Kiểm toán nội bộ - Công cụ hữu hiệu của hoạt động kiểm soát.doc

Kiểm toán nội bộ - Công cụ hữu hiệu của hoạt động kiểm soát.

LỜI MỞ ĐẦU

Việt Nam đang trong giai đoạn mở cửa hội nhập với các nước trên thế giớivà trong khu vực, thêm vào đó nhiều vấn đề chưa được giải quyết đồng bộ nhưcác yếu tố về pháp luật, về luật định, về các chính sách kinh tế-xã hội… Do đó,việc điều hành quản lý hoạt động của các doanh nghiệp hiện nay ít nhiều bị ảnhhưởng Thực tế xảy ra ở nhiều doanh nghiệp có những biểu hiện không đồng bộ,khổn thống nhất, cácvụ việc vi phạm quy chế, nghiệp vụ vẫn lặp đi lặp lại chưađược giải quyết triệt để Muốn uốn nắn và phát hiện sai sót kịp thời nhằm nângcao hiệu quả kkinhdoanh của doanh nghiệp đòi hỏi phải có một bộ phận kiểmtoán nội bộ hoạt động một cách có hiệu quả tại mỗi doanh nghiệp

Việc hình thành một tổ chức kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp sẽ làmchi phí quản lý tăng lên trong khi các doanh nghiệp chưa thấy được các lợi íchmang lợi từ kiểm toán nội bộ Đây là một trong những lý do làm cho các doanhnghiệp nhất là các doanh nghiệp có quy mô hoạt động nhỏ chưa tổ chức bộ phậnkiểm toán Các doanh nghiệp này thường kết hợp giữa bộ phận kế toán với bộphận kiểm toán Điều này trái với nguyên tắc “bất kiêm nhiệm” và không đúngvới tính chất, nội dung của kiểm toán nội bộ Bên cạnh đó, nhiều doanh nghiệphiện nay đã có bộ phận kiểm toán nội bộ nhưng hoạt động còn yếu kém, chỉmang tính hình thức nên tác dụng giám sát và kiểm tra còn yếu Một phần dokiểm toán viên chưa được đào tạo đầy đủ về chuyên môn kiểm toán, thiếu kinhnghiệm trong kiểm toán Mặt khác kiểm toán viên cũng chưa được giao đầy đủ“quyền hạn trách nhiệm” Vì vậy đôi khi công tác kiểm toán mất tính kháchquan, chỉ kiểm toán và đưa ra những kết luận tốt, những mặt ưu điểm còn sai sótthì bỏ qua.

Chính vì vậy, việc hình thành một hệ thống kiểm toán nội bộ là một tất yếuđối với các doanh nghiệp hiện nay Đồng thời việc hoàn thiện các công tác này làmột điều rất cần thiết không chỉ cho bản thân các doanh nghiệp mà còn cho cả hệthống nền kinh tế

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệpvà xuất phát từ mong muốn muốn tìm hiểu thêm nữa về công tác kiểm toán nội

bộ nên em đã chọn đề tài là: “Kiểm toán nội bộ - Công cụ hữu hiệu của hoạt

Đề án môn học này được hoàn thành, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắctới thầy giáo thạc sỹ Phan Trung Kiên đã nhiệt tình chỉ dẫn và giúp đỡ em rấtnhiều trong quá trình thực hiện và hoàn thành bản đề án này.

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN I:

HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆPHIỆN NAY

1 Bản chất của hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm soát luôn là một khâu quan trọng trong mọi quy trình quản trị, do đócác nhà quản lý thường quan tâm nhiều hơn đến việc hình thành và duy trì cáchoạt động kiểm soát để đạt được các mục tiêu của tổ chức Với ý nghĩa đó, kiểmsoát có thể được hiểu theo nhiều chiều: cấp trên quản lý cấp dưới thông quachính sách hoặc biện pháp cụ thể, đơn vị này kiểm soát đơn vị khác thông quachi phối đáng kể về quyền sở hữu và lợi ích tương ứng, nội bộ đơn vị kiểm sóatlẫn nhau thông qua quy chế và thủ tục quản lý v.v… Tuy nhiên, thông dụng nhấtvẫn là kiểm soát nội bộ đơn vị.

