Dấu hiệu nhận biết doanh nghiệp chuyển giá và một số giải pháp trong cuộc đấu tranh chống chuyển giá

Bài viết chỉ ra một số dấu hiệu của hành vi chuyển giá thông qua các giao dịch liên kết, từ đó đưa ra một số giải pháp trong công cuộc đấu tranh phòng chống hiện tượng này.

NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI DẤU HIỆU NHẬN BIẾT DOANH NGHIỆP CHUYỂN GIÁ VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP TRONG CUỘC ĐẤU TRANH CHỐNG CHUYỂN GIÁ Đ CN Nguyễn Thành Cơng* CN Đặng Đức Hiệt* ối với quốc gia nào, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, đồng thời gắn liền với vấn đề tăng trưởng kinh tế, công phân phối ổn định xã hội Tuy nhiên, góc độ người nộp thuế, thuế coi khoản chi làm giảm thu nhập Vì lẽ người nộp thuế có xu hướng thực hành vi để giảm nghĩa vụ nộp thuế tới mức thấp nhất, gây thất thu ngân sách nhà nước Một hành vi thực giao dịch liên kết để chuyển giá, làm giảm thiểu số phải nộp Bài viết số dấu hiệu hành vi chuyển giá thông qua giao dịch liên kết, từ đưa số giải pháp cơng đấu tranh phịng chống tượng Từ khóa: Giao dịch liên kết, chuyển giá Signs for uncovering transfer pricing activities of enterprisesand some solutions for anti-transfer pricing For any country, tax is a major revenue source of the state budget, associated with issues of economic growth, fairness in distribution and social stabilization However, from the perspective of a taxpayer, tax is considered an expense which reduces his income Therefore, taxpayers tend to take actions to reduce tax payment to the lowest level, causing loss of state budget One of the techniques is to perform associated transactions, reducing the taxable income The article shows some signs of transfer pricing through associated transactions, thereby offering some solutions in the fight against this phenomenon Keywords: Associated transactions, transfer pricing Một số cách thức xác định giá giao dịch liên kết Giá giao dịch dựa chi phí sản xuất (Cost based transfer prices): Trong trường hợp khơng có giá thị trường hàng hóa tương tự hàng hóa công cụ hiệu để xác định giá giao dịch Đây phương pháp xác định giá giao dịch nội nhiều nhà kinh tế ủng hộ, chúng xem gần với chi phí biên giao dịch nội sử dụng để so sánh, người Giá giao dịch dựa vào chi phí biến đổi định mức/ ta thường sử dụng phương pháp xác định giá giao chi phí biến đổi tiêu chuẩn (Standard variable cost dịch dựa chi phí Theo đó, tổng chi phí sản xuất bên bán sở để xác định giá giao dịch transfer prices): Tại số tập đồn lớn, xác định chi phí biến đổi chuẩn, việc sử dụng Giá giao dịch dựa vào chi phí biến đổi (Variable chi phí biến đổi chuẩn sở để xác định giá cost transfer prices): Xuất phát từ mục đích xác định giao dịch thường lựa chọn dễ chấp nhận giá giao dịch để phản ánh chi phí hội Ưu điểm phương pháp tiện lợi *Kiểm tốn nhà nước Khu vực VIII 28 tổ chức, chi phí sản xuất biến đổi sử dụng Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Giá giao dịch dựa vào chi phí biến đổi thực tế Giá bán lại (Resale Price): Là phương pháp xác (Actual variable cost transfer prices): Phương pháp định giá bắt nguồn từ giá mua tổ chức có phổ biến thường lựa chọn áp dụng chi phí liên quan sau sử dụng để bán lại cho tổ chức biến đổi thực tế, dễ thực Cách thức độc lập Giá bán lại khấu trừ khoản lãi kế tốn viên ưa thích, tự loại gộp, trừ chi phí hoạt động chi phí khác, cịn lợi nhuận từ giao dịch nội phần lợi nhuận hợp lý cho bên bán, xem Giá giao dịch dựa vào