Quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn - Chi nhánh Hà Nội.doc

Quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn - Chi nhánh Hà Nội.

LỜI MỞ ĐẦU

Hoà nhập với nền kinh tế thế giới mở ra rất nhiều cơ hội cho đất nước tatiến tới những thành công mới trong lĩnh vực kinh tế Góp phần vào sự pháttriển thịnh vượng đó không thể không kể tới hoạt động kiểm toán Có thể thấytrong thời gian gần đây lĩnh vực kiểm toán phát triển rất đa dạng về loại hìnhcũng như chất lượng Trong số các loại hình dịch vụ kiểm toán đang thực hiệndịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính được tiến hành nhiều nhất Để đảm bảocó đủ sức cạnh tranh trên thương trường quốc tế đòi hỏi các doanh nghiệpViệt Nam phải nỗ lực hết mình trong việc tạo ra uy tín, thị trường, nâng caonăng lực tài chính cũng như tổ chức quản lý Muốn vậy doanh nghiệp phải tậphợp được nhiều yếu tố để tạo nên sự thành công của mình, trong đó có mộtbáo cáo tài chính lành mạnh là một điều kiện vô cùng cần thiết Các báo cáotài chính được kiểm toán nhằm khẳng định tính trung thực, hợp lý và phù hợpvới quy định của Nhà nước, chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Nhưvậy, trong điều kiện hiện nay kiểm toán tài chính trở thành một nhu cầukhông thể thiếu của tất cả các doanh nghiệp.

Trong hoạt động quản lý của một doanh nghiệp vấn đề quản trị nhân sựluôn chiếm được nhiều sự quan tâm từ phía các nhà lãnh đạo Con người làyếu tố then chốt, quyết định sự thành bại của doanh nghiệp, gắn liền với đó làchế độ đãi ngộ, chính sách tiền lương và nhân viên Một doanh nghiệp cóchính sách nhân sự phù hợp, vừa thoả mãn được nhân viên lại tiết kiệm chiphí tối đa sẽ thu hút được các cá nhân có trình độ và năng lực tới làm việc.

Khi tiến hành một cuộc kiểm toán tài chính, kiểm toán khoản mục tiềnlương và các khoản trích theo lương là một phần công việc vô cùng quantrọng góp phần không nhỏ vào sự thành công của cuộc kiểm toán Bởi vì chiphí tiền lương và các khoản trích theo lương chiếm một tỷ trọng lớn trongtổng chi phí và có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp

Nhận thực được tầm quan trọng của vấn đề nhân sự trong các doanhnghiệp cùng với thực tế được tham gia vào các cuộc kiểm toán trong thời gianthực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội, em đã

chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích

theo lương trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn – Chi nhánh Hà Nội thực hiện”

Phần 3 Một số ý kiến hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và cáckhoản trích theo lương do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn - Chi nhánhHà Nội thực hiện

Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Trần Mạnh Dũng và các anh chịtrong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn - Chi nhánh Hà Nội đã giúp emhoàn thiện chuyên đề này.

1.1 Giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) được biết đến bởi việccung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn hoàn hảo, chất lượng cao; đội ngũnhân viên có đủ năng lực; kỹ năng hành nghề và kinh nghiệm sâu rộng và hơnnữa công ty còn được sự hỗ trợ của Tổ chức kế toán, kiểm toán và tư vấn kinhdoanh quốc tế HLBi…

Hiện nay Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn có trên 300 nhân viên vớigần 100 Kiểm toán viên có chứng chỉ Kiểm toán viên do Bộ Tài chính cấp.

Với uy tín và chất lượng đáng tin cậy, Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn là 1 trong 11 Công ty được phép kiểm toán các tổ chức niêm yết theoQuyết định số 722/QĐ – UBCK ngày 30/11/2006 của Chủ tịch Uỷ ban chứngkhoán Nhà nước.

Năm 1992, Công ty Kiểm toán và Tư vấn được thành lập với tư cách làchi nhánh của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) tại Thành phố Hồ ChíMinh Cùng với sự phát triển không ngừng của thị trường, Bộ Tài chính quyếtđịnh tách A&C từ Công ty Kiểm toán Việt Nam thành công ty riêng theoQuyết định số 107/TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 2 năm 1995 của Bộ trưởngBộ Tài chính và hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 102218 do Uỷ banKế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 13 tháng 3 năm 1995.

Để hoà kịp với xu thế phát triển của thị trường và ngành nghề kiểm toánđồng thời làm tăng tính tự chủ của đơn vị Bộ Tài chính đã quyết định chuyểnhình thức sở hữu của Công ty Kiểm toán và Tư vấn từ doanh nghiệp Nhà

nước sang Công ty Cổ phần theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30 tháng6 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Tên Công ty: Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn

Tên giao dịch: Auditing and Consulting Joint Stock CompanyTên viết tắt: A&C Co

Vốn điều lệ: 5.045.000.000đ, trong đó vốn Nhà nước chiếm 51% và vốncủa các cổ đông chiếm 49%

Tổng số cổ phiếu phát hành là 50.450 cổ phiếu, trong đó Nhà nước nắmgiữ 25.730 cổ phiếu và số cổ phiếu bán ra là 24.720 cổ phiếu

Mệnh giá cổ phiếu: 100.000đ

Theo quy định tại Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 vàNghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về kiểm toánđộc lập, Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn đã chính thức chuyển thànhCông ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn từ ngày 06/02/2007 theo giấy chứngnhận đăng ký kinh doanh số 4102047448 do sở Kế hoạch và Đầu tư Thànhphố Hồ Chí Minh cấp

Trụ sở chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đặt tại số 229Đồng Khởi, phường Bến Tre, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Ngoài raCông ty còn có ba chi nhánh đặt tại ba tỉnh là Hà Nội, Nha Trang và Cần Thơ.Mục tiêu chính của A&C là thực hiện chức năng cung cấp các dịch vụ kiểmtoán và tư vấn cho các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế.

