Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC

MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1.Lý chọn đề tài 2.2.Mục tiêu đề tài nghiên cứu Ế 2.3 Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu U 2.4 Phương pháp nghiên cứu -H 2.5 Kết cấu khóa luận CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẾ VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 H 1.1 Khái quát hệ thống kiểm soát nội IN 1.1.1 Khái niệm mục tiêu hệ thống kiểm soát nội K 1.1.2 Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội C 1.1.3 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội 10 Ọ 1.1.4 Kiểm soát nội môi trường tin học 11 IH 1.2 Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC 13 Ạ 1.2.1 Mục đích nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC 13 Đ 1.2.2 Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC 14 1.2.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội môi trường tin học 20 N G CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Ư Ờ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI AAC 23 2.1 Khái quát chung công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 23 TR 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty .23 2.1.2 Phương châm hoạt động 24 2.1.3 Đội ngũ nhân viên 24 2.1.4 Các loại hình dịch vụ chuyên ngành 25 2.1.5 Cơ cấu tổ chức – Sơ đồ tổ chức .25 2.2 Giới thiệu khái quát quy trình kiểm toán BCTC AAC 28 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 29 i 2.2.2 Thực kiểm toán 30 2.2.3 Hoàn thành kiểm toán 31 2.3 Thực trạng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC AAC 32 2.3.1 Giới thiệu quy trình đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC Ế AAC 32 U 2.3.2 Ví dụ minh họa đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty cổ phần -H dịch vụ XYZ AAC thực TẾ CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI H CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 64 IN 3.1 Nhận xét chung công ty 64 3.1.1 Thuận lợi 64 K 3.1.2 Khó khăn 65 C 3.2 Nhận xét quy trình đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC Ọ AAC 65 IH 3.2.1 Ưu điểm 65 Ạ 3.2.2 Nhược điểm 67 Đ 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán G BCTC AAC .69 N 3.3.1 Thực đầy đủ đánh giá hệ thống kiểm soát nộ cho khách hàng 69 Ư Ờ 3.3.2 Khó khăn việc thu thập thông tin từ khách hàng 69 3.3.3 Thành viên tham gia kiểm tra, đánh giá hệ thống KSNB 70 TR 3.3.4 Sử dụng lưu đồ việc mô tả hệ thống hệ thống KSNB khách hàng làm công cụ để đánh giá RRKS 70 3.3.5 Sử dụng phương pháp chọn mẫu đánh giá mẫu TNKS phương pháp chọn mẫu thuộc tính 73 3.3.6 Đánh giá RRKS khoản mục tiền .80 3.3.7.Đánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học .83 ii PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 85 Kết luận 85 Kiến nghị 86 TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 iii DANH MỤC CÁC BIỂU Biểu 2.1: Trích dẫn kết KTV thu thập XYZ môi trường hoạt động 44 Biểu 2.2: Trích dẫn kết KTV thu thập khía cạnh kinh doanh chủ yếu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền 49 Ế Biểu 2.3: Trích dẫn kết KTV thu thập sách kế toán chu trình U bán hàng, phải thu thu tiền .50 -H Biểu 2.4: Trích dẫn kết KTV thu thập mô tả chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền 50 TẾ Biểu 2.5: Trích dẫn bảng soát soát xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm soát chu trình bán hàng, phải thu thu tiền 51 H Biểu 2.6: Trích dẫn kết KTV thu thập chu trình mua hàng, phải trả IN trả tiền .53 K Biểu 2.7: Trích dẫn kết KTV thu thập chu trình lương phải trả C người lao động 56 Ọ Biểu 2.8: Trích dẫn kết KTV thu thập quy trình TSCĐ DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ N G Đ Ạ IH xây dựng 57 Ư Ờ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 25 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC 28 TR Sơ đồ 2.3: Quy trình đánh giá hệ thống KSNB AAC 32 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức Công ty cổ phần ABC 45 Sơ đồ 2.5: Quy trình mua hàng hóa, nguyên vật liệu XYZ 54 Sơ đồ 3.1: Chu trình mua hàng, phải trả …………………………………………… 72 iv DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Các TNKS KTV áp dụng để đánh giá hệ thống KSNB đơn vị 19 Bảng 1.2: Kế hoạch kiểm toán .20 Ế Bảng 3.1: Tỉ lệ sai lệch chấp nhận mức đánh giá RRKS 74 U Bảng 3.2: Xác định thuộc tính định nghĩa sai phạm khoản mục doanh thu 76 -H Bảng 3.3: Xác định hướng kiểm tra TNKS tổng thể chọn tài khoản doanh thu 77 Bảng 3.4: Xác định tỷ lệ sai lệch chấp nhận tài khoản doanh thu 78 TẾ Bảng 3.5: Xác định tỷ lệ sai lệch tổng thể dự kiến tài khoản doanh thu 78 Bảng 3.6: Xác định cỡ mẫu chọn cho tài khoản doanh thu .79 H Bảng 3.7: Xác định giới hạn sai phạm tài khoản doanh thu 79 IN Bảng 3.8: Trích dẫn đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục tiền mặt 81 K Bảng 3.9: Trích dẫn bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội môi trường TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C tin học 83 v DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nội dung Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc CP Cổ phần CSDL Cơ sở dẫn liệu DN Doanh nghiệp HĐQT Hội đồng quản trị ISA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế KH Khách hàng KSNB Kiểm soát nội U -H TẾ Lao động Đ LĐ G RRKS Rủi ro kiểm soát TNKS Thử nghiệm kiểm soát TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định VACPA Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam XYZ Công ty cổ phần dịch vụ XYZ N Ư Ờ H IN K C Ọ IH Kiểm toán viên Ạ KTV TR Ế AAC vi TÓM TẮT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Khóa luận tốt nghiệp tập trung tìm hiểu quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Trên sở vấn đề tìm hiểu tiến hành đánh giá, nhận xét ưu, Ế nhược điểm quy trình, từ đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình Hệ thống hóa sở lý luận hệ thống kiểm soát nội quy trình đánh giá -H - U Kết cấu đề tài mô tả tổng quan sau: hệ thống kiểm soát nộ kiểm toán báo cáo tài Cụ thể giới thiệu khái TẾ niệm, mục tiêu, phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội đặc điểm hệ thống kiểm soát nội môi trường tin học; đồng thời giới thiệu bước IN H quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài quy trình môi trường tin học Giới thiệu trình hình thành, phát triển, đặc điểm cấu tổ chức, lĩnh K - C vực kinh doanh công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Qua tìm hiểu thực tế Ọ AAC, trình bày quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán IH báo cáo tài chính, ví dụ công ty áp dụng quy trình khách hàng Qua tìm hiểu đánh giá từ đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy Đ - Ạ Từ tiến hành phân tích đánh giá quy trình thực G trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài công ty TR Ư Ờ N TNHH Kiểm toán Kế toán AAC vii Khóa Luận Tốt Nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài Năm 2011, kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng gặp nhiều khó khăn, thất nghiệp tăng lên, đặc biệt khủng hoảng nợ châu Âu tác động Ế lớn tới kinh tế giới Việt Nam Vì nhà đầu tư, chủ nợ, U ngân hàng… cẩn trọng suy xét kĩ lưỡng việc đầu tư kinh doanh -H Trong tình vậy, ngành kiểm toán, đặc biệt kiểm toán BCTC đóng vai trò quan trọng, mang nhiệm vụ cao đánh giá tính trung thực