LV Thạc sỹ_việc đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách bộ, ngành

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KSNB Kiểm soát nội KTNN Kiểm toán nhà nước KTV Kiểm toán viên NSNN Ngân sách nhà nước DANH MỤC SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hệ thống kiểm sốt nội (KSNB) có mặt hầu hết nhân tố quan trọng liên quan đến q trình kiểm tốn Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ấn hành chuẩn mực thực hành thứ hai Kiểm toán Nhà nước nghiên cứu đánh giá độ tin cậy hệ thống KSNB Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm tốn báo cáo tốn ngân sách bộ, ngành có ý nghĩa quan trọng kiểm toán viên (KTV) việc xác định nội dung bản, trọng yếu kiểm toán, xuyên suốt giai đoạn quy trình kiểm tốn Nghiên cứu đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB trình kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành giúp kiểm toán viên lập kế hoạch, thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán phù hợp nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí, nhân đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế rủi ro kiểm toán Xuất phát từ yêu cầu kiểm toán báo cáo toán bộ, ngành nhằm đánh giá tính đắn, trung thực số liệu toán đánh giá hiệu sử dụng tiền tài sản nhà nước Kiểm toán viên phải sâu tìm hiểu q trình khép kín nghiệp vụ kinh tế phát sinh đầu vào đến đầu ra, q trình kiểm soát nào, đảm bảo quy định hiệu khơng Từ đó, kiểm tốn viên có kiến nghị giúp đơn vị quản lý tốt tham mưu cho quan quản lý chức giải pháp phù hợp để quản lý chặt chẽ, hiệu nguồn lực Trong năm qua, Kiểm tốn nhà nước (KTNN) khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn, góp phần vào việc quản lý tài cơng cách có hiệu Để hướng dẫn kiểm toán viên thực hành kiểm toán cách khoa học, KTNN ban hành số quy trình kiểm tốn chung có quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước ngân sách bộ, ngành Tuy nhiên, trình thực hiện, hướng dẫn đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán ngân sách bộ, ngành chưa thực đầy đủ, thống nhất; kiểm toán viên đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB theo kinh nghiệm nghề nghiệp chủ yếu, dẫn tới chất lượng kiểm toán chưa cao Mục tiêu đề tài nghiên cứu + Hệ thống hóa vấn đề lý luận chất, vai trò hệ thống KSNB quản lý tài bộ, ngành; + Mơ tả phân tích lý luận thực tiễn nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành KTNN; + Đề xuất phương hướng giải pháp hoàn thiện việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Kiểm toán nhà nước thực Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB liên quan tới việc lập, chấp hành toán ngân sách nhà nước (NSNN) q trình kiểm tốn báo cáo tốn ngân sách KTNN với số bộ, ngành tiêu biểu: Bộ Văn hoá, thể thao Du lịch; Bộ Y tế; Đài Tiếng nói Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp vật biện chứng vật lịch sử, nguyên lý chủ nghĩa Mác-Lênin kinh tế, quản lý nói chung kiểm tra - kiểm sốt nói riêng Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: phương pháp phân tích, tổng hợp, hệ thống hố … Từ đề phương pháp nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành phù hợp với điều kiện cụ thể hoạt động Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Những đóng góp đề tài + Làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn việc nghiên cứu đánh giá HTKSNB kiểm toán báo cáo tốn ngân sách bộ, ngành; + Phân tích, đánh giá thực trạng nghiên cứu đánh giá HTKSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Qua phân tích hạn chế để đưa ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện q trình xác định đánh giá hiệu lực HTKSNB tiến hành kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành xuyên suốt giai đoạn kiểm toán Luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Chương 2: Thực trạng việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Chương 3: Giải pháp hoàn thiện việc giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TỐN NGÂN SÁCH BỘ, NGÀNH 1.1 Vai trị bộ, ngành quản lý NSNN cần thiết việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành 1.1.1 Vị trí, vai trị bộ, ngành quản lý NSNN