1.2 Giới thiệu về Chi nhánh công ty tại Hà Nội

Là một trong những chi nhánh của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn,Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn - Chi nhánh Hà Nội tiền thân là một vănphòng đại diện của công ty hoạt động tại 41B Lý Thái Tổ, quận Hoàn Kiếm,Hà Nội Ngày 01 tháng 03 năm 2001 được sự cho phép của Uỷ ban Nhân dânThành phố Hà Nội theo quyết định số 1144/QĐUB “ Về việc chuyển văn

phòng đại diện thành chi nhánh tại Thành phố Hà Nội” Chi nhánh được hoạtđộng chính thức theo giấy đăng ký kinh doanh số 312448 ngày 16 tháng 03năm 2003 do Sở Kế hoạch đầu tư Thành phố Hà Nội cấp

Công ty Kiểm toán và Tư vấn - Chi nhánh Hà Nội có tư cách pháp nhân,có tài khoản giao dịch tại Ngân hàng, có quyền ký các hợp đồng kiểm toán vàphát hành báo cáo kiểm toán.

Để mở rộng quy mô hoạt động, tăng tính tự chủ và giảm bớt sự can thiệpcủa Nhà nước năm 2003 sau khi công ty tiến hành chuyển đổi hình thức sởhữu, Hội đồng quản trị công ty đã ra quyết định số 02/QĐ-KTTV-HĐQTngày 29 tháng 12 năm 2003 thành lập chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toánvà Tư vấn tại Hà Nội Chi nhánh hoạt động theo giấy phép đăng ký kinhdoanh số 0113003559 do Sở Kế hoạch đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 15tháng 01 năm 2004

Từ tháng 02/2007 Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn – Chi nhánhHà Nội đã chuyển thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn – Chi nhánhHà Nội theo sự chuyển đổi hình thức sở hữu chung của toàn Công ty.

2 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty và Chi nhánh Công ty

Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty

SƠ ĐỒ BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY

Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận

- Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý công ty có toàn quyền nhân danhcông ty để phê duyệt mọi vấn đề liên quan tới mục đích quyền lợi của Công tytrừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại Hội đồng Cổ đông.

Hội đồng quản trị có quyền quyết định chiến lược phát triển của Côngty, kiến nghị loại cổ phần và tổng số cổ phần được bán, quyết định hình thức

Hội đồng quản trị

Ban Giám đốc

Phó GĐ1

Phó GĐ2

Phó GĐ3

Phó GĐ4

Phòng HC-

Phòng kế toán

Đào tạo nhân

Phòng nghiệp

Chi nhánh Hà Nội

Chi nhánh

Nha Trang

Phó GĐ5

Chi nhánh

Cần Thơ

huy động vốn, quyết định các phương án đầu tư, bổ nhiệm, miễn nhiệm, cáchchức Giám đốc và các cán bộ quản lý quan trọng khác của công ty, quyết địnhthành lập công ty con, lập chi nhánh, văn phòng đại diện….

Thành viên Hội đồng quản trị của Công ty bao gồm:Ông Võ Hùng Tiến: Chủ tịch Hội đồng quản trịÔng Nguyễn Minh Trí: Phó chủ tịch

Bà Phùng Thị Quang Thái: Uỷ viênBà Nguyễn Thị Hồng Thanh: Uỷ viênBà Hà Thị Ngọc Hà: Uỷ viên

- Ban Giám đốc Công ty là đại diện pháp nhân về đối nội và đối ngoạicủa Công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật và cơ quan quản lý Nhà nướcvề mọi hoạt động của Công ty.

Giám đốc Công ty: Ông Võ Hùng Tiến là người trực tiếp điều hànhhoạt động của Công ty như kinh tế, kế hoạch, tài chính, tổ chức hành chính,công tác thi đua, khen thưởng, kỷ luật, xây dựng các quy chế và quy địnhquản lý nội bộ tại Công ty.

Các Phó Giám đốc có nhiệm vụ giúp Giám đốc điều hành các hoạtđộng để thực hiện mục tiêu, chiến lược của Công ty Các Phó Giám đốc phụtrách hoạt động, lĩnh vực mà Giám đốc phân công và chịu trách nhiệm trướcGiám đốc về các lĩch vực đó.

Ban Giám đốc của Công ty bao gồm:Ông Võ Hùng Tiến: Giám đốc

Ông Nguyễn Minh Trí: Phó Giám đốcBà Phùng Thị Quang Thái: Phó Giám đốcÔng Nguyễn Chí Dũng: Phó Giám đốcBà Nguyễn Thị Hồng Thanh: Phó Giám đốcÔng Lê Minh Tài: Phó giám đốc

- Phòng Tổ chức hành chính là phòng chức năng giúp việc cho Giámđốc tổ chức quản lý và thực hiện công tác hành chính quản trị của Công ty,thực hiện phương án sắp xếp, cải tiến tổ chức kinh doanh, quản lý, đào tạo vàbồi dưỡng, tuyển dụng, tổ chức tiếp nhận, thuyên chuyển điều động cán bộ,công nhân viên, thực hiện đúng đắn các chế độ chính sách của Nhà nước, làđầu mối giải quyết công việc hành chính giúp cho Giám đốc điều hành và chỉđạo nhanh chóng, thống nhất, tập trung trong hoạt động kinh doanh, tạo điềukiện thuận lợi cho các phòng ban, chi nhánh, các tổ chức đoàn thể và cán bộcông nhân viên thực hiện tốt công việc được giao.

