Giải pháp và phương hướng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính ở việt nam hiện nay.pdf

Giải pháp và phương hướng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính ở việt nam hiện nay.

LỜI MỞ ĐẦU

I Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu

Kế toán ra đời, tồn tại và phát triển cùng với nền văn minh của nhân loại, nó là công cụ quản lý kinh tế quan trọng, có nhiệm vụ tính toán phản ánh qúa trình hoạt động kinh tế và kết qủa hoạt động sản xuất kinh doanh Trong nền kinh tế thị trường, kế toán là phong vũ biểu xác định nguồn thông tin trung thực để xác định hiệu qủa kinh tế và các phương án quản lý, giúp các nhà đầu tư, các chủ doanh nghiệp, các tầng lớp nhân dân lao động sử dụng tốt nhất nguồn vốn và tiền tiết kiệm của mình để làm lợi cho các cá nhân, các doanh nghiệp và toàn bộ nền kinh tế Số liệu kế toán trung thực được thông tin rộng rãi sẽ là tiền đề cho việc hình thành và phát triển các thị trường, đặc biệt là thị trường tài chính, tạo lòng tin cho nhân dân, Đảng, chính phủ để xây dựng một nền kinh tế ngày càng giàu mạnh Trong qúa trình chuyển đổi cơ chế ở nước ta hiện nay, công tác kế toán càng trở nên quan trọng, nhưng cũng gặp nhiều khó khăn phức tạp trong việc tìm tòi đổi mới để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế tài chính Những năm qua cùng với quá trình phát triển kinh tế và quá trình đổi mới của cơ chế kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam đã không ngừng hoàn thiện và phát triển góp phần tích cực có hiệu qủa vào công cuộc đổi mới nền kinh tế đất nước, đặc biệt là hệ thống báo cáo tài chính, một bộ phận cấu thành của hệ thống kế toán, với vai trò là phương tiện để truyền đạt những thông tin tài chính có ích cho người sử dụng để đề ra các quyết định kinh tế Tuy đã được cải cách và hoàn thiện, nhưng hệ thống kế toán nói chung và hệ thống báo cáo tài chính hiện hành nói riêng vẫn còn bộc lộ một số nhược điểm chưa phù

hợp vơi cơ chế kinh tế, chưa đáp ứng được nhu cầu thông tin của các đối tượng sử dụng và chưa thực sự là công cụ hữu ích trong việc đề ra các quyết định kinh tế Trên cơ sở nhận thức về lý luận, thực tiễn và trong phạm vi nghiên cứu mô hình báo cáo tài chính hiện hành tại Việt Nam, tôi mong muốn tham gia một số ý kiến nhỏ bé nhằm góp phần hoàn thiện hơn nữa hệ thống báo cáo tài chính ở Việt Nam để phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin trong nền kinh tế thị trường hiện nay

II Mục đích nghiên cứu của đề tài

Trên cơ sở nghiên cứu hệ thống báo cáo tài chính áp dụng cho các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay, tình hình thực tế việc lập báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp Việt Nam và hệ thống báo cáo tài chính trên thế giới, nhìn nhận những ưu điểm và nhược điểm của hệ thống báo cáo tài chính hiện hành ở Việt Nam Từ đó đưa ra một số ý kiến và phương hướng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính

III Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu được sử dụng xuyên suốt trong đề tài là phương pháp duy vật biện chứng Dựa vào phương pháp này, vấn đề đánh giá những ưu khuyết điểm của hệ thống báo cáo tài chính hiện hành ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay được xem như là một hiện tượng khách quan, luôn luôn biến đổi vận động và do đó hệ thống báo cáo tài chính cũng cần thường thường xuyên hoàn thiện cho phù hợp Đồng thời kết hợp sử dụng đồng bộ phương pháp phân tích, phương pháp đối chiếu so sánh

CHƯƠNG I

TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Kế toán và mục tiêu của kế toán trong nền kinh tế thị trường

1.1.1 Các quan điểm và định nghĩa về kế toán

Có thể định nghĩa kế toán từ hai quan điểm lớn Định nghĩa về kế toán có thể nhấn mạnh đến sử dụng thông tin kế toán, hoặc có thể nhấn mạnh đến hoạt động của những người làm công tác kế toán, những người thực hiện kỹ thuật và phương pháp tính toán

Về sử dụng thông tin kế toán Kế toán được định nghĩa là một phương pháp cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý có hiệu qủa và đánh giá hoạt động của mọi tổ chức

Đó là những thông tin cần thiết cho :

- Công tác lập kế hoạch, kiểm tra và ra quyết định trong quản lý

- Khả năng thanh toán của tổ chức đối với các nhà đầu tư, tín dụng, cơ quan Nhà nước và các tổ chức khác

Có thể khái quát từ định nghĩa trên thành hai điểm chính :

- Trọng tâm phục vụ, hoặc tiêu điểm của kế toán là tổ chức Mọi thông tin kế toán cung cấp đều nhằm phục vụ tổ chức

- Thông tin kế toán rất cần thiết cho hoạt động của doanh nghiệp Những thông tin này được dùng trong việc ra quyết định ở bên trong tổ chức ( bởi

những người giữ vai trò quản lý ) và cả bên ngoài tổ chức ( bởi những nhà đầu tư trong việc bỏ tiền vào kinh doanh để mong thu được lợi nhuận, bởi các nhà tín dụng trong việc cho doanh nghiệp vay tiền…)

Về hoạt động kế toán Định nghĩa thứ hai dựa trên công việc của một người làm kế toán Trong kế toán, kết qủa hoạt động kinh tế của doanh nghiệp được thu thập, phân tích, đo lường, sắp xếp, ghi chép, tóm tắt và phản ánh dưới dạng thông tin

Điều này cho thấy công việc của người kế toán là một công việc tổng hợp đòi hỏi nhiều hoạt động khác nhau Chủ yếu bao gồm :

- Xác định số liệu nào liên quan, thích ứng với các quyết định đưa ra - Xử lý và phân tích các số liệu liên quan

- Chuyển các số liệu đó thành thông tin phục vụ cho việc ra quyết định Căn cứ vào điều lệ tổ chức kế toán Việt Nam thì “ Kế toán là công việc ghi chép, tính toán bằng con số dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động, chủ yếu là dưới hình thức giá trị để kiểm tra tình hình vận động của các loại tài sản, quá trình và kết qủa hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn và kinh phí của Nhà nước cũng như từng tổ chức xí nghiệp”

Tóm lại có thể định nghĩa kế toán như là sự định dạng, đo lường, ghi nhận và chuyển giao thông tin tài chính của các thực thể kinh tế cho những đối tượng cần sử dụng

1.1.2 Mục tiêu của kế toán trong nền kinh tế thị trường

Từ thế kỷ XVIII theo sau cuộc cách mạng kỹ nghệ là sự xuất hiện các công ty cổ phần và đặc biệt là thị trường tài chính, thị trường chứng khoán đã đặt ra cho việc thực hành kế toán các yêu cầu đa dạng và phức tạp hơn Cộng thêm sự xuất

hiện của khuynh hướng chuyên môn hoá và phân chia trong phạm vi cơ cấu của hệ thống kế toán cũng đã ảnh hưỡng đến sự phân ngành trong kế toán Trong giai đoạn này, căn cứ vào mục tiêu đáp ứng thông tin, người ta phân chia hệ thống kế toán trong doanh nghiệp thành hai loại : Kế toán tài chính và kế toán quản trị