tổng chi phí (Full cost transfer prices): Là phương pháp xác định giá giao dịch dựa tổng chi phí sản xuất (bao gồm chi phí cố định chi phí biến đổi) bên bán Giá giao dịch dựa vào thỏa thuận bên (Negotiated transfer prices): Là phương pháp xác định giá giao dịch dựa sở thỏa thuận bên, theo phận lựa chọn tối đa hóa đóng góp biên (contribution margin) Chi phí cộng (Cost Plus): Là phương pháp xác định giá giao dịch chi phí phát sinh bên bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tài sản cho bên mua có liên quan Các chi phí phù hợp mức giá giao dịch độc lập giao dịch bên liên quan Phương pháp chia tách lợi nhuận (profitsplit): Là phương pháp xác định lợi nhuận tổng hợp cần chia tách cho bên liên quan đến giao dịch có kiểm sốt Tổng lợi nhuận phân chia theo tỷ lệ đóng góp bên tham gia giao dịch Phương pháp lãi biên cho giao dịch (TNMM – Transactional Net Margin Method): Là phương pháp xác định giá dựa vào lợi nhuận thông qua so sánh mức lợi nhuận thành viên tập đoàn đa quốc gia với tổ chức kinh tế so sánh giao dịch tương tự cộng vào để tạo mức lợi nhuận tương Giá so sánh khơng kiểm soát (CUP - ứng với thị trường Các khoản cộng thêm vào chi Comparable Uncontrolled Price): Là phương pháp phí xem giá tầm kiểm soát giao xác định giá dựa vào việc so sánh giá áp cho dịch kiểm soát ban đầu giao dịch có kiểm sốt giá áp cho giao NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 146 - tháng 12/2019 29 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI dịch với đối tác độc lập khơng có kiểm sốt điều kiện hồn cảnh, cho dạng giao dịch điều kiện giao dịch tương tự Nếu có bất tương tự chênh lệch hai mức giá này, dấu hiệu cho thấy tồn mối quan hệ tài thương mại bên có liên quan không độc lập, giá giao dịch không kiểm soát cần phải sử dụng thay cho giao dịch có kiểm sốt Thỏa thuận phương pháp xác định giá trước (APA - Advance Pricing Agreement): Là thỏa thuận quan thuế Công ty thuộc tập đoàn đa quốc gia phương pháp xác định giá giao dịch nội phù hợp áp dụng giao dịch nội công ty đa quốc gia APA đơn phương (do công ty đa quốc gia đưa ra), tay đôi (giữa hai Chính phủ) đa phương (giữa ba bên nhiều hơn) Khái niệm APA áp dụng Việt Nam: APA là thoả thuận văn bản giữa quan thuế với người nộp thuế quan thuế với người nộp thuế quan thuế nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam ký Hiệp định thuế cho thời giao dịch liên kết Một đặc điểm chung doanh nghiệp có hoạt động liên doanh liên kết thể tiêu sau: Số nộp ngân sách thấp (Về thuế Thu nhập doanh nghiệp, Giá trị gia tăng, Thu nhập cá nhân ), quy mô phát triển doanh nghiệp ngày mở rộng Có nhiều doanh nghiệp báo lỗ nhiều năm hoạt động, chí khơng ngừng phát triển Một số dấu hiệu sau giúp cho Kiểm tốn viên nhận biết doanh nghiệp có giao dịch liên kết để chuyển giá cho nhau: (1) Tổng mức giao dịch lớn có nội dung giống (chủng loại hàng hóa, dịch vụ) với đối tượng/ tổ chức định (2) Lỗ thời gian dài lãi mà mở rộng kinh doanh, mở rộng thị trường hạn định, xác định cụ thể (3) Lãi thấp nhiều so với doanh nghiệp tính thuế, phương pháp xác định giá tính thuế loại (trong khủng hoảng kinh tế, lãi giá tính thuế theo giá thị trường APA xác lập doanh nghiệp không cách biệt lớn) trước người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (4) Có doanh số giao dịch lớn (bán hàng) với đối tác quốc gia có thuế suất thuế thu Phương pháp so sánh lợi nhuận (CPM - nhập doanh nghiệp, thuế nhập thấp, Comparale Profit Method): Đây phương trình hưởng ưu đãi