NSNN quan hệ nguồn thu khoản chi nhà nước biểu qua kế hoạch tài vĩ mơ, khâu tài chủ đạo hệ thống tài quốc gia NSNN không đơn khoản thu, chi nhà nước mà cịn định hướng sách, mục tiêu nhà nước kế hoạch phát triển kinh tế xã hội đất nước Đồng thời, thông qua nguồn lực tài mà chủ yếu NSNN, nhà nước thực dịch vụ xã hội có tính chất đặc biệt, đặc thù mà thành phần lực lượng khác xã hội không thực không pháp luật cho phép thực NSNN hệ thống thống bao gồm ngân sách trung ương ngân sách cấp quyền địa phương, ngân sách trung ương bao gồm: ngân sách bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ ngân sách tổ chức trị - Chính trị xã hội Tổ chức xã hội nghề nghiệp cấp trung ương, gọi tắt ngân sách cấp (đơn vị dự toán cấp I trực thuộc ngân sách trung ương) Ngân sách trung ương ngân sách cấp quyền địa phương phân cấp nguồn thu nhiệm vụ chi cụ thể Theo phân cấp đó, ngân sách TW giữ vai trò chủ đạo, bảo đảm thực nhiệm vụ chiến lược, quan trọng quốc gia hỗ trợ địa phương chưa cân đối thu, chi ngân sách; Ngân sách địa phương phân cấp nguồn thu bảo đảm chủ động thực nhiệm vụ giao Ngân sách trung ương ngân sách nước, tập trung đại phận nguồn tài quốc gia đảm bảo nhu cầu chi tiêu có tính huyết mạch nước Ngân sách trung ương phản ánh nhiệm vụ thu, chi theo ngành giữ vai trò chủ đạo hệ thống NSNN Ngân sách trung ương cấp phát kinh phí cho yêu cầu thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước trung ương trung tâm điều hoà hoạt động ngân sách địa phương Ngân sách trung ương bao gồm đơn vị dự toán cấp Mỗi bộ, quan trung ương đơn vị dự toán ngân sách trung ương Như vậy, ngân sách cấp phận quan trọng cấu thành hệ thống NSNN Việc thực tốt chức nhiệm vụ bộ, ngành đóng vai trò quan trọng việc thực chiến lược kinh tế xã hội đất nước Tuy nhiên, vấn đề đặt việc thực tốt nhiệm vụ giao phải sở sử dụng NSNN nguồn lực cách có hiệu Trong điều kiện Chính phủ hạn chế việc bội chi ngân sách, việc quản lý sử dụng kinh tế, hiệu nguồn lực trở thành yếu tố định cơng tác quản lý NSNN 1.1.2 Vai trị KSNB quản lý tài bộ, ngành Các bộ, ngành hoạt động dựa vào kinh phí NSNN cấp với khoản chi tiêu phải tiết kiệm, phù hợp với dự tốn tình hình thực tế Điều có nghĩa cần tìm biện pháp giảm bớt chi phí hành chính, quản lý rủi ro, đổi hoạt động cho kinh tế hiệu Bên cạnh đó, cơng tác kiểm tra tài cần đẩy mạnh với mục tiêu xóa bỏ hành vi gian lận, lãng phí chi tiêu ngân sách lành mạnh hóa quan hệ tài bộ, ngành Những địi hỏi khách quan xúc nói làm tiền đề cho việc thiết lập hệ thống KSNB bộ, ngành công tác kiểm tra, kiểm sốt cần thực độc lập, có tổ chức, liên tục giai đoạn hoạt động Tác dụng KSNB phạm vi bộ, ngành thể cụ thể mặt chủ yếu sau: Thứ nhất: kiểm tra, kiểm sốt góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế toán bộ, ngành Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài bộ, ngành bao gồm quan hệ đa dạng, biến đổi cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể từ khâu lập dự toán, thực dự toán toán NSNN Để hướng nghiệp vụ vào mục tiêu giải tốt quan hệ trên, khơng cần có định hướng thực tốt quan hệ, mà cần thường xuyên soát xét việc thực để hướng nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Hoạt động tài bao gồm nhiều mối quan hệ phân phối, tốn Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lợi ích người, quan hệ đơn vị dự toán cấp I, cấp II, cấp III thuộc bộ, ngành Hoạt động tài thực có hiệu có hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp quản lý thông qua việc kiểm tra, kiểm soát thường xuyên Thứ hai: Kiểm tra, kiểm soát tạo niềm tin cho đối tượng quan tâm đến thơng tin tài phản ánh tài liệu kế tốn Những đối tượng quan tâm chủ yếu gồm: - Các quan Nhà nước cần có thơng tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống luật pháp, sách kinh tế Đặc biệt với ngân sách Nhà nước, với kinh phí cấp cho bộ, ngành cần giám sát chặt chẽ theo hướng pháp luật có hiệu Chỉ có hoạt động kiểm tra, kiểm soát phát triển sở khoa học thực đáp ứng yêu cầu thơng tin cho sách Nhà nước, định đắn đơn vị - Các nhà quản lý cần thông tin trung thực không báo cáo tốn ngân sách mà cịn thơng tin cụ thể tài chính, hiệu