Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết này sẽ phân tích một số khó khăn và thách thức chủ yếu trong công tác chống chuyển giá ở Việt Nam, từ đó đưa ra một số giải pháp cơ bản giúp ngăn ngừa và hạn chế hành động chuyển giá , đồng thời hỗ trợ cho công tác đấu tranh chống chuyển giá của các cơ quan thuế Việt Nam.
Chuyển giá, xói mịn sở thuế dịch chuyển lợi nhuận: Nhìn lại vai trị FDI Việt Nam1 Đỗ Thiên Anh Tuấn Trường Chính sách Cơng Quản lý Fulbright Đại học Fulbright Việt Nam Tóm tắt Cùng với thành thu ba thập niên mở cửa thu hút đầu tư nước ngoài, có thách thức ngày lên mà khu vực FDI đặt cho công tác quản lý thuế Việt Nam vấn nạn chuyển giá Bên cạnh chất phức tạp chuyển giá, hạn chế lực, tổ chức quản lý thuế yếu khác phương diện thể chế sách Việt Nam làm cho cơng tác chống chuyển giá Việt Nam gặp nhiều trở ngại Bài viết phân tích số khó khăn thách thức chủ yếu công tác chống chuyển giá Việt Nam, từ đưa số giải pháp giúp ngăn ngừa hạn chế hành động chuyển giá2, đồng thời hỗ trợ cho công tác đấu tranh chống chuyển giá quan thuế Việt Nam Từ khóa: tránh thuế, chuyển giá, nơi trú ẩn thuế, FDI, MNCs Bài viết chuẩn bị theo lời mời Kiểm toán Nhà nước cho Hội thảo “Chuyển giá – Những vấn đề đặt công tác quản lý nay” dự kiến tổ chức vào tháng năm 2018 Hà Nội Bài viết dạng thảo để thảo luận hoàn thiện Bài viết thể quan điểm tác giả không thiết phản ánh quan điểm Đại học Fulbright Việt Nam Trường Chính sách Cơng Quản lý Fulbright Đề nghị khơng phép trích dẫn hay chia sẻ không đồng ý văn tác giả Hành vi chuyển giá khơng phải có doanh nghiệp FDI, tập đoàn MNCs mà doanh nghiệp nội địa nước có chuyển giá Tuy nhiên, viết chủ yếu phân tích đối tượng DN FDI 1 Giới thiệu bối cảnh Chuyển giá khơng cịn câu chuyện riêng hay đơn lẻ quốc gia, vấn đề mang tính hệ thống tồn cầu, liên quan đến hầu hết nước, từ nước phát triển, nước phát triển, kể nước thuộc khối OECD Ở Hoa Kỳ, chuyển giá xem thách thức quan trọng quan thuế nội địa IRS.3 Không riêng Mỹ, tất quan thuế nước OECD phải đau đầu chống lại hoạt động chuyển giá ngày nghiêm trọng phổ biến Do tính chất phức tạp tác động tiêu cực chuyển giá, từ sớm, năm 1979 tổ chức OECD ban hành Hướng dẫn chuyển giá dành cho công ty đa quốc gia quản lý thuế Đến hướng dẫn trải qua nhiều lần cập nhật, điều chỉnh để phù hợp với bối cảnh mới, phiên vừa ban hành vào năm 2017 Tại Hội nghị thượng đỉnh G20 Los Cabos (Mexico) năm 2012, tuyên bố cuối mình, lãnh đạo G20 đề cập đến cần thiết phải có chương trình hành động nhằm ngăn chặn xói mịn sở thuế chuyển dịch lợi nhuận (BEPS) giao cho OECD xây dựng chương trình hành động Năm 2013, lãnh đạo G20 thơng qua Chương trình hành động BEPS Hội nghị thượng định St Petersburg, Liên bang Nga Một chương trình hành động chi tiết BEPS bao gồm 15 hành động cụ thể trí thơng qua Hội nghị thượng đỉnh G20 Antalya (Thổ Nhỉ Kỳ) năm 2015 Ở nước khối OECD, đặc biệt nước phát triển chuyển đổi, chuyển giá vấn nạn đặt nhiều thách thức không quan thuế Do môi trường thuế nước nói chung cịn minh bạch, tệ nạn tham nhũng hối lộ phổ biến, đặc biệt ngành thuế Bên cạnh đó, chất lượng thể chế sách nước phát triển nhiều bất cập, lực đội ngũ quản lý thuế nhiều hạn chế Đặc biệt, thuế suất thuế thu nhập cao cho lý quan trọng khiến cho doanh nghiệp nước ngồi, bao gồm MNCs, tìm cách để chuyển giá Mặc dù nhiều nước cắt giảm thuế suất thuế thu nhập để tăng tính cạnh tranh hấp dẫn nhà đầu tư nước ngoài, đồng thời giảm động chuyển giá, nhiên khơng có chế ưu đãi thuế đủ hấp dẫn nơi trú ẩn thuế hải ngoại Điều đáng ngại đua cắt giảm thuế có nguy làm xói mịn nghiêm trọng sở thuế nước, ảnh hưởng tiêu cực đến nguồn thu ngân sách, nhu chi tiêu phủ, thực sách phúc lợi kiểm sốt nợ cơng nhiều nước Khơng phủ nhận vai trị nhà đầu tư nước ngồi nói chung, đặc biệt MNCs việc đóng góp vào tăng trưởng kinh tế, tạo việc làm, tăng kim ngạch xuất khẩu, cải thiện sở hạ tầng, đổi công nghệ, kể việc thực trách nhiệm xã hội doanh nghiệp (CSR) nước sở tại, song hành vi gian lận thuế, tránh thuế, chuyển giá DN FDI gặp phải phê phán nhiều nước Trong chiến chống chuyển giá, mâu thuẫn nảy sinh không quan thuế với doanh nghiệp, tập đồn MNCs, mà đằng sau cịn phủ nước với Để bảo vệ lợi ích cho tập đồn mình, đơi quan thuế số nước không muốn hợp tác để chia sẻ thông tin phối hợp điều tra Điều vơ hình trung dung túng cho hành vi chuyển giá doanh nghiệp Điều đáng nói có cân quyền lực quan thuế nước Sự cân quyền lực tạo quan thuế nước có nhiều thơng tin tốt hơn, nhiều nguồn lực nhân lực chuyên nghiệp hơn, kể quyền lực trị nhiều nước khác Do cân quyền lực mà tập đoàn MNCs thường có động dịch chuyển lợi nhuận nghĩa vụ thuế sang nước phát triển nhằm tránh rủi ro tranh chấp pháp lý với quan thuế đánh giá có chun mơn tốt C Mortished, ‘GSK settles largest tax dispute in history for $3.1bn’ The Times, September 12, 2006, www.timesonline.co.uk/tol/life_and_style/health/article635994.ece tích cực việc chống lại hành vi chuyển giá nước đó.4 Tuy nhiên, điều khơng có nghĩa nước phát triển tránh hành vi chuyển giá MNCs, đặc biệt bối cảnh nơi trú ẩn thuế hải ngoại ngày phổ biến Ở nước phát triển, thách thức không phần nghiêm trọng Các nước vừa muốn thu hút đầu tư nước ngồi thật nhiều, vừa muốn có nguồn thu thuế để tài trợ cho nhu cầu đầu tư phát triển cân đối ngân sách triền miên Tuy nhiên, hệ thống thuế có nhiều bất cập lực quản lý thuế hạn chế khiến cho nguồn thu thuế nước phát triển bị thất thoát hành vi gian lận thuế, tránh thuế, chuyển giá làm xói mịn sở thuế Mặc dù có số thách thức khác có điểm chung hai nhóm nước phát triển phát triển hai tập trung quan tâm vào nơi trú ẩn thuế hải ngoại Nơi trú ẩn thuế (ở Việt Nam thường gọi thiên đường thuế – tax heavens) định nghĩa quốc gia hay nơi có thuế suất thấp, người dân chọn sống đăng ký thành lập công ty nhằm tránh phải nộp thuế cao đất nước họ.5 Ngày nay, nơi trú ẩn thuế hải ngoại phổ biến mối bận tâm nhiều nước, từ nước thuộc khối OECD nước phát triển Các nơi trú ẩn thuế không hợp tác thuế chia sẻ thông tin cho quốc gia khác khiến cho công tác điều tra chống chuyển giá bị bế tắc Bảng Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (CIT) số nước châu Á Nguồn: Tổng hợp tác giả Hiện chưa có ước tính đầy đủ thiệt hại kinh tế hoạt động chuyển giá gây phạm vi toàn cầu quốc gia Một nghiên cứu công bố năm 2012 Mạng lưới Công lý Thuế (Tax Justice Network) cho thấy tổng tài sản mà giới siêu giàu giới che giấu nơi trú ẩn thuế tinh đến cuối năm 2010 từ 21.000 tỉ USD đến 32.000 tỉ USD Với giả định mà Mạng lưới Cơng lý Thuế sử dụng, suất sinh lợi tài sản 3% thuế lợi tức 30% với số tài sản bị che đậy mang lại khoản thuế thu nhập từ 190-280 tỉ USD cho quốc gia.6 Tương tự, nghiên cứu Gabriel Zucman (2014) sử dụng nhiều phương pháp ước tính khác cho thấy số thuế bị tổn thất năm 2013 khoảng 190 tỉ USD Ngồi ước tính cịn nhiều ước tính khác phạm vi toàn cầu quốc gia, có ước tính cho thấy tổn thất thuế hành vi tránh thuế Cơ quan thuế nước Hoa Kỳ, Canada, Úc, Nhật Bản, Anh, Pháp số nước Mỹ Latinh xem tích cực hoạt động chống chuyển giá Thông tin thu thập từ vấn khơng thức với quan chức thuế cao cấp từ MNCs lớn chuyên gia chuyển giá từ cơng ty kế tốn thuộc nhóm Big Four www.oecdobserver.org/news/fullstory.php/aid/3132/Corporate_responsibility_and_paying_tax.html Theo từ điển Collins “Tax haven definition and meaning” Tax Justice Network (22 July 2012) "Revealed: Global super-rich has at least $21 trillion hidden in secret tax havens" gây thực tế không nghiêm trọng người ta nghĩ (Deloitte 2009)7 Tuy nhiên dù ước tính góc độ mức độ tin cậy báo cáo thấp Lý hành vi trốn thuế, tránh thuế, chuyển giá phức tạp, số liệu bị che đậy biến tướng không dễ truy xuất, ước tính sở số khái quát với giả định thường thiếu sở Bảng Thuế suất thuế TNDN nước OECD Nguồn: Tổng hợp tác giả Ở Việt Nam, vấn nạn chuyển giá khu vực FDI thu hút quan tâm lớn Chính phủ, quan thuế dư luận Tổng hợp báo cáo Tổng cục thuế từ năm 2011 đến 2017 cho thấy giai đoạn quan thuế tiến hành tra 13.500 lượt DN FDI Kết tra cho thấy tỷ lệ doanh nghiệp vi phạm quy định thuế nói chung chuyển giá nói riêng lớn Kết tra, kiểm tra giúp quan thuế định xử lý với số tiền giảm lỗ lên đến gần 32.400 tỉ đồng; riêng số thuế truy thu, truy hoàn, xử phạt lên đến gần 10.000 tỉ đồng Theo nhiều nhận định, bề tượng