Đối với một tổ chức, doanh nghiệp, việc kiểm tra, kiểm soát đối với hoạtđộng hàng ngày càng có ý nghĩa quan trọng hơn Điều đó đòi hỏi doanh nghiệp,tổ chức phải có một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu

Theo liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm soát nội bộ là mộthệ thống chính sách và thủ tục nhằm bốn mục tiêu: bảo vệ tài sản của đơn vị, bảođảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý, vàbảo đảm hiệu quả của hoạt động

Tuy nằm trong một thể thống nhất song bốn mục tiêu trên đôi khi cũng cósự mâu thuẫn với nhau như tính hiệu quả của hoạt động với mục đích bảo vệ tàisản, sổ sách hoặc cung cấp thông tin đầy đủ và tin cậy Vì vậy nhiệm vụ của cácnhà quản lý là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu và kết hợp hàihòa bốn mục tiêu trên.

Theo Chuẩn mực kiểm toán số 400 quy định: “Hệ thống kiểm soát nội bộlà các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng vàáp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định, để kiểmtra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót để lập báo cáo tài chínhtrung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản củađơn vị”.

Về bản chất, có thể hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ như sau:

- Kiểm soát nội bộ là một quá trình, bao gồm một chuỗi hoạt động kiểmsoát hiện diện ở mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành mộtthể thống nhất.Quá trình kiểm soát là phương tiện để giúp đơn vị đạt được cácmục tiêu của mình.

- Kiểm soát nội bộ được thiết kế và vận hành bởi con người Kiểm soát nộibộ không chỉ đơn thuần là những chính sách, thủ tục, biểu mẫu … mà bao gồmcả con người trong tổ chức như Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viênkhác… Chính con người định ra mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát ở mọi nơi vàvận hành chúng.

- Kiểm soát nội bộ cung cấp một sự đảm bảo hợp lý, chứ không bảo đảmtuyệt đối là các mục tiêu sẽ được thực hiện Do trong khi vận hành hệ thống kiểmsoát các sai phạm có thể xảy ra làm cho các mục tiêu không thực hiện được, hệthống kiểm soát nội bộ có thể ngăn chặn các sai phạm nhưng không thể đảm bảochúng không bao giờ xảy ra.

2 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ

Mặc dù có sự khác biệt về tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ giữa các đơnvị khác nhau song ở bất kỳ đơn vị nào hệ thống kiểm soát nội bộ cũng được cấuthành bởi các bốn yếu tố cơ bản sau:

* Môi trường kiểm soát:

Môi trường kiểm soát bao gồm toàn bộ nhân tố bên trong và bên ngoài đơnvị tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ kiệu của các loại hình kiểmsoát nội bộ.

Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chủ yếu liên quan tới quan điểm,thái độ và nhận thức cũng như hành động của các nhà quản lý trong doanhnghiệp; bao gồm: Đặc thù về quản lý, Cơ cấu tổ chức, Chính sách nhân lực, Côngtác kế hoạch, Ủy ban kiểm soát, Môi trường bên ngoài Nhưng trên thực tế, tínhhiệu quả của các hoạt động kiểm tra, kiểm soát trong các hoạt động của một tổchức phụ thuộc chủ yếu vào các nhà quản lý tại doanh nghiệp đó Nếu các nhàquản lý cho rằng công tác kiểm tra, kiểm soát là quan trọng và không thể thiếu

được đối với mọi hoạt động trong đơn vị thhì mọi thành viên trong đơn vị đó sẽcó nhận thức đúng đắn về hoạt động kiểm tra, kiểm soát và tuân thủ mọi quyđịnh cũng như chế độ đề ra Ngược lại, nếu hoạt đọng kiểm tra, kiểm soát bị coinhẹ từ phía các nhà quản lý thì chắc chắn các quy chế về kiểm soát nội bộ sẽkhông được vận hành một cách có hiệu quả bởi các thành viên của đơn vị.

* Hệ thống thông tin:

Hệ thống thông tin chủ yếu là hệ thống kế toán của đơn vị bao gồm hệthống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kêư toán, hệ tống tài khoản kế toán, hệ thốngbảng tổng hợp cân đối kế toán Trong đó, quá trình lập và luân chuyển chứng từđóng vai trò quan trọng trong công tác kíểm soát nội bộ của doanh nghiệp.