thuế pháp, mà theo quy định Mỹ, sử dụng để Thu nhập doanh nghiệp, đối tác xác định giá trị kiểm soát giao dịch tài sản vơ hình Nếu thu nhập hoạt động 30 Các dấu hiệu nhận biết chuyển giá thiên đường thuế (5) Có giao dịch nhập nhiều máy móc báo cáo bên kiểm tra không thiết bị, cơng nghệ, tài sản vơ hình để hình thành nằm khoảng giá trị định, phải tài sản cố định, sử dụng nhiều loại thực điều chỉnh tương tự sẵn có nước thay Phương pháp xác định giá độc lập theo giá thị (6) Có giao dịch vay vốn từ tổ chức nước trường (ALP-Arm Length Price): Theo hướng dẫn ngồi khơng phải ngân hàng thương mại, tổ chức OECD, phương pháp xác định giá giao dịch tín dụng phép hoạt động cung cấp tín dụng bên có liên kết tổ chức Việt Nam, khơng có tài sản đảm bảo mức tập đoàn đa quốc gia, tương đương giá lãi vay cố định cao lãi suất cho vay thị xác định đối tác động lập khác có trường Việt Nam Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN (7) Các doanh nghiệp có giao dịch trả thương độ: Đầu vào đầu Việc chuyển giá cho quyền, nhận nhượng quyền thương mại, giao khơng thể có từ đơn vị, mà lúc phải dịch tài sản cố định vơ hình có giá trị lớn từ đối có hai đơn vị, đầu đơn vị này, tác giao dịch nước ngồi đầu vào đơn vị Đầu vào hiểu (8) Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, kinh doanh ngành nghề giao dịch chủ yếu tiền mặt, có nhiều điều kiện để che giấu doanh thu thực (9) Các doanh nghiệp có chủ sở hữu danh nghĩa người Việt Nam chủ sở hữu thực tế người nước ngoài: Các giao dịch mua, bán chủ yếu với số đối tác cố định nước ngoài, lãnh đạo người nước ngoài, cấu tổ chức vấn đề quan trọng thực chất không người sở hữu danh nghĩa thực yếu tố chi phí đầu vào (chi phí hình thành tài sản cố định; chi phí ngun, nhiên vật liệu; chi phí nhân cơng ) Loại liên kết giao dịch giúp đơn vị có chứng từ đầu vào để nâng chi phí việc xác định nghĩa vụ nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp rút tiền từ doanh nghiệp Đầu hiểu doanh thu thu nhập Loại liên kết thường xảy đơn vị thuộc diện ưu đãi thuế, không ưu đãi thuế đối tượng giao dịch (mua hàng hóa, dịch vụ) khơng có nhu cầu sử dụng chứng từ hóa đơn, vơ tình giúp cho đơn vị (10) Xuất xứ nguyên vật liệu (nhập nơi có nguồn hóa đơn cung cấp cho đối tượng liên khác, tỷ lệ thuế khác ) phức tạp, khơng rõ ràng; kết (Ví dụ đơn vị kinh doanh xăng dầu, khách thường xuyên không chịu cung cấp tài liệu, giấy tờ sạn cung cấp hàng hóa cho khách hàng nhỏ theo quy định cung cấp không đầy đủ Thông lẻ, khơng cần lấy hóa đơn) thường xuất, nhập hàng hóa dịch vụ vịng Trong doanh nghiệp, đơn vị liên kết với chuyển giá cho hai góc Vấn đề đặt là, dựa vào thơng tin nhận biết đơn vị khảo sát có dấu hiệu chuyển giá Thơng thường đối tượng sau có khả chuyển giá cho nhau: NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 146 - tháng 12/2019 31 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Một là, Doanh nghiệp ưu đãi thực từ nhập vật tư, thiết bị, máy thuế Thu nhập doanh nghiệp Do đối tượng móc Đến hết thời gian khấu hao, việc chuyển diện hưởng ưu đãi thuế Thu giá lại thực nhập doanh nghiệp nên ghi giá trị hóa đơn cao so với giá trị thực thu nhằm mục đích cung cấp cho đối tượng liên kết hạch tốn chi phí với giá trị khống Việc ghi tăng doanh thu đơn vị bán làm cho thu nhập chịu thuế đơn vị bán tăng, ưu đãi thuế nên không ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp, tất nhiên hai bên thỏa thuận phải trả thuế Giá trị gia tăng cho hai bên có lợi Hai là, Doanh