tránh thuế chuyển giá Việt Nam Hiện có nhiều nghi vấn chuyển giá dư luận nói đến chưa đề cập việc đấu tranh với doanh nghiệp có nghi vấn gặp nhiều khó khăn trở ngại Bài viết phân tích đặc điểm chuyển giá, phân tích thách chuyển giá nước giới, đặc biệt nước phát triển, thảo luận số khó khăn công tác chống chuyển giá Việt Nam, từ đưa số giải pháp sách nhằm giảm thiểu hành vi chuyển giá hỗ trợ cho công tác đấu tranh chống chuyển giá quan thuế Việt Nam Khái niệm chuyển giá 2.1 Hiểu nguyên tắc “Arm’s Length Priciple” (ALP) Nguyên tắc “Arm’s Length Principle” (ALP), tạm dịch nguyên tắc độc lập, điều kiện mà bên tham gia giao dịch cho cần phải có độc lập bình đẳng, khơng có chi phối hay ảnh hưởng lên để đảm bảo giao dịch bên tiến hành cách thực chất theo chuẩn mực thị trường cạnh tranh Nói cách khác, theo nguyên tắc ALP, giá chuyển nhượng loại hàng hóa, dịch vụ hai doanh nghiệp có liên quan phải tương đương với giá chuyển nhượng loại hàng hóa, dịch vụ thực hai doanh nghiệp độc lập thị trường có tính cạnh tranh Ngun tắc Xem báo cáo “Tax haven report lays emphasis on vital role of Crown Dependencies” Deloitte (2009) The Times https://www.thetimes.co.uk/article/tax-haven-report-lays-emphasis-on-vital-role-of-crown-dependencies-bw8jb8ltwkx ALP xem sở quan trọng để xác định mức giá chuyển giao phù hợp chấp nhận giao dịch có liên kết Nói khác đi, theo nguyên tắc ALP, mức giá giao dịch xem phù hợp mức giá nằm giới hạn giá hay khoảng giá xác định giao dịch độc lập tương tự Nghĩa mức giá giao dịch liên kết chấp nhận tương đương với mức người mua độc lập trả cho người bán độc lập cho mặt hàng giống hệt theo điều khoản điều kiện giống hệt mà khơng có cưỡng ép hay áp đặt Do tầm quan trọng mình, Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) thông qua nguyên tắc ALP Công ước thuế mẫu (Model Tax Convention) nhằm cung cấp khuôn khổ pháp lý cho phủ nước làm sở xác định giá chuyển nhượng cơng ty thuộc tập đồn đa quốc gia Theo định nghĩa Chương 1, đoạn Điều Công ước thuế mẫu OECD: “[Khi] ràng buộc tạo thiết lập hai doanh nghiệp [có liên kết] quan hệ tài thương mại có sai khác với quan hệ thiết lập doanh nghiệp độc lập, khoản lợi nhuận phát sinh, mà lẽ phải tích lũy vào doanh nghiệp ràng buộc mà khơng tích lũy, tính vào lợi nhuận doanh nghiệp bị đánh thuế tương ứng Ngày nay, nguyên tắc ALP trở thành tiêu chuẩn quốc tế tất nước OECD nhiều nước khơng thuộc khối OECD áp dụng nhằm kiểm sốt giao dịch liên quan Mục đích nguyên tắc ALP phân bổ hợp lý sở thuế MNCs quốc gia mà họ hoạt động đảm bảo tránh đánh thuế hai lần.8 2.2 Khái niệm chuyển giá (transfer pricing) Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hoá, dịch vụ tài sản giao dịch thành viên tập đoàn cơng ty có mối liên kết với khơng theo tiêu chuẩn giá thị trường nhằm tối thiểu hố số thuế thu nhập phải nộp tập đồn hay nhóm cơng ty liên kết Nói khác khác, chuyển giá việc định giá giao dịch bên liên quan theo nguyên tắc độc lập ALP, ví dụ cơng ty mẹ cơng ty nhóm cơng ty kiểm sốt thuộc tập đồn cơng ty có mối liên kết mặt sở hữu quản lý Các giao dịch bao gồm giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ, tài sản hữu hình, tài sản vơ hình, cung cấp vốn tài chính, phân bổ hay chia sẻ chi phí, v.v… Các MNCs thường có trụ sở kinh doanh có nhiều cơng ty cơng ty liên kết nhiều quốc gia giới Các hoạt động sản xuất, phân phối bán hàng MNCs thường liên quan đến nhiều công ty nhiều quốc gia thuộc tập đoàn thực Vấn đề thách thức để phân bổ chi phí sản xuất doanh thu lợi nhuận tập đoàn cho công ty thành viên công ty liên kết Về mặt hạch toán thực nghĩa vụ thuế, đòi hỏi cần phải phân tách khoản mục doanh thu, chi phí lợi nhuận quốc gia pháp nhân khác Thông thường giao dịch nội không tuân theo quy tắc thị trường giống giao dịch bên độc lập với Người ta gọi giao dịch bị chi phối hay không đáp ứng chuẩn mực thị trường cạnh tranh giao dịch kiểm soát Một giao dịch bị kiểm sốt giá trị giao dịch bị khai thấp khai khống lên làm cho doanh thu chi phí lợi nhuận khơng phản ánh thực chất Điều có ý nghĩa việc thực nghĩa vụ thuế quốc gia lẫn MNCs Đối với MNCs, mục tiêu chúng tối đa hóa lợi nhuận lợi nhuận chung tập đồn khơng thiết lợi nhuận cơng ty tập đồn Khi đó, Đánh thuế hai lần (double taxation) có nghĩa khoản thu nhập/tài sản/giao dịch tài khai báo bị đánh thuế hai quốc gia khác MNCs thường có xu hướng tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế cách dịch chuyển lợi nhuận sang quốc gia có thuế suất thấp Ngược lại, quan thuế quốc gia muốn công ty hoạt động có lợi nhuận cao nộp thuế nhiều Hai mục tiêu nhiều trường hợp thiếu hòa hợp khiến cho tranh cãi nảy sinh quan thuế với MNCs Để giải tranh cãi này, bên đến thống cần phải xác định lại mức giá giao dịch cơng ty có mối liên hệ với dựa nguyên tắc ALP trình bày phần Hình 1: Các giao dịch phổ biến thành viên tập đoàn đa quốc gia Tài Trục sở Dịch vụ quản lý Sản phẩm Công ty sản xuất Công ty dịch vụ Công ty phân phối A Dịch vụ Marketing Công ty phân phối B Nguồn: Tác giả vẽ lại từ World Customs Organization 2015 Bất kỳ doanh nghiệp khơng riêng MNCs, tìm kiếm nơi có thuế suất thấp để gia tăng lợi nhuận sau thuế cho cổ đơng hành động đáng Điều khơng phải phi pháp thực tế khuyến khích sáng tạo doanh nghiệp Do sách thuế nhiều nước không đồng nên tập đồn MNCs có điều kiện để chuyển dịch lợi nhuận tập đồn từ nơi có thuế suất cao đến nơi có thuế suất thấp Ngày có số quốc gia vùng lãnh thổ áp dụng mức thuế suất thấp, chí khơng đánh thuế thu nhập chuyển từ nơi khác Người ta gọi nơi trú ẩn thuế (tax havens) Nơi trú ẩn thuế địa hấp dẫn mà MNCs tìm đến để đăng ký pháp nhân khơng cần thiết phải trực tiếp diện giao dịch kinh tế, thương mại Các MNCs vốn tinh vi nhiều kinh nghiệm, họ sáng tạo hàng loạt cơng cụ để tối thiểu hóa số thuế phải nộp Các công cụ sử dụng phổ biến bao gồm làm phát sinh chi phí tài chính, chuyển giao cơng nghệ, chi phí R&D, chi phí quản lý, bán hàng, nhượng quyền thương hiệu, sử dụng quyền sở hữu trí tuệ, v.v… Không thuế thu nhập doanh nghiệp, khoản cổ tức cho cổ đông cấu trúc để tránh phải nộp thuế nhiều nước có thuế suất thu nhập cá nhân cao Bảng Các chức tiêu biểu công ty thuộc MNCs Chức Công ty MNCs quốc Công ty MNCs quốc gia có thuế suất thấp gia có thuế suất cao Cho vay Bên cho vay Quyền sở hữu trí tuệ Bên nắm giữ quyền sở hữu trí Bên nộp tiền quyền tuệ Chuyên môn kỹ thuật Bên sở hữu chuyên môn kỹ Bên trả tiền chuyên môn kỹ thuật thuật Dịch vụ quản lý Bên cung cấp dịch vụ quản lý Bên trả phí dịch vụ quản lý Thương hiệu Bên sở hữu thương hiệu Bên trả phí sử dụng thương hiệu Bên trả lãi lãi vay khấu trừ thuế thu nhập Chính sách cổ tức Tiền mặt Lợi nhuận giữ lại tái tài trợ Nắm giữ nhiều tiền mặt Nắm giữ tiền mặt Nguồn: David McNair, Rebecca Dottey and Alex Cobham 2010 Các phương thức xác định giá độc lập giao dịch có liên kết 3.1 Phương pháp giá khơng kiểm sốt so sánh (Comparable Uncontrolled Price CUP) Phương pháp giá khơng kiểm sốt so sánh sử dụng so sánh mức giá xác định giao dịch kiểm soát với mức giá xác định giao dịch tương đồng không bị kiểm sốt Nói khác đi, phương pháp CUP so sánh giá giao dịch độc lập để suy mức giá giao dịch liên kết điều kiện giao dịch có tính tương đồng so sánh với Hình Phương pháp giá khơng kiểm sốt so sánh 3.2 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method - RPM) Phương pháp giá bán lại sử dụng để xác định mức giá trả cho người bán lại sản phẩm mua từ doanh nghiệp liên kết bán lại cho doanh nghiệp độc lập Giá mua thiết lập cho lợi nhuận biên mà người bán lại kiếm đủ phép người mua trang trải chi phí bán hàng chi phí hoạt động tạo lợi nhuận phù hợp Hình Phương pháp giá bán lại 3.3 Phương pháp chi phí cộng (Cost Plus - C+/CP) Phương pháp chi phí cộng sử dụng để xác định mức giá thích hợp mà nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ tính cho người mua có liên quan Mức giá xác định cách cộng thêm vào chi phí phát sinh nhà cung cấp mức lợi nhuận gộp phù hợp mức lợi nhuận hợp lý mà nhà cung cấp có điều kiện bình thường thị trường Hình Phương pháp chi phí cộng 3.4 Phương pháp so sánh lợi nhuận (Profit comparison methods - TNMM/CPM) Phương pháp so sánh lợi nhuận (CPM) hay gọi phương pháp biên lợi nhuận ròng giao dịch (TNMM) dùng để xác định mức lợi nhuận hợp lý giao dịch kiểm soát cách tham chiếu đến lợi nhuận thực doanh