Mục đích của hệ thống kế toán của một tổ chức là sự nhận diết thu thập,phân loại, ghi sổ và báo cáo các nghiệp vụ kinh tế tài chính của tổ chức đó, thỏamãn chức năng thông tin và kiểm tra của hoạt động kế toán Một hệ thống kếtoán hữu hiệu phải bảo đảm các mục tiêu kiểm toán chi tiết:

- Tính có thực: cơ cấu kiểm soát không cho phép ghi chép những nghiệpvụ không có thực vào sổ sách của đơn vị

- Sự phê chuẩn: bảo đảm mọi nghiệp vụ xảy ra phải được phê chuẩn hợplý.

- Tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn các nghiệp vụ kinh tế phátsinh.

- Sự đánh giá: bảo đảm không có sai phạm trong việc tính toán các khoảngiá và phí.

- Sự phân loại: bảo đảm các nghiệp vụ được ghi chép đúng theo sơ đồ tàikhoản và ghi nhận đúng đắn ở các sổ sách kế toán.

- Tíng đúng kỳ: bảo đảm việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh được ghi sổtheo đúng quy định.

- Quá trình chuyển sổ và tổng hợp chính xác: số liệu kế toán được ghhi vàosổ phải được tổng cộng và chuyển sổ đúng đắn, tổng hợp chính xác trên các Báocáo tài chính của doanh nghiệp.

* Các thủ tục kiểm soát:

Các thủ tục kiểm soát do Ban giám đốc đơn vị thiết lập và thực hiện nhằmđạt được mục đích quản lý cụ thể Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 quyđịnh: “Kiểm toán viên phải hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị để xâydựng kế hoạch và chưong trình kiểm toán” Các thủ tục kiểm soát chủ yếu baogồm:

- Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu liên quan đến đơn vị.- Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán.

- Kiểm tra chưong trình ứng dụng và môi trường tin học.- Kiểm tra và phê duyệt các tài liệu kế toán.

- Đối chiếu giữa số liệu nội bộ với bên ngoài.

- So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán.- Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và các tài liệu kế toán.- Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch.

Các thủ tục kiểm soát được thiết lập dựa trên ba nguyên tắc cơ bản:nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng; nguyên tắc bất kiêm nhiệm; nguyêntắc ủy quyền và phê chuẩn.

* Kiểm toán nội bộ:

Kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập được tiến hành trong đơn vị tiếnhành công việc kiểm tra và đánh giá các hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nộibộ đơn vị.

Theo liên đoàn kế toán Quốc tế IFAC, kiểm toán nội bộ là một hoạt độngđánh giá được lập ra trong một doanh nghiệp như là một loại dịch vụ cho doanhnghiệp đó, có chức năng kiểm tra, đánh giá và giám sát thích hợp và hiệu quả củahệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ.

Là một ttrong những nhân tố cơ bản trong hệ thống kiểm soát nội bộ củadoanh nghiệp, bộ phận kiểm toán nội bộ cung cấp một sự quan sát, đánh giáthường xuyên về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm cả tính hiệu quảcủa việc thiết kế và vận hành các chính sách và thủ tục kiểm soát nội bộ Bộ phậnkiểm toán nội bộ hữu hiệu sẽ giúp cho doanh nghiệp có được những thông tin kịp

thời và xác thực về các hoạt động của doanh nghiệp, chất lượng của hoạt đọngkiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh và bổ sung các quy chế kiểm soát hợp lý vàhiệu quả Tuy nhiên, bộ phận kiểm toán nội bộ chhỉ phát huy tác dụng nếu:

- Về tổ chức, bộ phận kiểm toán nội bộ phải trực thuộc một cấp cao đủ đểkhông giới hạn phạm vi hoạt động của nó Đồng thời phải được giao một quyềnhạn tương đối rộng rãi và hoạt động tương đối độc lập với phòng kế toán và bộphận được kiểm tra.

- Về nhân sự, bộ phận kiểm toán nội bộ phải tuyển chọn những nhân viêncó năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp phù hợp với quy định hiệnhành.

