Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 620: Sử dụng tư liệu của chuyên gia

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 620: Sử dụng tư liệu của chuyên gia với mục tiêu quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản trong việc sử dụng tư liệu của chuyên gia như một bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán báo cáo tài chính.

CHUẨN MỰC SỐ 620 SỬ DỤNG TƢ LIỆU CỦA CHUYÊN GIA (Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18 tháng 01 năm 2005 Bộ trƣởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc sử dụng tƣ liệu chuyên gia nhƣ chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 02 Khi sử dụng tƣ liệu chuyên gia trình kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đảm bảo tƣ liệu đáp ứng đƣợc mục đích kiểm toán 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài đƣợc vận dụng kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tn thủ quy định chuẩn mực sử dụng tƣ liệu chuyên gia trình kiểm tốn báo cáo tài Đơn vị đƣợc kiểm tốn bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ việc sử dụng tƣ liệu chuyên gia kiểm tốn báo cáo tài Các thuật ngữ chuẩn mực đƣợc hiểu nhƣ sau: 04 Chuyên gia: Là cá nhân tổ chức có lực, kiến thức kinh nghiệm chun mơn cao lĩnh vực riêng biệt lĩnh vực kế tốn kiểm tốn 05 Chun gia có thể: a) Do đơn vị đƣợc kiểm toán mời tham gia; b) Do cơng ty kiểm tốn mời tham gia; c) Là nhân viên đơn vị đƣợc kiểm toán; d) Là nhân viên cơng ty kiểm tốn; đ) Là tổ chức cá nhân bên đơn vị đƣợc kiểm tốn bên ngồi cơng ty kiểm tốn NỘI DUNG CHUẨN MỰC Xác định cần thiết phải sử dụng tƣ liệu chuyên gia 06 Trong trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thu thập chứng kiểm tốn dƣới dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá giải trình chuyên gia, nhƣ: - Đánh giá số loại tài sản nhƣ đất đai, cơng trình xây dựng, máy‎ móc thiết bị, tác phẩm nghệ thuật đá quý; - Xác định thời gian sử dụng hữu ích lại máy móc, thiết bị; - Xác định số lƣợng trạng tài sản nhƣ quặng tồn trữ, vỉa quặng, trữ lƣợng dầu mỏ; - Đánh giá giá trị theo phƣơng pháp kỹ thuật chuyên biệt, nhƣ đánh giá theo giá trị tại; - Đánh giá cơng việc hồn thành khối lƣợng cơng việc phải thực hợp đồng dở dang; - Ý kiến luật sƣ cách diễn giải hợp đồng luật pháp 07 Trong trƣờng hợp thấy cần thiết phải sử dụng tƣ liệu chun gia, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến: a) Tính trọng yếu khoản mục cần đƣợc xem xét báo cáo tài chính; b) Rủi ro có sai sót tính chất mức độ phức tạp khoản mục đó; c) Số lƣợng chất lƣợng chứng kiểm tốn khác thu thập đƣợc 177 Năng lực tính khách quan chun gia 08 Khi có kế hoạch sử dụng tƣ liệu chuyên gia kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xác định lực chuyên môn chuyên gia Kiểm tốn viên cần xem xét đến: a) Chun mơn, nghiệp vụ, văn bằng, thành viên tổ chức nghề nghiệp; b) Kinh nghiệm danh tiếng chuyên gia lĩnh vực mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn muốn xin ý kiến chun mơn 09 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải đánh giá tính khách quan chuyên gia Rủi ro thiếu tính khách quan tƣ liệu chuyên gia cao nếu: a) Chuyên gia nhân viên đơn vị đƣợc kiểm toán nhân viên cơng ty kiểm tốn; b) Chun gia có mối quan hệ kinh tế (nhƣ đầu tƣ, góp vốn liên doanh, vay mƣợn…) có quan hệ tình cảm (nhƣ có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột… ngƣời có trách nhiệm quản lý điều hành…, kể kế toán trƣởng) với đơn vị đƣợc kiểm tốn 10 Nếu có nghi vấn lực tính khách quan chun gia kiểm tốn viên cần phải trình bày nghi vấn với Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán xác định xem liệu thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp với tƣ liệu chun gia hay khơng? Trƣờng hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung phải thu thập thêm chứng kiểm toán dựa tƣ liệu chuyên gia khác Phạm vi công việc chuyên gia 11 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm chứng minh cơng việc chun gia đáp ứng đƣợc mục đích kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn thu thập đƣợc cách xem xét điều khoản tham chiếu hợp đồng công việc, giấy giao việc đơn vị với chuyên gia Các tài liệu đề cập đến nội dung sau: - Mục tiêu phạm vi công việc chuyên