Mục tiêu của kế toán tài chính là sắp xếp ghi nhận, phân tích và diễn đạt các sự kiện kinh tế, pháp lý và giao dịch thương mại bằng một đơn vị đo lường tiền tệ, nhằm cung cấp những dữ liệu cần thiết cho việc lập các báo cáo kế toán như : Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh….v….v… Đối tượng sử dụng thông tin thường là ban giám đốc và những người bên ngoài doanh nghiệp, chủ yếu là các nhà đầu tư, các chủ nợ, các cơ quan quản lý chức năng của Nhà nước để đảm bảo tính trung thực và tạo ra một sự yên tâm cho những người sử dụng

Mục tiêu của kế toán quản trị là sắp xếp, ghi nhận, phân tích và truyền đạt các thông tin có liên quan đến việc lập kế hoạch, kiểm soát các bộ phận trong doanh nghiệp Nó được định hướng vào việc tính toán, phân tích các chi phí, kết qủa và các mối tương quan, kiểm soát và phân định các trách nhiệm giữa các bộ phận trong doanh nghiệp trong việc thực hiện các dự toán chi tiêu, quyết định giá bán, sản lượng….Thông tin thường được cung cấp chủ yếu cho ban giám đốc để hình thành các quyết định cần thiết và để kiểm soát các bộ phận trong doanh nghiệp, được sử dụng trong nội bộ, không cung cấp cho bên ngoài

Trên bình diện tổng quát, mục tiêu của kế toán là thu thập và truyền đạt các thông tin cần thiết để đưa ra các quyết định có liên quan đến quản trị, đầu tư, tài trợ, tín dụng, cho vay trong một doanh nghiệp Xét một cách cụ thể hơn, mục tiêu của kế toán là cung cấp dữ liệu có liên quan đến :

- Việc sử dụng các tài nguyên ( Tài sản ) của doanh nghiệp, các nghĩa vụ và trách nhiệm đối với tài nguyên và vốn chủ sở hữu

- Các biến động về vốn do ảnh hưỡng của các hành vi kinh tế, pháp lý và các giao dịch thương mại

- Các thành qủa đạt được của doanh nghiệp trong một thời kỳ kinh doanh nhất định

1.2 Bản chất và vai trò của hệ thống báo cáo tài chính

1.2.1 Bản chất của hệ thống báo cáo tài chính

Theo hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam, báo cáo tài chính được xác định là loại báo cáo tổng hợp về tình hình tài sản, nguồn vốn cũng như tình hình về kết qủa hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, được thể hiện thông qua một hệ thống các chỉ tiêu có mối liên hệ với nhau do Nhà nước quy định thống nhất và mang tính pháp lệnh

Có các yếu tố cơ bản hình thành bản chất của báo cáo tài chính là : - Những sự kiện đã xảy ra trong quá khứ

- Nguyên tắc kế toán của chế độ quy định hoặc được thừa nhận

Theo viện kiểm toán viên công chứng Hoa kỳ ( AICPA ) “ Hệ thống báo cáo tài chính được lập nhằm mục đích phục vụ cho việc xem xét định kỳ về quá trình hoạt động của nhà quản lý, về tình hình đầu tư trong kinh doanh và những kết qủa đạt được trong thời kỳ báo cáo Hệ thống báo cáo tài chính phản ánh sự kết hợp của những sự kiện được ghi nhận, những nguyên tắc kế toán và những đánh giá của cá nhân mà trong đó những đánh giá và nguyên tắc kế toán được áp dụng có ảnh hưởng chủ yếu đến việc ghi nhận các sự kiện Những đánh giá đúng đắn tuỳ thuộc

vào khả năng và sự trung thực của người lập báo cáo, đồng thời phụ thuộc vào sự tuân thủ đối với những nguyên tắc kế toán đã được chấp nhận rộng rãi.”

Còn theo hai tác giã Bryan Carberg và Susan Dev thì hệ thống báo cáo tài chính đựơc thiết kế để trình bày những kết qủa của những nghiệp vụ và những sự kiện xảy ra trong qua khứ và là kênh truyền đạt thông tin chính của những hoạt động quản lý với thế giới bên ngoài Báo cáo tài chính được yêu cầu phải tuân thủ luật công ty, quy chế của thị trường chứng khoán nếu chứng khoán của công ty được niêm yết Việc kiểm toán báo cáo tài chính nên được yêu cầu bởi luật pháp bởi vì nhà quản lý có thể là một nhóm khác biệt với những cổ đông, những người đã giao phó tài sản của họ cho nhà quản lý

Như vậy có thể nói, bản chất của báo cáo tài chính là phản ánh sự kết hợp của những sự kiện xảy ra trong quá khứ với những nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận và những đánh giá của cá nhân, nhằm chủ yếu là cung cấp thông tin tài chính hữu ích cho các đối tượng sử dụng bên ngoài doanh nghiệp Một mặt do thông tin trình bày trên báo cáo tài chính chịu sự chi phối bởi những đánh giá của người lập báo cáo tài chính, mặt khác do có sự tách biệt giữa sự sỡ hữu và khả năng kiểm soát của người cung cấp vốn cho doanh nghiệp, nên báo cáo tài chính được lập đòi hỏi phải được kiểm toán bởi một tổ chức kiểm toán độc lập

1.2.2 Vai trò của báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính tổng hợp hệ thống các hiện tượng kinh tế phát sinh, giám đốc sau khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kết thúc Báo cáo tài chính là xuất phát điểm cho việc thiết kế xây dựng chế độ kế toán, phương pháp kế toán : chứng từ, tài khoản, tính giá… và là cơ sở để xây dựng các phương pháp kế toán khác Trong quá trình tổ chức công tác kế toán của một doanh nghiệp, mục tiêu của hệ thống kế

toán và vấn đề trọng tâm chính là hệ thống thông tin các chỉ tiêu kế toán phải trình bày

Về mặt kinh tế, báo cáo tài chính cung cấp thông tin cho nhà quản lý và chủ yếu là các nhà đầu tư bên ngoài doanh nghiệp, là công cụ để ra quyết định Theo “ Báo cáo công ty “ được xuất bản bởi tổ chức kế toán viên chuyên nghiệp ở Anh và xứ Wales ( 1975 ), những người sử dụng báo cáo tài chính bao gồm :

+ Những người chủ sỡ hữu và cổ đông : Họ cần biết những rũi ro về vốn, cần

các thông tin về các rũi ro tiềm tàng trong các doanh nghiệp có liên quan đến khoản đầu tư của họ Họ cần những thông tin để ra các quyết định mua bán các chứng khoán, đánh giá khả năng trả cổ tức của doanh nghiệp