nghiệp giao dịch độc lập so sánh Nói cách khác, phương pháp TNMM sử dụng mức lợi nhuận giao dịch độc lập so sánh làm sở xác định mức lợi nhuận giao dịch liên kết với điều kiện giao dịch thỏa mãn điều kiện tương đương Hình Phương pháp so sánh lợi nhuận 3.5 Phương pháp chia tách lợi nhuận (Profit‐split methods -PSM) Phương pháp chia tách lợi nhuận sử dụng để bóc tách lợi nhuận tích hợp cho hai hay nhiều bên có liên quan đến loạt giao dịch hay chuỗi giá trị sản phẩm tương ứng với mức độ đóng góp nguồn lực, chi phí hay sở kinh tế xác lập bên có liên quan theo nguyên tắc độc lập Nói khác đi, phương pháp PSM dùng để chia tách mức lợi nhuận chung để phân phối cho doanh nghiệp liên kết theo cách doanh nghiệp độc lập phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập so sánh Hình Phương pháp chia tách lợi nhuận Các hình thức chuyển giá phổ biến Có nhiều cách thức chuyển giá công ty, đặc biệt MNCs sử dụng, nhiều cách thức phức tạp tinh vi khơng dễ nhận biết Tuy nhiên nhìn chung cách thức có điểm chung tìm cách tăng chi phí đầu vào hoặc/và giảm doanh thu đầu cơng ty nước có thuế suất cao để tối thiểu hóa thu nhập chịu thuế Dưới số cách thức chuyển giá phổ biến 4.1 Tăng giá trị khoản vốn góp đầu tư Một cách thức phổ biến công ty đầu tư vào quốc gia họ tìm cách định giá thật cao tài sản đầu tư Các doanh nghiệp FDI đăng ký đầu tư họ thường kê khai số vốn đầu tư lớn để làm cho dự án thật hoành tráng nước nhận đầu tư Tuy nhiên khơng phải tồn số vốn đầu tư doanh nghiệp FDI mang tiền mặt vào Phần lớn số vốn dùng để nhập máy móc, thiết bị, cơng nghệ cho sản xuất Chỉ phần nhỏ vốn đầu tư doanh nghiệp dùng để mua nguyên vật liệu nước trả lương cho người lao động Đây lý giải thích vốn đầu tư nước thu hút tỷ lệ thuận với thâm hụt thương mại Điều đáng nói giá trị máy móc, thiết bị, cơng nghệ thường bị kê khai khống lên khiến cho việc xác định quy mô vốn đầu tư đăng ký thường không Trong quan hải quan quan định giá nước sở lúc đủ lực liệu để định giá xác tài sản đầu tư Khi giá trị tài sản, thiết bị kê khai cao việc trích khấu hao tài sản lớn Như biết, khấu hao tạo tác dụng chắn thuế (tax-shield), tức làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp doanh nghiệp 4.2 Tăng vay nợ chi phí trả lãi Cũng giống khấu hao, lãi vay xem khoản chi phí hợp lệ trừ khỏi thu nhập chịu thuế doanh nghiệp làm giảm bớt nghĩa vụ thuế cho doanh nghiệp Một số nhà đầu tư nước bỏ vốn tự có chủ yếu vay nợ để tài trợ cho hoạt động kinh doanh họ nước có thuế suất thu nhập doanh nghiệp cao Các khoản vay nợ đa dạng, không vay vốn từ định chế tài mà vay nợ thương mại (trade credit) hay phát hành tín phiếu thương mại (commercial papers) Thơng thường có cơng ty thuộc tập đồn có trụ sở quốc gia có thuế suất thấp đơn giản đăng ký pháp nhân nơi trú ẩn thuế đứng dàn xếp khoản vay Khơng có lãi vay, kèm với khoản chi phí liên quan chi phí mơi giới, chi phí bảo lãnh phát hành nợ vay, v.v… Các khoản chi phí thực tế trả cho cơng ty có liên quan với tập đồn chuyển hải ngoại Hầu hết tất khoản chi phí hạch tốn vào chi phí cơng ty nước sở làm giảm số thuế thu nhập mà cơng ty phải nộp cho quan thuế Ngồi trường hợp vay với lãi suất cao, cịn hình thức chuyển giá ngược lại cho vay với lãi suất thấp khơng lấy lãi Theo đó, cơng ty hoạt động nước có thuế suất thu nhập cao cho công ty mẹ vay không lãi suất lãi suất thấp Do không phát sinh thu nhập lãi nên công ty tránh nghĩa vụ thuế đáng kể 4.3 Mua nguyên vật liệu đầu vào với giá cao Nhiều quốc gia phát triển dựa vào nguồn tài nguyên sẵn có để thu hút đầu tư, nhiên nhiều yếu tố đầu vào cho sản xuất khác lại tự sản xuất phải nhập Trong đó, nhiều doanh nghiệp FDI tìm đến nước phát triển để khai thác tài nguyên có doanh nghiệp đến chủ yếu để tận dụng nguồn lao động giá rẻ Lao động giá rẻ thích hợp cho mơ hình kinh tế gia cơng, doanh nghiệp nhập nguyên vật liệu từ nhà cung cấp nước với giá cao gia công, lắp ráp xuất trở lại Đối với nguyên vật liệu thông thường, quan thuế sử dụng giá so sánh để điều chỉnh giá nhập nhằm chống gian lận chuyển giá Tuy nhiên, khơng phải lúc điều dễ dàng Các cơng ty thường tìm cách đưa vào nguyên vật liệu đầu vào yếu tố đặc biệt, ví dụ yếu tố có tính chất độc quyền, vơ hình để làm khó quan thuế việc tìm kiếm loại hàng hóa tương đồng nhằm so sánh giá 4.4 Mua quyền công nghệ, phát minh sáng chế Mặc dù nhà đầu tư đầu tư vào quốc gia, họ có sẵn cơng thức sản xuất họ tìm cách bóc tách cơng thức chuyển sở hữu cho cơng ty thuộc tập đồn nắm giữ, họ th lại cơng thức phải trả phí cho Trường hợp phổ biến MNCs tài sản vơ thương hiệu, cơng nghệ sản xuất, phát minh sáng chế, v.v… thường tài sản quý giá tập đoàn chưa tài sản hữu trụ sở, văn phịng, nhà xưởng hay máy móc có Theo cách thơng thường, có cơng ty thuộc tập đồn có trụ sở nước có thuế suất thấp đứng chuyển giao công nghệ, nhượng quyền thương hiệu, công thức sản xuất… cho công ty khác nước sở Do tài sản tài sản vơ hình, tài sản độc quyền nên việc định giá khó khăn 4.5 Trả chi phí cao khác (quản lý, quảng cáo, bán hàng…) Một cách thức để làm tăng chi phí khấu trừ thuế tìm cách gia tăng khoản chi phí phải trả cho cơng ty mẹ hay cơng ty liên kết nước ngồi Các khoản chi phí đa dạng phức tạp lại chia hai loại chi phí quản lý chi phí quảng cáo, bán hàng Lấy lý khơng tìm nhà quản lý có lực nước bí mật doanh nghiệp thay nhà quản lý bên ngồi, nhiều cơng ty MNCs th người quản lý hay chuyên gia tư vấn từ công ty mẹ thường trả lương hay phí tư vấn cao Trong nhiều trường hợp khác, công ty cử nhân viên sang đào tạo hay học tập công ty mẹ với chi phí cao Tương tự, công ty thường chi khoản tiền lớn cho hoạt động bán hàng Các khoản chi phí trả cho đối tác nước thường định danh với nhiều tên hoa hồng quảng cáo hay phí tư vấn bán hàng… 10 thu chủ yếu tập trung khu vực DN FDI (chiếm 40% tổng số thu), tỷ lệ số thu bình quân DN 1,73 tỉ đồng Hình 15 Tình hình tra, kiểm tra chuyển giá Việt Nam Nguồn: Tác giả tổng hợp từ nhiều nguồn khác Báo cáo tổng hợp từ 63 cục thuế 100 chi cục thuế nước cho thấy vấn đề chuyển giá nghiêm trọng, tra đến đâu tìm thấy sai phạm đến Cụ thể, báo cáo kết tra 870 doanh nghiệp FDI có đến 720 doanh nghiệp vi phạm Đáng ý, có số địa phương có tỷ lệ vi phạm lên đến 100% doanh nghiệp thuộc mẫu tra Quảng Ngãi (27/27 doanh nghiệp tra kết luận vi phạm), Hòa Bình (16/16), Bắc Giang (14/14), Gia Lai (15/15), Đắc Nơng (7/7), An Giang (7/7) Ở TP.HCM, tỷ lệ vi phạm lên đến 85%, tương đương 164 vi phạm số 193 doanh nghiệp bị tra Ở Hà Nội chí cịn cao có đến 326 doanh nghiệp vi phạm số 332 doanh nghiệp bị tra Kết tra xử phạt vi phạm hai thành phố đầu tàu giúp giam lỗ tương ứng 870 1.500 tỉ đồng; truy thu, xử phạt truy hoàn tương ứng 173 498 tỉ đồng cho Cục thuế TP.HCM Hà Nội Tại 1.240 DN bị kiểm tra khác nước, có tới 942 DN vi phạm Cục thuế Bắc Giang kiểm tra 106 DN có 106 DN vi phạm, tỷ lệ xảy Đồng Nai 39/39, Gia Lai 30/30, Hải Phòng 45/45, Thái Nguyên 46/46, Quảng Ngãi 80/80… Năm 2014, Thanh tra Tổng cục Thuế công bố báo cáo tra chuyên đề chuyển giá 2.866 DN, trọng tâm chống chuyển giá DN FDI có giao dịch liên kết, có kết tài thua lỗ tiếp tục có kế hoạch mở rộng đầu tư kinh doanh Việt Nam Kết tra, kiểm tra giúp quan thuế điều chỉnh giảm lỗ 5.830 tỉ đồng, truy thu, truy hoàn phạt gần 1.701 tỉ đồng, so với năm 2013 tăng tương ứng gần 82% 112% Riêng tra 30 DN FDI có giao dịch liên kết, quan thuế giảm lỗ 1.600 tỉ đồng, sau miễn giảm thuế ưu đãi đầu tư, truy thu thuế TNDN xử phạt vi phạm 600 tỉ đồng Năm 2015, Tổng cục Thuế tiến hành tra, kiểm tra 2.421 doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá quan chức truy hoàn phạt 500 tỉ đồng.27 Điều đặc biệt năm 2015, Bộ Tài thành lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng thuộc Thanh tra Tổng cục Thuế bốn phòng tra giá chuyển nhượng thuộc bốn cục thuế bốn địa phương nơi 27 http://giaoduc.net.vn/Kinh-te/Thanh-tra-2421-doanh-nghiep-nghi-chuyen-gia-truy-thu-hon-500-ty-dong-post164643.gd 25 có số lượng lớn DN FDI hoạt động Hà Nội, TP.HCM, Đồng Nai Bình Dương.28 Trước đó, Bộ Tài lập phòng tra giá chuyển nhượng thuộc Tổng cục Thuế Từ sau chuyên nghiệp hóa tăng cường lực lượng chuyên trách, quan thuế tiếp tục đẩy mạnh thực hoạt động tra, kiểm chuyên đề chuyển giá Cụ thể, năm 2016, quan thuế tra, kiểm tra 1.406 với doanh nghiệp FDI, tổng số thuế truy thu, truy hoàn