khách quan TẾ BCTC doanh nghiệp, gây dựng lòng tin cho người sử dụng BCTC H Hiện nay, giới nói chung Việt Nam nói riêng ngành kiểm IN toán đóng vai trò quan trọng, đồng thời đóng góp lợi ích lớn cho kinh tế Vì với xu chung giới ngành kiểm toán Việt Nam, cụ thể K kiểm toán BCTC ngày hoàn thiện phát triển mạnh mẽ Trong C kiểm toán BCTC, để kiểm toán vừa mang lại hiệu cao, tiết kiệm Ọ thời gian, công sức, chi phí; vừa đảm bảo kiểm toán xem xét tất vấn đề IH khía cạnh trọng yếu, quy trình đánh giá hệ thống KSNB thiếu Ạ Dựa vào KTV xác định phạm vi quy mô kiểm toán, mức độ tiến Đ hành thử nghiệm bản, quy mô mức độ mẫu kiểm toán hợp lý G Nhận thấy vai trò quan trọng quy trình đánh giá hệ thống KSNB N kiểm toán BCTC, thực đề tài “Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ Ư Ờ thống KSNB kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” nhằm tìm hiểu rõ quy trình đánh giá hệ thống KSNB TR kiểm toán BCTC công ty đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình công ty 2.2 Mục tiêu đề tài nghiên cứu 2.2.1 Mục tiêu tổng quát Mục tiêu chung đề tài tìm hiểu quy trình đánh giá hệ thống KSNB SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT Khóa Luận Tốt Nghiệp kiểm toán BCTC AAC áp dụng thực tế doanh nghiệp, từ đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình 2.2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hoá lại sơ lý luận KSNB quy trình đánh giá hệ thống Tìm hiểu phân tích thực trạng quy trình đánh giá hệ thống KSNB U - Ế KSNB kiểm toán BCTC Đánh giá điểm mạnh, điểm yếu quy trình đánh giá hệ thống KSNB TẾ - kiểm toán BCTC AAC Đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình H - -H kiểm toán BCTC AAC áp dụng thực tế IN 2.3 Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu K 2.3.1 Đối tượng nghiên cứu C Do giới hạn thời gian không gian nên đề tài nghiên cứu quy trình đánh IH Ọ giá hệ thống KSNB công ty áp dụng năm 2011 cho kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC G a Không gian Đ Ạ 2.3.2 Phạm vi nghiên cứu N Đề tài thực công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Ư Ờ b Thời gian Số liệu thực công ty khách hàng cho năm tài kết thúc vào ngày TR 31/12/2011 Thời gian nghiên cứu ngày 28/01/2012 đến ngày 30/03/2011 2.4 Phương pháp nghiên cứu 2.4.1 Phương pháp thu thập số liệu - Tham khảo Chuẩn mực kế toán , Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, giáo trình… để làm sở lý luận làm tảng tìm hiểu hệ thống KSNB SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT Khóa Luận Tốt Nghiệp quy trình đánh giá hệ thống KSNB kiểm toán BCTC - Thu thập chương trình đánh giá hệ thống KSNB thực tế công ty áp dụng - Thu thập số liệu từ việc tham gia đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng cụ thể Ngoài trao đổi thêm hình thức vấn với người có liên Ế - U quan đến vấn đề cần tìm hiểu KTV chính, trợ lý kiểm toán, nhân viên -H công ty… - TẾ 2.4.2 Phương pháp tổng hợp phân tích, xử lý số liệu Tổng hợp thông tin thu thập đánh giá dựa vào bảng câu Tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu số liệu vận dụng kiến IN - H hỏi thiết kế sẵn K thức kinh nghiệm thực tế có kỹ thuật chọn mẫu để từ có nhìn khái Ọ IH 2.5 Kết cấu khóa luận C quát vấn đề nghiên cứu Kết cấu đề tài gồm phần: Đ Ạ Phần I: Đặt vấn đề G Phần II: Nội dung kết nghiên cứu N Chương 1: Lý luận chung hệ thống kiểm soát nội quy trình đánh giá hệ Ư Ờ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo TR cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Chương 3: Một số nhận xét ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Phần III: Kết luận kiến nghị SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT Khóa Luận Tốt Nghiệp Trên ví dụ trình bày quy trình mua hàng công ty XYZ lưu đồ Qua tìm hiểu lưu đồ KTV thấy tổng quan cho quy trình mua hàng, phải trả, trả tiền XYZ, vai trò nhiệm vụ phận, từ đánh giá công ty có phân công phân nhiệm, có xét duyệt, phê chuẩn với chu trình không cao, hệ thống KSNB chu trình tốt Ế đơn đặt hàng, vai trò phận rõ ràng Từ KTV đánh giá rủi ro đối -H U 3.3.5 Sử dụng phương pháp chọn mẫu đánh giá mẫu TNKS phương pháp chọn mẫu thuộc tính TẾ Việc sử dụng biện pháp khắc phục nhược điểm chọn mẫu phi thống kê mà KTV sử dụng, có đánh giá hệ thống KSNB khoa học không H mang tính chủ quan IN  Cơ sở lý thuyết K Chọn mẫu thuộc tính bao gồm bước sau C - Xác định mục tiêu TNKS: khẳng định mức RRKS họ đánh giá Ọ khâu lập kế hoạch IH - Xác định thuộc tính điều kiện sai lệch: Ạ KTV sử dụng nhận định nhà nghề để xác định thuộc tính điều kiện Đ sai lệch cho TNKS cụ thể G Thuộc tính đặc điểm mà cung cấp minh chứng hoạt N động kiểm soát thực tế thực Ví dụ diện chữ kí giám đốc Ư Ờ xét duyệt mua hàng Khi mà phần tử mẫu một vài thuộc tính phận tử TR gọi sai lệch - Xác định tổng thể Một tổng thể mẫu chọn phải phù hợp với mục tiêu kiểm toán Ví dụ để kiểm tra tất hóa đơn bán hàng ghi chép đầy đủ tổng thể hợp lý để xác định sai lệch tất hóa đơn bán hàng - Xác định rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống KSNB tỷ lệ sai phạm SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 73 Khóa Luận Tốt Nghiệp bỏ qua + Rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống KSNB (viết tắt ROR) là: khả kết mẫu làm cho KTV đánh giá RRKS thấp thực tế tin cậy nhiều vào hệ thống KSNB Ế Rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống KSNB thấp đòi hỏi cỡ mẫu U lớn Và rủi ro thường xác định mức 5% - 10% -H + Tỷ lệ sai phạm bỏ qua (viết tắt TDR): tỷ lệ sai phạm tối đa tổng TẾ thể thủ tục kiểm soát mà KTV chấp nhận Tỷ lệ sai phạm bỏ qua cao cỡ mẫu nhỏ H TDR xác định dựa vào RRKS ban đầu tầm quan trọng tủ tục kiểm soát C K IN Bảng 3.1: Tỉ lệ sai lệch chấp nhận mức đánh giá RRKS Mức tin cậy mong đánh giá theo kế muốn từ TNKS dựa IH hoạch TR Tối đa Tỉ lệ sai lệch cho cao vào hệ thống phép KSNB Cao 5% - 10% 2% - 5% Thấp/Trung bình 10% 6% - 10% Thấp 10% 11% - 20% Đ G Ư Ờ N Cao Rủi ro độ tin cậy mẫu Ạ Thấp Trung bình Ọ Mức RRKS Không Bỏ qua thử nghiệm - Tỷ lệ sai phạm dự kiến tổng thể (viết tắt EDR) Là tỷ lệ sai phạm KTV dự kiến phát mẫu lấy từ tổng thể Cách ước lượng EDR: Dựa kết mẫu năm trước; kinh nghiệm KTV; kiểm tra thử mẫu nhỏ SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 74 Khóa Luận Tốt Nghiệp - Xác định cỡ mẫu Ba yếu tố định tới kích cỡ mẫu gồm: Rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống KSNB, tỷ lệ sai phạm bỏ qua, tỷ lệ sai phạm dự kiến tổng thể Để giúp KTV ứng dụng chọn mẫu thuộc tính mà không cần đến công thức toán U cho TNKS với mức 5% 10% rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống KSNB Ế học phức tạp, phụ lục xây dựng để hỗ trợ cho kiểm toán viên xác định kích cỡ mẫu -H - Chọn mẫu TẾ Sau xác định qui mô mẫu cần chọn, KTV tiến hành việc lựa chọn phần tử mẫu theo phương pháp chọn mẫu xác định H - Kiểm tra mẫu IN Khi kiểm tra mẫu KTV cần kiểm tra phần tử mẫu thuộc tính mà K quan tâm Mỗi phần tử cần kiểm tra xem có bị sai lệch so với thiết kế không Ọ IH - Đánh giá kết mẫu C KTV cần ý đến dấu hiệu không bình thường chẳng hạn biểu gian lận Tính toán kết chọn mẫu: Ạ KTV tính độ sai lệch mẫu tỉ lệ sai lệch cao tính toán Tỉ lệ sai lệch Đ chọn mẫu số sai lệch phát mẫu chia cho số lượng khoản mục G mẫu Tỉ lệ sai lệch chọn mẫu phản ánh ước lượng tốt KTV tỉ lệ sai lệch