- Phòng kế toán: là phòng có chức năng giúp Giám đốc tổ chức bộ máykế toán tài chính từ Công ty đến các chi nhánh, chịu trách nhiệm thu nhận, xửlý và hệ thống hoá toàn bộ thông tin kế toán phục vụ cho quản lý kính tế tàichính của Công ty, tổ chức chỉ đạo kiểm soát cho toàn bộ công tác tài chínhhạch toán kế toán theo đúng điều lệ tổ chức kế toán của Nhà nước.

- Phòng nghiệp vụ: là phòng trực tiếp tiến hành các hoạt động cung cấpdịch vụ kiểm toán, thẩm định, tư vấn…Hoạt động của phòng này thể hiệnmục đích hoạt động của Công ty và quyết định phần lớn việc thực hiện cácmục tiêu và chiến lược phát triển của Công ty Các phòng nghiệp vụ độc lậpvề lĩnh vực hoạt động, đồng thời có sự phối kết hợp, trao đổi thông tin chặtchẽ để hoàn thành nhiệm vụ được Ban giám đốc và Công ty giao phó.

- Các chi nhánh: Công ty có 3 chi nhánh tại Hà Nội, Nha Trang và CầnThơ đều do các Phó Giám đốc Công ty trực tiếp phụ trách Các chi nhánh đềucó tư cách pháp nhân, được sử dụng con dấu riêng, hoạt động kinh doanh theogiấy phép đăng ký kinh doanh của chi nhánh, thực hiện hạch toán phụ thuộc,định kỳ lập báo cáo thu chi làm cơ sở tính kết quả hoạt động kinh doanh củaCông ty Các chi nhánh phải chấp hành điều lệ Công ty, kỷ luật của Công ty,tuân thủ quy trình kiểm toán chung, các tiêu chuẩn nghiệp vụ kỹ thuật, ghichép giấy tờ, bảo quản lưu trữ hồ sơ kiểm toán theo đúng quy định Hoạt động

kinh doanh của chi nhánh chủ yếu dựa vào khả năng ký kết hợp đồng của chinhánh và dựa vào uy tín của Công ty, năng lực điều hành của Ban Giám đốcchi nhánh Tuy nhiên, chi nhánh cũng tiến hành làm giúp Công ty một số hợpđồng do Công ty ký kết với khách hàng Sau khi hoàn thành công việc đượcgiao sẽ gửi toàn bộ file tài liệu kiểm toán do chi nhánh thực hiện cho Công ty.Công ty sẽ tổng hợp công việc và cho ý kiến về báo cáo tài chính và quyếttoán vốn đầu tư xây dựng cơ bản Chi nhánh chỉ lập báo cáo kiểm toán củachi nhánh mà không tiến hành thu phí hoạt động kiểm toán đã thực hiện này.

SƠ ĐỒ BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CHI NHÁNH HÀ NỘI

Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận trong Chi nhánh Công ty:

- Giám đốc chi nhánh: Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh là người điều hànhchỉ đạo mọi hoạt động của chi nhánh và chịu trách nhiệm trước Giám đốccông ty và Công ty về mọi hoạt động của chi nhánh.

- Phó Giám đốc chi nhánh: Ông Nguyễn Hoàng Đức phụ trách lĩnh vựckiểm toán báo cáo tài chính Bà Nguyễn Thị Tư phụ trách lĩnh vực kế toán,hành chính và kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản.

Hiện nay, Công ty Kiểm toán và Tư vấn - Chi nhánh Hà Nội có 54 nhânviên trong đó 14 nhân viên có chứng chỉ kiểm toán viên do Bộ Tài chính cấp

Giám đốc chi nhánh

Phó Giám đốc chi nhánhPhó Giám đốc chi nhánh

Phòngnghiệpvụ 1

vụ 2

Phòngnghiệpvụ 3

Phòngkếtoán

chiếm 26% cán bộ nhân viên tại chi nhánh công ty, được tổ chức thành baphòng ban và một bộ phận tổ chức hành chính.

- Các phòng nghiệp vụ cung cấp cho khách hàng các dịch vụ liên quanđến kiểm toán, tài chính, thuế…Chi nhánh có 3 phòng nghiệp vụ, trong đó

+ Phòng nghiệp vụ 1 và 2 cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính+ Phòng nghiệp vụ 3 cung cấp dịch vụ kiểm toán lĩnh vực đầu tư và xâydựng cơ bản

- Phòng kế toán: thực hiện công tác hành chính, kế toán tại công ty

3 Kết quả kinh doanh tại Chi nhánh Công ty

Từ những ngày đầu tham gia hoạt động kinh doanh công ty đã khôngngừng nỗ lực trong việc mở rộng quy mô hoạt động cũng như chất lượng củacác dịch vụ cung cấp cho khách hàng Với số lượng nhân viên chuyên nghiệp,trình độ cao, năng lực chuyên môn vững chắc, cùng với uy tín và sự hài lòngcủa khách hàng Hiện nay công ty đã chiếm được thị phần lớn các hợp đồngdịch vụ cung cấp trên thị trường Bởi vậy, những kết quả cao mà công ty đãđạt được qua các năm là một điều dễ hiểu, cụ thể là