phạt 1.310 tỉ đồng, tổng số giảm lỗ 1.983 tỉ đồng, giảm khấu trừ tỉ đồng Gần nhất, năm 2017, quan thuế tiến hành tra, kiểm tra 1.288 doanh nghiệp, tổng số truy thu, truy hoàn, tiền phạt 3.085 tỉ đồng, giảm lỗ 6.812 tỉ đồng, giảm khấu trừ 265 tỉ đồng.29 Bảng Tỉ lệ ước tính DN thực chuyển giá (theo kết hoạt động năm 2013) TT Phân loại theo KQHĐ Lợi nhuận > 20% Lợi nhuận 10-20% Lợi nhuận 5-10% Lợi nhuận 0-5% Hòa vốn Lỗ 5-0% Lỗ 10-5% doanh thu Lỗ ≥ 10% doanh thu n 39 105 262 455 163 176 76 68 Tỉ lệ DN 64.10% 44.50% 12.30% 9.10% 19.70% 30.90% -2.10% -0.30% Sai số chuẩn 10.10% 6.90% 9.70% 4.80% 15.20% 17.40% 24.60% 20.40% Giá trị T 6.4 6.4 1.3 1.9 1.3 1.8 -0.1 Giá trị P 0 0.23 0.08 0.22 0.1 0.93 0.99 Tỉ lệ chuyển giá ước tính (%) Ước tính Ước tính thấp cao 48.9% 81.3% 33.5% 55.5% -3.2% 27.8% 1.4% 16.8% -4.6% 44.0% 3.1% 58.7% -41.5% 37.3% -32.9% 32.3% Nguồn: Khảo sát tính tốn VCCI USAID 2014 Từ kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế chống chuyển giá Việt Nam thời gian qua nhận thấy30, cách thức chuyển giá phổ biến DN FDI nâng giá hàng hóa, nguyên vật liệu đầu vào, lại hạ thấp giá xuất đầu để có kết tài lỗ nhằm chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Các doanh nghiệp rơi vào diện thường hoạt động lãnh vực, ngành nghề có nhiều tài sản vơ hình chẳng hạn sáng chế độc quyền, công thức sản xuất độc quyền, công nghệ độc quyền, sản xuất sản phẩm không phổ biến nước, khơng có tiêu chí phù hợp sở để so sánh đối chiếu nhằm điều chỉnh lại giá trị Nếu tài sản góp vốn xem “bí kíp” cơng nghệ thực đành, có trường hợp, tra phát hiện, nhiều doanh nghiệp FDI góp vốn vào DN nước máy móc, thiết bị có trình độ cơng nghệ lạc hậu khấu hao hết đẩy giá lên cao so với giá trị thực Điều giúp nâng khống giá trị góp vốn gây bất lợi cho đối tác DN nước Ngoài ra, nhiều doanh nghiệp FDI cịn tận dụng tận dụng lợi có cơng ty mẹ nước ngồi, cơng ty mẹ cung cấp nguyên liệu đầu vào, đồng thời bao tiêu đầu sản phẩm Do việc kiểm soát giá nguyên liệu giá xuất sản phẩm mối quan hệ trở nên khó khăn hơn, đặc biệt sản phẩm lại xuất sang nước trung gian thứ ba Điều đáng ý nhiều doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ, hàng tiêu dùng thuộc nhãn hàng lớn giới thường sử dụng chiêu thức định giá tiền bảng quyền thương hiệu cao so với giá trị thực, qua giúp thu lợi nhuận từ việc nâng khống giá trị thương hiệu, phía doanh nghiệp FDI hoạt động Việt Nam phải chịu chi phí quảng cáo cho thương hiệu Điều khiến cho kết kinh doanh doanh nghiệp FDI Việt Nam bị thua lỗ khoản lỗ chuyển thành lợi nhuận cho doanh nghiệp sở hữu thương hiệu lớn nước 28 http://thanhtra.com.vn/kinh-te/tong-cuc-thue-thanh-lap-luc-luong-thanh-tra-gia-chuyen-nhuong_t114c5n95144 https://baomoi.com/thanh-tra-chuyen-gia-nam-2017-truy-thu-hon-3-000-ty-giam-lo-6-800-ty/c/23965906.epi 30 Phần sử dụng lại thông tin từ Đỗ Thiên Anh Tuấn (2015) 29 26 Những khó khăn thách thức công tác chống chuyển giá Việt Nam Cũng nước phát triển, Việt Nam gặp khó khăn thách thức khơng khác nước phát triển khác việc thực chương trình chống chuyển giá Từ thực tiễn cơng tác chống chuyển giá năm qua Việt Nam, số khó khăn, thách thức chủ yếu mà quan thuế Việt Nam phải đối mặt 8.1 Bản chất phức tạp hành vi chuyển giá Như phân tích, chuyển giá vấn đề vô phức tạp mà hiểu Các hình thức chuyển giá thực đa dạng tinh vi khiến cho quan thuế phải nhiều thời gian nguồn lực để thu thập thông tin, đọc tài liệu, nghiên cứu phát Ở Việt Nam, vấn đề chuyển giá nhiều nhân viên thuế trung ương lẫn địa phương Ngay nhiều nhân viên thuế chuyên trách cảm thấy vấn đề phức tạp Mỗi tình hình chuyển giá thường gặp phải vấn đề riêng khơng hồn tồn giống Do đó, kinh nghiệm ứng phó chuyển giá quan trọng khơng yếu tố định Ở trường đại học Việt Nam, khơng có nhiều giảng chuyển giá cho sinh viên Thậm chí, nhiều giảng viên Việt Nam thiếu kiến thức cập nhật chuyển giá 8.2 Hệ thống pháp lý chưa hoàn chỉnh Hệ thống pháp lý Việt Nam liên quan đến chống chuyển giá thiếu nhiều lỗ hổng Văn có giá trị pháp lý cao liên quan đến chống chuyển giá Nghị định 20/2017/NĐ-CP vừa Chính phủ ban hành quy định số nội dung quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết.31 Nghị định 20 đời tạo hành lang pháp lý quan trọng cho công tác chống chuyển giá Việt Nam Cho đến trước Nghị định 20 đời, Bộ Tài ban hành số Thơng tư có liên quan nhằm hướng dẫn cơng tác chống chuyển giá, kiểm sốt giao dịch liên kết Thơng tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết, Thơng tư 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế… Nói chung, văn pháp lý giải pháp tạm thời, có tính chất hướng dẫn nghiệp vụ, chưa thể xem hành lang pháp lý hồn chỉnh đủ mạnh để đối phó với tính chuyên nghiệp MNCs Rõ ràng, việc thiếu đạo luật riêng cho chuyển giá khiến cho công tác đấu tranh chống chuyển giá quan thuế Việt Nam trở nên khó khăn nhiều Khi tranh luận với MNCs, đại diện pháp lý tập đoàn thường yêu cầu VN dẫn giải điều khoản pháp lý luật, nội dung thơng tư Bộ Tài mang tính chất hướng dẫn khó gọi quy định luật pháp Như vậy, từ quan điểm doanh nghiệp áp đặt quan điểm quan thuế, khó thuyết phục Mặc dù đời Nghị định 20 xem tạo hành lang pháp lý cần thiết giúp quan thuế có sở kiểm sốt giao dịch liên kết, đồng thời giúp doanh nghiệp hiểu tuân thủ quy định liên quan đến việc thực giao dịch liên kết Việt Nam Tuy nhiên, Việt Nam cần có luật chuyên chuyển giá nhằm tạo sở pháp lý vững mạnh cho quan thuế thực thi chức trách quản lý thuế, đồng thời thiết lập môi trường thuế rõ ràng, lành mạnh chuẩn mực cho DN FDI, đặc biệt MNCs tuân thủ 8.3 Môi trường thể chế thiếu minh bạch khuyến khích hành vi gian lận Mơi trường thể chế Việt Nam cho minh bạch Xếp hạng chất lượng thể chế Việt Nam 2018 vị trí 79/137 quốc gia theo Diễn đàn Kinh tế Thế giới (WEF) Các quy định thuế phức tạp làm tăng chi phí tuân thủ thuế Theo xếp hạng mơi 31 Bộ Tài ban hành Thông tư 41/2017/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 20 27 trường kinh doanh 2018 Ngân hàng Thế giới (WB), Việt Nam xếp thứ 86/137 quốc gia Bình quân năm, DN phải trung bình 498 để thực nghĩa vụ thuế Tỷ suất thuế khoản đóng góp ngân sách chiếm 38,1% lợi nhuận doanh nghiệp Tỷ suất thuế cao, chi phí tuân thủ lớn, môi trường thuế minh bạch lý khuyến khích hành vi gian lận thuế, trốn thuế, tránh thuế, có hành vi chuyển giá Theo báo cáo Tổng cục thuế, năm 2017, quan tiến hành 97.200 tra, kiểm tra thuế, theo số thuế tăng thu qua tra, kiểm tra đạt gần 18.000 tỉ đồng, giảm khấu trừ 1.630 tỉ đồng, giảm lỗ 34.100 tỉ đồng, thuế thuế nộp vào ngân sách gần 14.400 tỉ đồng Trước đó, năm 2016, Tổng cục thuế tra, kiểm tra 84.472 doanh nghiệp với số thuế tăng thu đạt 17.164 tỉ đồng, số tiền thuế nộp ngân sách 11.907 tỉ đồng Điều cho thấy vấn đề gian lận thuế Việt Nam phổ biến nghiêm trọng Khi gian lận thuế trở thành tượng phổ biến mà khơng thể xử lý tốt khuyến khích doanh nghiệp doanh nghiệp lâu tuân thủ thuế tốt làm theo Điều khiến cho công tác quản lý thuế trở nên khó khăn thách thức hơn, làm tăng chi phí quản lý thuế hao tổn nguồn lực bỏ để xử lý 8.4 Thiết chế pháp lý gây khó khăn cho cơng tác chống chuyển giá Bên cạnh đó, thiết chế pháp lý Việt Nam cịn yếu Ngồi lỗ hổng quy định pháp luật lực xử lý, chế tài hành vi vi phạm pháp luật thuế nhẹ, chưa đủ sức ngăn ngừa răn đe Ví dụ nhiều doanh nghiệp nợ thuế kéo dài quan chức khơng xử lý hình Các vụ kiện thuế thường vào bế tắc, tốn khơng mang lại kết tích cực Hệ thống tòa án thiếu hữu hiệu, thiếu vắng chế giải tranh chấp tranh cãi thuế Ngành thuế chưa có chức điều tra thuế mà tra, kiểm tra Các quy định Chính phủ cải cách theo hướng ngày thơng thống nhằm tạo thuận lợi cho doanh nghiệp nhiều doanh nghiệp làm ăn khơng chân lợi dụng sách thơng thống để trục lợi thuế Ví dụ quy định cho phép doanh nghiệp bỏ bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, bán việc khai khai hạch toán doanh thu chi phí; sách hồn thuế trước, kiểm tra sau thường bị doanh nghiệp lợi dụng để gian lận Bên cạnh đó, theo quy định Luật Quản lý thuế, thời hạn lần tra thuế không 30 ngày kể từ ngày công bố định tra thuế Trong trường hợp cần thiết gia hạn thời hạn tra thời gian gia hạn không 30 ngày Từ kinh nghiệm tra thuế quan thuế năm qua cho thấy thời gian khó để quan thuế chuẩn bị đủ thông tin, liệu, phân tích Năm 2017, Thủ tướng Chính phủ Chỉ thị