3 Những hạn chế tiềm tàng của kiểm soát nội bộ

Ở bất kỳ đơn vị nào, dù đã được đầu tư rất nhiều trong thiết kế và vậnhành hệ thống, thế nhưng một hệ thống kiểm soát nội bộ vẫn không thể hoàntoàn hữu hiệu Bởi vì ngay cả khi có thể xây dựng hệ thống hoàn hảo về cấu trúcthhì hiệu quả thật sự của nó vẫn phụ thuộc vào nhân tố chủ yếu là con người, tứclà phụ thuộc vào năng lực làm việc và tính đáng tin cậy của lực lượng dân sự Dođó hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ giúp hạn chế tối đa các sai phạm mà thôi vì nócá các hạn chế tiềm tàng xuất phát từ nguyên nhân sau:

- Những hạn chế xuất phát từ bản thân con người như sự vô ý, bấtcẩn,đãng trí hay ước lượng sai, hiếu sai chỉ dẫn của cấp trên hoặc các báo cáo củacấp dưới…

- Khả năng đánh lừa, lẩn tránh của nhân viên thông qua sự thông đồng vớinhau hay với các bộ phận bên ngoài đơn vị.

- Hoạt động kiểm soát thường chỉ nhằm vào cácnghiệp vụ thường xuyênphát sinh mà ít chú ý đến những nghiệp vụ không thường xuyên, do đó những saiphạm trong các nghiệp vụ này thường hay bị bỏ qua.

- Yêu cầu thường xuyên và trên hết của người quản lý là chi phí bỏ ra chohoạt đọng kiểm soát phải nhỏ hơn giá trị thiệt hại được tính do sai sót hay gianlận gây ra.

- Luôn có khả năng là các cá nhân có trách nhiệm kiểm soát đã lạm dụngquyền hạn của mình nhằm phục vụ cho mưu đồ riêng.

- Điều kiện hoạt động của đơn vị thay đổi nên dẫn tới những thủ tục kiểmsoát không còn phù hợp…

Chính những hạn chế nói trên đây của kiểm soát nội bộ là nguyên nhânkhiến cho kiểm soát nội bộ không thể bảo đảm tuyệt đối trong việc đạt được mụctiêu của mình.

PHẦN II:

KIỂM TOÁN NỘI BỘ-CÔNG CỤ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNGKIỂM SOÁT

1 Sự cần thiết của kiểm toán nội bộ

Hình thức kiểm toán nội bộ lần đầu tiên xuất hiện tại Mỹ vào những năm30 của thế kỷ 20 và sau đó lan rộng ra nhiều quốc gia trên thế giới Tổ chức quốctế về kiểm toán nội bộ (IIA) đã thành lập năm 1941 tại Mỹ Tổ chức này đã quyđịnh bản chất, mục tiêu, chức năng và phạm vi họat động của kiểm toán nội bộ.Tổ chức kiểm toán nội bộ là thành viên của IFAC và INTOSAI Từ những năm60 cho đến nay, hoạt động kiểm toán nội bộ đã phát triển rộng rãi trên thế giới.

Từ quan điểm thuần túy về kế toán, nhằm phát hiện các sai sót và gian lận,kiểm toán nội bộ đã dần dần mở rộng phạm vi hoạt động trên tất cả các lĩnh vựchoạt động của đơn vị hoặc của doanh nghiệp đồng thời hướng hoạt động kiểmsoát nội bộ vào việc cải thiện và nâng cao chất lượng hoạt động, tăng cường sứcmạnh cho cơ chế kiểm soát nội bộ Trong các công ty, tập đoàn kinh tế lớn cónhiều chi nhánh với khối lượng chứng từ, sổ sách kế toán khổng lồ thường cóthêm bộ phận kiểm toán nội bộ Đay chính là bộ phận quan trọng trong công ty,là cánh tay phải của ban giám đốc trong việc quản lý hoạt động tài chính củadoanh nghiệp Kiểm toán nội bộ là bộ phận chịu trách nhiệm xem xét lại mộtcách định kỳ các biện pháp mà ban giám đốc và các nhà quản lý ở mọi cấp ápdụng để quản lý và kiểm soát doanh nghiệp đồng thời chịu sự điều hành của bangiám đốc nhưng hoàn toàn độc lập với tất cả các bộ phận khác Bộ phận này quảnlý hoạt động của phòng ban kế toán trong doanh nghiệp, tìm ra các sai phạmtrong quản lý tài chính của các bộ phận, phòng ban, chi nhánh, công ty con…đểkịp thời phản ánh với ban lãnh đạo công ty.