hiệu phận để có định giai đoạn quản lý, kể tiếp nhận kinh phí điều chỉnh hoạt động… Những thơng tin có thơng qua hoạt động kiểm tra, kiểm soát tổ chức khoa học - Người lao động cần có thơng tin đáng tin cậy phân phối thu nhập, thực sách tiền lương bảo hiểm … nhu cầu đáp ứng thơng qua hệ thống kiểm tra, kiểm sốt hồn chỉnh 77 Nhận thức cơng việc kiểm sốt cụ thể tồn kiểm soát: kiểm toán viên phải đánh giá cơng việc kiểm sốt thích hợp thơng qua thơng tin mơ tả q trình hoạt động, ghi chép nghiệp vụ Quy chế quản lý tài tồn ngành đơn vị dự tốn cấp I, II, III Trong việc phân tích kiểm toán viên cần nhận thức bao qt cơng việc kiểm sốt mấu chốt có tác động nhiều tới tính xác số liệu toán việc tiết kiệm khoản chi Nhận thức đánh giá yếu kém: thiếu hụt hoạt động kiểm soát phù hợp, làm tăng thêm rủi ro việc trình bày thơng tin báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Chẳng hạn khâu lập dự tốn khơng lập đầy đủ nguồn thu nghiệp phát sinh, kiểm tốn viên đánh giá có yếu hệ thống KSNB, rủi ro kiểm soát mức cao; báo cáo tốn khơng phản ánh đầy đủ khoản thu nghiệp, nguồn thu từ ngân sách địa phương hỗ trợ, nguồn kinh phí dự án, đặc biệt dự án tài trợ trực tiếp tổ chức phi phủ - Đánh giá rủi ro kiểm sốt: sau nhận rõ chứng chứng minh yếu hệ thống kiểm sốt thơng qua việc khơng đáp ứng u cầu kiểm sốt, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát để khẳng định đánh giá ban đầu tiếp cận với hệ thống kiểm sốt - Việc mơ tả nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB thực qua việc lập bảng đánh giá KSNB kết hợp với hình thức khác sơ đồ mô tả bảng câu hỏi tùy thuộc vào xem xét kiểm toán viên kiểm toán cụ thể Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ tối đa cho đơn vị thiếu thủ tục kiểm soát chủ yếu liên quan đến sở dẫn liệu khoản mục báo cáo toán thủ tục kiểm sốt khơng thể phát ngăn chặn gian lận sai sót trọng yếu Trong kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành, việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định phép thử nghiệm áp dụng 78 Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp mức tối đa, kiểm toán viên dựa vào KSNB đơn vị để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ Kiểm toán viên quyền đánh giá rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa kiểm toán viên thủ tục kiểm soát liên quan đến sở dẫn liệu phát ngăn chặn gian lận sai sót trọng yếu kiểm toán viên lập kế hoạch thực thử nghiệm kiểm soát để làm sở cho đánh giá hệ thống KSNB đơn vị Như vậy, nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát giai đoạn thực hành kiểm toán, vấn đề quan trọng kiểm toán viên phải tìm hiểu đánh giá hiệu lực kiểm soát nhằm phát yếu điểm hệ thống KSNB để đánh giá rủi ro kiểm soát cao hay thấp Đề tài tập trung hệ thống hóa nội dung đánh giá hệ thống KSNB số nghiệp vụ cụ thể liên quan tới báo cáo toán ngân sách bộ, giúp kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá rủi ro kiểm soát hiệu lực hệ thống KSNB Sau số nội dung cần tìm hiểu cách đánh giá cụ thể hệ thống KSNB số nghiệp vụ quan trọng q trình kiểm tốn tổng hợp bộ, ngành kiểm toán chi tiết báo cáo tài đơn vị dự tốn trực thuộc bộ, ngành Qua việc xem xét yêu cầu thực tế thực hệ thống KSNB, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát hiệu lực hệ thống KSNB để đề phương pháp kiểm tốn phù hợp áp dụng suốt q trình thực kiểm toán 3.2.2.1 Kiểm toán tổng hợp bộ, ngành Kiểm tốn viên tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB bộ, ngành liên quan tới việc kiểm sốt cơng tác lập dự tốn, phân bổ dự tốn ngân sách, cấp phát kinh phí, kế tốn tốn NSNN - Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB việc lập dự toán ngân sách Kiểm tốn viên nghiên cứu đánh giá q trình xây dựng, xét duyệt dự tốn ngân sách Mục đích kiểm sốt xác định tính đắn mục tiêu tài hoạt động bộ, ngành, phát bất cập, sai lệch từ khuyến nghị giải pháp kịp thời, nhằm đảm bảo sử dụng hiệu kinh phí, loại trừ sai 79 phạm trước chúng xảy ra, bảo đảm kế hoạch ngân sách có tính tiên tiến thực, có vững Kiểm tốn viên phải nghiên cứu yêu cầu việc kiểm soát trước để đánh giá tính hiệu lực hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát cao hay thấp Yêu cầu kiểm sốt cơng tác lập dự tốn ngân sách là: Dự toán phải vào nhiệm vụ phát triển kinh tế – xã hội bảo đảm quốc phòng – an ninh, tiêu cụ thể phải phản ánh quy mô, nhiệm vụ đặc biệt hoạt động đơn vị, luật, chế độ thu – chi; tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách cấp có thẩm quyền quy định chế độ sách hành quy định phân cấp quản lý kinh tế – xã hội, phân cấp quản lý ngân sách, số kiểm tra dự tốn ngân sách quan có thẩm quyền thơng báo tình hình thực dự tốn ngân sách năm trước Khai thác khả tiềm tàng, làm cho dự tốn ngân sách có tính tích cực, tăng khả tiết kiệm chi tiêu, bao quát hết nguồn thu Những tiêu cụ thể dự tốn phải phản ánh quy mơ, nhiêm vụ, đặc điểm hoạt động đơn vị trực thuộc Dự toán khoản chi phải xây dựng vào pháp luật, chế độ thu – chi; tiêu chuẩn định mức chi ngân sách cấp có thẩm quyền quy định chế độ sách hành quy định phân cấp quản lý Phát yếu tố sử dụng kinh phí khơng hợp lý, trái với nguyên tắc tiết kiệm hiệu kinh tế, tính tốn, áp dụng chế độ, tiêu chuẩn, định mức theo quy định Nhà nước, việc áp dụng phương pháp lập dự tốn, tính cân đối giá trị dự toán ngân sách, sổ chi phải phù hợp với tổng mức cấu Hệ thống KSNB phải đảm bảo dự toán lập theo trình tự quy định, bao gồm bước hướng dẫn kiểm tra, điều chỉnh việc lập dự toán từ đơn vị dự toán cấp III, cấp II, cấp I, trước tổng hợp lập dự tốn thức bộ, ngành Lập dự toán ngân sách phải lập mẫu biểu, thời gian theo quy định lập chi tiết theo Mục lục NSNN Đặc biệt, kiểm tốn viên cần xem xét bộ, ngành có u cầu đơn vị trực thuộc sửa đổi lại dự tốn trường hợp lập dự tốn khơng 80 định mức, chế độ, biên chế, quy mô, khối lượng nhiệm vụ giao vượt khả cân đối ngân sách, dự toán ngân sách không biểu mẫu, không mục lục NSNN - Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB việc phân bổ dự toán ngân sách Hệ thống kiểm soát đảm bảo cho việc theo dõi chi tiết phân phối hạn mức kinh phí cho đối tượng sử dụng, theo nội dung ghi thông báo hạn mức kinh phí theo dự tốn duyệt, phân bổ ngân sách theo tháng, quý cho đơn vị dự toán trực thuộc phù hợp với dự toán năm Kiểm toán viên cần nghiên cứu việc kiểm sốt phân bổ dự tốn xem có giữ lại số kinh phí hay khơng có phù hợp để giữ lại phần kinh phí không phân bổ? Bộ (ngành) nhận số phân bổ ngân sách có trách nhiệm giao nhiệm vụ cho đơn vị dự toán trực thuộc bảo đảm với dự toán ngân sách phê duyệt không thay đổi nhiệm vụ ngân sách phân bổ chưa có đồng ý quan có thẩm quyền - Tìm hiểu đánh giá hệ thơng KSNB việc cấp phát kinh phí Yêu cầu hệ thống kiểm soát đảm bảo tiến độ cấp phát ngân sách theo tháng, quý Riêng số cấp lệnh chi tiền phải xác định chi tiết theo nội dung cấp phát chi tiết đến đơn vị thủ trưởng Cấp phát phải vào dự toán phê duyệt, phù hợp với nhiệm vụ chuyên môn tháng, quý, tránh tình trạng cấp dồn vào cuối năm; hình thức cấp phát cho khoản chi phải quy định hồ sơ cấp phát có đảm bảo quy định hay khơng Kiểm tốn viên sau nghiên cứu yêu cầu hệ thống KSNB việc cấp phát kinh phí phải đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt việc cấp phát dồn vào cuối năm chứng tỏ hệ thống kiểm soát hiệu lực, trường hợp kiểm tốn viên phải phân tích rõ ngun nhân ảnh hưởng kiến nghị khắc phục - Tìm hiểu đánh giá KSNB cơng tác kế tốn toán ngân sách Mục tiêu hoạt động kiểm soát nhằm xem xét, khảo sát để xác đinh thơng tin kế tốn có trung thực, xác khơng, đồng thời phát sai sót, vị 81 phạm gian lận xảy ra, nhìn nhận tồn diện, mặt diễn biến chu trình NSNN để có biện pháp điều chỉnh tương lai Hệ thống KSNB cơng tác kế tốn toán ngân sách phải đảm bảo Báo cáo toán ngân sách bộ, ngành phải lập biểu, mẫu, thời gian quy định luật NSNN Luật kế toán, đồng thời toán đơn vị cấp phải kiểm tra xét duyệt trước tổng hợp, lập báo cáo toán bộ, ngành Tổng hợp, lập tốn phải bảo đảm tính xác số học, nội dung, thời gian theo quy định luật NSNN Bộ đơn vị trực thuộc áp dụng chế độ kế toán đơn vị hành nghiệp ban hành theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Ngồi ra, đơn vị có sử dụng quy định hướng dẫn kế toán cụ thể cho phần hành khác như: Chế độ kế toán