Bảng 1.1 Một số chỉ tiêu kết quả kinh doanh của Chi nhánh công ty

các hợp đồng được ký Doanh thu của công ty năm 2005 tăng 3% so với năm2004, doanh thu năm 2006 tăng 10% so với năm 2005 Lợi nhuận sau thuếcủa công ty năm 2005 tăng 2.5% so với năm 2004, năm 2006 tăng 10% so vớinăm 2005.Như vậy, doanh thu, lợi nhuận sau thuế ngày càng tăng qua cácnăm là do công ty đã ký được thêm nhiều hợp đồng với các khách hàng mới,bên cạnh đó số lượng các khách hàng cũ đã được kiểm toán bởi công ty đềutiếp tục tham gia ký các hợp đồng kiểm toán cho những năm tiếp theo Tìnhhình tài chính của công ty qua các năm đều ổn định đi lên Điều này chứng tỏcông ty đã và đang giành được số lượng khách hàng lớn trên thị trường, uy tíncủa công ty và chất lượng của các dịch vụ cung cấp ngày càng được khẳngđịnh.

4 Các loại dịch vụ và khách hàng của Công ty

Để đáp ứng nhu cầu ngày càng lớn của thị trường, Công ty TNHH Kiểmtoán và Tư vấn đã nhanh chóng đa dạng hoá ngành nghề và loại hình dịch vụcủa mình Hiện nay, A&C Co đang tập trung thực hiện các dịch vụ sau:

- Kiểm toán: Báo cáo tài chính, báo cáo dự toán và quyết toán công trìnhđầu tư xây dựng cơ bản, báo cáo kinh phí dự án.

- Giám định tài chính, xác định giá trị doanh nghiệp phục vụ công tác cổphần hoá.

- Tư vấn về đầu tư, tài chính, kế toán, thuế, cổ phần hoá và các lĩnh vựccó liên quan đến quá trình hoạt động của doanh nghiệp tại Việt Nam.

- Dịch vụ kế toán và các dịch vụ khác có liên quan tới hoạt động kinhdoanh

- Huấn luyện, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán, kế toán, tài chính, thuế vàcác chương trình có liên quan trong lĩnh vực kinh tế thị trường.

Các hoạt động của công ty phát triển tương đối mạnh trong những năm gầnđây, trong đó đặc biệt là hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính Đây là hoạt động

đem lại doanh thu nhiều nhất cho công ty Theo báo cáo tổng kết trong năm quacơ cấu doanh thu của doanh nghiệp được thể hiện qua biểu đồ sau:

Biểu 1.2 Biểu đồ doanh thu tron’g các lĩnh vực hoạt động tại Chi nhánh HN

d o a n h t h u

1: Doanh thu từ hoạt động khác( 12 %)

2: Doanh thu từ hoạt động thẩm định đầu tư xây dựng cơ bản ( 20% )3: Doanh thu hoạt động kiểm toán và tư vấn ( 68% )

4.1 Một số khách hàng đã được kiểm toán bởi Công ty

Cho đến nay Công ty đã tiến hành kiểm toán cho hơn 1000 khách hàng,trong đó khách hàng kiểm toán báo cáo tài chính là 836, và khách hàng kiểmtoán xây dựng cơ bản là 398 Thành quả này đạt được xuất phát từ những nỗlực không ngừng của cả tập thể công ty nhằm đem lại uy tín và sự hài lòngcho khách hàng qua các dịch vụ đã cung cấp Khách hàng của A&C Co baogồm:

- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, hợp đồng hợp tác kinhdoanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.

- Các doanh nghiệp Vịêt Nam thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt độngtrên các lĩnh vực sản xuất, xây dựng, thương mại, dịch vụ, khách sạn, ngânhàng, giao thông vận tải, dầu khí.

- Các dự án có nguồn tài trợ từ Ngân hàng thế giới, Ngân hàng Phát triểnChâu Á, Cộng đồng Châu Âu.

Hiện nay, công ty đang tiến hành kiểm toán cho một số Tổng Công tylớn như: Tổng Công ty Vinaconex, Tổng Công ty Bảo hiểm Việt Nam, TổngCông ty Sông Đà, Tổng Công ty Xây dựng Công trình Giao thông 8, TổngCông ty xuất nhập khẩu xây dựng Việt Nam, Tổng Công ty vận tải Hà Nội,Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam, Ngân hàng Công thương, Ngân hàng Pháttriển Việt Nam….

5 Qui trình kiểm toán chung tại công ty

Phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC của công ty là kiểm toán theokhoản mục Khi đó kiểm toán viên sẽ phân chia từng khoản mục hoặc nhómcác khoản mục trong BCTC thành một phần hành kiểm toán.

5.1 Lập kế hoạch kiểm toán

- Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

- Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và bộ máy kế toán- Phân tích, đánh giá sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng- Lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp

5.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

- Kiểm toán số dư đầu năm tài chính- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát- Thực hiện thủ tục phân tích- Thực hiện kiểm tra chi tiết

PHẦN II

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁCKHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ TƯ VẤN - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN

1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

1.1 Chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toán

Để chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên sẽ đánh giá khảnăng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán và lựa chọn Kiểm toánviên tham gia cho cuộc kiểm toán, cuối cùng là ký hợp đồng kiểm toán.

1.2 Khái quát về đặc điểm Công ty khách hàng

Công ty xăng dầu ABC là doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theoquyết định số 354- TM/TCCB ngày 31/3/1993 do Bộ trưởng Bộ Thương mạicấp Công ty hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 113364ngày 29/6/2001 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh H cấp

Vốn kinh doanh của Công ty là 13.445.000.000 đồng

Ngành nghề kinh doanh: Kinh doanh xăng dầu, sản phẩm hoá dầu và khíhoá lỏng, vận tải xăng dầu, vật tư trang thiết bị phục vụ ngành xăng dầu vàcác ngành khác.