+ Nhà cho vay : Họ quan tâm đến các thông tin giúp họ xác định xem các

khoản nợ gốc và lãi của họ có được trả khi đến hạn không

+ Nhà cung cấp : Họ quan tâm đến những thông tin có khả năng giúp họ xác

định xem những khoản tiền mà doanh nghiệp nợ liệu có được trả đúng hạn không Những tín chủ thương mại thường quan tâm đến doanh nghiệp trong khoảng thời gian ngắn hơn so với các nhà cho vay, trừ trường hợp họ phụ thuộc vào sự liên tục sản xuất của doanh nghiệp vì doanh nghiệp là khách mua hàng chính của họ

+ Khách hàng : Họ quan tâm đến những thông tin về khả năng tiếp tục hoạt

động của doanh nghiệp, đặc biệt là khi họ có những mối liên hệ dài hạn hoặc phụ thuộc vào doanh nghiệp

+ Nhân viên Công ty : Nhân viên và các nhóm đại diện của họ quan tâm đến

các thông tin về tính ổn định và khả năng sinh lợi của doanh nghiệp Họ cũng quan tâm đến các thông tin giúp họ đánh giá khả năng chi trả lương, trợ cấp hưu trí và thời cơ tuyển dụng lao động của doanh nghiệp

+ Chính phủ : Họ quan tâm đến việc phân bổ các nguồn lực và vì thế mà họ

quan tâm đến cả hoạt động của doanh nghiệp Họ cũng yêu cầu các thông tin để điều chỉnh các hoạt động của doanh nghiệp, xác định chính sách thuế và coi đó là cơ sở cho việc thống kê thu nhập quốc dân cũng như các thống kê khác tương tự

+ Công chúng : Doanh nghiệp ảnh hưỡng đến công chúng bằng nhiều dạng,

doanh nghiệp có thể đóng góp lớn vào nền kinh tế của địa phương như tuyển dụng lao động và mua hàng của nhà cung cấp địa phương Các báo cáo tài chính có thể trợ giúp công chúng bằng việc cung cấp thông tin về xu hướng phát triển và khả năng tăng trưởng gần , cũng như các lãnh vực hoạt động của doanh nghiệp

1.3 Mục tiêu và các tiêu chuẩn của báo cáo tài chính

1.3.1 Môi trường kế toán và các yếu tố ảnh hưỡng

Kế toán cũng như các hoạt động ngành nghề khác là một bộ phận không thể tách rời khỏi một môi trường nhất định Môi trường kế toán là những điều kiện ràng buộc và những ảnh hưỡng kinh tế chính trị, xã hội, luật pháp cấu thành môi trường lý thuyết và môi trường thực hành kế toán Tất cả những yếu tố này thay đổi theo thời gian và mang tính lịch sử Môi trường này luôn luôn biến đổi do đó nó giải thích mục tiêu của báo cáo tài chính có những biến đổi so với trong quá khứ

Có ba yếu tố chính trong các yếu tố chi phối :

+ Sự khan hiếm của các tài nguyên thiên nhiên Điều này bắt buộc con người

rút tỉa và sử dụng tài nguyên thiên nhiên nhằm đem lại lợi ích cao nhất, đã chi phối nên việc xây dựng một mô hình thông tin mà ở đó cho phép con người có thể nhận thức và sử dụng một cách tối ưu các của cải, đồng thời phân biệt được những người sử dụng tài sản có hiệu quả và lãng phí

+ Sự tách rời giữa người chủ sỡ hữu tài sản và người quản lý và sử dụng các tài sản Tương ứng với đặc trưng là sự hình thành một tầng lớp quản trị viên chuyên

nghiệp Đặc trưng này nó có tác động đến việc xây dựng mô hình thông tin, người ta đòi hỏi các thông tin kế toán phải giúp cho người chủ sỡ hữu kiểm soát được việc quản trị và sử dụng có hiệu quả tài sản Như vậy người ta đã đưa yếu tố kiểm soát vào mục tiêu xây dựng báo cáo tài chính và yếu tố này ngày nay không thể tách rời ngành nghề kế toán

+ Sự xuất hiện một tầng lớp sử dụng thông tin tài chính mới Chính những

tầng lớp này với những nhu cầu đa dạng và phức tạp đã có ảnh hưỡng đến sự lựa chọn và trình bày mô hình thông tin trong báo cáo tài chính

Ngoài các yếu tố trên còn có một số yếu tố khác cũng tác động không nhỏ đến môi trường kế toán như : Hệ thống luật pháp, luật thuế, mức độ lạm phát, yếu tố văn hoá, chính trị xã hội…

1.3.2 Mục tiêu của báo cáo tài chính

Theo quan điểm tổng quát, mục tiêu của thông tin trong báo cáo tài chính là cung cấp những chỉ dẫn hữu ích cho việc lấy các quyết định về quản trị, đầu tư, tín dụng… về một thực thể Theo một quan điểm ít tổng quát hơn, mục tiêu của thông tin trong báo cáo tài chính là trình bày những chỉ dẫn cho phép tiên liệu những số tiền, lịch trình và khả năng thu tiền về trong tương lai

Tháng 12/1988 ủy ban chuẩn mực kế toán thuộc viện các kế toán viên công chứng Canađa có bổ sung thêm các kiến nghị và hiện nay đã có hiệu lực pháp lý liên quan đến việc trình bày các thông tin kế toán như sau: “ Mục tiêu của báo cáo tài chính là truyền đạt những thông tin hữu ích cho các nhà đầu tư, các chủ nợ và những người sử dụng khác cần phải đưa ra các quyết định và sung dụng tài nguyên

hoặc đánh giá những thể thức mà ban giám đốc thực hiện nhiệm vụ quản trị của mình “ Do đó báo cáo tài chính phải cung cấp các thông tin về :

+ Các tài sản có, các quyền và nghĩa vụ, các vốn riêng của chủ sỡ hữu trong một thực thể kinh tế

+ Sự tiến triễn của các tài sản, các quyền lợi, nghĩa vụ và vốn của chủ sỡ hữu

+ Thành tích kinh tế của một thực thể

Nói cách khác, mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp những thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và những biến động về tình hình tài chính của doanh nghiệp Những thông tin này rất hữu ích giúp cho người sử dụng ra các quyết định kinh tế kịp thời

Các báo cáo tài chính được lập theo mục đích này đáp ứng những yêu cầu chung của hầu hết những người sử dụng Tuy nhiên, các báo cáo tài chính không cung cấp toàn bộ các thông tin mà người sử dụng yêu cầu để ra các quyết định về quản lý kinh tế vì chúng chỉ đưa ra những ảnh hưỡng tài chính quá khứ và cũng không bắt buộc cung cấp các thông tin phi tài chính

Báo cáo tài chính cũng trình bày kết qủa về khả năng và trách nhiệm quản lý của các nhà quản lý doanh nghiệp đối với những nguồn lực mà họ được phép sử dụng Những người sử dụng muốn đánh giá về khả năng và trách nhiệm quản lý của các nhà quản lý, điều này sẽ giúp người sử dụng ra các quyết định quản lý kinh tế kịp thời Ví dụ , quyết định giữ lại hay bán các khoản đầu tư, bổ nhiệm hay thay thế các nhà quản lý

