Trước những biến đổi sâu sắc của nền kinh tế toàn cầu hóa, mức độ cạnh tranh về hàng hóa, dịch vụ giữa các doanh nghiệp (DN) ở Việt Nam trên thị trường trong nước và quốc tế ngày càng trở lên khốc liệt hơn. Việc Việt Nam gia nhập WTO- Tổ chức thương mại thế giới cũng như ký kết các Hiệp định Thương Mại tự do FTA là nhân tố khách quan tạo ra cơ hội phát triển nhanh chóng cho các DN, đồng thời cũng mang nhiều rủi ro và thách thức, đặc biệt là các DN hoạt động cả sản xuất lẫn kinh doanh. Do đó, để đứng vững và vượt qua các cạnh tranh khốc liệt thị trường hiện nay, các DN không những phải tự vươn lên trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà còn phải đối mặt với những vấn đề mới phát sinh cần phải giải quyết như: hiệu quả sản xuất kinh doanh, hiệu quả sử dụng các nguồn lực, chất lượng, giá cả, và thực hiện chiến lược … Trước những thách thức mới này , nhà quản lý cần phải tìm kiếm những phương thức quản lý nhằm quản trị hiệu quả các hoạt động trong DN. Và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) chính là một trong những phương sách quản lý hữu hiệu đó. Ngày nay, hệ thống kiểm soát nội bộ đang trở thành một công cụ hiệu quả và đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh tế của các DN và tổ chức. Kiểm soát nội bộ giúp các nhà quản trị kiểm soát tình hình hoạt động của DN cũng như quản lý hữu hiệu và hiệu quả hơn các nguồn lực kinh tế của công ty mình như: Con người, tài sản, vốn...sao cho đảm bảo các mục tiêu đã đề ra. Để có thể cạnh tranh được với các DN trong và ngoài nước, cũng như để hạn chế tối đa các rủi ro phát sinh trong quá trình kinh doanh và sản xuất, các DN phải không ngừng hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ. Trong đó, KSNB chu trình bán hàng – thu tiền đặc biệt có ý nghĩa quan trọng trong hoạt động của DN vì nó có ảnh hưởng đến công tác sử dụng hiệu quả đồng vốn, cũng như đảm bảo cung cấp kịp thời, chính xác, trung thực các thông tin tài chính phục vụ cho việc ra quyết định của nhà quản trị. Công ty Cổ phần Cúc Phương là công ty chuyên sản xuất và kinh doanh phân phối độc quyền Ống nhựa HDPE và các phụ kiện nhựa HDPE liên quan đến ngành nước trên toàn quốc. Với mạng lưới các đại lý lớn nhỏ trải dài từ bắc vào nam, nhiều khách hàng là các công trình lớn và và các công ty thương mại vật tư ngành nước, khiến cho tình hình bán và cung cấp hàng hóa dễ xảy ra sai sót hoặc gian lận.Việc kiểm soát hoạt động này ngày càng trở lên quan trọng trong hoạt động kinh doanh của công ty. Tuy nhiên, hiện nay, công tác kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng - thu tiền của Cúc Phương vẫn còn một số vấn đề bất cập, còn nhiều thiếu sót, cần phải tiếp tục hoàn thiện thêm để có thể đảm bảo doanh thu, thu đúng tiền hàng, tránh thất thoát tài sản và tăng hiệu quả hoạt động kinh doanh. Từ những vấn đề trên, tác giả đã chọn đề tài “Kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng - thu tiền trong công ty Cổ phần Cúc Phương” để làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ======== LÊ HẢI YẾN KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CÚC PHƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN HÀ NỘI - 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ======== LÊ HẢI YẾN KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÚC PHƯƠNG Chun ngành: Kế tốn, kiểm tốn phân tích Mã ngành: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn khoa học: TS PHẠM THỊ MINH HỒNG HÀ NỘI - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân rằng, nghiên cứu thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Tôi xin cam đoan luận văn thạc sỹ với chủ đề: “Kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền Công ty Cổ Phần Cúc Phương” nghiên cứu thực độc lập riêng tôi, hướng dẫn khoa học TS Phạm Thị Minh Hồng Các số liệu sử dụng luận văn có nguồn gốc đáng tin cậy chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khác Luận văn nghiên cứu dựa tảng sở luận khoa học sở tác nghiệp thực tiễn Công ty Cổ phần Cúc Phương Tác giả Lê Hải Yến LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn này, tác giả xin tỏ lòng biết ơn gửi lời cảm ơn đến Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Hà Nội tạo điều kiện cho tơi có mơi trường học tập nghiên cứu suốt thời gian qua trường Tác giả chân gửi lời thành đến TS Phạm Thị Minh Hồng, người trực tiếp hướng dẫn luận văn, tận tình bảo hướng dẫn tác giả tìm hướng nghiên cứu, tiếp cận thực tế, tìm hiểu tài liệu, xử lý phân tích số liệu, giải vấn đề… nhờ tơi hồn thành luận văn cao học Đồng thời, tơi xin bày tỏ lịng cảm ơn đến Q thầy Viện Kế tốn - Kiểm tốn; q thầy Viện Sau đại học -Trường Đại học Kinh tế Quốc dân truyền đạt cho tơi kiến thức bổ ích suốt năm học vừa qua Cảm ơn Cha mẹ người thân gia đình bạn bè, đồng nghiệp động viên, hỗ trợ trình học tập nghiên cứu Cảm ơn Ban giám đốc Công ty Cổ phần Cúc Phương nhân viên Công ty giúp đỡ tạo điều kiện cho tơi hồn thành luận văn Một lần nữa, xin chân thành cảm ơn Tác giả Lê Hải Yến MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .3 LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC .5 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .6 DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN .8 KẾT LUẬN CHƯƠNG 25 CHƯƠNG 26 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CÚC PHƯƠNG .26 KẾT LUẬN CHƯƠNG 55 CHƯƠNG 56 THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÚC PHƯƠNG 56 4.1 Đánh giá thực trạng KSNB chu trình bán hàng- thu tiền Công ty Cổ phần Cúc Phương 56 KẾT LUẬN CHƯƠNG 69 KẾT LUẬN 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .70 PHỤ LỤC 72 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt BHXH BKS BLĐ CBCNV CCDC CNTT CNV DN Viết đầy đủ (tiếng Việt) Bảo hiểm xã hội Ban kiểm soát Ban lãnh đạo Cán công nhân viên Công cụ dụng cụ Công nghệ thông tin Công nhân viên Doanh nghiệp ĐHCĐ ĐHĐC GTGT Đại hội đồng cổ đông Đại hội cổ đông Giá trị gia tăng HĐQT KSNB Hội đồng quản trị Kiểm soát nội KTNB KTVNB NVL TK TNDN TSCĐ VNĐ Chữ viết tắt AICPA CICA COSO FTA IFAC IIA SEC WTO Kiểm toán nội Kiểm toán viên nội Nguyên vật liệu Tài khoản Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Việt Nam Đồng Viết đầy đủ (tiếng Anh) Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ Hiệp hội kế toán Canada Committee of Sponsoring Organizations Hiệp định thương mại tự Liên đồn kế tốn quốc tế Học viện kiểm toán nội Ủy ban chứng khoán hối đoái Mỹ Tổ chức thương mại Thế giơi DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ BẢNG Bảng 2-1 Bảng 3-1 Bảng 3-2 Bảng 3-3 Bảng 4-1 Bảng 4-2 Một số thủ thuật gian lận thủ tuc kiểm soát chu trình bán hàng thu tiền Error: Reference source not found Doanh thu tiêu thụ kênh phân phôi .Error: Reference source not found Bảng tiêu thụ khu vực thị trường Error: Reference source not found Một số rủi ro trình bán hàng thu tiền Cúc PhươngError: Reference source not found Vị trí nhiệm vụ Ban kiểm sốt nội bộ.Error: Reference source not found Bảng tổng hợp rủi ro phát hiện.Error: Reference source not found SƠ ĐỒ LỜI CAM ĐOAN .3 LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC .5 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .6 DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN .8 KẾT LUẬN CHƯƠNG 25 CHƯƠNG 26 THỰC TRẠNG KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÚC PHƯƠNG .26 KẾT LUẬN CHƯƠNG 55 CHƯƠNG 56 THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÚC PHƯƠNG 56 4.1 Đánh giá thực trạng KSNB chu trình bán hàng- thu tiền Cơng ty Cổ phần Cúc Phương 56 KẾT LUẬN CHƯƠNG 69 KẾT LUẬN 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .70 PHỤ LỤC 72 CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Sự cấp thiết đề tài Trước biến đổi sâu sắc kinh tế tồn cầu hóa, mức độ cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp (DN) Việt Nam thị trường nước quốc tế ngày trở lên khốc liệt Việc Việt Nam gia nhập WTO- Tổ chức thương mại giới ký kết Hiệp định Thương Mại tự FTA nhân tố khách quan tạo hội phát triển nhanh chóng cho DN, đồng thời mang nhiều rủi ro thách thức, đặc biệt DN hoạt động sản xuất lẫn kinh doanh Do đó, để