số 20/CT-TTg việc chấn chỉnh hoạt động tra, kiểm tra doanh nghiệp Theo đó, việc tra, kiểm tra doanh nghiệp không phép vượt lần/năm Quy định nhằm chấn chỉnh lại tình trạng nhiều quan quản lý nhà nước lạm dụng thẩm quyền, thực tra doanh nghiệp cách không đồng bồ, thiếu kế hoạch, mức cần thiết gây phiều hà tốn cho doanh nghiệp Mặc dù quy định cần thiết công tác tra, kiểm tra thuế chuyển giá vốn có nhiều phức tạp quy định cứng đơi tạo nhiều khó khăn cho quan thuế 8.5 Cơ sở liệu khơng đầy đủ Để có sở xác định hành vi chuyển giá địi hỏi cần phải có nhiều thông tin, tài liệu, liệu hỗ trợ Bởi kinh nghiệm thực tế cho thấy thiếu liệu nguyên nhân dẫn đến điều tra chuyển giá bị bế tắc Tuy nhiên, điểm hạn chế nước phát triển sở liệu thường Việt Nam ngoại lệ Các thông tin mà quan thuế Việt Nam sử dụng chủ yếu doanh nghiệp tự kê khai báo cáo, khả tìm kiếm thơng tin độc lập bên ngồi từ bên thứ ba 28 gây thực tế không nghiêm trọng người ta nghĩ (Deloitte 2009)7 Tuy nhiên dù ước tính góc độ mức độ tin cậy báo cáo thấp Lý hành vi trốn thuế, tránh thuế, chuyển giá phức tạp, số liệu bị che đậy biến tướng khơng dễ truy xuất, ước tính sở số khái quát với giả định thường thiếu sở Bảng Thuế suất thuế TNDN nước OECD Nguồn: Tổng hợp tác giả Ở Việt Nam, vấn nạn chuyển giá khu vực FDI thu hút quan tâm lớn Chính phủ, quan thuế dư luận Tổng hợp báo cáo Tổng cục thuế từ năm 2011 đến 2017 cho thấy giai đoạn quan thuế tiến hành tra 13.500 lượt DN FDI Kết tra cho thấy tỷ lệ doanh nghiệp vi phạm quy định thuế nói chung chuyển giá nói riêng lớn Kết tra, kiểm tra giúp quan thuế định xử lý với số tiền giảm lỗ lên đến gần 32.400 tỉ đồng; riêng số thuế truy thu, truy hoàn, xử phạt lên đến gần 10.000 tỉ đồng Theo nhiều nhận định, bề tượng tránh thuế chuyển giá Việt Nam Hiện có nhiều nghi vấn chuyển giá dư luận nói đến chưa đề cập việc đấu tranh với doanh nghiệp có nghi vấn gặp nhiều khó khăn trở ngại Bài viết phân tích đặc điểm chuyển giá, phân tích thách chuyển giá nước giới, đặc biệt nước phát triển, thảo luận số khó khăn cơng tác chống chuyển giá Việt Nam, từ đưa số giải pháp sách nhằm giảm thiểu hành vi chuyển giá hỗ trợ cho công tác đấu tranh chống chuyển giá quan thuế Việt Nam Khái niệm chuyển giá 2.1 Hiểu nguyên tắc “Arm’s Length Priciple” (ALP) Nguyên tắc “Arm’s Length Principle” (ALP), tạm dịch nguyên tắc độc lập, điều kiện mà bên tham gia giao dịch cho cần phải có độc lập bình đẳng, khơng có chi phối hay ảnh hưởng lên để đảm bảo giao dịch bên tiến hành cách thực chất theo chuẩn mực thị trường cạnh tranh Nói cách khác, theo nguyên tắc ALP, giá chuyển nhượng loại hàng hóa, dịch vụ hai doanh nghiệp có liên quan phải tương đương với giá chuyển nhượng loại hàng hóa, dịch vụ thực hai doanh nghiệp độc lập thị trường có tính cạnh tranh Nguyên tắc Xem báo cáo “Tax haven report lays emphasis on vital role of Crown Dependencies” Deloitte (2009) The Times https://www.thetimes.co.uk/article/tax-haven-report-lays-emphasis-on-vital-role-of-crown-dependencies-bw8jb8ltwkx Đấu tranh chống chuyển giá phức tạp, đấu tranh với doanh nghiệp lớn khó khăn phức tạp nhiều Điều doanh nghiệp lớn ln có tiềm lực tài nhân lực mạnh Họ có đội ngũ chuyên gia am hiểu kế tốn, tài chính, thuế luật để tạo vơ vàn giao dịch liên kết phức tạp lập nên báo cáo tài cơng phu đủ che mắt quan thuế Khi đối diện với tra thuế, họ thuê chuyên gia thuế với chi phí đắt đỏ để tranh luận với nhân viên thuế địa phương thường họ dành phần thắng Ở Việt Nam, tình Coca-Cola, Pepsi, Adidas, Metro… cho thấy điều Ngồi MNCs, TNCs hoạt động Việt Nam, chuyển giá vấn đề xa lại với doanh nghiệp nước, doanh nghiệp nhỏ lẫn doanh nghiệp lớn, tập đoàn đa ngành, đa lĩnh vực Việc đấu tranh với doanh nghiệp gặp khơng khó khăn thách thức so với DN FDI Ngoài vấn đề tiềm lực tài nhân lực, tập đồn MNCs, TNCs hoạt động Việt Nam cịn dành quan tâm ưu nhiều Chính phủ, ngành địa phương Việc tra, kiểm tra hoạt động tập đồn nhiều bị trở ngại rào cản vơ hình Chỉ có chứng rõ ràng, có sở vấn đề đủ nghiêm trọng quan thuế tiến hành tra, kiểm tra, song tất phải lên kế hoạch cẩn trọng, cụ thể phải báo trước Mặc dù tập đoàn quốc tế đầu tư Việt Nam nhìn chung tuân thủ tốt luật pháp Việt Nam, chí có nhiều tập đồn cịn hình thành nên nhiều chuẩn mực kinh doanh tốt, đóng góp tích cực vào việc hồn thiện sách quy định luật pháp Việt Nam, nhiên phương diện thuế khóa, xét chất lợi ích, khơng phải tập đồn có động tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế với nhà nước Sự quan tâm Chính phủ hay quyền địa phương tập đồn lớn cần thiết ưu dễ dãi mức khiến cho công tác tra, kiểm tra thuế tập đoàn gặp nhiều khó khăn thách thức vơ hình 8.8 Sự phát triển thương mại điện tử kinh tế số Tính đến đầu năm 2018, theo thống kê tổ chức We Are Social, Việt Nam có khoảng 64 triệu người dùng Internet Tổng số thuê bao di động Việt Nam tính đến cuối năm 2017 gần 120 triệu, riêng thuê bao 3G 41,5 triệu (Tổng cục Thống kê) Theo tổ chức Nielsen Việt Nam, tỷ lệ người dùng điện thoại thông minh smartphone so với người dùng điện thoại phổ thông năm 2017 Việt Nam 84% dự kiến tăng 20% năm 2018 Rõ ràng tảng quan trọng cho phát triển thương mại điện tử kinh tế số Theo nghiên cứu Trung tâm kinh doanh toàn cầu Đại học Tufts (Mỹ), Việt Nam xếp hạng 48/60 quốc gia có tốc độ chuyển đổi kinh tế số hóa nhanh giới, đồng thời xếp hạng 22 tốc độ phát triển số hóa Tương tự, theo Báo cáo Chỉ số Thương mại điện tử Việt Nam năm 2018 Hiệp hội Thương mại Điện tử Việt Nam (VECOM), tốc độ tăng trưởng thương mại điện tử năm 2017 đạt 25%, đặc biệt lĩnh vực bán lẻ trực tuyến có tốc độ tăng trưởng doanh thu năm 2017 đạt 35%.32 Điều cho thấy Việt Nam kinh tế số thương mại điện tử ngành có triển vọng tăng trưởng tốt vài thập niên tới Rõ ràng, phát triển thương mại điện tử kinh tế số xu hướng phát triển tất yếu cách mạng công nghiệp 4.0 Nhiều mô thức kinh doanh giao dịch thương mại sáng tạo ra, ví dụ ứng dụng chia sẻ Uber, Grab, công nghệ blockchain… làm cho công tác quản lý thuế Việt Nam trở nên thách thức hết Chẳng hạn tình Cục thuế TP.HCM thực truy thu 53,3 tỉ đồng thuế Uber, yêu cầu Grab phải kê khai nộp thuế việc chuyển nhượng vốn thị phần Uber Việt Nam, trả thay nợ Uber việc Uber B.V kiện quan thuế TP.HCM tòa cho thấy không rõ ràng phức tạp vấn đề quản lý thuế hình thức kinh doanh 32 http://www.vecom.vn/tai-lieu/tai-lieu-trong-nuoc/bao-cao-chi-so-thuong-mai-dien-tu-viet-nam-2018 30 Sự mẻ xa lạ mô thức kinh doanh ngày du nhập phổ biến Việt Nam khiến cho quan thuế cảm thấy bị tụt lại, không nắm bắt kịp với xu hướng để thiết kế chế quản lý thuế hiệu cho không làm cản trở quyền tự kinh doanh sáng tạo 8.9 Nền kinh tế tiền mặt Theo thống kê NHNN, tỷ trọng tiền mặt tổng phương tiện toán Việt Nam khoảng 11,5%, giảm đáng kể so với 19% cách 10 năm Kết phản ánh nỗ lực Chính phủ NHNN việc xây dựng kinh tế tiến đến không dùng tiền mặt Tuy nhiên, thước đo khơng phản ánh thực trạng sử dụng tiền mặt vốn nhìn nhận phổ biến Nếu sử dụng thước đo số lượt giao dịch thay cho giá trị giao dịch tỷ lệ giao dịch sử dụng tiền mặt kinh tế mức cao Việc sử dụng tiền mặt để toán cho hàng hóa, dịch vụ đầu đầu vào khiến cho công tác quản lý thuế gặp nhiều khó khăn thiếu sở để kiểm tra, kiểm chứng Hiện luật thuế Việt Nam có số quy định yêu cầu phải giao dịch qua ngân hàng xem hợp lệ để khấu trừ thuế, ví dụ khoản Điều Luật thuế TNDN sửa đổi 2013 quy định hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt xem đủ điều kiện trừ xác định thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, luật lại có trường hợp ngoại lệ khiến cho nhiều DN lợi dụng ngoại lệ để lách luật Một số cách thức kiểm soát rủi ro chuyển giá nước 9.1 Yêu cầu cung cấp tài liệu (Documentation) Tài liệu đầy đủ giúp quan thuế dễ dàng việc phân tích hành vi chuyển giá doanh nghiệp, nhờ giúp giải nhanh chóng tranh chấp chuyển giá Có nhiều nguồn thơng tin để quan thuế tiếp cận điều tra hành vi chuyển giá, nguồn quan trọng từ doanh nghiệp Các quan thuế nước có thẩm quyền yêu cầu doanh nghiệp cung cấp thông tin, tài liệu, báo cáo liên quan đến tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh, quản trị doanh nghiệp, đặc biệt giao dịch thương mại, giao dịch vốn với đối tác có nghi ngờ giao dịch liên kết Các tài liệu doanh nghiệp cung cấp vừa có ý nghĩa thơng tin vừa có ý nghĩa pháp lý Nó