Lĩnh vực kinh doanh: Thương mại dịch vụHình thức sở hữu vốn: Doanh nghiệp Nhà nước

1.3 Tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng1.3.1 Tìm hiểu hệ thống kế toán

Niên độ kế toán: 01/01/N tới 31/12/NĐơn vị tiền tệ: Đồng Việt Nam

Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam banhành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006

Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chứng từ-Các chính sách kế toán áp dụng:

+ Cơ sở lập báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính được lập theo nguyêntắc giá gốc

+ Hàng tồn kho: Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho theo nguyên tắc giágốc, giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chiphí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở trạng tháihiện tại.

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Nhập trước- xuấttrước

+ Tài sản cố định hữu hình: Tài sản cố định được thể hiện theo nguyêngiá trừ hao mòn luỹ kế Nguyên giá tài sản cố định gồm toàn bộ chi phí màCông ty phải bỏ ra để có được tài sản cố định đó tính tới thời điểm đưa tài sảnđó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận banđầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắcchắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó Các chiphí không thoả mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí phát sinh trongkỳ.

Khi tài sản cố định được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao luỹkế được xoá sổ và bất kỳ khoản lãi, lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đềuđược tính vào thu nhập hay chi phí trong kỳ.

Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trênthời gian hữu dụng ước tính phù hợp với hướng dẫn tại quyết định số206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/03 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

1.3.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Công ty xăng dầu ABC là khách hàng thường xuyên của Công ty từnhiều năm bởi vậy thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty xăngdầu ABC đã được Kiểm toán viên xem xét từ các hồ sơ kiểm toán trước Quađó Kiểm toán viên nhận thấy rằng, hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công tyABC là có hiệu quả, rủi ro kiểm soát thấp.

Bên cạnh đó, Kiểm toán viên cũng tiến hành thẩm vấn nhân viên củaCông ty xăng dầu ABC để biết rằng hàng tháng Công ty có tiến hành trảlương theo đúng thời gian quy định không, việc chấm công có được thực hiệncông khai, minh bạch hay không, hàng quý có tiến hành quyết toán BHXHhay không….

Qua việc xem xét các tài liệu do Công ty cung cấp như tài liệu về quychế tiền lương, Quyết định phê duyệt của Ban Giám đốc, Bảng đối chiếu tríchBHXH…Kiểm toán viên có thể hiểu rõ được các thủ tục và chế độ liên quantới kiểm soát nội bộ đang được áp dụng tại Công ty.

Kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ nhưsau

Bảng 2.1 Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ

Ghi chú

1 Khách hàng có theo dõi riêngbiệt các khoản tiền lương và tríchtheo lương không

2 Việc xây dựng quỹ lương cótheo đúng quy định không

3 Các khoản chi lương có chữ kýcủa người nhận tiền hay không4 Hàng tháng Công ty có tiến hànhquyết toán BHXH hay không

5 Việc hạch toán tiền lương vàtrích theo lương có dưah trên căncứ chứng từ hay không

6 Việc hạch toán các khoản chi phíphát sinh có đúng kỳ không

1.4 Xây dựng chương trình kiểm toán 1.4.1 Về việc phân công công việc

Căn cứ vào kết quả tìm hiểu về Công ty xăng dầu ABC, nhóm thực hiệnkiểm toán được phân công gồm 5 người, trong đó:

1 người là chủ nhiệm kiểm toán chịu trách nhiệm tiếp xúc, trao đổi vớikhách hàng, soát xét công việc kiểm toán của nhóm kiểm toán.

Nhóm kiểm toán thực hiện bao gồm 1trưởng nhóm, 2 kiểm toán viên và1 trợ lý kiểm toán.

Tất cả thành viên trong nhóm kiểm toán đều là những người có kinhnghiệm, có năng lực chuyên môn tốt và có những người đã từng tham giakiểm toán tại Công ty xăng dầu ABC trong những cuộc kiểm toán trước.

1.4.2 Chương trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương

Bảng 2.2 Chương trình kiểm toán tiền lương

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(ClientsName):Công ty ABC (W.P.Ref.No.):…………Chương trình kiểm toán tiền lương (File No.):……… (Year End): 31/12/2006

I Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị

- Sổ cái tài khoản tiền lương phải trả, BHXH, BHYT

- Bảng lương, chính sách tăng lương hàng năm, bảng tính BHXH, BHYT- Biên bản quyết toán BHXH, BHYT

- Bảng kê nộp BHXH, BHYT, thuế thu nhập cá nhân- Các chứng từ khác có liên quan

II Mục tiêu kiểm toán

- Đầy đủ: Các khoản tiền lương, BHXH, BHYT còn phải trả cuối mỗi kỳ được hạch toán đầy

đủ Chi phí tiền lương, BHXH, BHYT đã được tính đúng và đủ theo quy định và có đảm bảophù hợp với các cam kết của doanh nghiệp

- Trình bày và công bố: đảm bảo chỉ tiêu tiền lương, BHXH, BHYT được trình bày và côngbố phù hợp

III Thủ tục kiểm toán

tính lương, trả lương, ghi nhận về hệ thống kiểmsoát (các bộ phận tham gia, chứng từ, việc phêduyệt, kiểm tra, thanh toán…)

2 So sánh biến động của chi phí tiền lương trêntổng chi phí giữa các tháng trong năm, nămtrước với năm nay, hoặc số năm nay với số kếhoạch.

Xem xét các biến động đó có phù hợp với việctăng, giảm số lượng lao động, chính sách lươngtại đơn vị, tăng, giảm khối lượng sản xuất,doanh thu.