đơn vị chủ đầu tư, kế toán hoạt động nghiệp có thu…Việc nhận biết, ghi nhận phản ánh tiêu, nội dung vào sổ kế toán báo cáo tài vào chuẩn mực kế toán hành Việt Nam Hệ thống kiểm sốt đảm bảo nguồn kinh phí phải phân loại theo dõi chi tiết khoản chi, niên độ kế toán, niên khoá ngân sách theo mục lục NSNN, tập hợp vào kinh phí đề nghị tốn khoản chi ghi dự toán duyệt chế độ định mức theo quy định Nhà nước Kiểm tốn viên đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm sốt thơng qua việc kiểm tra đối chiếu khoản chi theo nhóm mục với dự tốn duyệt, sổ chi tiết, sổ tổng hợp với báo cáo tài chính, thơng báo duyệt tốn quan tài (nếu có) đối chiếu sổ chi tiết với báo cáo chi tiết chi hoạt động Kiểm toán viên cần xem xét đánh giá rủi ro kiểm sốt thơng qua việc đánh giá số thủ tục kiểm sốt sau: Bộ (ngành) có ban hành hay khơng quy định cụ thể để hướng dẫn công tác kế toán cho nghiệp vụ phát sinh đặc thù? Bộ có thực kế tốn đơn vị dự toán cấp I hay số liệu báo cáo cộng dồn từ đơn vị 82 dự toán cấp II, cấp III trực thuộc? Công tác kiểm tra hướng dẫn đơn vị có thực thường xun hay khơng? Bộ có quy định cụ thể thời gian hoàn thành báo cáo biện pháp xử lý trường hợp nộp báo cáo chậm? Bộ có phân cơng cụ thể chuyên viên quản lý đơn vị cụ thể hay không? Sự khác biệt lớn số liệu xét duyệt toán số liệu đơn vị báo cáo? 3.2.2.2 Kiểm tốn báo cáo tài đơn vị dự toán trực thuộc bộ, ngành Khi thực kiểm tốn báo cáo tài đơn vị dự toán trực thuộc kiểm toán viên nghiên cứu đánh giá kiểm soát lập dự toán ngân sách, kiểm tốn thường xun q trình chấp hành ngân sách, kiểm sốt cơng tác kế tốn tốn ngân sách Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt lập dự tốn ngân sách, cơng tác kế toán toán ngân sách thực q trình kiểm tốn tổng hợp Kiểm tốn viên tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt q trình chấp hành ngân sách đơn vị dự toán trực thuộc Yêu cầu kiểm sốt thúc đẩy việc hồn thành dự tốn ngân sách phê duyệt sở tuân thủ sách, chế độ pháp luật Nhà nước, phát kịp thời sai sót, ngăn chặn, hạn chế tác hại Nội dung kiểm soát xem xét thực tiêu kế hoạch ngân sách, việc chấp hành tiêu chuẩn, định mức, chế độ pháp luật tài Nhà nước, tính hiệu sử dụng nguồn lực Việc tìm hiểu đánh giá kiểm sốt q trình chấp hành ngân sách cụ thể số nội dung sau: KSNB nguồn kinh phí, KSNB quản lý khoản thu nghiệp thu khác, KSNB quản lý quỹ tiền mặt, KSNB quản lý vật liệu, dụng cụ sản phẩm hàng hoá, KSNB quản lý TSCĐ, KSNB quản lý khoản phải thu, tạm ứng, KSNB quản lý khoản phải nộp ngân sách - KSNB nguồn kinh phí: 83 Hệ thống kiểm sốt bảo đảm phân loại xác, hạch tốn theo dõi chi tiết quản lý nguồn kinh phí theo chế tài quy định, sử dụng mục đích phạm vi dự tốn duyệt Kiểm tốn viên đánh giá hệ thống kiểm soát nguồn kinh phí thơng qua việc xem xét kế tốn mở sổ theo dõi nguồn kinh phí nào, có chi tiết theo nguồn kinh phí hay khơng? Định kỳ có tiến hành kiểm tra đối chiếu sổ tổng hợp sổ chi tiết hay khơng? Kế tốn nguồn kinh phí có am hiểu quy định quản lý nguồn kinh phí hay khơng, đặc biệt quản lý nguồn kinh phí hoạt động bổ sung từ nguồn thu nghiệp? Chủ tài khoản có yêu cầu kế tốn thường xun phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí đơn vị nhằm phát huy hiệu nguồn kinh phí hay khơng? - KSNB quản lý khoản thu nghiệp thu khác Hệ thống kiểm soát bảo đảm nguồn thu phát sinh đơn vị có thật, thẩm quyền quy định hạch toán đầy đủ báo cáo tài Kiểm tốn viên đánh giá hệ thống kiểm sốt thơng qua đối chiếu độc lập sổ chi tiết với sổ tổng hợp xem xét chứng khoản thu tiền như: Tính liên tục hố đơn bán hàng, hợp đồng bán hàng…Sự cách ly trách nhiệm quản lý tiền mặt ghi sổ kế toán tiền, người ghi sổ thu tiền với người ghi sổ khoản phải thu Sự am hiểu quản lý tài phận có liên quan tới khoản thu phát sinh đơn vị… - KSNB quản lý tiền mặt Hệ thống KSNB quản lý tiền mặt phải đảm bảo khoản thu, chi tiền mặt ghi sổ kế toán thực tế, có hợp lý phê chuẩn đắn, ghi sổ kịp thời xác Các khoản thu nộp vào quỹ tiền mặt bảo đảm an tồn, khơng bị mát, hư hỏng Kiểm toán viên đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB qua việc xem xét quy chế nội thực tế công tác quản