giúp cho quan thuế có thơng tin để đánh giá tính chất giao dịch liên kết, đồng thời pháp lý để xác định trách nhiệm người nộp thuế Loại thơng tin, tài liệu, mức độ, tính xác, trung thực, thời gian phạm vi cung cấp, kể hình thức chế tài doanh nghiệp không cung cấp thông tin tài liệu đầy đủ trung thực quy định cụ thể để tránh lạm dụng Ngược lại, ràng buộc trách nhiệm bảo mật chia sẻ tài liệu cho bên thứ ba quan thuế xác lập chặt chẽ nhằm bảo vệ quyền tài sản thông tin quan trọng cho doanh nghiệp Việc yêu cầu người nộp thuế cung cấp tài liệu khơng có ý nghĩa cung cấp thơng tin mà cịn làm giảm động gian lận thuế họ Khi bị yêu cầu cung cấp tài liệu, người nộp thuế cảm thấy trách nhiệm họ tăng lên Ngay khơng có hành vi chuyển giá, thơng tin kê khai không trung thực hành vi phạm pháp Các tài liệu cung cấp cho quan thuế chứng có tiềm chống lại doanh nghiệp Chính điều khuyến khích doanh nghiệp có trách nhiệm cung cấp thông tin trung thực tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế Việc yêu cầu cung cấp tài liệu làm tăng chi phí tuân thủ thuế người nộp thuế Do đó, nước đưa số giới hạn thời hạn phạm vi tài liệu cung cấp giúp giảm bớt chi phí tuân thủ cho doanh nghiệp 9.2 Bến cảng an toàn (“Safe Harbours”) 31 Một số quốc gia áp dụng quy tắc “bến cảng an tồn”, theo doanh nghiệp đáp ứng tốt số tiêu chí định miễn tuân thủ số quy định cụ thể liên quan đến sách kê khai nộp thuế doanh nghiệp Quy tắc nhằm khuyến khích doanh nghiệp tuân thủ thuế tốt, nhờ giảm chi phí tuân thủ chi phí quản lý thuế quan thuế Theo quy tắc “bến cảng an toàn”, doanh nghiệp đáp ứng số điều kiện lựa chọn phương pháp nộp thuế định đơn giản kê khai mức lợi nhuận nằm khoảng cho phép, tỷ lệ lợi nhuận vốn hay doanh thu Mặc dù doanh nghiệp có quyền lựa chọn sử dụng hay không sử dụng quy tắc “bến cảng an tồn” quan thuế có quyền từ chối số trường hợp doanh nghiệp không đủ điều kiện sử dụng quy tắc Việc sử dụng quy tắc “bến cảng an tồn” gặp phải số rủi ro ví dụ chủ quan việc thiết lập thông số khoảng lợi nhuận, vấn đề công đồng doanh nghiệp khác nhau, khơng tương thích với ngun tắc ALP, hội cho việc lập kế hoạch trốn thuế rủi ro tiềm ẩn việc đánh thuế hai lần Việc có áp dụng quy tắc “bến cảng an tồn” hay khơng tùy thuộc vào phân tích lợi ích chi phí việc tuân thủ quy tắc so với phương án thay 9.3 Quy tắc công ty nước ngồi có kiểm sốt (CFC) Một số quốc gia áp dụng quy tắc gọi Các tập đồn nước ngồi có kiểm sốt (CFC) Theo quy tắc CFC, thu nhập cơng ty nước ngồi kiểm soát chủ sở hữu thường trú nước thuộc đối tượng bị đánh thuế Nói khác đi, số khoản thu nhập công ty hay công ty liên kết phát sinh nước cho thuộc sở hữu công ty nước bị nước đánh thuế trước khoản thu nhập phép hồi hương hay dịch chuyển đến nước có thuế suất thấp nơi trú ẩn thuế hải ngoại Theo luật thuế nhiều quốc gia, cổ tức cổ đông không bị đánh thuế cổ tức chia cho cổ đơng dạng cổ tức tiền mặt.33 Tận dụng quy định này, nhiều công ty tạo thực tế pháp lý hải ngoại tìm cách dịch chuyển cổ tức nước ngồi nhiều hình thức khác ví dụ thu nhập đầu tư, thu nhập từ tiền thuê, tiền quyền, doanh thu bán hàng hóa dịch vụ… Nhờ cổ đơng nước trì hỗn thuế cơng ty hải ngoại trả cổ tức cho họ Tuy nhiên, cổ tức thực tế bị trì hỗn vô thời hạn thu nhập dùng vay chủ sở hữu mà không tuyên bố trả cổ tức Áp dụng quy tắc CFC, thu nhập cổ đông nơi phát sinh thu nhập phải chịu thuế nước sở dịch chuyển ngồi đến nước có thuế suất thấp dịch chuyển trở lại hình thức tinh vi khác 9.4 Kiểm soát vốn mỏng (Thin Capitalisation) Khi cấu vốn doanh nghiệp chủ yếu tài trợ nợ thay vốn chủ sở hữu, người ta gọi tình trạng vốn mỏng (thinly capitalized) Theo lý thuyết cấu vốn, ví dụ lý thuyết Miller & Modigliani (M&M), thị trường khơng hồn hảo, giá trị doanh nghiệp phụ thuộc vào cấu vốn Cụ thể, giá trị doanh nghiệp có vay nợ giá trị doanh nghiệp khơng vay nợ cộng với giá trị chắn thuế (tax shield).34 Mặc dù lý thuyết cịn tranh cãi nhiều nhà quản trị tài tin vào lý thuyết họ tìm cách gia tăng địn bẩy tài Do lãi vay trừ khỏi thu nhập tính thuế cổ tức khơng phép khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp Tác dụng chắn thuế lãi vay khiến cho cơng ty thích vay nợ để tài trợ đầu tư thay phát hành thêm vốn cổ phần Việc sử dụng nợ vay mức không làm tăng rủi ro tài mà cịn làm phát sinh rủi ro đạo đức (moral hazards) Để kiểm sốt tình trạng này, số quốc gia đưa giới hạn trần vay 33 Một số công ty tránh thuế cổ tức tiền mặt trả cổ tức cổ phiếu Các cổ đông phải nộp thuế thu nhập cổ phiếu bán 34 Xem Franco Modigliani and Merton H Miller (1958), The Cost of Capital, Corporation Finance and the Theory of Investment, The American Economic Review, Vol 48, No (June 1958), pp 261-297 32 nợ so với vốn tự có Quy định có chất tựa quy định hệ số an toàn vốn tối thiểu (CAR) áp dụng cho ngân hàng thương áp đơn giản nhiều 9.5 Thỏa thuận giá trước (APA) Thỏa thuận giá trước (APA) thỏa thuận quan thuế với thực thể nộp thuế việc xác định trước giá chuyển giao giao dịch kiểm soát khoản thời gian xác định dựa tiêu chí phù hợp ví dụ phương pháp xác định giá, tiêu chí lựa chọn cơng ty hay giao dịch độc lập để so sánh, nguyên tắc áp dụng điều chỉnh giá, nhiều giả định cần thiết khác APA áp dụng vào đầu thập niên 1990 Nhật Mỹ, sau nhiều quốc gia khác sử dụng APA công cụ hữu hiệu nhằm giải tranh cãi xác định nghĩa vụ thuế quan thuế công ty Năm 1995, OECD đề cập đến phương pháp hướng dẫn chuyển giá cho công ty đa quốc gia quản lý thuế, sau cập nhật bổ sung hướng dẫn 1999, 2010 gần 2017.35 APA quy định bắt buộc mà nguyên tắc mang tính tự nguyện bên Các thỏa thuận APA thường có thời gian hiệu lực từ 3-5 năm APA xem phương pháp hữu hiệu việc kiểm soát giao dịch liên kết MNCs Đối với MNCs, việc áp dụng APA cho phép công ty chủ động việc điều chỉnh giao dịch nội phù hợp với điều khoản cam kết mà báo cáo hay bị quy hành vi chuyển giá chịu tra, kiểm tra quan thuế Nhờ ưu điểm mà phương pháp APA nhiều nước sử dụng Tuy nhiên, phương pháp APA có nhiều điểm hạn chế, chẳng hạn để có thỏa thuận APA với doanh nghiệp thường phải trải qua thời gian đàm phán dài, từ đến ba năm Các giả định điều khoản thỏa thuận giá xác định trước APA chúng khơng phù hợp điều kiện kinh tế thay đổi 10 Một số giải pháp giúp hạn chế hỗ trợ cho công tác chống chuyển giá Việt Nam 10.1 Không thu hút FDI giá Cho đến Việt Nam thu hút nhiều nhà đầu tư nước ngoài, nhà đầu tư nhỏ lẻ lẫn tập đoàn quốc tế lớn Khi nguồn lực ngày khan (ví dụ đất đai, tài ngun, mơi trường, lao động…) địi hỏi Việt Nam cần phải có chọn lọc việc thu hút đầu tư nước thay cho chiến lược thu hút đầu tư đại trà thập niên trước Bên cạnh việc đặt tiêu chuẩn cao thu hút đầu tư, ví dụ tiêu chuẩn quy mơ dự án, trình động sản xuất, trình độ cơng nghệ, trình độ sử dụng lao động, chuẩn mực sản phẩm, tiêu chuẩn môi trường, v.v… Việt Nam cần đặt điều kiện sòng phẳng với doanh nghiệp FDI liên quan đến nghĩa vụ thuế hoạt động Việt Nam Thay o bế mức, nhượng dành nhiều ưu đãi thuế, đến lúc Việt Nam cần phải khẳng định lại vị mình, khơng chấp nhận thu hút FDI giá Các doanh nghiệp FDI đầu tư vào Việt Nam nhờ tận dụng lợi kinh doanh (location savings) Việt Nam để có lợi nhuận DN phải có trách nhiệm nộp thuế cho Việt Nam Cần xem nguyên tắc thu hút đầu tư Việt Nam tầm quốc gia lẫn địa phương 10.2 Không nhân nhượng mực với tập đoàn lớn Trong nhiều trường hợp, cấp độ trung ương lẫn địa phương, muốn thu hút nhà đầu tư lớn mà phủ hay quyền địa phương thường có quan điểm hành động nhân nhượng mực với tập đoàn lớn, đặc biệt tập đồn đa quốc gia Điều nhiều ảnh hưởng đến cách mà đối xử thuế, thiết kế sách lẫn cơng tác quản lý thuế tập đoàn Với lý bí mật kinh doanh, tuân thủ quy tắc nội quy nghiêm ngặt tập đoàn, quan liên quan 35 Xem định nghĩa OECD (2017) “Hướng dẫn chuyển giá cho công ty đa quốc gia quản lý thuế” trang 214 Phụ lục II Chương IV 33 tiến hành kiểm tra, tra, giám sát hoạt động nói chung tập đồn này, có sách tài chính, kế tốn, thuế cơng ty thường gặp số trở ngại định Ngoài ra, tâm lý gặp phải trở ngại này, mà thực tế khơng hẳn có, nhiều quan liên quan ngại va chạm với tập đồn cách khơng cần thiết Đặc biệt, tập đồn mà lãnh đạo tập đồn thường xun có tiếp xúc với lãnh đạo cấp cao Chính phủ hay quyền địa phương có rào cản “vơ hình” khiến cho quan liên quan ngại va chạm với tập đoàn ậy Mặc dù điều không phổ biến thực tế xảy Thời gian qua, nhiều hoạt động xúc tiến đầu tư nhiều địa phương, Thủ tướng thường lặp lại nhiều lần quan điểm Chính phủ khơng hoan nghênh nhà đầu tư kinh doanh Việt Nam lợi dụng kẽ hở luật pháp để trục lợi, trốn tránh thuế, chuyển giá, v.v… Thiết nghĩ thông điệp mạnh mẽ cần thiết gửi đến doanh nghiệp, đặc biệt tập đoàn đa quốc gia với mong muốn doanh nghiệp ứng xử thuế cách có trách nhiệm Việt Nam điều kiện Chính phủ ln quan tâm dành ưu đãi tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động 10.3 Không cấp ưu đãi thuế đại trà Hầu hết sách thuế Việt Nam đưa nhiều ưu đãi thuế dành cho nhà đầu tư thiếu ràng buộc hay tiêu chí phù hợp để nhận ưu đãi Ví dụ Luật khuyến khích đầu tư Việt Nam đưa ưu đãi cho nhà đầu tư phần lớn dựa vào tiêu chí đầu vào, ví dụ đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn, thay sử dụng kết đầu ví dụ số lao động thực tế sử dụng, thu nhập bình qn người lao động, trình độ sử dụng cơng nghệ, kim ngạch xuất khẩu… làm thước đo điều kiện nhận ưu đãi Do cấp phát nhiều ưu đãi đại trà khiến cho sở thuế bị xói mòn nghiêm trọng Nhiều địa phương phát triển thu hút đầu tư ưu đãi thuế không thu đồng thuế nào, ngân sách trung ương buộc phải cấp bù ngân sách cho địa phương Theo Bộ Tài chính, số tiền ưu đãi thuế ngày lớn, riêng thuế TNDN năm 2016 Nhà nước ưu đãi đạt mức 46.800 tỉ đồng (khoảng tỉ USD), riêng khối FDI 35.500 tỉ đồng Tính chung năm (2014-2016), số tiền ưu đãi thuế cho doanh nghiệp lên đến 117.000 tỉ đồng Tính bình qn, khu vực FDI miễn giảm, nhận tổng ưu đãi tới 91,9% tổng số thuế TNDN phải nộp Trong DN dân doanh Việt Nam ưu đãi tổng 17,8% số thuế phải nộp, khối doanh nghiệp Nhà nước 4,8%.36 Mặc dù ưu đãi thuế áp dụng nhằm khuyến khích doanh nghiệp đầu tư hiệu có đóng góp cho tăng trưởng kinh tế, tạo việc làm cải thiện thu nhập người dân mặt dài hạn, tất doanh nghiệp phải nộp thuế Đó ngun tắc cơng liên thời gian thuế 10.4 Hoàn thiện khung pháp lý chuyển giá Như phân tích, khung pháp lý chống chuyển giá Việt Nam nhiều bất cập, rời rạc thiếu giá trị pháp lý Điều gây nhiều khó khăn cho quan thuế việc đưa lập luận pháp lý nhằm đấu tranh với hành vi chuyển giá doanh nghiệp Khung pháp lý thiếu yếu làm cho doanh nghiệp khó nắm quy định chuyển giá phép khơng phép để tuân thủ Do vậy, Việt Nam cần sớm ban hành Luật Chống chuyển giá nhằm thiết lập sở pháp lý đủ mạnh hiệu lực nhằm hỗ trợ cho công tác đấu tranh chống chuyển giá quan thuế Việt Nam, đồng thời tạo khuôn khổ pháp lý thống nhất, rõ ràng minh bạch để doanh nghiệp có sở tn thủ Các khn khổ pháp lý chống chuyển giá Việt Nam cần xây dựng hoàn thiện 36 https://tuoitre.vn/uu-dai-tren-35-300-ti-thue-thu-nhap-cho-doanh-nghiep-ngoai-20171120093626404.htm 34 dựa quy tắc, thông lệ thực tiễn giới gắn với bối cảnh Việt Nam, hạn chế khác biệt hóa quy định điều gây khó khăn cho vấn đề hợp tác quốc tế chống chuyển giá 10.5 Nâng cao lực quản lý nhà nước kinh tế, thuế Nền kinh tế vận hành theo hướng thị trường ngày tinh vi phức tạp đòi hỏi lực quản lý kinh tế quan quản lý nhà nước cần phải nâng lên cách tương xứng Hay nói khác đi, lực kỹ trị yêu cầu quan trọng đặt bối cảnh kinh tế khác trước nhiều ngày chuyển mạnh mẽ vào dịng chảy siêu xu hướng tồn cầu, khuynh hướng mô thức phát triển giới, đặc biệt cách mạng công nghiệp 4.0 Trong điều kiện đó, lực quản trị nhà nước khơng nâng lên có nghĩa phát triển kinh tế bị kéo tụt lại để tương thích với dạng lực quản lý trình độ thấp Trên thực tế, thiếu hiểu biết lực thích nghi hạn chế mô thức kinh doanh mới, quan quản lý nhà nước tạo rào cản hay hạn chế hoạt động, bảo hộ cạnh tranh với mô thức kinh doanh truyền thống Như vậy, thay nâng lên quan kéo phát triển xuống để ngang với lực quản lý Rõ ràng điều phổ biến lâu dài làm cho kinh tế bị tụt lại phía sau so với kinh tế khác Thay vào đó, cần phải thống quan điểm đời mô thức kinh doanh xu hướng tất yếu hầu hết trường hợp tích cực Nhà nước cần phải ủng hộ xu hướng đó, đồng thời phải thúc đẩy q trình tự nâng cấp Đối với quan thuế Năng lực thiết kế thực thi sách quản lý thuế cần phải khơng ngừng cập nhật tự nâng cấp để đáp ứng yêu cầu tình bối cảnh 10.6 Hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng hoàn thiện dựa hướng đến chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) hệ thống báo cáo tài quốc tế (IFRS) Tuy nhiên, vận dụng có chọn lọc để phù hợp với đặc điểm trình độ phát triển kinh tế nên nhiều khiếm khuyết chưa thống với chuẩn mực kế toán quốc tế Những khiếm khuyết hay thiếu hòa hợp gây nhiều điểm mù, khó hiểu, bất tiện q trình tổ chức hạch tốn kế tốn báo cáo tài doanh nghiệp Do có khác biệt quan điểm nguyên tắc kế toán nên đương nhiên báo cáo lợi nhuận khó tránh khỏi sai khác Điều gây số tranh cãi không cần thiết quan thuế với doanh nghiệp, làm tăng chi phí tuân thủ thuế chi phí quản lý thuế Do ngày nhiều doanh nghiệp nước đầu tư Việt Nam, có nhiều cơng ty đa quốc gia công ty xuyên quốc gia nên việc hịa hợp chuẩn mực kế tốn nước với quốc tế yêu cầu quan trọng phù hợp với xu hội nhập sâu rộng Việt Nam 10.7 Khuyến khích minh bạch, trách nhiệm công vụ chế tài hữu hiệu Minh bạch cơng tác quản lý thuế nói chung, đặc biệt công tác hành thu thuế giúp giảm hành vi gian lận thuế thông đồng thuế gây Các nhân viên quản lý thuế có quyền định người nộp thuế dễ bị lạm dụng để trục lợi cá nhân Ở Việt Nam không thiếu trường hợp phát xử lý việc nhân viên thuế thông đồng với doanh nghiệp nhằm giúp doanh nghiệp giảm bớt phần nghĩa vụ thuế bỏ túi phần lại Điều làm suy giảm niềm tin vào liêm cơng hệ thống thuế, khuyến khích hành vi gian lận thuế 10.8 Giảm chi phí tuân thủ thuế chế tài hữu hiệu Chi phí tuân thủ thuế cao yếu tố làm giảm động tuân thủ thuế doanh nghiệp Trong nhiều trường hợp, để tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ thuế doanh nghiệp phải bỏ 35 nhiều chi phí thức lẫn khơng thức, bao gồm chi phí thời gian Chính vậy, nhiều doanh nghiệp lựa chọn đánh đổi, tức chấp nhận không tuân thủ thuế để tiết kiệm khoản chi phí Hành vi cịn “khuyến khích” mức chế tài cho hành vi khơng tn thủ thuế cịn thấp Xác xuất bị phát thấp, bị phát xác suất bị phạt thấp, bị phạt mức phạt thấp nên giá trị tổn thất hành vi vi phạm thuế doanh nghiệp lại thấp Chính vậy, động thơng thường không tuân thủ thuế chấp nhận bị phạt bị phát Đối với hành vi chuyển Để giảm động chuyển giá, mặt cần phải giảm chi phí tuân thủ thuế cho doanh nghiệp, ví dụ giảm thủ tục, quy định rườm rà phức tạp; giảm thời gian kê khai nộp thuế cho doanh nghiệp Đồng thời, chế tài hành vi vi phạm pháp luật thuế cần tăng cường Chế tài phải đủ mức răn đe trừng phạt thích đáng hành vi vi phạm, đồng thời có ý nghĩa ngăn ngừa hành vi dự kiến vi phạm 10.9 Sử dụng quy tắc bến cảng an toàn (safe harbours) Tham khảo kinh nghiệm số quốc gia áp dụng quy tắc “bến cảng an toàn”, Việt Nam xây dựng số tiêu chí để khuyến khích hành vi tuân thủ thuế tốt doanh nghiệp Theo đó, doanh nghiệp đáp ứng số tiêu chí hay điều kiện lựa chọn phương pháp nộp thuế định đơn giản kê khai mức lợi nhuận nằm khoảng cho phép, tỷ lệ lợi nhuận vốn hay doanh thu Điều vừa giúp giảm chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp vừa giảm chi phí quản lý thuế quan thuế Theo nguyên tắc, doanh nghiệp có quyền lựa chọn sử dụng quy tắc quan thuế bảo lưu quyền từ chối trường hợp doanh nghiệp không đủ điều kiện sử dụng quy tắc yêu cầu số doanh nghiệp áp dụng quy tắc Hình 16 15 hành động BEPS OECD Action 1: Action 3: Action 2: Giải thách thức kinh tế số Thỏa thuận trung hòa nghĩa vụ thuế Action 6: Action 7: Ngăn chặn việc lạm dụng hiệp định Ngăn chặn giả tạo hồ sơ thường trú Tăng cường giám sát công ty đầu tư nước (CFC rules) Action 8: Action 11: Thiết lập phương pháp luận để thu thập phân tích liệu BEPS hành động giải Phát triển quy tắc nhằm ngăn chặn BEPS thông qua việc dịch chuyển giá trị tài sản vơ hình thành viên tập đoàn Action 4: Giới hạn khấu trừ lãi vay, xói mịn sở thuế cơng cụ tài Action 9: Phát triển quy tắc nhằm ngăn chặn BEPS thông qua việc dịch chuyển rủi ro phân bổ lại vốn thặng dư thành viên tập đoàn Action 5: Ứng xử với quy tắc thuế tiêu cực cách hữu hiệu hơn, khuyến khích tính minh bạch thực chất Action 10: Phát triển quy tắc nhằm ngăn chặn BEPS thông qua việc thiết lập giao dịch không xảy với bên thứ ba Action 12: Action 13: Action 14: Action 