đứng vững vượt qua cạnh tranh khốc liệt thị trường nay, DN phải tự vươn lên trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà phải đối mặt với vấn đề phát sinh cần phải giải như: hiệu sản xuất kinh doanh, hiệu sử dụng nguồn lực, chất lượng, giá cả, thực chiến lược … Trước thách thức , nhà quản lý cần phải tìm kiếm phương thức quản lý nhằm quản trị hiệu hoạt động DN Và hệ thống kiểm soát nội (KSNB) phương sách quản lý hữu hiệu Ngày nay, hệ thống kiểm sốt nội trở thành cơng cụ hiệu đóng vai trò quan trọng hoạt động kinh tế DN tổ chức Kiểm soát nội giúp nhà quản trị kiểm sốt tình hình hoạt động DN quản lý hữu hiệu hiệu nguồn lực kinh tế công ty như: Con người, tài sản, vốn cho đảm bảo mục tiêu đề Để cạnh tranh với DN nước, để hạn chế tối đa rủi ro phát sinh trình kinh doanh sản xuất, DN phải khơng ngừng hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội Trong đó, KSNB chu trình bán hàng – thu tiền đặc biệt có ý nghĩa quan trọng hoạt động DN có ảnh hưởng đến công tác sử dụng hiệu đồng vốn, đảm bảo cung cấp kịp thời, xác, trung thực thơng tin tài phục vụ cho việc định nhà quản trị Công ty Cổ phần Cúc Phương công ty chuyên sản xuất kinh doanh phân phối độc quyền Ống nhựa HDPE phụ kiện nhựa HDPE liên quan đến ngành nước toàn quốc Với mạng lưới đại lý lớn nhỏ trải dài từ bắc vào nam, nhiều khách hàng cơng trình lớn và công ty thương mại vật tư ngành nước, khiến cho tình hình bán cung cấp hàng hóa dễ xảy sai sót gian lận.Việc kiểm sốt hoạt động ngày trở lên quan trọng hoạt động kinh doanh công ty Tuy nhiên, nay, công tác kiểm sốt nội chu trình bán hàng - thu tiền Cúc Phương số vấn đề bất cập, cịn nhiều thiếu sót, cần phải tiếp tục hồn thiện thêm để đảm bảo doanh thu, thu tiền hàng, tránh thất thoát tài sản tăng hiệu hoạt động kinh doanh Từ vấn đề trên, tác giả chọn đề tài “Kiểm sốt nội chu trình bán hàng - thu tiền công ty Cổ phần Cúc Phương” để làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ 1.2 Tổng quan đề tài nghiên cứu Tầm quan trọng hệ thống quản lý nội coi đề tài thu hút quan tâm nhà quản lý lý thuyết lẫn hoạt động thực tế Sự đời KSNB gắn liền với đời phát triển nhu cầu hoạt động kiểm toán quản trị từ DN Đặc biệt Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại quốc tế, xuất nhiều nhà đầu tư nước ngồi, để tồn phát triển được, DN ngày quan tâm đến nhiều làm thể để quản lý rủi, mát hay thiệt hại trình hoạt động sản xuất phương án để giải vấn đề Chính KSNB DN lựa chọn phương pháp tối ưu để nhà quản lý điều hành tốt DN Khái niệm”Kiếm sốt nội bộ” xuất từ đầu kỷ XX, dùng kiểm toán viên độc lập áp dụng nhiều tài liệu kiểm tốn KSNB q trình chịu chi phối chủ thể quản lý với đối tượng quản lý, thiết lập để đảm bảo nội quy công ty nhằm đạt mục tiêu như: hiệu hoạt động, tin cậy báo cáo tài việc tuân thủ luật lệ quy định Các định nghĩa KSNB hệ thống KSNB đưa tổ chức tài lớn uy tín giới như: Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA 60 Các thơng tin phản hồi từ bên ngồi để đánh giá kết hoạt động Công ty chưa chút trọng, điển hình phận chăm sóc khách hàng Mọi thông tin phản hồi khách hàng dừng lại hòm thư email Các phản hồi từ đường dây nóng hay khảo sát mức độ hài lòng khách chưa thực Nguyên nhân tồn KSNB Cúc Phương nêu gồm: Nguyên nhân khách quan: + Do Nhà nước, cụ thể Bộ Tài chưa có quy định, văn hướng dẫn cụ thể với việc xây dựng hệ thống KSNB, máy kế toán quản trị DN nói chung hệ thống KSNB chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng + Tuy có quan tâm đên KSNB, để tiết kiệm chi phí nên Cơng ty tiếp cận đến hệ thống kiểm tra , kiểm soát đại Điều dẫn đến hệ thống KSNB Công ty không phát triển hoàn thiện Nguyên nhân chủ quan: + HĐQT BGĐ chưa xây dựng đầy đủ hệ thống văn bản, quy định, hướng dẫn hoạt động chưa có quy trình đánh giá đầy đủ rủi ro xảy + Năng lực nhân viên chưa đáp ứng yêu cầu hoạt động kiểm sốt, chưa thực đầy đủ vai trị trách nhiệm KSNB Nhân viên chưa có tính độc lập mà chịu ảnh hưởng kiểm soát cấp + Nguyên tắc phân công, phân nhiệm chưa thực đầy đủ, người phải kiêm nhiệm nhiều vai trị