1.3.3 Các tiêu chuẩn chất lượng của thông tin kế toán

Sau khi đã xác định mục tiêu của báo cáo tài chính, vấn đề tiếp theo là xác định số lượng và loại thông tin phải cung cấp, hình thức mà thông tin này nên được trình bày Tiêu chuẩn hàng đầu để đánh giá sự lựa chọn về kế toán là tiêu chuẩn về tính hữu ích cho việc lấy các quyết định Để có thể phân biệt giữa một thông tin có chất lượng cao ( hữu ích hơn ) và một thông tin có phẩm chất kém ( ít hữu ích ) phải kể đến các tiêu chuẩn làm cho thông tin có ích Trong tài liệu của Uûy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ( IASC), người ta nêu ra các tính chất định tính cơ bản làm cho các thông tin trong báo cáo tài chính có ích cho người sử dụng Đó là : Dể hiểu, phù hợp, đáng tin cậy và so sánh được Trong điều kiện nền kinh tế Việt Nam, có thể bổ sung tính nhất quán trong việc vận dụng các phương pháp kế toán bởi vì tính chất này bổ sung và làm cho tính có thể so sánh trở nên tốt hơn

1.3.3.1 Tính dể hiểu

Chất lượng cơ bản của các thông tin do các báo cáo tài chính cung cấp là những thông tin này phải dể hiểu đối với người sử dụng Người sử dụng ở đây được hiểu là người có kiến thức về kinh doanh và hoạt động kinh tế, hiểu biết về kế toán ở mức vừa phải, sẵn lòng nghiên cứu các thông tin được cung cấp với mức độ tập trung suy nghĩ vừa phải Tuy nhiên, thông tin về những vấn đề phức tạp cần được kèm theo báo cáo tài chính vì nó phục vụ cho các yêu cầu ra quyết định về quản lý kinh tế của người sử dụng, những thông tin này không thể bị loại ra vì lý do là nó có thể sẽ là rất khó hiểu đối với người sử dụng

1.3.3.2 Tính thích hợp

Để có ích, các thông tin phải phù hợp để đáp ứng các yêu cầu đưa ra các quyết định kinh tế của người sử dụng Những thông tin có chất lượng phù hợp là những thông tin có tác động đến quyết định kinh tế của người sử dụng bằng cách giúp họ đánh giá các sự kiện qúa khứ, hiện tại, tương lai hoặc xác nhận, chỉnh lý các đánh giá quá khứ của họ Vai trò xác nhận và dự đoán của các thông tin có quan hệ tương hổ lẫn nhau Ví dụ các thông tin về mức độ tài sản và cơ cấu tài sản hiện có rất có giá trị đối với người sử dụng khi họ muốn dự đoán khả năng của doanh nghiệp để tận dụng cơ hội và phản ứng với các tình huống ngược lại Các thông tin tương tự đóng vai trò xác nhận về các chẩn đoán quá khứ, ví dụ, tìm ra cách thức để xây dựng nên doanh nghiệp hoặc lập kế hoạch kinh doanh

Tuy nhiên nếu có sự chậm trể trong việc báo cáo các thông tin thì sự chậm trể đó có thể làm mất đi tính phù hợp của các thông tin Vì vậy, thông tin phải được công bố kịp thời để các đối tượng sử dụng đưa ra các quyết định đúng lúc, trước khi các cơ may có ảnh hưỡng đến quyết định của họ trôi qua Để cung cấp những thông tin trên cơ sở kịp thời, người ta cho rằng cần thiết phải báo cáo trước khi tất cả các phương diện của giao dịch hoặc sự kiện được nhận biết

Như vậy, để thông tin trên báo cáo kế toán được thích hợp, nó phải có các phẩm chất : Một giá trị dự kiến, một giá trị xác nhận và sự công bố kịp thời

1.3.3.3 Tính đáng tin cậy

Để hữu ích, thông tin phải đáng tin cậy Các thông tin có chất lượng đáng tin cậy khi chúng không mắc những sai lầm nghiêm trọng hoặc phản ánh méo mó một cách cố ý và có thể phụ thuộc vào người sử dụng khi sử dụng các thông tin đó cho một mục đích khách quan hợp lý Các thông tin có thể thích hợp nhưng lại không

đáng tin cậy về bản chất hoặc cách trình bày bởi vì các thông tin này có thể có những sai lầm mà người ta chưa phát hiện ra

Một thông tin có độ tin cậy phải hội đủ các phẩm chất sau đây :

+ Trình bày trung thực

Để có độ tin cậy, các thông tin phải được trình bày một cách trung thực về những giao dịch và các sự kiện khác có liên quan Nó trợ giúp cho việc trình bày hoặc có thể được dự kiến là hợp lý để trình bày Hầu hết các thông tin tài chính đều phụ thuộc vào một số rũi ro do việc trình bày chưa chính xác với tình hình thực tế, ví dụ thông tin không khách quan vô tư hoặc do những khó khăn tiềm tàng trong việc xác định các nghiệp vụ sự kiện Vì vậy báo cáo tài chính cần trình bày một cách trung thực các nghiệp vụ, sự kiện khác có liên quan đến việc đánh giá tài sản có, công nợ, vốn tự có của doanh nghiệp vào thời điểm lập báo cáo mà những chỉ tiêu đó đáp ứng được yêu cầu của các tiêu thực hạch toán

+ Hình thái sỡ hữu

Nếu thông tin được trình bày một cách trung thực về những nghiệp vụ và sự kiện khác mà chúng phải trình bày, điều cần thiết ở đây là những thông tin đó được tính toán và trình bày phù hợp với bản chất kinh tế và hình thái sỡ hữu chứ không đơn thuần chỉ là hình thức pháp lý của chúng Hình thái của các giao dịch hoặc các sự kiện không phải lúc nào cũng nhất quán với hình thức pháp lý hoặc hình thức cơ cấu của chúng Ví dụ : Một doanh nghiệp có thể nhượng bán một tài sản cho doanh nghiệp khác theo phương thức nào đó để lập thành những chứng từ chuyển giao quyền sỡ hữu pháp lý cho người mua, nhưng cũng có thể trong thoả thuận mua bán sẽ có một điều khoản là doanh nghiệp tiếp tục được hưỡng các lợi ích kinh tế do tài

sản này mang lại trong tương lai Trong những trường hợp như vậy, việc báo cáo bán hàng sẽ không trình bày được toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh

+ Tính khách quan

Để có độ tin cậy cao, thông tin trong các báo cáo tài chính phải khách quan, không bị xuyên tạc, bóp méo một cách cố ý Các báo cáo tài chính sẽ không được coi là khách quan nếu như bằng việc lựa chọn hoặc trình bày thông tin chúng có ảnh hưỡng đến việc ra các quyết định hoặc xét đoán và cách lựa chọn trình bày đó nhằm đạt đến kết qủa mà người lập báo cáo đã biết trước