3 Kiểm tra tính hợp lý để đảm bảo rằng, quỹtiền lương được xác định đúng theo quy định4 So sánh sự biến động của BHXH, BHYT cócùng tốc độ với biến động tiền lương hay khôngƯớc tính BHXH, BHYT theo quy định và sosánh với thực tế ghi nhận

B Thủ tục kiểm tra chi tiết

Tuỳ theo kết quả của thủ tục phân tích thì mứcđộ kiểm tra chi tiết sẽ được thực hiện cho phùhợp ( mức độ cao hay thấp)

1 Kiểm tra cách trình bày khoản mục tiền lươngphải trả trong bảng cân đối kế toán, đối chiếugiữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp

2 Đối chiếu số liệu kế toán với bảng lương, sổlương Chọn các tháng có biến động lớn để kiểmtra một số tính toán ( lương cơ bản, làm thêmgiờ, BHXH, BHYT, thuế thu nhập cá nhân…)3 Kiểm tra cụ thể cho một vài mẫu ( từng cánhân) để thấy mọi chính sách theo thoả thuậncủa cá nhân đó và người lao động trong hợpđồng, thoả ước lao động tập thể đã được thựchiện( lương, thưởng…)

4 Đảm bảo việc trả lương trực tiếp cho ngườiđược hưởng bằng cách kiểm tra bảng lương,phiếu lĩnh lương.

5 Kiểm tra việc trích nộp BHXH, BHYT theođúng quy định

6 Kiểm tra việc khấu trừ BHXH, BHYT thuếthu nhập cá nhân có tuân thủ theo những quyđịnh chung hay không.

7 Đảm bảo lương đã được dự phòng đầy đủ vàphù hợp với niên độ

C Các thủ tục bổ sung khác nếu có

2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

- Công ty xăng dầu ABC sử dụng tài khoản 334 để hạch toán các khoảnphải trả công nhân viên,tài khoản này gồm 5 tiểu khoản

Tài khoản 3341: Tiền lươngTài khoản 3342: Tiền ăn caTài khoản 3343: Tiền thưởng

Tài khoản 3344: Quỹ lương của Giám đốcTài khoản 3348: Các khoản khác

- Tài khoản 338 được sử dụng để hạch toán các khoản phải trả khác liênquan tới công nhân viên, tài khoản này gồm 05 tiểu khoản

Tài khoản 3382: Kinh phí công đoàn

Tài khoản 3383: Bảo hiểm xã hội ( BHXH)Tài khoản 3384: Bảo hiểm y tế ( BHYT)Tài khoản 3388: Các khoản phải nộp khác

2.1 Kiểm toán số dư đầu năm tài chính

Dựa vào báo cáo kiểm toán năm trước kiểm toán viên kiểm tra và xácnhận số dư đầu năm tài chính của Công ty xăng dầu ABC, và đã đảm bảo sốdư đầu năm 2006 và số dư cuối năm 2005 là khớp nhau.

2.2 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát về tiền lương và các khoản trích theolương

2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát về tiền lương

2.2.1.1 Tìm hiểu về chế độ chính sách tiền lương tại Công ty khách hàng

Để thu thập bằng chứng về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệucủa hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền lương, Kiểm toán viênđã tiến hành các biện pháp phỏng vấn, điều tra và thu thập các văn bản về chếđộ chính sách tiền lương tại Công ty xăng dầu ABC.

Trong giai đoạn này Kiểm toán viên tiến hành thu thập các tài liệu sau:- Quy chế tuyển dụng và ký kết hợp đồng lao động

- Quy chế chấm công và ghi nhận kết quả sản xuất kinh doanh

- Quy chế tính lương, thưởng, các khoản khấu trừ lương của Giám đốccông ty

- Quyết định của Ban Giám đốc về việc giao đơn giá tiền lương năm 2006

- Các văn bản, chính sách có liên quan

Đồng thời, Kiểm toán viên cũng tiến hành phỏng vấn

- Phỏng vấn nhân viên kế toán về phương pháp tổ chức hạch toán kếtoán, cách tính lương và trả lương

- Phỏng vấn nhân viên phòng nhân sự về tình hình lao động trong công ty- Phỏng vấn Ban Giám đốc về chính sách phê duyệt tiền lương, tiềnthưởng, và các khoản khấu trừ lương

- Phỏng vấn nhân viên về việc thanh toán lương trong công ty, thời gianthanh toán, hình thức đãi ngộ nhân viên.

Bảng 2.3 Tìm hiểu về quy chế tiền lương

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(Clients Name): Công ty ABC (W.P.Ref.No):………Tìm hiểu về quy chế tiền lương ( File No):………… (Year End): 31/12/06

REVIEWED BY PREPARED BYInitials date Initials dateTìm hiểu về quy chế tiền lương tại Công ty xăng dầu ABC

Tiền lương của đơn vị được thực hiện theo kế hoạch và sự phê duyệt củaTổng Giám đốc công ty.

Tổng quỹ tiền lương được phê duyệt năm 2006: 10.012.014.427 đồng.Trong đó:

+ Tính vào chi phí là 9.372.014.427 đồng+ Tổng công ty cấp : 640.000.000 đồngTiền ăn ca là 13.000 đồng/người/ngày

Cách tính lương tại đơn vị

Theo quyết định 422/QĐ-XD của Giám đốc Công ty xăng dầu ABC về banhành định mức khoán tiền lương và chi phí cho hoạt động sản xuất kinhdoanh 22/7/2006 và quyết định số 228/QĐ-XD của Giám đốc Công ty về quychế tiền lương và phân phối tiền thưởng 29/08/2005.