nghiệp khơng nằm diện ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp, đối tượng kinh doanh đơn vị, liên quan đến nhiều đối tượng khơng cần lấy hóa đơn (như đơn vị kinh doanh xăng dầu, nhà hàng, dịch vụ du lịch ), khách hàng cá nhân khơng có nhu cầu sử dụng hóa đơn, tạo điều kiện cho đơn vị cung cấp dịch vụ, hàng hóa khơng xuất hóa đơn phận doanh thu thực Các đối nguyên, nhiên vật liệu để sản xuất, khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm; báo cáo tài thể lỗ nhiều năm khơng lỗ mức độ tăng trưởng doanh nghiệp không tương xứng với tốc độ nộp ngân sách Điều thể tổng giá trị tài sản biến động tăng qua năm biến động nộp ngân sách lại giảm không tăng Rủi ro việc chuyển giá có tính chất hệ thống, phát sinh qua lần nhập nguyên, nhiên vật liệu; rủi ro việc chi phí thực tế phát sinh chuyển trả cho đối tác nước ngoài, thấp so với chứng từ phát sinh Sáu là, Nhóm đơn vị có vốn nhà nước thực chuyển giá Khác với doanh nghiệp liên doanh liên kết để giảm thiểu số thuế nộp ngân sách, nhóm đơn vị có vốn nhà nước mục đích tượng gặp đối tượng có nhu cầu, bắt tay liên doanh liên kết để nhằm mục đích rút tiền từ liên kết để xuất hóa đơn cho đơn vị có nhu cầu Với ngân sách, để phân phối lợi nhuận lại phương thức này, xuất nhập tồn hàng hóa đơn phải nộp ngân sách nhà nước Đặc điểm đối vị cung cấp dịch vụ, hàng hóa cân đối tượng tốc độ tăng trưởng kinh doanh Ba là, Doanh nghiệp có mối quan hệ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho đối tác lãnh thổ Việt Nam, báo cáo tài tổng thể giá trị tài sản ngày gia tăng số nộp ngân sách nhà 32 Năm là, Doanh nghiệp có mối quan hệ mua ngược với tình hình nộp ngân sách, tiêu nộp ngân sách so sánh tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp Việc chuyển giá đơn vị thường xảy đầu vào chi phí nước mức độ hạn chế, không tương xứng với tốc Trên sở thông tin thu thập được, xét thấy độ tăng tổng giá trị tài sản Các đối tượng có đơn vị có dấu hiệu liên kết để chuyển giá cho khả chuyển doanh thu cho đối tượng nước nhau, Kiểm tốn viên cần có kế hoạch chi tiết cụ ngoài, doanh thu kê khai xuất thấp so thể, nêu rõ mục tiêu kiểm toán, trọng tâm thực tế nhận kiểm toán, nội dung kiểm toán, phạm vi giới hạn Bốn là, Doanh nghiệp có mối quan hệ mua kiểm toán để thực Kế hoạch cụ thể hàng hóa, vật tư, nguyên liệu, máy móc, thiết bị giúp kiểm toán viên vào trọng tâm, tránh để hình thành tài sản cố định với đối tác nước thời gian Kiểm toán viên cần thu thập đầy ngồi, báo cáo tài thể lỗ nhiều năm, đủ chứng sử dụng phương pháp tính nguyên nhân giá trị khấu hao chiếm tỷ trọng toán hợp lý để xác định lại nghĩa vụ nộp thuế lớn Khác với doanh nghiệp cung cấp hàng hóa đơn vị đưa kết luận kiến nghị sát với tình dịch vụ cho nước ngồi, việc chuyển giá hình kiểm tốn Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Phương pháp kiểm tốn, kiểm tra, đối chiếu doanh nghiệp có giao dịch liên kết 3.1 Giai đoạn trước kiểm toán Trước kiểm tốn, Đồn kiểm tốn cần phải tiến hành đánh giá, thu thập thông tin đơn vị kiểm tốn Để đánh giá tính khả thi tổ chức kiểm toán chuyên đề chuyển giá qua giao dịch liên kết quy mô lớn cần thiết phải có thơng tin tồn diện, phạm vi tồn quốc hoạt động chuyển giá Thơng tin để đánh giá chủ yếu thu thập Tổng Cục thuế Cục thuế địa phương Nếu thông tin cho thấy hầu hết quan thuế địa phương có doanh nghiệp kê khai giao dịch có hoạt động liên kết điều kiện để thực kiểm tốn chun đề quy mơ lớn thông tin thông qua kênh: Từ nhà quản lý, từ nguồn