+ Tính thận trọng

Những người lập báo cáo tài chính thường phải trình bày các nội dung về nhiều sự kiện, tình thế không chắc chắn khó có thể tránh được, chẳng hạn như khả năng thu hồi các khoản nợ khó đòi, thời gian hữu dụng có thể của máy móc thiết bị Các yếu tố không chắc chắn như vậy được hạch toán bằng cách trình bày nội dung, bản chất của nó và thực hiện nguyên tắc thận trọng trong việc lập báo cáo tài chính Thận trọng bao gồm cả mức độ lường trước các sự kiện cần xét đoán trong qúa trình dự đoán trên cơ sỡ những dữ liệu không thật chắc chắn, ví dụ tài sản và thu nhập thì không được tính cao lên, ngược lại công nợ và chi phí không được tính thấp xuống Tuy nhiên, việc thực hiện tính thận trọng không có nghĩa là che dấu nguồn dự trữ hoặc lập các quỹ dự phòng lớn hơn yêu cầu thực tế Việc cố ý ghi giá trị của tài sản hoặc thu nhập thấp hơn thực tế hoặc xác định chi phí, công nợ cao hơn thực tế không được coi là sự thận trọng mà là xuyên tạc sự thật và điều này sẽ dẫn đến việc các thông tin trong báo cáo tài chính thiếu khách quan

1.3.3.4 Tính so sánh được và tính nhất quán

Vì người sử dụng phải so sánh các thông tin trong các báo cáo tài chính của kỳ này với kỳ trước để xác định xu hướng biến động về tình hình tài chính và kinh doanh của doanh nghiệp Người sử dụng cũng phải so sánh các báo cáo tài chính của các doanh nghiệp khác nhau để đánh giá mối tương quan về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các thay đổi về tình hình tài chính của các doanh nghiệp Vì vây, việc xác định tính toán và trình bày các ảnh hưỡng tài chính của các giao dịch và các sự kiện phải được tiến hành một cách nhất quán giữa kỳ này với các kỳ khác trong phạm vi một doanh nghiệp và giữa các doanh nghiệp với nhau Điều quan trọng là báo cáo tài chính phải trình bày các thông tin tương ứng từ các kỳ trước

Một ngụ ý quan trọng của tính chất định tính về tính có thể so sánh được là người sử dụng phải được thông báo về các chính sách kế toán mà doanh nghiệp áp dụng để lập các báo cáo tài chính cũng như mọi thay đổi về các chính sách này và ảnh hưỡng của những thay đổi đó, giúp báo cáo tài chính có thể so sánh được với nhau

Phẩm chất này yêu cầu các doanh nghiệp phải sử dụng những phương pháp kế toán giống nhau từ tài khoá này sang tài khoá khác, nghĩa là không thay đổi một cách tùy tiện Sự nhất quán về phương pháp ghi chép và trình bày thông tin làm cho báo cáo kế toán của doanh nghiệp có thể so sánh được từ tài khoá này sang tài khoá khác Tuy nhiên, tính nhất quán của phương pháp kế toán không bao hàm một sự cố định về các phương pháp vận dụng, các công ty có quyền thay đổi phương pháp kế toán nếu họ cho là cần thiết Sự thay đổi này chỉ có giá trị khi công ty chứng minh được phương pháp mới chọn để thay đổi tốt hơn phương pháp đang áp dụng

1.4 Trình bày và công bố báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( Chuẩn mực số 01 – Chuẩn mực chung )

1.4.1 Các yếu tố của báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp bằng cách tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính có cùng tính chất kinh tế thành các yếu tố của báo cáo tài chính Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài chính trong Bảng cân đối kế toán là Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình và kết qủa kinh doanh trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là Doanh thu, Thu nhập khác, Chi phí và Kết qủa kinh doanh

1.4.1.1 Tình hình tài chính

Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định và đánh giá tình hình tài chính là Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Những yếu tố này được định nghĩa như sau :

(a) Tài sản : Là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai

(b) Nợ phải trả : Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

(c) Vốn chủ sở hữu : Là giá trị vốn của doanh nghiệp được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị Tài sản của doanh nghiệp trừ Nợ phải trả

Khi xác định các khoản mục trong các yếu tố của báo cáo tài chính phải chú ý đến hình thức sở hữu và nội dung kinh tế của chúng Trong một số trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng căn cứ vào nội dung kinh tế của tài sản thì được phản ánh trong các yếu tố của báo cáo tài chính

+ Tài sản

Lợi ích kinh tế trong tương lai của một tài sản là tiềm năng làm tăng nguồn tiền và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp hoặc làm giảm bớt các khoản tiền mà doanh nghiệp phải chi ra

Lợi ích kinh tế trong tương lai của một tài sản được thể hiện trong các trường hợp, như :

(a) Được sử dụng một cách đơn lẻ hoặc kết hợp với các tài sản khác trong sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng

(b) Để bán hoặc trao đổi lấy tài sản khác (c) Để thanh toán các khoản nợ phải trả

(d) Để phân phối cho các chủ sở hữu doanh nghiệp

Tài sản được biểu hiện dưới hình thái vật chất như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hoá hoặc không thể hiện dưới hình thái vật chất như bản quyền, bằng sáng chế nhưng phải thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp

Tài sản của doanh nghiệp còn bao gồm các tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp kiểm soát được và thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, như tài sản thuê tài chính, hoặc có những tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và thu được lợi ích kinh tế trong tương lai nhưng có thể không

kiểm soát được về mặt pháp lý, như bí quyết kỹ thuật thu được từ hoạt động triển khai có thể thỏa mãn các điều kiện trong định nghĩa về tài sản khi các bí quyết đó còn giữ được bí mật và doanh nghiệp còn thu được lợi ích kinh tế

Tài sản của doanh nghiệp được hình thành từ các giao dịch hoặc các sự kiện đã qua, như góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, được cấp, được biếu tặng Các giao dịch hoặc các sự kiện dự kiến sẽ phát sinh trong tương lai không làm tăng tài sản

Thông thường khi các khoản chi phí phát sinh sẽ tạo ra tài sản Đối với các khoản chi phí không tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai thì không tạo ra tài sản Hoặc có trường hợp không phát sinh chi phí nhưng vẫn tạo ra tài sản, như vốn góp, tài sản được cấp, được biếu tặng

+ Nợ phải trả

Nợ phải trả xác định nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp khi doanh nghiệp nhận về một tài sản, tham gia một cam kết hoặc phát sinh các nghĩa vụ pháp lý

Việc thanh toán các nghĩa vụ hiện tại có thể được thực hiện bằng nhiều cách, như :

(a) Trả bằng tiền

(b) Trả bằng tài sản khác (c) Cung cấp dịch vụ

(d) Thay thế nghĩa vụ này bằng nghĩa vụ khác

(đ) Chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu

Nợ phải trả phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua, như mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác

+ Vốn chủ sở hữu

Vốn chủ sở hữu được phản ánh trong bảng cân đối kế toán, gồm : vốn của các nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, các qũy, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá và chênh lệch đánh giá lại tài sản

(a) Vốn của các nhà đầu tư có thể là vốn của chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước

(b) Thặng dư vốn cổ phần là chênh lệch giữa mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành

(c) Lợi nhuận giữ lại là lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích lũy bổ sung vốn

(d) Các qũy như qũy dự trữ, qũy dự phòng, quỹ đầu tư phát triển

(e) Lợi nhuận chưa phân phối là lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu hoặc chưa trích lập các qũy