lý sổ kế toán tiền mặt, thẩm quyền duyệt chi? Trách nhiệm người quản lý tiền mặt quy trình ln chuyển chứng từ kế tốn? Việc ghi chép sổ kế toán liên quan tới tiền mặt đối 84 chiếu kế toán thủ quỹ, công tác kiểm quỹ tiền mặt…? Các biện pháp bảo đảm an tồn cho quỹ tiền mặt, phịng chống cháy nổ hành vi gian lận Thông thường tiến hành nghiên cứu KSNB tiền mặt KTV tiến hành công việc sau: - Xem xét quy định trách nhiệm rõ ràng việc phân công quản lý tiền mặt quỹ, chẳng hạn có hai thủ quỹ giao trách nhiệm quản lý két khó quy trách nhiệm vật chất cho người - Thủ quỹ người có trách nhiệm duyệt chi tiền mặt khơng giữ sổ kế tốn tiền mặt sổ kế tốn có liên quan đến tiền mặt KTV cần xem xét việc phân công cơng việc phịng kế tốn để mở rộng hay thu hẹp phạm vi kiểm toán Ngồi KTV xem xét khía cạnh mối quan hệ thủ quỹ, kế toán tiền mặt, người duyệt chi có mối quan hệ ràng buộc họ hàng khơng có nguy thơng đồng để rút tiền để phịng ngừa rủi ro kiểm toán - Xem xét việc phân chia trách nhiệm vấn đề kiểm tra kiểm soát thủ tục, chứng từ liên quan tới nghiệp vụ thu chi tiền mặt Nếu việc phân chia trách nhiệm cho nhiều người, nhiều phận liên quan để kiểm tra, kiểm sốt nghiệp vụ liên quan đến q trình thu chi tiền mặt hệ thống KSNB tiền mặt có độ tin cậy - Xem xét quy trình xét duyệt khoản chi tiền mặt việc quản lý biên lai thu tiền Nếu trình xét duyệt khoản chi tiền mặt xem xét cách kỹ lưỡng chứng từ chứng minh có kiểm tra nội cách đầy đủ người lập phiếu chi kế toán trường, thủ trưởng đơn vị…thì hệ thống KSNB tiền mặt đáng tin cậy Trong thực tế kiểm toán đơn vị dự toán cấp III, số đơn vị xảy tình trạng chứng từ gốc trình lên chủ tài khoản không qua việc kiểm tra phận kế toán dẫn tới chủ tài khoản ký duyệt chi phận kế tốn phải thi hành khơng thoả mãn sốt xét u cầu chứng từ 85 - Xem xét việc chấp hành quy định tồn quỹ tiền mặt việc nộp tiền có đầy đủ kịp thời khơng Nếu đơn vị không chấp hành thường xuyên chế độ kiểm kê quỹ tiền mặt không tôn trọng toạ chi tiện mặt, tồn quỹ tiền mặt lớn cấu hệ thống KSNB tiền mặt cần phải xem xét thêm - Xem xét hệ thống bảo vệ két làm việc có đảm bảo độ tin cậy khơng? - Xem xét việc ghi chép sổ kế toán liên quan tới tiền mặt đối chiếu kế toán thủ quỹ Tất công việc tiến hành khảo sát hệ thống KSNB tiền mặt KTV để đánh giá hệ thống KSNB rủi ro KSNB tiền mặt, từ xác định mức độ phạm vi khảo sát nghiệp vụ, khảo sát chi tiết số dư tài khoản tiền mặt cần phải thực kiểm toán - KSNB quản lý vật liệu, dụng cụ sản phẩm hàng hoá Yêu cầu hệ thống kiểm soát quản lý vật liệu dụng cụ sản phẩm hàng hoá bảo đảm khoản mục theo dõi chặt chẽ số lượng, đơn giá, vật liệu công cụ dụng cụ sử dụng mục đích, định mức gắn trách nhiệm quản lý sử dụng Kiểm tốn viên đánh giá hệ thống KSNB thơng qua việc xem xét đơn vị có quy chế nội thẩm quyền mua, bán, xuất hàng bảo quản vật tư? Việc mua vật tư có giám sát chặt chẽ đơn giá? Có kiểm tra chất lượng hàng hoá nhập kho? Các biện pháp bảo đảm an tồn, phịng chống hư hỏng, mát có thích hợp? Có kiểm kê kho định kỳ theo chế độ? Hệ thống sổ kế toán, sổ kho, chứng từ kế tốn có lập đầy đủ? Có tách biệt trách nhiệm giữ kho kế toán kho? - KSNB quản lý tài sản cố định KTV phải đánh giá yêu cầu cần thiết hệ thống KSNB tài sản cố địn đơn vị KSNB tài sản cố định nhằm mục đích bảo vệ an tồn TSCĐ, tránh mát, hư hỏng, TSCĐ phải thoe dõi chi tiết đến loại (lập thẻ TSCĐ), định kỳ kiểm kê kết hợp với kiểm tra đột xuất Việc trang bị TSCS phải đạt chất lượng mặt kỹ thuật mức chi phí hợp lý, mua bán tài sản có thông 86 qua đấu thầu, đấu giá theo chế độ quy định quản lý tài sản cố định đơn vị hành nghiệp Kiểm tốn viên đánh giá hệ thống KSNB qua việc xem xét đơn vị có ban hành quy chế quản lý sử dụng tài sản hay khơng? có biện pháp bảo quản giữ gìn, bảo vệ TSCĐ tránh mát, hư hỏng? Có lập đủ hồ sơ số thẻ TSCĐ chi tiết cho loại TSCĐ? Có kiểm kê theo quy định? Có tuân thủ quy định mua bán tài sản? - KSNB quản lý khoản phải thu, tạm ứng Hệ thống KSNB bảo đảm tất khoản thu theo dõi chi tiết đến cá nhân đơn vị thu thời hạn Chi tiết khoản nợ phải thu kê, đối chiếu xác nhận người theo quy định kỳ tháng, quý Các khoản