- Quỹ tiền lương kế hoạch của Công ty được xác lập theo chỉ tiêu sản xuấtkinh doanh kế hoạch và đơn giá tiền lương Tổng công ty giao theo từng loạihình sản xuất kinh doanh.

Quỹ tiền lương toàn Công ty được xác định như sau:V = Si x Đfi

Trong đó:

V: Quỹ tiền lương toàn Công ty

Si: Sản lượng ( Doanh thu) loại hình sản xuất kinh doanh thứ iĐfi: Đơn giá tiền lương loại hình sản xuất thứ i

+ Văn phòng Công ty: quỹ lương được hình thành trên cở sở tổng quỹ lươngthực tế toàn Công ty và đơn giá tiền lương văn phòng

+ Quỹ tiền lương từng đơn vị được xác định trên cơ sở sản lượng và đơn giátiền lương mà Công ty đã giao cho từng đơn vị đối với từng loại hình kinhdoanh

+ Tiền lương khối văn phòng = Tổng quỹ lương toàn Công ty nhân với 34%trừ đi tiền lương khoán của Trung tâm

A= V x 34%-ZTrong đó :

A: Tiền lương khối văn phòngZ: Tiền lương khoán của trung tâm

+ Đơn giá tiền lương đối với một số mặt hàng kinh doanh như Xăng dầu:

Cửa hàng bán lẻ:

Đơn giá khoán = 35đồng x ( Hệ số năng suất + Hệ số ưu tiên)Xuất bán buôn:

7đồng/lít xuất khoKiểm nhận, giao hàng đại lý 6đồng/lít xuất kho Dầu mỡ nhờn

Bán lẻ: Đơn giá = 3,4% doanh thu bán raBán buôn: Dầu phy: 20.000đồng/phy Dầu lon: 10.000đồng/kiện Gas hoá lỏng:

Các cửa hàng kinh doanh có bán gas:3,4% doanh thu bán raCác cửa hàng kinh doanh chuyên bán gas: 4,5% doanh thu Các cửa hàng khác:

Bán hàng do Công ty giao: 1% doanh thuHàng tự khai thác: 75% doanh thu

Trích các quyết định phê duyệt về tiền lương của Hội đồng quản trị Tổngcông ty xăng dầu Việt Nam

Bảng 2.4 Tìm hiểu quyết định của Tổng Giám đốc Công ty xăng dầu VN

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(ClientsName):Công ty ABC (W.P.Ref.No.):…………Tìm hiểu quyết định của TGĐ (File No.):……… (Year End): 31/12/2006

REVIEWED BY PREPARED BYInitials date Initials date* Thưởng và phân phối quỹ lương còn lại năm 2005 cho Công ty xăng dầuABC số tiền: 640.000.000đồng

Trong đó:

- Quỹ lương của Giám đốc là 141.000.000 đồng

- Quỹ tiền lương theo đơn giá tiền lương: 9.231.014.426 đồng, gồm+ Quỹ lương hoạt động kinh doanh xăng dầu: 6.571.833.896 đồng+ Quỹ lương hoạt động vận tải ngoài nghiệp vụ: 457.793.198 đồng

+ Quỹ lương hoạt động sản xuất kinh doanh khác và dịch vụ: 2.201.387.332đồng.

* Giao quỹ tiền lương kế hoạch năm 2005 cho Giám đốc Công ty xăng dầuABC số tiền 141.000.000 đồng

Giám đốc Công ty thực hiện tạm ứng, quyết toán và hạch toán quỹ lươngđược giao theo quy chế quản lý tiền lương, tiền thưởng và chế độ trách nhiệmđối với thành viên Hội đồng quản trị.

2.2.1.2 Khảo sát tiền lương khống

Sau khi xem xét bảng tính lương và bảng thanh toán lương cho ngườilao động, Kiểm toán viên nghi ngờ rằng trong công ty có hiện tượng trả lươngcho nhân viên khống Khi đó, Kiểm toán viên tiến hành khảo sát nhân viênkhống bằng cách chọn ngẫu nhiên trong danh sách trả lương ra 20 nhân viênđể kiểm tra.Việc kiểm tra được bắt đầu từ hồ sơ nhân viên, hợp đồng lao độngđược lưu ở phòng nhân sự Kiểm toán viên chú ý kiểm tra chữ ký trên bảngchấm công, và chữ ký trên bảng lĩnh lương, trên hợp đồng lao động của 20nhân viên đã được chọn Điều này nhằm mục đích để kiểm tra xem có hiệntượng nhân viên đã hết hạn hợp đồng mà vẫn được trả lương hay không.Đồng thời, Kiểm toán viên cũng tiến hành chọn ra một số hồ sơ nhân sự đãmãn hạn hợp đồng lao động trong năm hiện hành để xác đinh xem các khoảnthanh toán mãn hạn hợp đồng cho các đối tượng đó có phù hợp với chính sáchcủa Công ty không Sau khi thực hiện các bước kiểm tra trên Kiểm toán viênkết luận rằng không có hiện nhân viên khống tại Công ty.

Kiểm toán viên cũng nghi ngờ rằng tại Công ty có hiện tượng một sốnhân viên tái ký hợp đồng vào cuối năm nhưng đã hết hạn hợp đồng từ trướcđó mà đơn vị không lập hợp đồng mới tại thời điểm đã hết hạn hợp đồng cũvà vẫn tiến hành trả lương cho những đối tượng này Để kiểm tra Kiểm toánviên chọn mẫu 10 nhân viên trong danh sách nhân viên đã hết hạn hợp đồngđể kiểm tra tính kịp thời trong việc ký hợp đồng mới đối với những nhân viênnày.