N tổng thể Tỉ lệ sai lệch cao tính toán thể giới hạn phía cho tỉ lệ sai Ư Ờ lệch tổng thể dựa kích cỡ mẫu, số lượng sai lệch, mức rủi ro theo kế TR hoạch đánh giá rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống KSNB Thực phân tích sai lệch: Kiểm toán viên nên đánh giá khía cạnh chất lượng sai lệch nhận diện Điều có liên quan đến hai vấn đề cần xem xét + Thứ chất sai lệch nguyên nhân sai lệch + Thứ hai KTV nên xem xét sai lệch ảnh hưởng SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 75 Khóa Luận Tốt Nghiệp tới giai đoạn khác kiểm toán Đưa kết luận cuối cùng: Trong kết luận việc ứng dụng chọn mẫu thống kê TNKS, KTV so sánh tỉ lệ sai lệch chấp nhận với tỉ lệ sai lệch cao theo tính toán U -H KTV đưa kết luận: tin tưởng dựa vào hệ thống kiểm soát Ế + Nếu tỉ lệ sai lệch cao theo tính toán thấp tỉ lệ sai lệch chấp nhận được, + Nếu tỉ lệ sai lệch cao theo tính toán lớn tỉ lệ sai lệch chấp nhận được, TẾ KTV phải kết luận: hệ thống kiểm soát hoạt động thấp mức chấp nhận được, dựa vào hệ thống KSNB H Tuy nhiên, kết luận cuối RRKS hệ thống kế toán kiểm IN tra dựa vào đánh giá mang tính chuyên nghiệp KTV từ kết chọn K mẫu TNKS có liên quan vấn hay quan sát C  Ví dụ ứng dụng phương pháp chọn mẫu thuộc tính Ọ Sau người viết sử dụng phương pháp chọn mẫu thuộc tính trình IH TNKS tài khoản doanh thu chu trình bán hàng, phải thu thu tiền Ạ - Xác đinh thuộc tính và định nghĩa sai phạm cho khoản mục doanh thu: TR Doanh Các thuộc tính Sai phạm N STT Ư Ờ Khoản mục G Đ Bảng 3.2: Xác định thuộc tính định nghĩa sai phạm khoản mục doanh thu thu Hóa đơn bán hàng ghi đầy đủ Hóa đơn bán hàng không ghi đầy nội dung hóa đơn đủ nội dung hóa đơn Có chữ ký xác nhận nhân viên Hóa đơn gốc chữ ký xác kiểm tra, so sánh giá hóa đơn nhận nhân viên kiểm tra lưu cùi hóa đơn Hóa đơn bán hàng có đính kèm Hóa đơn bán hàng không đính kèm đơn đặt hàng phê duyệt đơn đặt hàng phê duyệt SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 76 Khóa Luận Tốt Nghiệp Khoản mục STT Các thuộc tính Sai phạm chứng từ vận chuyển chứng từ vận chuyển - Xác định hướng kiểm tra TNKS xác định tổng thể chọn mẫu: STT mục thuộc Hướng kiểm tra Tổng thể chọn mẫu -H Khoản U Ế Bảng 3.3: Xác định hướng kiểm tra TNKS tổng thể chọn tài khoản doanh thu Kiểm tra xem hoá đơn có ghi rõ đầy đủ yếu tố hoá Doanh K IN đơn không thu Kiểm tra hóa đơn có chữ ký Toàn hoá đơn bán hàng từ ngày người kiểm tra hay không 1/1/2011 đến ngày 31/12/2011 Ọ C H TẾ tính Kiểm tra hóa đơn có đính kèm IH đơn đặt hàng phiếu vận Đ Ạ chuyển hay không G Trong chọn mẫu thuộc tính, để xác định cỡ mẫu cần xác định bốn yếu tố: N rủi ro độ tin cậy cao vào KSNB, tỉ lệ sai lệch chấp nhận được, tỉ lệ sai lệch tổng thể Ư Ờ dự kiến quy mô tổng thể + Rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống KSNB: công ty XYZ KTV nhận TR định 10% dù trình kiểm soát nội khảo sát chứng minh hiệu quả, nhiên số nhược điểm ảnh hưởng đến trình kiểm soát + Tỉ lệ sai lệch chấp nhận được: mức RRKS ban đầu KTV đánh giá thấp, cho nên, dựa vào bảng 3.1 ta thấy tỉ lệ sai lệch chấp nhận khoảng từ 2% - 5% Từ đó, suy tỉ lệ sai lệch chấp nhận cho thuộc tính khoản mục doanh thu sau: SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 77 Khóa Luận Tốt Nghiệp Bảng 3.4: Xác định tỷ lệ sai lệch chấp nhận tài khoản doanh thu Khoản mục Thuộc tính Đánh giá tầm quan trọng Xác định mức TDR thủ tục kiểm soát Thuộc tính tương đối quan 5% -H trọng Thuộc tính tương đối quan TẾ trọng 5% H Doanh thu 3% Ế Thuộc tính quan trọng U IN - Tỷ lệ sai lệch tổng thể dự kiến: K KTV sử dụng kết mẫu năm trước KTV ước đoán tỉ lệ dựa vào kinh nghiệm với thử nghiệm tương tự thực