(f) Chênh lệch tỷ giá gồm :

- Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng

- Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi doanh nghiệp ở trong nước hợp nhất báo cáo tài chính của các hoạt động ở nước ngoài sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán khác với đơn vị tiền tệ kế toán của doanh nghiệp báo cáo

(g) Chênh lệch đánh giá lại tài sản là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản khi có quyết định của Nhà nước, hoặc khi đưa tài sản đi góp vốn liên doanh, cổ phần

1.4.1.2 Tình hình kinh doanh

Lợi nhuận là thước đo kết qủa hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là Doanh thu, Thu nhập khác

và Chi phí Doanh thu, Thu nhập khác, Chi phí và Lợi nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp

Các yếu tố Doanh thu, Thu nhập khác và Chi phí được định nghĩa như sau : (a) Doanh thu và thu nhập khác : Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế

doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu

(b) Chi phí : Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm các khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu

Doanh thu, Thu nhập khác và Chi phí được trình bày trong báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh để cung cấp thông tin cho việc đánh giá năng lực của doanh nghiệp trong việc tạo ra các nguồn tiền và các khoản tương đương tiền trong tương lai

Các yếu tố Doanh thu, Thu nhập khác và Chi phí có thể trình bày theo nhiều cách trong báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh để trình bày tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, như : Doanh thu, chi phí và lợi nhuận của hoạt động kinh doanh thông thường và hoạt động khác

+ Doanh thu và Thu nhập khác

Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và thường bao gồm : Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia…

Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, như : thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng…

Chi phí khác bao gồm các chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như : chi phí về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đồng…

1.4.2 Ghi nhận các yếu tố của báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính phải ghi nhận các yếu tố về tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, trong các yếu tố đó phải được ghi nhận theo từng khoản mục Một khoản mục được ghi nhận trong báo cáo tài chính khi thoả mãn cả hai tiêu chuẩn :

(a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế hoặc làm giảm lợi ích kinh tế trong tương lai

(b) Khoản mục đó có giá trị và xác định được giá trị một cách đáng tin cậy

Ghi nhận tài sản

Tài sản được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi doanh nghiệp có khả năng thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và giá trị của tài sản đó được xác định một cách đáng tin cậy

Tài sản không được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi các chi phí bỏ ra không chắc chắn sẽ mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp thì các chi phí đó được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh khi phát sinh

1.4.2.1 Ghi nhận nợ phải trả

Nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi có đủ điều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và khoản nợ phải trả đó phải được xác định một cách đáng tin cậy

1.4.2.2 Ghi nhận doanh thu và thu nhập khác

Doanh thu và Thu nhập khác được ghi nhận trong Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh khi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị gia tăng đó phải xác định được một cách đáng tin cậy

1.4.2.3 Ghi nhận chi phí

Chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được một cách đáng tin cậy

Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí

Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ

Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau

1.5Báo cáo tài chính theo khuôn khổ Uûy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ( IASC )

1.5.1 Mục tiêu cơ bản của báo cáo tài chính theo khuôn khổ IASC

Trong khuôn khổ mang tính lý luận kế toán của IASC, các báo cáo tài chính là nhằm mục đích cung cấp cho một bộ phận lớn những người sử dụng thông tin tiềm năng các thông tin hữu dụng cho việc đưa ra những quyết định kinh tế như các thông tin về tình trạng tài chính, kết qủa hoạt động kinh doanh và những biến động của tình trạng tài chính công ty Những người sử dụng thông tin ở đây là một bộ phận lớn những nhà đầu tư, cán bộ công nhân viên công ty, các nhà đầu tư tài chính, các nhà đầu cơ, các nhà giao dịch, khách hàng, Chính phủ, các cơ quan quản

lý Nhà nước, công chúng Các nhà đầu tư là những người cung cấp vốn rủi ro cho doanh nghiệp nên có thể nói rằng các báo cáo tài chính đáp ứng được yêu cầu của các nhà đầu tư thì cũng có thể làm thoả mãn được hầu hết yêu cầu của những người sử dụng thông tin khác

Vậy, để quyết định những vấn đề kinh tế những người sử dụng thông tin do các báo cáo tài chính của công ty cung cấp ( mà chủ yếu là các nhà đầu tư ) sẽ yêu cầu việc đánh giá khả năng, thời gian và tính xác thực của việc tạo ra các khoản lãi bằng tiền cũng như các vật có giá trị như tiền của công ty Những người sử dụng thông tin này, trong trường hợp được cung cấp những thông tin xung quanh tình trạng tài chính của công ty sẽ có thể đánh giá được khả năng sinh lời của công ty đó

Để tăng khả năng sinh lời, các công ty phải đầu tư tiền tệ vào những tài sản phi tiền tệ Việc đánh giá khả năng thành bại đối với những hoạt động của công ty được căn cứ vào những khoản thu được từ những khoản chi phí ( hoặc đầu tư ) trong một thời gian dài Do đó, những người sử dụng thông tin luôn quan tâm đến những thông tin về khả năng sinh lời của doanh nghiệp

1.5.2 Một số yếu tố trong báo cáo tài chính theo khuôn khổ IASC

Những yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc đánh giá tình trạng tài chính : - Tài sản có : Là những nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát có được từ

kết qủa hoạt động trước đây và là nguồn lực mà từ đó doanh nghiệp hy vọng sẽ thu được lợi ích kinh tế cho mình trong tương lai

- Tài sản nợ : Là nợ hiện tại của một doanh nghiệp hình thành từ các hoạt động trong quá khứ, việc thanh toán các khoản này làm mất đi các lợi ích kinh tế của doanh nghiệp

- Vốn chủ sở hữu : Tài sản trừ đi các khoản nợ ( thường là vốn cổ đông ) Những yếu tố có liên quan trực tiếp đến việc đánh giá kết quả hoạt động : - Thu nhập : Là các lợi ích kinh tế tăng lên dưới hình thức luồng thu, tăng

tài sản hoặc giảm nợ dẫn tới tăng vốn chủ sở hữu ( chứ không phải các khoản tăng đóng góp của chủ sở hữu ) Thu nhập bao gồm doanh thu và các khoản kiếm được

- Chi phí : Giảm lợi ích kinh tế dưới dạng luồng chi, giảm giá trị tài sản hoặc phát sinh nợ dẫn tới giảm vốn chủ sở hữu ( không phải các khoản giảm do phân chia cho các chủ sở hữu )

Như vậy, hoạt động tạo ra tiền của một doanh nghiệp là một hoạt động mang tính tuần hoàn, nó được bắt đầu từ tiền và cũng kết thúc bằng tiền Do đó có hai loại hoạt động chính trong doanh nghiệp : một loại góp phần vào việc tạo ra tiền và một loại khác góp phần làm giảm lượng tiền Nếu định nghĩa hai lọai hoạt động này như những khái niệm cơ sở của các báo cáo tài chính thì loại hoạt động thứ nhất là thuộc phần tài sản và loại thứ hai là phần nợ Nếu cả hai loại này được thể hiện bằng tiền trên các tài khoản theo chức năng cơ bản của các báo cáo tài chính, thì phần chênh lệch giữa hai loại này chính là phần sỡ hữu của công ty, tức là phần mà công ty đã mang góp vốn trong thời gian bắt đầu hoạt động và những biến đổi của phần đó