liệu doanh nghiệp từ nguồn khác tổ/đồn kiểm tốn thu thập Từ giấu hiệu nhận biết doanh nghiệp có giao dịch liên kết chuyển giá (đã nêu mục 2) Đồn khảo sát tập chúng đánh giá rủi ro có liên kết chuyển giá sở thông tin thu thập Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đoàn khảo sát phải đánh giá rủi ro kiểm tốn Việc đánh giá dựa thơng tin thu thập qua khảo sát, việc đánh giá thường mức độ tổng thể để xác định vấn đề cần lưu ý định hướng cách thức xử lý cho bước quy trình kiểm tốn Đối với kiểm tốn liên quan đến hoạt động chuyển giá, sở tài liệu, thơng tin liên quan thu thập được, kiểm tốn viên cần đưa tiêu chí đánh giá dựa Để lập kế hoạch cho kiểm toán, dấu hiệu hoạt động chuyển giá để xét đoán Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành, Khu vực phải mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu Kiểm toán nghiên cứu phương án tổ chức kiểm tốn viên cần dựa thơng tin thu thập hàng năm Theo đó, chủ đề kiểm tốn khái quát nội từ kinh nghiệm nghề nghiệp để xác định mức độ dung, phạm vi kiểm toán lựa chọn rủi ro kiểm toán chủ đề kiểm tốn từ Để lựa chọn chủ đề kiểm toán cho kiểm toán xác định trọng tâm cho phù hợp Kiểm tốn viên cơng tác quản lý thuế doanh nghiệp cần xem xét đánh giá yếu tố định tính có giao dịch liên kết đòi hỏi phải xác định trước kiểm tốn tn thủ; khía cạnh định tính NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 146 - tháng 12/2019 33 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI vấn đề, nội dung hay hoạt động kiểm hiệu quả, hiệu lực thực kế hoạch, chiến toán hoạt động Để xác định nội dung, phạm vi, lược phát triển doanh nghiệp trọng tâm, mục tiêu kiểm toán, kiểm toán viên dựa hiểu biết doanh nghiệp quy định luật pháp chuyển giá thủ tục kiểm toán chi tiết thu thập chứng xác định giá chuyển nhượng Để xác định Cuộc kiểm tốn (hoặc kiểm tra, đối chiếu) tình chất giao dịch, kiểm toán viên cần thu thập hình thực nghĩa vụ với nhà nước thực thông tin, chứng cứ, liệu giao dịch, rủi ro nhiều đơn vị kiểm toán, bao gồm các bên liên kết thực tiễn hoạt động sản xuất quan quản lý nhà nước doanh nghiệp Do đó, kinh doanh Khi phát thấy giao dịch không việc xác định nội dung kiểm tốn cần cụ thể hóa thực đơn vị kiểm toán theo đặc thù đơn vị Nội dung thực kiểm tốn (hoặc kiểm tra, đối chiếu) doanh nghiệp có giao dịch liên kết cần đảm bảo thông tin sau: Đánh giá tính hợp lý, tính đầy đủ, tính khả thi, tính hiệu lực hiệu công tác lập kế hoạch, tổ chức kiểm tra, kiểm soát nội Cục thuế, nhằm phát kiểm soát hoạt động chuyển giá Cục thuế; đánh giá tính tuân thủ hiệu trình thực quy trình quản lý thuế nhằm phát kiểm soát hoạt động chuyển giá Cục thuế chi cục thuế địa phương; khó khăn, bất cập hạn chế việc thực quy định ngành thuế nhằm phát kiểm soát gian lận trốn thuế qua hoạt động chuyển giá; kiểm tốn cơng tác chống thất thu ngân sách nhà nước thông qua hoạt động chuyển giá doanh nghiệp lựa chọn kiểm tra thông qua đánh giá kết công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế chi cục thuế đối tượng thuế 3.2 Giai đoạn kiểm toán Trong thực kế hoạch kiểm tốn, đồn kiểm tốn cần phân tích tiêu tài liên quan, xác định chung tình hình tài doanh nghiệp; xem xét tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tiêu chí đánh giá khả bảo tồn, phát triển sử dụng mục đích nguồn vốn chủ sở hữu; tiêu chí đánh giá hiệu quản trị doanh nghiệp; tiêu chí đánh giá 34 Các đồn/tổ kiểm tốn tiến hành thực đảm bảo nguyên tắc độc lập, kiểm tốn viên phải tìm hiểu để xác