với Ọ C kiểm toán khác, kiểm tra mẫu nhỏ Ở KTV dựa vào kinh nghiệm IH để đánh giá Ạ Bảng 3.5: Xác định tỷ lệ sai lệch tổng thể dự kiến tài khoản doanh thu Thuộc tính Tỷ lệ sai phạm tổng thể dự kiến Đ Khoản N G mục TR Ư Ờ Tiền mặt 1% 2% 2% - Xác định cở mẫu: Sau đầy đủ yếu tố, phụ lục KTV xác định cở mẫu sau: SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 78 Khóa Luận Tốt Nghiệp Bảng 3.6: Xác định cỡ mẫu chọn cho tài khoản doanh thu TDR ROR 2 5 10 10 10 Cỡ mẫu ban đầu (phụ lục 2) 176 132 132 Ế EDR - Lựa chọn phân tử mẫu: -H KTV lựa chọn chọn mẫu hệ thống thực Exel U Thuộc tính TẾ Tại công ty XYZ năm 2011 có 1248 hóa đơn bán hàng phát sinh điểm lấy là: 1; 5; 17; 28; 45; 61 Dùng hàm Exel H KTV tìm số hóa đơn chọn IN + Đối với thuộc tính 2, 3: thực tương tự K - Kiểm tra phần tử mẫu suy rộng tổng thể Ọ C KTV tiến hành kiểm tra phần tử mẫu thuộc tính xác định IH Kết kiểm tra mẫu tổng hợp vào phụ lục để xác định giới hạn xuất sai phạm G Đ Ạ Bảng 3.7: Xác định giới hạn sai phạm tài khoản doanh thu EDR (%) TDR (%) ROR (%) Cỡ mẫu Số sai phạm 10 176 1,4 10 132 3,2 10 132 5,5 Ư Ờ N Mô tả thuộc tính Giới hạn xuất sai phạm (%) TR 1.Kiểm tra xem hoá đơn có ghi rõ đầy đủ yếu tố hoá đơn không Kiểm tra hóa đơn có chữ ký người kiểm tra hay không Kiểm tra hóa đơn có đính kèm đơn đặt hàng phiếu vận chuyển SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 79 Khóa Luận Tốt Nghiệp Trên sở kết kiểm tra, so sánh giới hạn xuất với tỉ lệ sai lệch cho phép, kiểm toán viên nhận thấy thuộc tính 1, tin tưởng Đối với thuộc tính thứ cần phân tích sai sót sau: Đối với thuộc tính thứ sai sót chủ yếu hóa đơn bán hàng có giá trị nhỏ Ế thường đơn đặt hàng Vì thử nghiệm cần kiểm tra xem tính U hợp lệ, đắn hóa đơn -H 3.3.6 Đánh giá RRKS khoản mục tiền TẾ Tiền có vai trò quan trọng hoạt động DN, dòng máu ra, dòng máu vào giúp DN tồn hoạt động Trong tất chu trình tiền H có liên quan mật thiết Chính sai phạm chu trình ảnh hưởng IN đến tiền ngược lại, tiền chứa đựng nhiều rủi ro Trong trình kiểm K toán KTV tiến hành kiểm tra chi tiết đến tất khoản tiền, nên tốn nhiều thời gian công sức, chi phí bỏ Để khắc phục nhược điểm KTV nên tiến hành Ọ C đánh giá RRKS khoản tiền sau: IH Để tiến hành công việc trước tiên KTV phân loại khoản mục tiền gồm loại: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tiền chuyển Đối với loại tiền xây Ạ dựng câu hỏi việc thiết kế tuẩn thủ thủ tục kiểm soát rủi ro Qua Đ đánh giá KSNB khoản mục tiền Đối với câu hỏi thủ tục kiểm G soát, KTV xác định ảnh mức độ ảnh hưởng nó, đánh giá hai mức: Ư Ờ N quan trọng thứ yếu (QT/TY); kết câu trả lời Có/Không (C/K) Mỗi câu trả lời “Không” thể việc thiếu thủ tục kiểm soát thích đáng Từ dựa kết TR thu với kinh nghiệm, khả xét đoán KTV đánh giá rủi ro liên quan Sau xin trích phần kết bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục tiền Chi tiết bảng câu hỏi (Xem phụ lục 7) SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 80 Khóa Luận Tốt Nghiệp Bảng 3.8: Trích dẫn đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục tiền mặt C QT C QT  C  IN H Ế S tính toán ghi chép S   C QT U S  TẾ -H QT IH C TY   K QT   C QT C QT C QT C QT TR Ư Ờ N G Đ Ạ Tính có th t C Ọ I Tiền mặt đơn vị có tiến hành kiểm kê quỹ không? 2.Các khoản chi DN có kiểm tra đối chiếu với chứng từ liên quan phê duyệt đắn trước chi không? 3.Đơn vị có phân cách nhiệm vụ thủ quỹ, kế toán quỹ duyệt chi hay không? 4.Các khoản chi tiền mặt DN có đính kèm với chứng từ gốc không? 5.Các phiếu thu, phiếu chi có đánh dấu “đã thu”, “đã chi” lên chứng từ hay không? 6.