1.5.3 Tiêu chuẩn về nội dung và đo lường của các yếu tố trong báo cáo tài chính theo khuôn khổ IASC

Các khoản đáp ứng đủ những nội dung theo định nghĩa của các yếu tố muốn được ghi vào các báo cáo tài chính phải thoả mãn hai tiêu chuẩn dưới đây :

- Các lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến các khoản đó phải có khả năng thu vào cho công ty hoặc khả năng chi dùng cao

- Phải có giá trị hoặc có thể đo đếm được và có khả năng tin cậy cao

Ngoài ra, theo những qui định về thu nhập, các khoản phải là những khoản có khả năng tin tưởng là thu nhập, có thể đo đếm được và có tính xác thực cao

Về chi phí, ngoài những qui định trên, việc áp dụng nguyên tắc đối ứng giữa chi phí và thu nhập ( phân bổ giá thành có liên quan đến nguyên tắc này ) phải được tiến hành trong phạm vi Tài sản – Nợ đối ứng

Như vậy, IASC đã đưa ra các định nghĩa về các yếu tố từ mục đích cơ bản của các báo cáo tài chính Thêm vào đó, bằng việc qui định những tiêu chuẩn để đưa các khoản phù hợp với định nghĩa của các yếu tố vào báo cáo tài chính, đã đưa ra những khái niệm rõ ràng làm cơ sở cho chế độ kế toán

2.1.1 Mục đích của việc lập báo cáo tài chính

Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp được lập với mục đích như sau - Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản,

nguồn vốn, công nợ, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán

- Cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đã qua và những dự đoán trong tương lai Thông tin của báo cáo tài chính là căn cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoặc đầu tư vào doanh nghiệp của các chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, các nhà đầu tư, các chủ nợ hiện tại và tương lai của doanh nghiệp

2.1.2 Nội dung của hệ thống báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính qui định cho các doanh nghiệp bao gồm bốn mẫu biểu báo cáo :

- Bảng cân đối kế toán - Mẫu số B01 - DN

- Kết quả hoạt động kinh doanh – Mẫu số B02 – DN - Lưu chuyển tiền tệ – Mẫu số B03 – DN

- Thuyết minh báo cáo tài chính – Mẫu số B09 – DN

2.1.2.1 Bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định

Số liệu trên Bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản, nguồn vốn và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó Căn cứ vào bảng cân đối kế toán có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp

Bảng cân đối kế toán chia làm hai phần : Phần Tài sản và phần Nguồn vốn Các chỉ tiêu ở phần Tài sản phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo theo cơ cấu tài sản và hình thức tồn tại trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các chỉ tiêu ở phần Nguồn vốn phản ánh nguồn hình thành tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời diểm báo cáo Các chỉ tiêu nguồn vốn thể hiện trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp đối với tài sản đang quản lý và sử dụng ở doanh nghiệp

Cơ sở số liệu để lập Bảng cân đối kế toán là căn cứ vào các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết, căn cứ vào Bảng cân đối kế toán kỳ trước ( quý trước, năm trước )

2.1.2.2 Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh

Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết qủa kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp, chi tiết theo hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động khác, tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước về thuế và các khoản phải nộp khác

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm ba phần : Lãi lỗ, tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và tình hình thuế giá trị gia tăng

Nguồn gốc số liệu để lập báo cáo là căn cứ vào Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh của kỳ trước, căn cứ vào sổ kế toán trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9 và các tài khoản theo dõi thuế liên quan

2.1.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp

Dựa vào báo cáo Lưu chuyển tiền tệ, người sử dụng có thể đánh giá được khả năng tạo ra tiền, sự biến động tài sản thuần của doanh nghiệp, khả năng thanh toán của doanh nghiệp và dự đoán được luồng tiền trong kỳ tiếp theo

Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ gồm 3 phần : Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh, lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư và lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

Có hai phương pháp lập báo cáo Lưu chuyển tiền tệ : Phương pháp gián tiếp và phương pháp trực tiếp Cơ sở lập là căn cứ vào : Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh, sổ kế toán của các tài khoản và các các tài liệu liên quan khác

2.1.2.4 Thuyết minh báo cáo tài chính

Thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp, được lập để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các báo cáo tài chính khác không thể trình bày rõ ràng và chi tiết được

Thuyết minh báo báo tài chính trình bày khái quát đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, nội dung một số chế độ kế toán được doanh nghiệp lựa chọn để áp dụng, tình hình và lý do biến động của một số đối tượng tài sản và nguồn vốn quan trọng, phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu và các kiến nghị của doanh nghiệp

Thuyết minh báo cáo tài chính được lập căn cứ vào số liệu trong các sổ kế toán kỳ báo cáo, Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo, Thuyết minh báo cáo tài chính kỳ trước, năm trước

2.2Thực trạng của hệ thống báo cáo tài chính áp dụng tại các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay

2.2.1 Quá trình xây dựng ban hành và ứng dụng hệ thống báo cáo tài chính ở Việt Nam

Hệ thống báo cáo tài chính Việt Nam đã trải qua nhiều giai đoạn xây dựng ban hành và ứng dụng, từ thời kỳ quản lý theo cơ chế kế hoạch hoá tập trung đến chuyển sang nền kinh tế thị trường với việc công bố hệ thống kế toán cải cách theo quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 và một số văn bản sửa đổi cho đến gần đây nhất là thông tư số 89/2002/TT – BTC, thông tư số 105/2003/TT - BTC , quyết định số 234 – 30/12/2003 vớiø việc ban hành 16 chuẩn mực kế toán Cùng với quá trình phát triển kinh tế và quá trình đổi mới của cơ chế kinh tế , hệ thống báo cáo tài chính đã không ngừng hoàn thiện và phát triển

Quá trình xây dựng ban hành và ứng dụng hệ thống báo cáo tài chính ở Việt Nam có thể chia làm ba giai đoạn sau đây :

+ Giai đoạn 1

Thời kỳ quản lý theo cơ chế kế hoạch hoá tập trung, bắt đầu từ ngày ban hành quyết định số 222 CP ngày 01/12/1970 của Chính phủ đến ngày 18/04/1990 trước khi ban hành quyết định số 224 Hệ thống báo cáo tài chính chia làm bốn loại

Mục tiêu của hệ thống báo cáo trong giai đoạn 1 :

- Cung cấp những thông tin có hệ thống và toàn diện về tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của các đơn vị kinh tế

- Cung cấp những số liệu cần thiết để đánh giá kết qủa hoạt động của doanh nghiệp, phát hiện những khả năng tiềm tàng nhằm nâng cao hiệu qủa hoạt động của doanh nghiệp

- Cung cấp những tài liệu lịch sử để xây dựng, bảo vệ, điều chỉnh và xét duyệt các chỉ tiêu trong kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp

- Giúp cho các cơ quan quản lý cấp trên nắm tình hình và kiểm soát các hoạt động kinh tế của doanh nghiệp