Ở các nước trên thế giới, kiểm toán nội bộ không được quy định bởi phápluật hoạt động kiểm toán cũng như các nhà chuyên môn trong lĩnh vực kiểm toánnội bộ đều không phải tuân thủ các quy định trừ những người là thành viên củamột tổ chức nghề nghiệp Nói cách khác, không có quy định bắt một công ty haydoanh nghiệp phải có kiểm toán nội bộ ở những đơn vị có quy mô nhỏ, các hoạt

động thường đơn giản hoặc ít phức tạp và rủi ro trong quá trình quản lý cũng ítxảy ra Khi đó, nhà quản lý của đơn vị sẽ thực hiện việc kiểm tra và đánh giá vềnhững chính sách và các thủ tục kiểm soát trong đơn vị Nhưng ở các đơn vị cóquy mô lớn đến một mức nào đó, quyền hạn và trách nhiệm sẽ phải được phânchia cho nhiều bộ phận Điều này dẫn đến mối quan hệ giữa những bộ phận chứcnăng và các nhân viên sẽ trở nên phức tạp, quá trình truyền đạt và thu nhận thôngtin phảm hồi cũng trở nên khó khăn hơn, quá trình truyền đạt và thu nhận thôngtin phản hồi cũng trở nên khó khăn hơn; bên cạnh đó tài sản sẽ bị phân tán ởnhiều nơi do được sử dụng cho các hoạt động và mục tiêu khác nhau…và rủi rogây ra ảnh hưởng nghiêm trọng đến các hoạt động và mục tiêu của đơn vị cúngsẽ tăng lên Lúc này, các nhà quản lý khó có thể trực tiếp tiến hành việc kiểm travà đánh giá sự tuân thủ các chính sách và thủ tục kiểm soát Vì thế, cần phải cómột bộ phận chuyên môn để giúp họ thực hiện điều này, đó chính là bộ phậnkiểm toán nội bộ.

Ở nước ta, khả năng dự báo và phân tích của các doanh nghiệp là rất hạnchế, còn nhiều dáng dấp của thời quản lý bao cấp Doanh nghiệp quốc doanh vẫnmuốn ỷ lại, dựa dẫm vào nhà nước Doanh nghiệp chưa có hệ thống phân tíchchức năng, do đó việc tổ chức một bộ phận kiểm toán nội bộ ở các doanh nghiệplà hết sức đúng đắn Kiểm toán nội bộ là tai mắt cho doanh nghiệp Mục đích củakiểm toán nội bộ là tạo ra công cụ để phân tích toàn bọ hoạt động chiến lược, đểrút kinh nghiệm trong quản lý, trong điều hành, đòng thời đề ra chiến lược pháttriển của riêng doanh nghiệp, đảm bảo chi tiêu có lợi, tiết kiệm, minh bạch về sốliệu kế toán.

Sau khi Nhà nước ban hành Quyết định 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng10 năm 1997 về viẹc ban hành quy chế kiểm toán nội bộ, ởt nhiều Tổng công tybộ phận kiểm toán nội bộ đã được thành lập và đi vào hoạt động.

2 Bản chất, chức năng của kiểm toán nội bộ

2.1 Bản chất của kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ là nhu cầu cần thiết khách quan cho việc kiểm soát chấtlượng hoạt động và bảo đảm chất lượng thông tin kinh tế, tài chính của bản thân

doanh nghiệp Kiểm toán nội bộ có vai trò rất lớn trong việc nâng cao chất lượnghoạt động của doanh nghiệp và không chỉ giới hạn ở phạm vi kiểm toán báo cáotài chính ở phạm vi rộng hơn và quan trọng hơn, kiểm toán nội bộ phải kiểmtoán hoạt động và kiểm toán tính tuân thủ các quy định, các chế độ hiện hành củaNhà nước và của doanh nghiệp… nhưng nhìn chung, kiểm toán nội bộ là vấn đềkhá phức tạp và còn mới mẻ ở nước ta.

Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) đã định nghĩa về kiểm toán nội bộnhư sau:

“Kiểm toán nội bộ là hoạt động bảo đảm và tư vấn mang tính độc lập,khách quan được thiết lập nhằm tăng thêm giá trị và cải thiện cho các họat độngcủa tổ chức Kiểm toán nội bộ giúp cho tổ chức hoàn thành mục tiêu thông quaviệc đưa ra một cách tiếp cận có hệ thống và kỷ cương nhằm đánh giá và cảithiện tính hữu hiệu trong quản trị rủi ro, kiểm soát và giám sát”.