nên khơng đảm bảo vai trị kiểm sốt, khiến cho phát sinh xảy không giải cách kịp thời, triệt để + Các hoạt động KSNB nhằm đáp ứng u cầu nội BLĐ, khơng có quy định, yêu cầu bắt buộc nên chưa thực quan tâm mức 4.1.3 Nhận xét hoạt động kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền Cúc Phương *Ưu điểm: Nhìn chung, cơng tác kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền thực tốt thể mặt sau: 61 Trong chu trình bán hàng thu tiền Công ty sử dụng hệ thống sổ sách với sổ chi tiết, sổ tổng hợp đầy đủ đáp ứng tốt nhu cầu hạch toán, cung cấp thơng tin liên quan đến chu trình theo dõi doanh thu, tình hình cơng nợ Mỗi nhân viên q trình thực cơng việc bán hàng thu tiền tuân thủ bước thủ tục có cân nhắc đến hiệu hoạt động lợi ích chung Cơng ty Trong cơng tác tốn, qui định nghiêm ngặt hợp lý chứng từ toán, tiến hành tốn, nhân viên có kiểm tra, xem xét thận trọng nhằm giảm thiểu sai sót Ngồi ra, cơng ty đầu tư trang thiết bị thực chức kiểm soát hệ thống camera quầy thu ngân kho, từ giảm thiểu gian lận biển thủ tài sản Công ty * Nhược điểm Tuy nhiên, qua phần thực trạng Cơng ty ta thấy mặt yếu chu trình bán hàng thu tiền sau: Công tác nghiên cứu thị trường hoạt động Marketing chưa trọng thực công ty Khách hàng chủ yếu Công ty nguồn khách hàng truyền thống Thị trường khơng mở rộng mà có nguy bị thu hẹp, ảnh hưởng đến doanh thu, lợi nhuận thu nhập người lao động Công ty thụ động chờ đơn đặt hàng mà không thực khảo sát, thâm nhập thị trường Đây khó khăn cho cơng ty khơng có đủ nguồn nhân lực có chun mơn để thực cơng việc Cơng ty chưa có nhân viên chun đảm trách cơng việc tìm hiểu tình hình khách hàng Việc tìm hiểu khách hàng trước cho nợ dừng lại việc theo dõi thông tin tình hình cơng nợ khách hàng phịng kế tốn cung cấp định chưa tích cực tìm hiểu qua sách báo, tạp chí, internet đưa phân tích, đánh giá cách Hơn nữa, nhân viên thực công việc vừa phải làm công việc khác nên hiệu việc tìm hiểu khách hàng khơng cao, từ đưa định sai lầm Đó ngun nhân khoản nợ khó địi năm cơng ty cịn nhiều 62 Khối lượng hàng bán ngày lớn, nên việc toán với khách hàng diễn liên tục, lượng tiền vào ngày phức tạp Nhưng Cơng ty chưa có hình thức kiểm kê quỹ vào cuối ngày Đây rủi ro tiềm ẩn lớn, gây thất tài Cơng ty 4.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm sốt nội chu trình bán hàng-thu tiền Cơng ty Cổ phần Cúc Phương Kiểm sốt chức quan trọng quản lý, tồn giai đoạn q trình quản lý, quan điểm nhận thức đắn nhà quản lý nhân tố quan trọng nhất, định đến cách thức xây dựng hệ thống KSNB DN Việc nhận thức đắn vai trò tầm quan trọng KSNB giúp nhà quản lý tổ chức quy trình kiểm sốt phù hợp với hoạt động Cơng ty.Với thực trạng Cúc Phương, tác giả xin đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm sốt nội chu trình bán hàng-thu tiền sau 4.2.1 Giải pháp hồn thiện mơi trường kiểm sốt nội chu trình bán hàng-thu tiền Xây dựng phận kiểm tốn nội bộ: Như trình bày trên, với cấu kinh doanh đa dạng quy mơ rộng lớn, hoạt động kiểm tra, kiểm sốt Cơng ty chưa có phận đảm nhận việc rà soát lại hệ thống kế toán KSNB, giám sát trình hoạt động hệ thống tham gia góp phần bảo vệ, sử dụng có hiệu nguồn lực; ngăn ngừa phát kịp thời hành vi lãng phí, sử dụng tài sản khơng mục đích vượt q thẩm quyền Tại Cơng ty chưa có phận giúp Giám đốc kiểm tra, xác minh độ tin cậy hệ thống thơng tin tài kế tốn kiểm tra tính xác báo cáo tài trước đặt bút ký duyệt Xuất phát từ yêu cầu vậy, thấy xây dựng hệ thống kiểm soát nội Công ty Cổ Phần Cúc Phương vấn đề cần thiết tất yếu Bộ phận kiểm toán nội cần phải tổ chức cách độc lập với phòng ban, trực thuộc điều hành Giám đốc Bộ phận có quyền kiểm tra, giám sát tất hoạt động phòng ban Cơng ty, có trách nhiệm phát 63 sai phạm gian lận báo cáo kịp thời với BLĐ để đưa phương án giải Về tổ chức nhân : Bộ máy kiểm toán nội gồm: Kiểm tốn trưởng, Phó phịng kiểm tốn kiểm toán viên Các tiêu chuẩn tuyển chọn KTVNB cho Cơng ty: Căn vào tình hình thực tế, Cơng ty thực theo cách: Tuyển nhân viên kiểm tốn từ bên ngồi làm việc hay chọn lọc nhân viên đủ điều kiện thực sách đào tạo nâng cao nghiệp vụ chun mơn + Việc tuyển chọn KTVNB cho Phịng Kiểm tốn nội Cơng ty thơng qua việc chọn lọc thuyên chuyển nhân viên ưu tú có đủ kinh nghiệm trình độ chun mơn từ phòng ban khác + Tuyển chọn nhân qua cơng tác tuyển dụng từ bên ngồi Đối tượng thực việc tuyển chọn phải qua Hội Đồng Phỏng Vấn kiểm tra điều kiện lực chuyên môn kỹ lưỡng Ưu tiên cho đối tượng đào tạo trải kinh nghiệm lĩnh vực Kiểm tốn - Kế tốn - Tài DN Các quyền hạn nhiệm vụ thành viên phận KTNB sau: Bảng 4-5 Vị trí nhiệm vụ Ban kiểm sốt nội VỊ TRÍ Trưởng phịng NHIỆM VỤ - Chủ động điều hành việc xây dựng kế hoạch chương trình kiểm toán hàng năm tổ chức kiểm toán nội theo nhiệm vụ kế hoạch chương trình Giám đốc phê duyệt - Bố trí, phân cơng cơng việc cho kiểm tốn viên; thực biện pháp đào tạo huấn luyện kiểm toán viên để nâng cao trình độ lực cơng tác kiểm toán viên máy kiểm toán nội - Đề xuất với Giám đốc việc đề bạt, bổ nhiệm, khen thưởng, kỷ luật kiểm toán viên nội 64 - Kiến nghị thay đổi sách, đường lối nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý điều hành hoạt động kinh doanh - Khi phát có tượng vi phạm pháp luật quy định trái với chủ trương sách chế độ phải có trách nhiệm báo cáo cho cấp có thẩm quyền đưa giải pháp để giải Phó phịng kiểm tốn viên kịp thời - Thực nhiệm vụ theo kế hoạch kiểm toán giám đốc phê duyệt chịu trách nhiệm trước trưởng phòng - KTVNB phải khách quan, đề cao tính độc lập hoạt động kiểm toán độc lập tương nhân viên thuộc phận khác - Trong trình thực công việc, KTVNB phải tuân thủ luật pháp, nguyên tắc chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán, sách chế độ hành Nhà nước Đồng thời, phải tuân thủ nguyên tắc giữ bí mật số liệu, tài liệu kiểm toán - Ký xác nhận vào phần Báo cáo kiểm toán thực - Khơng ngừng học hỏi, nâng cao kiển thức, lực chun mơn giữ gìn đạo đức nghề nghiệp Trong trình hoạt động DN tồn rủi ro, đặc biệt 65 kinh tế có nhiều biến động nay.Vì Công ty nên quan tâm đến vấn đề quản lý rủi ro, đặc biệt rủi ro tiềm ẩn để có biện pháp phịng ngừa, đối phó kịp thời Đối với hoạt động nhận diện rủi ro, Cơng ty cần có sách, quy định khuyến khích nhân viên phát hiện, phân tích báo cáo rủi ro hữu hay rủi ro có nguy diễn tương lai, đặc biệt chu trình bán hàng- thu tiền Ngồi ra, Cơng ty nên tổ chức buổi thảo luận, trao đổi nghiên cứu vấn đề rủi ro hoạt động phòng ban hay rủi ro liên kết giữu phòng ban với Qua buổi thảo luận phân loại loại hình rủi ro đã, xuất hoạt động Công ty với mức độ khác Với rủi ro có tần suất cao hay xảy cần phải ưu tiên quan tâm đưa biện pháp xử lý để tránh tổn thất đến tiến độ hoạt động hay chi phí Cơng ty Và định BGĐ việc xử lý rủi ro cần truyền đạt rộng rãi có quy định để phận liên quan thực nghiêm túc, chặt chẽ Bộ phận kiểm sốt hay KTV tổng hợp lại rủi ro có sai sót trọng yếu phát q trình kiểm sốt theo bảng Bảng 4-6 Bảng tổng hợp rủi ro phát Mô tả rủi ro Các vấn đề bị ảnh Thủ tục kiểm soát cần thực hưởng Việc đánh giá rủi ro KSNB giúp Cơng ty trì, phát triển đảm bảo tuân thủ pháp luật Nhà nước 4.2.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống thơng tin truyền thơng Hồn thiện tổ chức cơng tác lưu trữ bảo quản chứng từ kế toán Theo phân tích trên, phận IT cịn thiếu chưa hồn thiện nên thơng tin, hồ sơ chưa lưu trữ bảo mật dạng tệp tin phòng chống rủi ro nên dễ dẫn đến tượng để lộ thông tin kinh doanh làm thơng tin Điều địi hỏi Cơng ty phải có hệ thống máy tính chủ có nhớ đảm bảo lưu trữ tồn liệu, đảm bảo tính an tồn liệu 66 Xây dựng quy định rõ ràng văn quy trình lập, luân chuyển lưu giữ chứng từ Nên có nhân viên chuyên quản lý theo dõi chứng từ gốc quan trọng Định kỳ backup liệu, chép lưu ổ cứng,usb bảo quản két sắt tải lên tài khoản cá nhân Driver Gmail hay Dropbox khoản lưu trữ liệu cần phí để bảo mật an tồn liệu Cơng ty Hoàn thiện tổ chức lập kế hoạch Nên xây dựng tài liệu lập kế hoạch thức văn Với loại kế hoạch khác nhau, nên quy định rõ danh mục cần làm, trình tự bước công việc cụ thể, thông tin cần có tương ứng với cơng việc trách nhiệm phận Tất kế