Tóm lại, hệ thống báo cáo trong giai đoạn này với mục đích phục vụ cho quản lý của doanh nghiệp và sự kiểm soát của cấp trên

Ưu điểm của hệ thống báo cáo giai đoạn 1 :

- Cung cấp thông tin về tình hình thực hiện kế hoạch của doanh nghiệp và phân tích hoạt động kinh doanh

- Cung cấp thông tin cho các cơ quan chức năng của Đảng và Nhà nước, kiểm soát và kiểm tra các hoạt động kinh tế của doanh nghiệp

- Đảm bảo tính thống nhất trong việc soạn thảo các thông tin kế toán ( Sử dụng các mẫu biểu in sẵn )

Nhược điểm của hệ thống báo cáo giai đoạn 1 :

- Chi phí soạn thảo thông tin kế toán tăng cao không tương xứng với hiệu qủa mang lại

- Cấu trúc hệ thống báo cáo kế toán cồng kềnh, phức tạp đòi hỏi nhân viên kế toán phải có trình độ, nghiệp vụ cao

- Tần số báo cáo dày đặc làm gia tăng khối lượng công việc soạn thảo báo cáo tài chính

- Chưa phân định được hệ thống báo cáo kế toán phục vụ quản lý doanh nghiệp và phục vụ cho những người bên ngoài doanh nghiệp

Chuyển sang nền kinh tế thị trường, hệ thống báo cáo này không còn phù hợp nữa

+ Giai đoạn 2

Từ ngày 18/04/1990 đến ngày 01/11/1995 ban hành quyết định 1141/TC/CĐKT Khi chuyển sang nền kinh tế thị trường, hệ thống báo cáo xây dựng trong giai đoạn 1 tỏ ra không phù hợp với yêu cầu mới, nhận thức được nhược điểm nói trên, bộ tài chính đã ban hành quyết định số 224 ban hành hệ thống báo cáo kế toán mới gồm bốn báo cáo

So với hệ thống củ, hệ thống mới có những đặc trưng sau : - Tính đơn giản : Thể hiện ở bốn đặc điểm :

• Số lượng báo cáo giảm • Tần số lập báo cáo giảm

• Các chỉ tiêu được cấu trúc lại theo hướng gọn nhẹ và ít hơn so với hệ thống củ

• Kết cấu mẫu biểu đơn giản tạo điều kiện thuận lợi cho soạn thảo và nghiên cứu các báo cáo kế toán

- Tính hiệu qủa : Dù số lượng báo cáo ít hơn với cấu trúc đơn giản nhưng hệ thống mới vẫn đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp và kiểm soát của cấp trên

Tuy nhiên, nó vẫn còn mang những ảnh hưỡng của hệ thống báo cáo giai đoạn 1 biểu hiện như sau :

- Những chuẩn mực và nguyên tắc thiết lập báo cáo vẫn chưa thực sự thay đổi

- Các chỉ tiêu tuy đã được đơn giản hoá nhưng về cơ bản vẫn mang ảnh hưỡng của các chuẩn mực thời bao cấp

- Chưa đáp ứng yêu cầu của các tác giã, độc giã thông tin kế toán trong nền kinh tế thị trường

+ Giai đoạn 3

Được đánh dấu bằng việc công bố hệ thống kế toán cải cách với quyết định số 1141/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 và các thông tư hướng dẫn sửa đổi bổ sung cho đến gần đây nhất là thông tư số 89/2002/TT – BTC ngày 9/10/2002, thông tư số 105/2003/TT- BTC, quyết định số 234 ngày 30/12/2003 với việc ban hành 16 chuẩn mực kế toán Hệ thống báo cáo tài chính gồm bốn báo cáo như hiện nay

2.2.2 Thực tế áp dụng hệ thống báo cáo tài chính hiện hành tại các doanh nghiệp

Qua nghiên cứu tình hình thực tế về việc áp dụng hệ thống báo cáo tài chính hiện hành tại các doanh nghiệp ( Các báo cáo của các doanh nghiệp nghiên cứu được trình bày cụ thể trong phần phụ lục ), nhìn chung hệ thống báo cáo qui định

với cấu trúc đơn giản nhưng hiệu qủa, thuận lợi cho việc soạn thảo, trình bày và nghiên cứu, vẫn đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp và kiểm soát của cấp trên, quan điểm thiết kế và nội dung của các báo cáo được cải tiến phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin trong nền kinh tế thị trường

Tuy nhiên , trong quá trình lập, trình bày và công bố các báo cáo ở các doanh nghiệp vẫn còn một số vấn đề như sau :

+ Một số chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán và Bảng kết qủa hoạt động kinh doanh

- Chỉ tiêu phải thu khách hàng :

Trong Bảng cân đối kế toán, chỉ tiêu này đươc trình bày trong mục tài sản lưu động và là một trong những chỉ tiêu dùng để đánh giá khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp, tuy nhiên qua thực tế nghiên cứu, chính sách tín dụng của doanh nghiệp rất đa dạng, thời hạn có thể trên hoặc dưới một năm cho từng khách hàng, từng mặt hàng riêng biệt, điều này không phù hợp với tính chất của một tài sản lưu động Bên cạnh đó, chỉ tiêu này cũng bao gồm một số công nợ quá hạn và không có khả năng thu hồi, do vậy ảnh hưỡng đến việc đánh giá chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp

Có thể xem bảng tổng hợp chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng trên Bảng cân đối kế toán của số liệu nghiên cứu trình bày ở phần phụ lục như sau :

Công ty

Loại hình DN

Số dư TK 131

Số qúa hạn & khó đòi

Hạn nợ trên 1 năm

Số nợ còn lại

Công ty DV Hàng Xanh

Dịch vụ 4.333.986.819 335.447.000 3.998.539.819Công ty

Thần Nông

Thương mại

412.486.400 98.484.000 78.232.000 235.770.400 Cty Thành

Công

Sản xuất 2.968.978.149 138.996.740 2.829.981.409

Đối với Công ty Thần Nông do ngành nghề đặc thù của công ty là một ngành kinh doanh tương đối mới và đang được Nhà nước khuyến khích, mua bán, chế biến và đóng gói hạt giống cây trồng, do chủ yếu phụ thuộc vào mùa vụ nên chính sách công nợ của công ty có nhiều hạn nợ, có những hạn nợ có thể trên một năm đối với những giống cây trồng dài ngày nhằm để đảm bảo quyền lợi của người mua Số công nợ này vẫn nằm trong mục tài sản lưu động thể hiện trên bảng cân đối kế toán của Công ty

Đối với những công nợ quá hạn hoặc không có khả năng thu hồi, mặc dù chế độ đã có qui định phải trích dự phòng phải thu khó đòi cho những khoản này để thể hiện giá trị thuần của khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán khi có căn cứ xác thực Trong thực tế khi áp dụng các doanh nghiệp cũng gặp không ít khó khăn, vì khi trích dự phòng là ghi tăng vào một khoản chi phí và khoản chi phí này chỉ được công nhận và được quyết toán khi có căn cứ xác thực, trong thực tế doanh nghiệp có những trường hợp là công nợ khó đòi nhưng không chứng thực được