Bảng 2.5 Kiểm tra số lượng nhân viên thực tế

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(Clientsname):Công ty ABC (W.P.Ref.No.):……

Kiểm tra nhân viên thực tế (File No.):………… (Year End): 31/12/2006

REVIEWED BY PREPARED BYInitials date Initials date

(1) Kiểm tra hợp đồng lao động tại phòng nhân sự(2) Kiểm tra lao động thực tế tại bộ phận làm việc

Bảng 2.6 Kiểm tra nhân viên đã hết hạn hợp đồng

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):………Kiểm tra nhân viên hết hạn HĐ (File No.):………… (Year End): 31/12/2006

REVIEWED BY PREPARED BYInitials date Initials date

Dựa trên kết quả thu thập được về hệ thống kiểm soát nội bộ đối vớichu trình tiền lương tại Công ty xăng dầu ABC, Kiểm toán viên nhận thấyviệc hạch toán tiền lương được thực hiện theo đúng quy định, tổ chức hạchtoán kế toán tương đối hoàn chỉnh và những điều chỉnh được yêu cầu từnhững cuộc kiểm toán trước đã được Công ty thực hiện nghiêm túc Khâutuyển chọn nhân viên được Công ty thực hiện rất chặt chẽ Việc chấm công,tính và thanh toán lương có sự tách biệt rõ ràng giữa người chấm công và

người thanh toán lương Kiểm toán viên đang chú trọng xem xét những vấnđề liên quan tới nhân công thuê ngoài.

2.2.2 Thực hiện thủ tục kiểm soát về các khoản trích theo lương

Công ty xăng dầu ABC thực hiện trích BHXH, BHYT từ qũy tiềnlương của Công ty theo tỷ lệ sau

15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ và công nhân viên phải đóng góp5% BHXH, 1% BHYT.

Từ quỹ tiền lương đã được phê duyệt năm 2006 của Hội đồng quản trịTổng công ty xăng dầu Việt Nam, Kiểm toán viên tiến hành tính toán lại cáckhoản BHXH, BHYT, KPCĐ để khẳng định tính chính xác của các khoảntrích này Kiểm toán viên cũng tiến hành so sánh giữa quỹ lương đóng bảohiểm với biên bản đối chiếu bảo hiểm để xác định xem công ty có kê khaiđúng không, cũng như xem xét các thủ tục quyết toán các khoản đó giữa côngty với các tổ chức bên ngoài có đúng không.

Bảng 2.7 Tìm hiểu về tài khoản 338

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):…………Tài khoản 338 (File No.):……… (Year End): 31/12/2006

REVIEWED BY PREPARED BYInitials date Initials date

Như vậy, qua đối chiếu giữa giữa các khoản đã thanh toán với các bảngkê các khoản phải nộp, Kiểm toán viên thấy rằng không có sự chênh lệch nàogiữa các số liệu đã đối chiếu

2.3 Thực hiện thử nghiệm cơ bản về tiền lương và các khoản trích theolương

2.3.1 Thực hiện thử nghiệm cơ bản về tiền lương

2.3.1.1 Thực hiện thủ tục phân tích

Do Công ty thực hiện thanh toán lương cho người lao động theo quỹlương được Tổng Giám đốc công ty phê duyệt căn cứ vào doanh thu thực hiệnnên khi tiến hành thủ tục phân tích Kiểm toán viên tiến hành phân tích tỷ lệ :Tổng quỹ lương/ Doanh thu Bảng phân tích của Kiểm toán viên như sau

Bảng 2.8 Phân tích tổng quỹ lương

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):…… Phân tích tổng quỹ lương (File No.):……… (Year End): 31/12/2006

REVIEWED BY PREPARED BYInitials date Initials datePhân tích tổng quỹ lương tiền lương trên doanh thu

nhiều tiến triển tốt, đời sống của cán bộ công nhân viên có nhiều cải thiện,Công ty đã chú trọng hơn tới việc chăm lo đời sống cho nhân viên Hơn nữa,tỷ lệ tổng quỹ tiền lương/ doanh thu năm nay cao hơn cũng chứng tỏ công tyđã sử dụng hợp lý và có hiệu quả quỹ lương được tổng công ty giao.

Trên cơ sở nguồn dữ liệu thu thập từ các Sổ chi tiết tài khoản 334, 641,642 Kiểm toán viên thực hiện phân tách phát sinh Có tài khoản 334 theo từngkhoản mục hàng bán được để xem xét sự biến động của các khoản chi phí tiềnlương Bảng phân tích sự biến động của chi phí tiền lương như sau:

Bảng 2.9 Phân bổ quỹ tiền lương

A&C Co

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

(Clients): Công ty ABC (W.P.Ref.No.):…………Phân bổ quỹ tiền lương (File No.):……… (Year End): 31/12/2006

REVIEWED BY PREPARED BYInitials date Initials date

Tên chỉ tiêu Quỹ tiền lươngđược quyết toán

Chi phí bán hàngvà quản lý

Chi phí giáthành sản phẩm

dịch vụ

Chi phí sảnphẩm dở

Xây lắp, thiếtkế

Sản xuấtkhác

Dịch vụ hàngdự trữ

Bảo hiểm,ngân hàngDịch vụ khác

Nhìn vào bảng phân tích tiền lương theo từng loại chi phí, Kiểm toánviên nhận thấy chi phí bán hàng và quản lý chiếm tỷ lệ cao nhất, nhưng do sảnphẩm kinh doanh chủ yếu của Công ty là xăng dầu và gas nên quỹ lương sử