tạm ứng phải có nội dung sử dụng mục đích Kiểm tốn viên đánh giá hệ thống KSNB thơng qua việc xem xét đơn vị có quy chế quản lý khoản tạm ứng, phải thu? Có tiến hành đối chiếu xác nhận nợ định kỳ tháng, quý? Sổ theo dõi công nợ mở chi tiết cho đối tượng nợ? - KSNB quản lý khoản phải nộp ngân sách Yêu cầu hệ thống KSNB khoản phải nộp NSNN phải tính tốn xác định phí, lệ phí khoản phải nộp NSNN theo chế độ quy định đồng thời kê khai với quan quản lý thu nộp kịp thời vào NSNN Kiểm toán viên đánh giá hệ thống KSNB thông qua đánh giá việc mở sổ chi tiết theo dõi cho loại phí, lệ phí nộp đủ, thời hạn đơn vị, tránh tình trạng chiếm dụng nguồn thu NSNN Nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB, đưa nhược điểm hệ thống kiểm soát rủi ro kiểm sốt xảy ra, kiểm tốn viên giúp lãnh đạo đơn vị đề giải pháp kịp thời, tránh rủi ro xảy Vì lập báo cáo kiểm tốn báo cáo toán ngân sách bộ, kiểm toán viên cần tập trung nhiều vào việc đưa yếu điểm hệ thơng kiểm sốt phân tích rõ rủi ro 87 Kiểm toán viên phải đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm sốt tồn chu trình ngân sách, từ cơng tác lập dự tốn, chấp hành đến tốn NSNN Trong trọng đánh giá q trình kiểm sốt liên quan tới việc lập phân bổ dự toán để tăng cường hiệu qủa công tác quản lý Thời gian qua Kiểm toán Việt Nam thực chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tuân thủ, định hướng chuyển dần hoạt động quan KTNN sang việc phối hợp hai hình thức kiểm tốn với kiểm tốn hoạt động để hình thành kiểm tốn liên kết việc đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB đơn vị cần thiết phải mang tính bắt buộc kiểm toán viên 3.3 Những điều kiện cần thiết nâng cao chất lượng đánh giá hệ thống KSNB Nghiên cứu đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB q trình kiểm tốn báo cáo tốn ngân sách cấp giúp kiểm toán viên lập kế hoạch, thực kiểm toán phù hợp nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí, nhân đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chể rủi ro kiểm tốn Vì nâng cao chất lượng thực đánh giá hệ thống KSNB có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán Năm 2003 năm Kiểm toán Nhà Nước áp dụng thống hệ thống biểu mẫu, hồ sơ, tài liệu kiểm toán viên biểu mẫu sửa đổi năm 2007 Trong đó, kế hoạch kiểm tốn tổng qt báo cáo toán ngân sách yêu cầu đánh giá hệ thống KSNB rõ quan trọng đánh giá hệ thống KSNB lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, xuyên suốt trình lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, nhiều kiểm toán viên chưa thực trọng đến việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB dẫn tới phương pháp kiểm toán quy mơ mẫu chọn khơng phù hợp Vì kiểm tốn Nhà Nước kiểm toán viên cần thực số vấn đề sau đề nâng cao chất lượng đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành 88 Đối với kiểm toán Nhà nước Thứ nhất, tổ chức hướng dẫn nghiệp vụ cho kiểm toán viên hệ thống KSNB, trọng thành phần hệ thống kiểm soát, cách đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB nghiệp vụ liên quan tới trình quản lý ngân sách bộ, ngành Thứ hai, kiểm tra giám sát chất lượng việc đánh giá hệ thống KSNB thông qua việc phê duyệt kế hoạch kiểm toán tổng quát báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Đối với kiểm tốn viên Một là, tìm hiểu quy định hệ thống KSNB, nghiên cứu tổng hợp kinh nghiệm đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Kết thúc kiểm tốn, đồn kiểm tốn bộ, ngành nên tổ chức trao đổi rút kinh nghiệm việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Hai là, kiểm toán viên cần trọng việc đánh giá tác động điểm kiểm soát mấu chốt liên qua tới quy trình ngân sách để yếu hệ thống KSNB bộ, ngành kiến nghị với đơn vị kiểm toán giải pháp nâng cao hiệu hoạt động Đối với quan đào tạo Đưa vào chương trình giảng dạy mơn kiểm tốn nội dung tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB yêu cầu bắt buộc 89 KẾT LUẬN Đánh giá hệ thống KSNB nội dung quan trọng qúa trình kiểm tốn báo cáo tốn ngân sách bộ, ngành Nghiên cứu đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB giúp kiểm toán viên lập kế hoạch, thực kiểm toán phù hợp, nhằm