15: Yêu cầu công bố thông tin cách đầy đủ Tái xem xét tài liệu, hồ sơ chuyển giá, thiết lập giải trình Thiết lập chế giải khiếu nại cách hiệu Thiết lập chế công cụ đa phương 10.10 Mở rộng khuyến khích áp dụng APA Mặc dù thân nguyên tắc APA có nhiều hạn chế định số phương thức áp dụng phổ biến nhiều nước nhằm hạn chế hành vi chuyển giá DN FDI, đặc biệt tập đoàn MNCs Ở Việt Nam, từ năm 2013, Bộ Tài ban hành Thơng tư 201/2013/TT-BTC hướng dẫn áp dụng APA quản lý thuế Từ thực tiễn áp dụng thời gian qua nảy sinh số hạn chế thảo luận số diễn đàn Dù ban hành từ cách năm nguyên tắc tự nguyện nên số doanh nghiệp áp dụng APA với quan thuế cịn so với số lượng hàng chục nghìn DN FDI hoạt động Việt Nam Có số lý khiến cho doanh nghiệp chưa mạnh dạn tham gia APA thủ tục quy trình đàm phán APA phức tạp kéo dài, gây tốn thời gian chi phí hiệu không rõ ràng; doanh nghiệp cân nhắc lợi ích chi phí 36 APA họ thấy chưa có lợi để tham gia; vấn đề bảo mật thông tin điều khiến doanh nghiệp e ngại, v.v… Ngay thân quan thuế gặp phải số khó khăn, ví dụ lực kinh nghiệm đàm phán cán thuế cịn yếu, thiếu khn khổ hợp tác với quan thuế nước, vấn đề tham nhũng đạo đức cán thuế… Để mở rộng khuyến khích áp dụng APA, từ phía quan thuế cần nỗ lực khắc phục hạn chế từ phía nội Đối với DN FDI cần có sách khuyến khích tham gia APA lợi ích cụ thể, giảm chi phí tuân thủ 10.11 Tổ chức tốt hệ thống sở liệu thuế, tài chính, kinh tế Cơ quan thuế cần tăng cường đầu tư mạnh cho việc nâng cấp hoàn thiện hệ thống sở liệu người nộp thuế nói chung, liệu phục vụ cho cơng tác điều tra chống chuyển giá nói riêng Điều quan trọng cần phải đảm bảo hệ thống sở liệu xây dựng vận hành tảng cơng nghệ đại với tầm nhìn dài hạn vài chục năm tới Cơ sở liệu cần đảm bảo tính đồng thống tồn hệ thống, có khả tương thích tích hợp với sở liệu quan khác Tổng cục Hải quan, Tổng cục Thống kê, Ngân hàng Nhà nước, Bộ Công thương, v.v… Mặc dù khả tích hợp sở liệu với quan khác gặp khó khăn hệ thống sở liệu quan nhà nước thường không thống Tuy nhiên bối cảnh Chính phủ đẩy mạnh thực đề án phủ điện tử tích hợp liệu sớm muộn phải thực thi Ngoài ra, cần chủ động hợp tác với công ty chuyên cung cấp sở liệu lớn giới Dun & Bradstreet; cơng ty xếp hạng tín nhiệm S&P, Moody’s, Fitch; cơng ty kiểm tốn lớn giới Deloitte, PwC, EY, KPMG, Arthur Andersen, v.v… 10.12 Thiết lập thêm phận chuyên trách chống chuyển giá địa phương/vùng Ngoài bốn phận chuyên trách chống chuyển giá thiết lập bốn cục thuế thuộc bốn địa phương (Hà Nội, TP.HCM, Đồng Nai, Bình Dương), Bộ Tài cần cân nhắc thành lập thêm phận chuyên trách tương tự địa phương khác có số lượng quy mơ DN FDI lớn phức tạp Vĩnh Phúc, Bắc Ninh, Đà Nẵng, Long An… tùy theo nhu cầu thách thức thực tế địa phương Xây dựng quy chế quy trình làm việc cụ thể, tăng cường thẩm quyền trách nhiệm phận chuyên trách phù hợp với tính chất phức tạp nhạy cảm cơng việc Điều không phần quan trọng phận địa phương khác phối hợp, hợp tác số hoạt động đấu tranh chống chuyển giá, chia sẻ kinh nghiệm lẫn 10.13 Nâng cao lực cho cán thuế, trao thêm thẩm quyền trách nhiệm giải trình Cần có chiến lược nâng cao lực cho cán thuế nói chung, cán thuế chuyên trách chống chuyển giá lẫn không chuyên trách Thực đào tạo, đào tạo lại kiến thức chuyển giá cho cán thuế cách định kỳ, thường xuyên cập nhật hành vi xu hướng chuyển giá giới Việt Nam Hợp tác với trường đại học uy tín, cơng ty kiểm tốn lớn có kinh nghiệm để đào tạo bổ sung kiến thức cho cán thuế Chọn lựa cán có tiềm đào tạo nước ngồi, tham gia khóa học ngắn hạn quản lý thuế chuyển giá nước giới, đặc biệt Hoa Kỳ châu Âu Khuyến khích tạo điều kiện cho thuế tham gia diễn đàn, hội thảo nước quốc tế có liên quan đến chuyển giá để có thêm hiểu biết kinh nghiệm cần thiết Ngoài lực chuyên môn chuyển giá, cán thuế cần trang bị kỹ mềm kỹ giao tiếp, đàm phán, thương lượng, kỹ giải vấn đề, giải tranh chấp; cập nhật, bồi dưỡng kiến thức kinh tế vĩ mô, kinh tế ngành, trình độ ngoại ngữ… Cơ quan thuế cần trao thêm thẩm quyền điều tra hành vi gian lận thuế thẩm quyền tra, kiểm tra thuế Đi kèm với thẩm quyền tăng cường 37 trách nhiệm giải trình quan thuế cần nâng lên tương xứng để tránh lạm quyền, đảm bảo việc thực thi trách nhiệm công vụ, minh bạch tránh vụ lợi 10.14 Hợp tác chống chuyển giá Chính phủ, Bộ Tài quan thuế Việt Nam cần đẩy mạnh hợp tác với Chính phủ, Bộ Tài quan thuế nước công tác chống chuyển giá nguyên tắc bảo vệ lợi ích quốc gia hài hịa lợi ích bên có quyền lợi ích liên quan Các khuôn khổ hợp tác cần thiết lập cách bản, từ tầm nhìn, chiến lược chương trình kế hoạch hành động hợp tác cụ thể Ngoài việc hợp tác với quan thuế nước theo hiệp định hợp tác chống chuyển giá thức, quan thuế Việt Nam cần chủ động hợp tác với chuyên gia thuế quốc tế có kinh nghiệm uy tín số tình phức tạp; đặc biệt hợp tác với cơng ty kiểm tốn lớn KPMP, EY, PwC, Deloitte… nhằm nhận hỗ trợ mặt chuyên môn, nhân lực, kỹ thuật, thông tin… từ đối tác có kinh nghiệm 10.15 Nguồn lực cho chống chuyển giá Chống chuyển giá làm tiêu tốn nguồn lực đáng kể cho quan thuế, cần phải có nguồn lực bổ sung để tài trợ cho công tác Nguồn lực để tài trợ cho công tác chống chuyển giá đương nhiên phải ngân sách nhà nước tài trợ thông qua kinh phí hoạt động quan thuế Nguồn lực thường khơng đủ để trang trải chi phí nhiều trường hợp lý làm cho công tác chống chuyển giá bị ách tắc, không hiệu Để khuyến khích hiệu quả, Chính phủ nên cân nhắc trích phần nguồn truy thu thuế phát từ hành vi chuyển giá để bổ sung nguồn kinh phí cho cơng tác chống chuyển giá Nguồn tiền dùng để mua sở liệu, trả phí thuê tư vấn, chuyên gia thuế, chuyên gia luật bổ sung thu nhập cho đội ngũ chuyên trách 38 Tài liệu tham khảo Andrew Lymer and John Hasseldine (2002), ‘The International Taxation System’, Kluwer Academic Publishers Arun Saripalli and Gaurav Haldia (2016), Location Savings – Basic concept and guidance, February 2016 David McNair, Rebecca Dottey and Alex Cobham (2010), Transfer Pricing, and the Taxing Rights of Developing Countries Tax Justice Network Africa Research Conference in Nairobi in April 2010 Đỗ Thiên Anh Tuấn (2015), Chuyển giá DN FDI Việt Nam Tình nghiên cứu Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Emmanuel Budu Addo (2012), Effects of transfer pricing beyond tax revenue loss: a threat to economic development ActionAid Ghana Franco Modigliani and Merton H Miller (1958), The Cost of Capital, Corporation Finance and the Theory of Investment, The American Economic Review, Vol 48, No (June 1958), pp 261-297 Gabriel Zucman (2014) “Taxing across Borders: Tracking Personal Wealth and Corporate Profits” Journal of Economic Perspectives 28 (4): 121–48 OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting OECD (2017), OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administration July 2017 PwC (2012), International Transfer Pricing 2013/14 Tax Justice Network (2012) "Revealed: Global Super-rich has at least $21 trillion hidden in secret tax havens" 22 July 2012 UN (2017), Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries 2017 UNCTAD (1999), Transfer Pricing UNCTAD Series on issues in international investment agreements UN New York and Geneva 1999 VCCI (2017), Báo cáo 1114/PTM-VP báo cáo kết thực Nghị số 35/NQ-CP Chính phủ hỗ trợ phát triển doanh nghiệp đến năm 2020 WB Group (2016), Transfer Pricing and Developing Economies: A Handbook for Policy Makers and Practitioners Authors: Joel Coopper, Randall Fox, Jan Loeprick, and Komal Mohindra WCO (2015), Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing World Customs Organization June 2015 World Tranfer Pricing (2017) – The Comprehensive guide to the world’s leading transfer pricing firms 39 ... nộp thuế nộp thuế cho đất nước có chi phí thấp Các tác động chuyển giá lên kinh tế 6.1 Xói mịn sở thuế dịch chuyển lợi nhuận Tác động trước tiên dễ nhìn thấy chuyển giá làm xói mịn sở thuế nhiều... hưởng lợi từ sách cắt giảm thuế suất Tuy nhiên, nhìn phương diện thuế sách cạnh tranh giảm thuế làm xói mịn sở thuế nhiều quốc gia Hệ xói mịn sở thuế làm suy yếu nguồn thu ngân sách, ảnh hưởng... nơi trú ẩn thuế Việt Nam thường dịch Thiên đường (Heaven) thuế 11 BEPS – Base Erosion and Profit Shifting (Chương trình Xói mịn Cơ sở thuế Chuyển dịch lợi nhuận) chiến lược hoạch định thuế doanh