hoạch tiến độ kiểm tra phê duyệt BLĐ, với chữ ký cam kết thực kế hoach Trưởng phận, sau giao cho phận kiếm nội tổ chức theo dõi thông tin để đảm bảo thống cơng tác kiểm sốt Cần quan tâm đánh giá việc thực kế hoạch, kết đạt được, thông qua rút học kinh nghiệm cho mục tiêu kế hoạch tương lai Hệ thống truyền thơng: Giao nhiệm vụ cho Bộ phận hành chính- nhân đảm bảo cho việc truyền đạt thông báo quy định với hướng dẫn cụ thể đến toàn nhân viên Bộ phận hay nhân viên nhận thông báo cần phải yêu cầu ký xác nhận để chiụ trách nhiệm cho việc nhận thơng báo 4.2.4 Giải pháp hồn thiện hoạt động kiểm sốt giám sát Thực phân cơng phân nhiệm Để nâng cao trách nhiệm nhân viên hay phận, Cơng ty nên có Biên bàn giao trách nhiệm thông báo rõ ràng công việc phần hành trách nhiệm nhân viên, phận phụ trách phần hành Điều giúp nhân viên xác định cơng việc cần phải làm, giúp nhà quản lý giám sát phát sai phạm Tác giả xin đề xuất mẫu “Biên bàn giao công việc” [Phụ lục số 17] 67 Thiết lập sách khuyến khích khách hàng, mở rộng thị trường tiêu thụ Cơng ty cần có sách để thu hút ngày nhiều khách hàng đến với cơng ty sách chiết khấu, sách bán hàng tín dụng.Nếu hạn chế khoản tín dụng tỷ lệ nợ thấp Tuy nhiên, việc bán hàng thực theo sách tín dụng rộng rãi thu hút nhiều khách hàng tạo thêm lợi nhuận cho công ty Để khuyến khích khách hàng, ban lãnh đạo cơng ty nên đề sách rõ ràng qn Có cơng ty chủ động việc định giá bán, tìm biện pháp cắt giảm chi phí để đảm bảo lợi nhuận cho cơng ty mà có ưu đãi cho khách hàng Một số đề xuất sau: - Khách hàng hưởng chiết khấu với tỷ lệ cao từ 2-3% từ lần đặt hàng công ty cho khách hàng toán chậm kể từ lần đặt hàng thứ hai Như thu hút nhiều khách hàng đến với công ty Tuy nhiên, công ty cần ấn định thời hạn thiếu nợ đối tượng khách hàng (khách hàng khách hàng truyền thống) thận trọng định - Đối với khách hàng truyền thống, công ty nên chủ động chiết khấu cho khách hàng lần đặt hàng cho khách hàng toán chậm thời hạn định Với sách cơng ty giữ chân khách hàng truyền thống mà cịn thu hút ngày đông khách hàng đến đặt hàng cơng ty - Ngồi ra, để mở rộng thị trường công ty cần tuyển thêm đội ngũ nhân viên trẻ có chun mơn lĩnh vực marketing tổ chức thành phận marketing riêng biệt chun nghiên cứu thị trường, quảng bá hình ảnh cơng ty, đưa ý tưởng Chỉ có làm cho hoạt động kinh doanh cơng ty ngày khởi sắc, có bước đột phá đứng vững Hoàn thiện thủ tục kiểm soát nợ phải thu khách hàng Để theo dõi chặt chẽ cơng nợ, kế tốn cơng nợ cần phải liệt kê phân loại đối tượng nợ khó địi theo nhóm tuổi để tiện theo dõi đưa phương án xử lý tiến hành trích lập dự phịng nợ khó địi theo Thông tư số 48/2019/TT-BTC ngày 08/08/2019 Bộ tài hướng dẫn chế độ trích lập dự 68 phịng sau:” Đối với khoản nợ phải thu hạn từ 06 tháng đến 01 năm trích lập 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn Trích lập 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ 01 đến 02 năm Trích lập 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ 02 đến 03 năm Trích lập 100% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ 03 năm trở lên” Công ty nên đưa chế thưởng kế tốn cơng nợ để giúp họ có động lực tìm biện pháp để thu hồi cơng nợ có hiệu Hồn thiện kiểm soát hoạt động thu tiền: Với phát triển CNTT, đặc biệt tốn điện tử việc sử dụng hệ thống giải pháp kiểm sốt lượng tiền có tính hiệu cao tránh rủi ro so với thu tiền mặt trực tiếp Cơng ty nên lắp đặt hệ thống tốn qua thẻ lựa chọn ngân hàng có dịch vụ ưu đãi tốt cho việc toán qua thẻ DN Nên thuê đơn vị kiểm toán độc lập bên ngồi để kiểm tốn hoạt động Việc KSNB chủ yếu Bộ phận kế toán thực BLĐ khơng kiểm tra kiểm sốt lại xem Bộ phận kế tốn có thực tn thủ hoạt động kiểm sốt hay khơng Chính Cơng ty nên th phận kiểm tốn độc lập bên ngồi vào kiểm tốn, để có đánh giá nhìn nhận khách quan hoạt động KSNB Công ty 4.3 Điều kiện thực giải pháp 4.3.1 Về phía Nhà nước KSNB hoạt động mang tính chất nội bộ, Việt Nam, vấn đề mẻ mơ hồ DN Chính Nhà nước nên nghiên cứ, thiết kế, xây dựng cách có hệ thống KSNB DN, phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam DN Bộ Tài nên ban hành quy định chuẩn mực, thông tư hướng dẫn tổ chức KSNB DN, đạo đức nghề nghiệp thành viên Bộ phận Kiểm soát quy định pháp lý KSNB Các trường Đại học nên xây dựng chương trình đạo tạo riêng hệ thống KSNB cho sinh viên chuyên ngành kinh tế để hiểu rõ tầm quan trọng yếu tố cấu tạo nên KSNB, trách nhiệm pháp lý trách nhiệm xã hội việc tổ chức hệ thống 69 4.3.2 Về phía Cơng ty Để xây dựng KSNB nói chung KSNB chu trình bán hàng-thu tiền nói riêng, BLĐ Cơng ty cần có tầm nhìn, hiểu biết, quan tâm ý thức xây dựng hệ thống kiểm sốt quản lý, từ hướng tới việc nhận thức đánh giá rủi ro hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty cần xây dựng hồn thiện hệ thống văn bản, quy chế KSNB với thống thực tồn Cơng ty Nhân viên phải có ý thức chấp hành tốt quy định, chịu trách nhiệm vai trị kiếm sốt mình, đồng thời nêu ý kiến đóng góp để giúp hệ thống KSNB Cơng ty ngày phát triển hồn thiện BLĐ phải tôn trọng nguyên tắc hệ thống KSNB thận trọng việc đưa định, thường xuyên giám sát phận việc vận hành KSNB chu trình bán hàng-thu tiền; đồng thời tạo mơi trường văn hóa làm việc tốt, công bằng, phân minh để tạo động lực cho người tạo giá trị Cơng ty 4.4 Đóng góp đề tài Về mặt lý luận: Luận văn hệ thống hóa sở lý luận KSNB KSNB chu trình bán hàng-thu tiền môt cách đầy đủ cô đọng Về mặt thực tiễn: Luận văn phân tích thực trạng công tác tổ chức hệ thống KSNB KSNB chu trình bán hàng-thu tiền Cơng ty Cổ phần Cúc Phương, từ kết đạt được, hạn chế, nguyên nhân hạn chế đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB chu trình bán hàng-thu tiền Cơng ty Cổ phần Cúc Phương 4.5 Những hạn chế đề tài nghiên cứu Trong q trình nghiên cứu hồn thiện, dù cố gắng Luận văn tồn hạn chế định Những hạn chế đến từ yếu tố khách quan chủ quan Đồng thời, hạn chế lực nguồn lực có tác giả nên Luận văn khơng thể tránh khỏi sai sót liên quan đến cách tìm hiểu, phân tích, đánh giá kết luận hệ thống KSNB KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 Mục tiêu Công ty Cổ phần Cúc Phương không ngừng phát triển mở rộng hoạt động kinh doanh Cơng ty Với mục tiêu đó, Cúc Phương nhận thấy việc hoàn thiện hệ thống KSNB, đặc biệt KSNB chu trình bán hàng- thu tiền giúp cho BLĐ nhận thức đánh giá tìm giải pháp giảm thiểu tối đa rủi ro gây ảnh hưởng đến q trình hoạt động Cơng ty Trên sở nghiên cứu thực trạng KSNB chu trình bán hàng- thu tiền chương 3, tác giả phân tích kết đạt hạn chế cịn tồn chu trình bán hàng thu tiền Cúc Phương, từ đưa giải pháp hồn thiện để hoạt động kiểm sốt mang lại hiệu cao kế hoạch mục tiêu đề Một số giải pháp mà tác giả đưa để hồn thiện chu trình bao gồm - Xây dựng ban Kiểm toán nội với thành viên có lực trách nhiệm việc kiểm toán, lãnh đạo BGĐ, hỗ trợ trực tiếp kiểm soát phịng ban cách khách quan, trung thực xác - Khuyến khích nhân viên phát hiện, đánh giá phân loai loại hình rủi để với BLĐ Cơng ty tìm giải pháp giải vấn đề - Hồn thiện hệ thống bảo mật thơng tin kế tốn hồn thiện tổ chức lập kế hoạch nhằm tăng tính kiểm sốt liên quan chặt chẽ với phận chu trình bán hàng- thu tiền - Hồn thiện hoạt động kiểm sốt với ngun tắc phân cơng phân nhiệm Biên bàn giao công việc; Mở rộng thị trường với sách chiết khấu ưu đãi thành lập nhóm Marketing đê tìm kiếm nguồn thị trường mới; Kiểm soát hoạt động thu nợ khách hàng việc giảm thiểu rủi ro toán hệ thống tốn qua thẻ - Cơng ty nên th Cơng ty kiểm tốn độc lập bên ngồi để có nhìn khách quan việc tổ chức vận hành hệ thống KSNB 70 KẾT LUẬN Mặc dù vào hoạt động sản xuất kinh doanh gần 20 năm với tình hình biến động kinh tế nay, môi trường kinh doanh cạnh tranh thay đổi, Công ty Cổ phần Cúc Phương đã, gặp thách thức khơng nhỏ q trình phát triển Chính việc hồn thiện hệ thống KSNB chu trình bán hàngthu tiền vấn đề cấp thiết vô quan trọng việc quản lý hạn chế rủi ro xảy Điều có liên quan đến việc sống cịn DN Qua tiến hành nghiên cứu hệ thống KSNB, trọng tâm KSNB chu trình bán hàng- thu tiền Cơng ty Cổ phần Cúc Phương, tác giả xin phép đúc kết số kết sau: Luận văn cụ thể hóa lý luận