gia; - Mô tả khái quát nhƣ cụ thể vấn đề mà kiểm toán viên yêu cầu đƣợc đƣa báo cáo chun gia; - Mục đích kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc sử dụng tƣ liệu chuyên gia nhƣ khả cung cấp thông tin chuyên gia cho bên thứ ba; - Phạm vi, điều kiện chuyên gia việc tiếp cận, tham khảo thông tin, tài liệu cần thiết; - Xác định mối quan hệ chuyên gia đơn vị đƣợc kiểm tốn (nếu có); - u cầu tính bảo mật thơng tin đơn vị đƣợc kiểm tốn; - Thơng tin liên quan đến giả thiết phƣơng pháp mà chuyên gia cần phải sử dụng đến, nhƣ quán giả thiết phƣơng pháp với giả thiết phƣơng pháp đƣợc áp dụng năm trƣớc Nếu nội dung kể không đƣợc xác định rõ hợp đồng công việc, giấy giao việc cho chun gia kiểm tốn viên cần trao đổi trực tiếp với chuyên gia để thu thập chứng điểm Đánh giá công việc chun gia 12 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải xác định xem tƣ liệu chuyên gia có đảm bảo chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến sở dẫn liệu đƣợc xem xét báo cáo tài hay khơng Để thực đƣợc điều này, kiểm tốn viên cần phải xác định xem kết công việc chuyên gia có đƣợc phản ánh mộtƣ cách đắn báo cáo tài chính, có hỗ trợ cho sở dẫn liệu báo cáo tài hay không, đồng thời xem xét: - Nguồn liệu đƣợc sử dụng; - Các giả thiết phƣơng pháp đƣợc sử dụng; quán với giả thiết phƣơng pháp đƣợc áp dụng năm trƣớc; 178 - Xem xét kết công việc chuyên gia dựa hiểu biết kiểm toán viên hoạt động đơn vị dựa kết thủ tục kiểm toán khác 13 Khi kiểm toán viên xem xét nguồn liệu mà chuyên gia sử dụng có thích hợp hay khơng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải thực thủ tục sau: a) Phỏng vấn chuyên gia thủ tục mà chuyên gia thực để đánh giá nguồn liệu sử dụng có phù hợp, đầy đủ đáng tin cậy hay không b) Kiểm tra xem xét lại liệu mà chuyên gia sử dụng 14 Các chuyên gia chịu trách nhiệm phù hợp hợp lý giả thiết, phƣơng pháp đƣợc sử dụng nhƣ việc áp dụng giả thiết phƣơng pháp Do khơng có chun mơn lĩnh vực mà chuyên gia xem xét nên kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn khơng thể dễ phản bác giả thiết phƣơng pháp mà chuyên gia sử dụng Vì vậy, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải tìm hiểu sở hiểu biết hoạt động đơn vị đƣợc kiểm toán theo kết thủ tục kiểm toán khác để xác định xem giả thiết phƣơng pháp có thích hợp hay khơng 15 Nếu kết công việc chuyên gia không cung cấp đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp kết lại không phù hợp với chứng kiểm tốn khác thu thập đƣợc, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải xác định nguyên nhân khác biệt Để thực việc này, kiểm tốn viên trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán với chuyên gia, thực thủ tục kiểm toán bổ sung, mời chuyên gia khác sửa đổi báo cáo kiểm toán Tƣ liệu chuyên gia đƣợc dẫn chứng báo cáo kiểm toán 16 Khi phát hành báo cáo kiểm tốn với ‎ý kiến chấp nhận tồn phần, kiểm tốn viên khơng đƣợc đề cập đến cơng việc chun gia ngƣời sử dụng báo cáo kiểm tốn hiểu lầm có chia sẻ trách nhiệm có ý kiến ngoại trừ 17 Nếu dựa tƣ liệu chuyên gia mà kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên đề cập đến tƣ liệu chuyên gia (trong nêu tên phạm vi cơng việc chuyên gia) để giải thích việc phát hành báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần Trƣờng hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải đƣợc đồng ý trƣớc chuyên gia Nếu chuyên gia từ chối khơng chấp nhận nhƣng kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lại xét thấy cần phải đƣa tƣ liệu chuyên gia để dẫn chứng, kiểm tốn viên cần phải tham khảo ý kiến chuyên gia tƣ vấn pháp luật 179 ... tính khách quan chuyên gia 08 Khi có kế hoạch sử dụng tƣ liệu chuyên gia kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xác định lực chuyên môn chuyên gia Kiểm toán viên cần xem xét đến: a) Chuyên môn, nghiệp... việc chuyên gia; - Mô tả khái quát nhƣ cụ thể vấn đề mà kiểm toán viên yêu cầu đƣợc đƣa báo cáo chuyên gia; - Mục đích kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc sử dụng tƣ liệu chuyên gia nhƣ khả cung... công việc chuyên gia dựa hiểu biết kiểm toán viên hoạt động đơn vị dựa kết thủ tục kiểm toán khác 13 Khi kiểm toán viên xem xét nguồn liệu mà chun gia sử dụng có thích hợp hay khơng, kiểm tốn