tiết kiệm nguồn lực đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế rủi ro kiểm toán Đề tài phân tích thực trạng kết đạt tồn hạn chế việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Đề tài đề xuất giải pháp nhằm đổi nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngâ sách bao gồm: Thứ nhất, hoàn thiện trình thu thập thơng tin để đánh giá sơ hiệu lực hệ thống KSNB phù hợp với mục tiêu nội dung kiểm toán Thứ hai, hệ thống hoá nội dung cách đánh giá hệ thống KSNB số nghiệp vụ quản lý tài cụ thể khoản mục chủ yếu liên quan tới lập báo cáo toán ngân sách bộ, giúp kiểm toán viên thực thử nghiêm kiểm soát để đánh giá rủi ro kiểm soát đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB Thời gian vừa qua, kiểm toán Nhà nước ban hành quy trình kiểm tốn NSNN, quy trình chung nhằm hướng dẫn kiểm tốn viên cơng tác chun mơn Tuy nhiên, Kiển tốn Nhà nước chưa có hướng dẫn cần thiết việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán ngân sách bộ, ngành Ngồi ra, để tổ chức kiểm tốn báo cáo tốn ngân sách bộ, ngành thực có hiệu quả, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên cần phải xác định rõ tầm quan trọng việc đánh giá hiệu lực hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm toán để lập kế hoạch thực kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO AlvinA.Arens (1995), Kiểm toán, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội Bộ Tài chính, Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 hướng dẫn chế độ kế toán đơn vị hành nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên (2001), Kiểm tốn tài NXB Tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2001), Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài GS-TS Nguyễn Đình Hựu (1999) Kiểm tốn bản, NXB Chính trị Quốc gia GS-TS Vương Đình Huệ, TS Đồn Xn Tiên (1997), thực hành kiểm tốn, NXB Tài INTOSAI, Các chuẩn mực kiểm toán, Tài liệu dịch INTOSAI, Tuyên bố Lima dẫn kiểm toán, Tài liệu dịch INTOSAI, Tài liệu hội thảo hệ thống Kiểm soát nội bộ, Tài liệu dịch 10.Kiểm toán nhà nước (2008), Báo cáo kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước năm 2007 Bộ Văn hóa, thể thao Du lịch, Hà Nội 11 Kiểm toán nhà nước (2008), Báo cáo kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước năm 2007 Bộ Y tế, Hà Nội 12.Kiểm toán nhà nước (2009), Báo cáo kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước năm 2008 Đài Tiếng nói Việt Nam, Hà Nội 13.Kiểm tốn nhà nước (2010), Báo cáo tổng kết năm 2009 phương hướng nhiệm vụ công tác năm 2010, Hà Nội 14 Kiểm toán Nhà nước (2000), Cẩm nang kiểm toán viên Nhà nước NXB trị Quốc gia 15.Kiểm tốn nhà nước (2008), Kế hoạch kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước năm 2007 Bộ Văn hóa, thể thao Du lịch, Hà Nội 16.Kiểm toán nhà nước (2008), Kế hoạch kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước năm 2007 Bộ Y tế, Hà Nội 17.Kiểm toán nhà nước (2009), Kế hoạch kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước năm 2008 Đài Tiếng nói Việt Nam, Hà Nội 18.Kiểm toán Nhà nước (1998), Kiểm toán nội bộ, Trung tâm Khoa học bồi dưỡng cán 19 Kiểm toán nhà nước (2007), Kinh nghiệm quản lý biện pháp nâng cao chất lượng quản lý tổ kiểm toán, Tài liệu hội thảo, Hà Nội 20.Kiểm toán nhà nước (2010), Quyết định số 01/2010/QĐ-KTNN ngày 25/01/2010 Ban hành quy trình kiểm tốn NSNN, Hà Nội 21.Kiểm tốn nhà nước (2008), Xây dựng Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước giai đoạn 2008-2015 tầm nhìn 2020, Tài liệu hội thảo, Hà Nội ... chế báo cáo kết kiểm toán chế quản lý hoạt động kiểm toán 1.4 Nội dung phương pháp đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Trong kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành, ... toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Chương 2: Thực trạng việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Chương 3: Giải pháp hoàn thiện việc giá hệ thống KSNB kiểm toán báo. .. động đơn vị 1.1.4 Báo cáo toán ngân sách bộ, ngành ý nghĩa việc đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ, ngành Chu trình ngân sách bao gồm tồn hoạt động ngân sách từ hình thành