việc, khả ngăn ngừa, phát sai phạm, hiệu lực báo cáo kiểm toán nội bộ, Liên hệ phối hợp công việc 13 Trƣờng hợp kiểm tốn viên độc lập có kế hoạch sử dụng tƣ liệu kiểm tốn nội phải xem xét kế hoạch kiểm toán nội phải thảo luận để phối hợp công việc sớm tốt Nếu xét thấy cơng việc kiểm tốn nội giữ vai trò quan trọng việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn độc lập, kiểm tốn viên độc lập phải thống với kiểm toán viên nội lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán nội bộ, thử nghiệm, phƣơng pháp chọn mẫu, phƣơng pháp ghi chép cơng việc kiểm tốn, thủ tục kiểm tra lập báo cáo kiểm toán nội 14 Việc phối hợp trao đổi cơng việc kiểm tốn viên độc lập với kiểm toán viên nội cần thực thƣờng xuyên Hai bên phải thông báo cho vấn đề quan trọng liên quan đến công việc bên Kiểm tốn viên độc lập có quyền tham khảo tƣ liệu kiểm toán nội Nếu kiểm toán viên nội từ chối phối hợp với kiểm toán viên độc lập kiểm tốn viên độc lập có quyền xử lý nhƣ trƣờng hợp phạm vi kiểm toán bị giới hạn Đánh giá kiểm tra lại tƣ liệu kiểm toán nội 15 Trƣờng hợp kiểm toán viên độc lập dự định sử dụng tƣ liệu kiểm tốn nội cần phải đánh giá, kiểm tra lại tƣ liệu nhằm khẳng định tính thích hợp mục tiêu kiểm toán độc lập 16 Việc đánh giá kiểm tra lại tƣ liệu kiểm toán nội đòi hỏi phải xem xét tính thích hợp nội dung, chƣơng trình kiểm tốn nội đánh giá ban đầu kiểm toán nội Khi đánh giá kiểm tra lại tƣ liệu kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên độc lập phải xem xét vấn đề sau: a) Ngƣời thực công việc kiểm tốn nội có đƣợc đào tạo có đủ kinh nghiệm chuyên môn hay không ? Công việc kiểm toán nội đƣợc giám sát, kiểm tra ghi chép nhƣ nào? b) Bằng chứng kiểm tốn có đƣợc thu thập đầy đủ thích hợp để làm sở đƣa kết luận kiểm tốn nội hay khơng c) Kết luận kiểm tốn nội có phù hợp với tình hình thực tế báo cáo lập có phù hợp với kết kiểm tốn nội hay khơng 88 d) Những vấn đề đặc biệt bất thƣờng đƣợc kiểm tốn viên nội nêu có đƣợc xử lý đắn hay khơng 17 Nội dung, lịch trình phạm vi việc kiểm tra tƣ liệu cụ thể kiểm toán nội phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên độc lập rủi ro tính trọng yếu vấn đề có liên quan đến tƣ liệu cụ thể đó, đánh giá ban đầu kiểm toán nội vấn đề 18 Kiểm toán viên độc lập phải lƣu giữ hồ sơ kiểm toán kết luận rút từ việc kiểm tra đánh giá lại công việc kiểm toán nội 89 ... tƣ liệu kiểm toán nội đòi hỏi phải xem xét tính thích hợp nội dung, chƣơng trình kiểm tốn nội đánh giá ban đầu kiểm toán nội Khi đánh giá kiểm tra lại tƣ liệu kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên... kiểm toán viên độc lập b) Chức kiểm toán nội 87 Kiểm toán viên độc lập phải xem xét việc thực chức kiểm toán nội bộ, thái độ định Ban Giám đốc kiến nghị kiểm tốn nội c) Năng lực chun mơn kiểm toán. .. kiểm toán nội áp dụng phƣơng pháp, thủ tục kiểm tốn giống nhau; kiểm tốn viên độc lập sử dụng tƣ liệu kiểm toán nội để trợ giúp việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán độc