KSNB theo quan điểm khác lấy Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 để làm chủ đạo nghiên cứu KSNB chu trình bán hàng thu tiền Cúc Phương Việc cụ thể hóa lý luận KSNB tiền đề để phân tích đánh giá yếu tố tạo lên KSNB, dựa vào để nghiên cứu KSNB chu trình bán hàng- thu tiền Cúc Phương, tác giả đưa rủi ro thủ tục kiểm soát chu trình Bằng phương pháp tổng kết khảo sát điều tra, tác giả làm rõ việc vận hành KSNB chu trình bán hàng- thu tiền Cúc phương thực tiễn diễn nào, từ tham chiếu với khung lý thuyết để rút kết hạn chế nguyên nhân rủi ro mà Công ty gặp phải Tác giả xin đưa số giải pháp để giải vấn đề thơng qua việc: Hồn thiện mơi trường kiếm sốt nội bộ; Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro; Hồn thiện hệ thống thơng tin truyền thơng; Hồn thiện thủ tục kiểm soát giám sát Trong trinh nghiên cứu, điều kiện thời gian không cho phép nên dù cố gắng tác giả chưa thẻ ngiên cứu sâu Vì Luận văn có nhiều sai sót định Tác giả mong nhận góp ý thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp để Luận văn hoàn thiện đầy đủ hơn, có giá trị mặt lý luận thực tiễn cao Cuối cùng, tác giả xin chân thành cảm ơn hướng dẫn giúp đỡ nhiệt tình TS Phạm Thị Minh Hồng, Quý Thầy Cơ, Ban giám đốc nhân viên phịng Kế tốn Cơng ty Cổ phần Cúc Phương q trình làm hồn thiện luận văn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2001) Quyết định 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 Chuẩn mực số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội Bộ Tài Chính (2012), Thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài Chính (2012), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 (Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị - Ban hành kèm theo Thông tư 214/2012/TTBTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài Chính TS Đào Thanh Bình (2014), Giáo trình “Kiểm toán bản”, NXB Bách Khoa Hà Nội , Viện Kinh tế quản lý – Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội 5.Phạm Bính Ngọ (2011), “ Tổ chức hệ thống kiểm soát nội đơn vị dự tốn trực thuộc Bộ Quốc Phịng”, Luận án Tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Lại Thị Thu Thủy (2012), “Các bước đánh giá rủi ro Kiểm soát nội DN Việt Nam”, Tạp chí Nghiên cứu Khoa học Kiểm Tốn (Số 65/2013), tr.34-36 Nguyễn Quang Quynh- Chủ biên (2009), “Giáo trình Kiểm tốn hoạt động”, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội Phan Kim Ngân (2015), “Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội Tập đồn Thái Bình”, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Kinh tế Quốc dân Phạm Thị Thu Hà (2014) “Hồn thiện kiểm sốt nội chu trình bán hang thu tiền Cơng ty Cổ phần Ơ tô Con Đường Mới” Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân 10 Nguyễn Thị Điệp (2010), “Kiểm sốt nội chu trình bán hang thu tiền Công ty Cổ phần Sách thiết bị trường học Đà Nẵng”, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Đà Nẵng 11 Trương Đức Định (2002), “Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Ban tài - Quản trị Trung Ương”, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân 12 Trần Thị Minh Thư (2001), : “Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng Công ty Nhà nước Việt Nam”, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân 13 Bùi Thị Minh Hải (2011), “Hoàn thiện hệ thống kiếm soát nội DN may mặc Việt Nam”, Luận án Tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân 14 Lê Thúy Oanh (2007), ” Hoàn thiện hệ thống kiếm soát nội quản lý tín dụng Hội liên hiệp phụ nữ Việt Nam”, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân 15 Dương Thị Thúy Liễu (2012), “Kiểm soát nội chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty Cổ phần Cao su Đà Nẵng”, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Đà Nẵng 16 Victor Z.Brink and Herbert Witt (2000), “Kiểm soát nội đại”, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 17 Tiếng Anh 18 .Committee of Sponsoring Organisation of the Treadway Commission (COSO) (1992), “Internal control- Intergrated Framework” www.COSO.org PHỤ LỤC