Theo các chuẩn mực hành nghề kiểm toán nội bộ ban hành tháng 5 năm1978: “Kiểm toán nội bộ là một chức năng thẩm định độc lập được thiết lập bêntrong một tổ chức để xem xét và đánh giá các hoạt động của tổ chức đó với tưcách là một sự trợ giúp cho tổ chức đó”.

Kiểm toán nội bộ là một bộ máy thực hiện công việc kiểm toán trong tổchức và do chính nhân viên trong tổ chức tiến hành Khhi thực hiện công việc,kiểm toán viên nội bộ phải độc lập và khách quan, tức không bị cản trở khi xácđịnh phạm vi công việc trong thực tiễn công việc, trong thực hhiện cong việc vàthông báo kết quả của mình Kiểm toán viên nội bộ phải vô tư, công bằng vàkhông được khoan nhượng về chất lượng cộng việc; đồng thời không để cho sựphán xét trong công việc của mình bị lệ thuộc vào người khác Ngoài công việckiểm tra, kiểm toán viên nội bộ có thể tư vấn cho các bộ phận trong đơn vị Tínhchất và phạm vi của hoạt động này tùy theo sự thỏa thuận với bộ phận được tưvấn và dự kiến về việc tăng thêm giá trị và cải thiện hoạt động tổ chức Thí dụ,các hoạt động tư vấn, trợ giúp, thiết kế quy trình và huấn luyện Làm tăng thêmgiá trị hoặc lợi ích cho các chủ sở hữu,cổ đông, khách hàng… là mục đích củamọi tổ chức Giá trị có được thôngqua việc phát triển các sản phẩm và dịch vụ vàviệc sử dụng tối đa các nguồn lực để thúc đẩy sựgia tăng của sản phẩm và dịch

vụ Kiểm toán viên nội bộ thông qua quá trình đánh giá rủi ro và thu thập bằngchứng, sẽ tăng cường sự hiểu biết và cơ hội cải thiện hoạt động, từ đó góp phầnlàm tăng thêm lợi ích cho tổ chức Các thông tin hữu ích được kiểm toán viên gửiđến các cấp quản lý thích hợp bằng những văn bản hoặc ý kiến kiến nghị, đềxuất Kiểm toán viên nội bộ phải luôn cố gắng để ngày càng hoàn thiện phươngpháp thực hiện công việc theo đúng những quy định về trách nhiệm nghề nghiệptrong việc nhận định, phân tích, đánh giá, ghi chép và thông báo kết quả; đồngthời kiểm toán viên nội bộ cũng phải tuân thủ những quy định về mặt đạo đứcnghề nghiệp Đánh giá và cải thiện là chức năng chủ yếu của kiểm toán nội bộ,họ phải tìm hiểu, phận tích sự việc để có những đánh giá thích hợp và đưa ra cácđề xuất để cải thiện hoạt động của tổ chức

Mục đích của kiểm toán nội bộ là thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát chấtlượng hoạt động và chất lượng thông tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp, giúpcho công tác điều hành của chủ sở hữu, nhà điều hành doanh nghiệp trong việcgiúp phát hiện và khắc phục khâu yếu, ngăn ngừa sai sót, gian lận trong hoạtđộng kinh tế, tài chính của doanh nghiệp Đồng thời, kết quả kiểm toán nội bộ sẽgóp phần đắc lực và hiệu quả vào việc đảm bảo thông tin kinh tế, tài chính cungcấp cho các đối tựong bên ngoài doanh nghiệp

Mục tiêu của kiểm toán nội bộ :

- kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.- đảm bảo việc tuân thủ chủ trương chính sách, pháp luật của Nhà nước,quy chế và quy trình nghiệp vụ của đơn vị, ngăn ngừa những hiện tượng vi phạmhoặc không tuân thủ pháp luật, quy trình nghệp vụ dẫn đến rủi ro trong hoạtđộng.

- đảm bảo hoạt động của từng bộ phận trong đơn vị được triển khai đúngđịnh hướng các biện pháp tổ chức thực hiện nhiệm vụ có hiệu lực và hiệu quả.