Đơn vị có quy chế việc phải báo cáo biến động bất thường (các khoản chi có số tiền lớn, khoản chi có nội dung bất thường, thâm hụt ngân quỹ) nhà quản lý không? 7.Đơn vị có biện pháp để ngăn chặn tiền mặt bị cắp, bị lạm dụng không? 8.Đơn vị có phân cách độc lập công việc liên quan đến tiền như: Bán hàng-thu tiền; toán-mua hàng-tiếp nhận hàng 9.Các phiếu thu, phiếu chi có đánh số thứ tự trước cách liên tục không? 10.Định kỳ đơn vị có thực đối chiếu sổ sách kế toán tiền thủ quỹ không? K Câu hỏi M hư BCTC Có/Không Các sở dẫn liệu bị ảnh hưởng thủ tục kiểm soát (X) SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT       81 Khóa Luận Tốt Nghiệp Từ kết thu KTV đánh giá ban đầu RRKS khoản mục tiền sau: - Đối với khoản mục tiền mặt: theo kết cho thấy RRKS sở dẫn liệu sau: Ế CSDL tính có thật đầy đủ RRKS thấp -H U CSDL đánh giá RRKS cao CSDL đo lường, tính toán ghi chép RRKS trung bình TẾ - Đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng RRKS CSDL sau: H CSDL tính có thật, đo lường, tính toán, ghi chép RRKS thấp IN CSDL đầy đủ đánh giá RRKS cao K - Đối với khoản mục tiền chuyển RRKS CSDL sau: C CSDL tính có thật đầy đủ RRKS thấp Ọ Trên sở kết thu đánh giá ban đầu RRKS trên, KTV tiến hành IH đánh giá lại RRKS xem có kết luận ban đầu không cách đối chiếu chứng từ sổ sách, sử dụng phương pháp chọn mẫu thuộc tính trình bày giải Đ Ạ pháp G 3.3.7.Đánh giá hệ thống KSNB môi trường tin học N Trong hệ thống dựa vào máy tính trình kiếm soát chia làm hai loại: Ư Ờ trình kiểm soát chung; trình kiểm soát ứng dụng Để xây dựng bảng hỏi KTV tìm hiểu thủ tục kiểm soát môi trường tin học, tiến hành vấn TR tìm hiểu để ghị nhận vào bảng câu hỏi, với thủ tục KTV đánh giá mức độ tác động rủi ro kiểm soát Từ kết thu KTV đánh giá rủi ro hệ thống KSNB môi trường tin học Sau xin trích phần kết bảng tìm hiểu kiểm soát nội môi trường tin học Chi tiết kết (Xem phụ lục 8) SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 82 Khóa Luận Tốt Nghiệp Bảng 3.9: Trích dẫn bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội môi trường tin học C K Mức độ ảnh hưởng đến BCTC Ghi U Ế Kiểm soát chung Phần mềm kế toán bảo hành lập trình định kỳ không?  QT TẾ  Đơn vị đặt mua phần mềm thiết kế phù hợp với công ty QT IN H Phần mềm kế toán có phù hợp với quy mô phát triển tương lai đơn vị không? -H Kiểm soát phát triển, hoạt động hệ thống QT Chương trình máy tính đơn vị có khả tự động tạo thực số giao dịch không?  TY Đơn vị có sử dụng dịch vụ hỗ trợ phần mềm hệ thống từ nhà cung cấp phần mềm kế toán không?  TY Quá trình hoạt động hệ thống máy tính có ổn định không?  TY Các thiết bị tin học có bảo vệ nơi an toàn có bảo dưỡng thường xuyên không?  TY Khi xảy hư hỏng liên quan đến phần mềm máy, đơn vị có tiến hành sửa chữa kịp thời không?  QT Cần thông báo gấp cho phận chuyên sửa chữa Đơn vị có quy chế việc hạn chế truy cập vào chương trình đặc biệt không?  QT Chỉ có người có thẩm quyền phép truy cập  Khoảng tuần kiểm tra lần TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K Đơn vị có thường xuyên kiểm tra hệ thống máy tính để phát sai sót phần cứng chương trình phần mềm không? SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT Chưa xảy cố lớn 83 Khóa Luận Tốt Nghiệp Sau tìm hiểu thông qua bảng câu hỏi đánh giá RRKS môi trường tin học công ty thấp Kết hợp với việc nghiên cứu tài liệu quy định vận hành sử dung, quan sát trình thực Từ KTV đánh lại RRKS môi trường tin học có kế hoạch kiểm toán phù hợp Kết việc tìm hiểu hệ thống KSNB môi trường tin học: rủi ro kiểm TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế soát đánh giá thấp SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 84 Khóa Luận Tốt Nghiệp PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Trải