định chất giao dịch Việc phân tích, so sánh phải đảm bảo tính tương đồng đối tượng so sánh độc lập giao dịch liên kết, khơng có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến mức giá, tỷ suất lợi nhuận tỷ lệ phân bổ lợi nhuận bên Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến mức giá; tỷ suất lợi nhuận tỷ lệ phân bổ lợi nhuận, phải phân tích, xác định thực điều chỉnh loại trừ khác biệt trọng yếu theo yếu tố so sánh phù hợp với phương pháp xác định giá giao dịch liên kết Trường hợp thực tế thực bên liên kết khác với quy định hợp đồng, văn bản, thỏa thuận thơng tin thu thập thực tế thực bên sở để phân tích, so sánh, lựa chọn phương pháp xác định giá giao dịch liên kết người nộp thuế Trường hợp thực tiễn thực bên liên kết không phù hợp với nguyên tắc ứng xử kinh doanh bên độc lập áp dụng nguyên tắc giao dịch độc lập chất định hình thức để xác định lại giao dịch liên kết rủi ro kinh doanh mà bên phải gánh chịu Trong trường hợp giao dịch liên kết rủi ro phân bổ không phản ánh chất quan hệ kinh tế, tài chính, thương mại bên độc lập, giao dịch liên kết rủi ro kinh doanh xác định phân bổ lại để thực phân tích so sánh, lựa chọn phương pháp xác định giá người nộp thuế Một số giải pháp tính hiệu quả, hiệu lực thực chủ trương Để tăng cường sở thực tiễn, vấn đề lý nhà nước theo quy định pháp luật; tính luận đề tài cần cụ thể qua việc tổ chức Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN kiểm tra, đối chiếu doanh nghiệp có dấu hiệu việc kiểm tra đối chiếu doanh nghiệp liên kết chuyển giá Để thực thiện mục tiêu có liên kết, quy định trách nhiệm cụ thể trên, cần có giải pháp sau: quan có liên quan (Sở Tài chính, Cục Thuế, Cục Nhóm giải pháp pháp lý, quản lý nhà nước: - Phải hoàn thiện bổ sung quy định pháp luật việc quản lý doanh nghiệp có hoạt động liên doanh liên kết chuyển giá cho nhau; nội dung cần hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá bao gồm: Trong Luật Quản lý thuế cần thiết phải bổ sung Điều luật chống chuyển giá, sở quan trọng việc chống chuyển giá; việc xử lý vi phạm chuyển giá, cần có mức xử phạt thích đáng, đủ mạnh để răn đe - Phải quy định cụ thể trách nhiệm phối hợp cung cấp thông tin quan quản lý Đây nguồn thơng tin có tính pháp lý cao, đáng tin cậy sở chứng để Thống kê ) việc xây dựng sở liệu Cơ sở liệu nguồn thông tin quan trọng việc xử lý việc chuyển giá liên doanh liên kết, quan quản lý cập nhật hệ thống giá thị trường biến động theo thời gian trở thành cơng cụ đắc lực có tính chất định đấu tranh chống chuyển giá doanh nghiệp - Bổ sung nêu rõ văn quy phạm pháp luật, điều khoản trách nhiệm quan Kiểm toán nhà nước việc kiểm tra đối chiếu doanh nghiệp có liên doanh liên kết (hiện quy định bên có liên quan kiểm toán thu ngân sách) áp dụng chống chuyển giá Nếu trách nhiệm Nhóm giải pháp doanh nghiệp: quan có thơng tin thiếu nhiệt tình - Trong việc thực sách ưu đãi cung cấp tài liệu ảnh hưởng lớn kết kiểm tra, đối chiếu - Phải xây dựng sở liệu giá thị trường, tỷ suất lợi nhuận làm để so sánh ngành nghề, vùng, miền cần thu hẹp ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn nhằm giảm đối tượng có điều kiện ưu đãi để thực hành vi chuyển giá NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 146 - tháng 12/2019 35 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI - Trong việc sử dụng hóa đơn, có sách khuyến khích đối tượng tiêu dùng yêu cầu đối Luật Kiểm toán nhà nước sửa đổi năm 2015; tượng bán hàng, dịch vụ cung cấp hóa đơn Cơng