qua gần hai mươi năm hình thành phát triển, với phát triển mạnh U Ế mẽ ngành kiểm toán, công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC ngày -H khẳng định chổ đứng Hiệu kiểm toán cải thiện thấy rõ uy tín công ty trải dài khắp nước TẾ Qua trình thực tập, tìm hiểu công việc nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài H công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC”, thân tích lũy nhiều IN kiến thức thực tế hiểu rõ hoạt động kiểm toán, công ty AAC, hoạt động K công ty quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội mà công ty C thực Tôi cố gắng nổ lực sâu tìm hiểu quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát Ọ nội hoàn thành nội dung sau: IH - Tóm lược số sở lý luận liên quan đến kiểm soát nội quy Ạ trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Để từ Đ làm sở cho viêc phân tích, vận dụng làm rõ vấn đề nghiên cứu G - Đi sâu nghiên cứu tìm hiểu thực tế quy trình đánh giá hệ thống KSNB N kiểm toán báo cáo tài mà công ty TNNH Kiểm toán Kế toán AAC áp Ư Ờ dụng từ phát ưu điểm hạn chế tồn - Trên sở tìm hiểu phân tích đánh giá thực trạng quy trình công ty áp TR dụng đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC Với giải pháp đưa hi vọng góp phần hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Tạo điều kiện cải thiện nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán công ty SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 85 Khóa Luận Tốt Nghiệp Tuy nhiên, hạn chế thời gian, trình độ lý luận, kiến thức thực tế chưa nhiều nên đề tài khó tránh khỏi thiếu sót Chính vậy, mong nhận góp ý quý thầy cô, anh chị kiểm toán công ty AAC bạn đọc để đề tài hoàn thiện Ế Kiến nghị U Mặc dù đề tài hoàn thành mục tiêu đề ra, hạn chế thời gian, điều -H kiện nghiên cứu kiến thức thân nên số thiếu sót Do hướng nghiên cứu cho đề tài : Phần ví dụ quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội AAC áp TẾ - H dụng kiểm toán cho khách hàng, đề tài tập trung tìm hiểu quy trình đánh giá IN cho đối tượng khách hàng cũ Vì có thời gian điều kiện nghiên cứu đề tài K thực cho đối tượng khách hàng kiểm toán lần đầu - Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình chung cho tất loại hình C kinh doanh Hướng nghiên cứu nên nêu cụ thể cho quy trình đánh giá IH Ọ loại hình kinh doanh khác - Do giới hạn thời gian kiến thức nên đề tài chưa nêu hết Ạ nhược điểm giải pháp cho quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Đ Hướng nghiên cứu nên phân tích tìm hiểu sâu nhược điểm giải TR Ư Ờ N G pháp cho quy trình, để góp phần hoàn thiện quy trình SVTH: Phạm Thị Thơm- K42KTKT 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2006), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Tài Th.S Phan Trung Kiên (2006), Kiểm toán lý thuyết thực hành, NXB Tài chính, Hà Nội Ngô Nhật Linh (2010), Tìm hiểu quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ế U kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, GS TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm TẾ -H Đại học kinh tế Huế toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội GS TS Nguyễn Quang Quynh (2006), Lý thuyết kiểm toán, In lần thứ năm H Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh – Khoa Kế toán, Kiểm toán (2004), Kiểm K IN NXB Tài chính, Hà Nội Ọ Phạm Thị Tươi (2011), Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội IH C toán, NXB Thống kê, TP Hồ Chí Minh kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, Một số trang Website : Đ Ạ Đại học kinh tế Đà Nẵng N G http://www.aac.com.vn Ư Ờ http://www.google.com.vn TR http://www.kiemtoan.com.vn