văn số 275/KTNN-CĐ ngày 18/3/2016 Tổng Kiểm tốn nhà nước việc hướng dẫn nâng cao hiệu lực công tác kiểm tra, đối chiếu số liệu báo cáo người nộp thuế kiểm toán quan thuế, quan hải quan kiểm toán ngân sách địa phương; với số lượng, giá trị hàng hóa tiêu dùng, nhằm thu hẹp lượng hóa đơn thừa người mua hàng hóa dịch vụ khơng có nhu cầu lấy hóa đơn - Trong việc xác định trách nhiệm doanh nghiệp có liên doanh liên kết, cần phải kê khai đầy đủ thông tin giá giao dịch đối tượng có liên kết, thêm tiêu so sánh giá thực giao dịch với giá bình quân thị trường Các Luật, Bộ luật liên quan Quốc hội thơng qua; Các Quyết định Tổng Kiểm tốn nhà nước quy trình, quy chế tác nghiệp; Nhóm giải pháp quan quản lý: Các Thông tư liên quan Bộ Tài chính; - Đối với phận thuộc quan quản lý cần Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 Chính phủ quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết; cao trình độ lực cho cán Thực đào tạo, đào tạo lại cho cán công chức làm công tác quản lý thuế, kiến thức chuyển giá cách có hệ thống, lưu trữ nắm bắt biến động giá thị trường nước ngồi nước cách khoa học, có tổ chức, thường xuyên Sử dụng kiến thức đào tạo để hướng dẫn tận tâm cho đối tượng người nộp thuế tuân thủ pháp luật kê khai nộp thuế, tránh sai sót khơng đáng có - Đối với phận có chức tra, kiểm tra cần phải xây dựng đội ngũ tinh nhuệ, đủ lực cần thiết việc chống chuyển giá, thành thạo ngoại ngữ, giỏi tin học, hiểu biết sâu thuế quốc tế, có đầy đủ phẩm chất đạo đức, lĩnh để sẵn sàng đấu tranh doanh nghiệp có dày cơng chuẩn bị để lách luật, trốn thuế Với mong muốn trang bị thêm kiến thức hoạt động chống chuyển giá liên doanh, liên kết, viết nghiên cứu đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ nhận biết, kiểm tra, đối chiếu doanh nghiệp liên doanh liên kết có hành vi chuyển giá cho Nhóm tác giả hy vọng viết tài liệu tham khảo có giá trị để Kiểm tốn viên tham khảo, ứng dụng thực tế kiểm toán 36 TÀI LIỆU THAM KHẢO Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Chuyển giá kiểm sốt chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân (2016); Nhận diện thủ đoạn trốn thuế, tránh thuế công ty đa quốc gia hoạt động lãnh thổ Việt Nam, NXB Bách Khoa Hà Nội (2016); Trương Thị Hương Giang, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm 2014; 10 Báo cáo đánh giá thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2006-2010 định hướng nâng cao hiệu quản lý thuế hoạt động giai đoạn tới Tổng Cục thuế năm 2011; 11 Ernst & Young, “Transfer Pricing Global Reference Guide”, Februry 2013; 12 Savita A Sahay, Financial Controland Transfer Pricing, Rutgers University, Janice Levin Building, Piscataway, NJ 08854; 13 OECD, “Review of comparability and of profit methods: Revision of chapter I-III the Transfer Pricing Guidelines, 22 July 2010; 14 OECD, Transfer Pricing Methods, July 2010  ... vòng Trong doanh nghiệp, đơn vị liên kết với chuyển giá cho hai góc Vấn đề đặt là, dựa vào thơng tin nhận biết đơn vị khảo sát có dấu hiệu chuyển giá Thơng thường đối tượng sau có khả chuyển giá. .. hoạt động chống chuyển giá liên doanh, liên kết, viết nghiên cứu đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ nhận biết, kiểm tra, đối chiếu doanh nghiệp liên doanh liên kết có hành vi chuyển giá cho... doanh nghiệp ngày mở rộng Có nhiều doanh nghiệp báo lỗ nhiều năm hoạt động, chí khơng ngừng phát triển Một số dấu hiệu sau giúp cho Kiểm toán viên nhận biết doanh nghiệp có giao dịch liên kết để chuyển