- xác định, đánh giá tính chính xác, đầy đủ, hợp lý của các thông tin trênbáo cáo tài chính và báo cáo nghiệp vụ của đơn vị.

- kiến nghị với các cơ quan chủ quản cấp trên trong việc sửa đổi, bổ sung,kiến nghị hoặc ban hành mới các cơ chế, quy chế nhằm tăng cường biện phápbảo đảm an toàn tài sản, tăng hiệu quả hoạt động.

Đối tượng của kiểm toán nội bộ là các hoạt động kinh tế tài chính, kế toán,

kinh doanh của đơn vị, của các phòng ban, bộ phận trong tổ chức, doanh nghiệp.

Còn đối tượng phục vụ của kiểm toán nội bộ gồm:

- ban giám đốc: “ Khách hàng được ưu tiên của kiểm toán viên”.

- các bộ phận được kiểm toán với các yêu cầu thường là khác nhau, nhưngkiểm toán viên sẽ không có hiệu quả nếu thiếu hoặc không có sự hợp tác củangười được kiểm toán.

Phạm vi thực hiện của kiểm toán nội bộ là:

- Kiểm toán các báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị của doanhnghiệp và các đơn vị thành viên.

- Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán hoạt động

2.2 Chức năng của kiểm toán nội bộ.

Số liệu, tài liệu kế toán của doanh nghiệp là căn cứ pháp lý để đánh giátình hình và kết quả họat động sản xuất kinh doanh, tình hình thực hiện nghĩa vụvới Nhà nước, với các bên liên quan của doanh nghiệp Doanh nghiệp phải chịutrách nhiệm trước pháp luật về tính đầy đủ, trung thực, hợp lý của các số liệu kếtoán và các thông tin trong báo cáo tài chính đã được công bố.

Chính vì lý do đó, nhà nước yêu cầu các doanh nghiệp phải thường xuyêntổ chức kiểm toán nội bộ nhằm đánh giá về chất lượng và độ tin cậy của thông tinkinh tế, tài chính; về bảo vệ an toàn tài sản của doanh nghiệp; về chấp hành luậtpháp, chính sách, chế độ của Nhà nước, cũng như các quyết định của hội đồngquản trị, của tổng giám đốc doanh nghiệp đối với hoạt động của doanh nghiệp

Trước đây, chức năng của kiểm toán nội bộ được giới hạn trong việc kiểmtra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức Trong những năm gần

đây, IIA đã mở rộng chức năng của kiểm toán nội bộ là đánh giá và cải thiện

mọi hoạt động của đơn vị Phạm vi của hai chức năng này luôn gắn liền vớinhững nội dung công việc mà họ phải thực hiện, cụ thể như sau:

- Nhận định, phân tích và đánh giá những rủi ro có thể làm cho các thôngtin hoạt động trở nên không đáng tin cậy; đề xuất những biện pháp để cải thiệncách thức ghi nhận, đo lường, phân loại và báo cáo về những thông tin này.

- Nhận định, phân tích và đánh giá những rủi ro có thể làm cho tài sản củađơn vị bị tham ô, biển thủ…; đề xuất những biện pháp để cải thiện sự hữu hiệutrong phương thức bảo vệ tài sản.

- Nhận định, phân tích và đánh giá những vấn đề có thể làm cho các hoạtđộng của đơn vị không hữu hiệu hoặc thiếu hiệu quả; đề xuất những biện pháp đểsử dụng tiết kiệm và có hiệu quả nguồn lực của đơn vị.

- Nhận định, phân tích và đánh giá những rủi ro có thể làm cho luật lệ vàcác quy định không được tuân thủ, đề xuất những biện pháp cải thiện nhằm xâydựng hệ thống quản lý hữu hiệu hơn.

Điều 6-Quy chế kiểm toán nội bộ của Việt Nam quy định kiểm toán nội bộcó ba chức năng là: kiểm tra, xác nhận và đánh giá.

- Chức năng kiểm tra bao gồm kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực, hiệu quảcủa hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tra các thông tin kinh tế, tài chính và kiểmtra sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh Kiểm tra tạo cơ sởcho việc xác nhận và đánh giá Chức năng kiểm tra gắn với hoạt động bảo đảmcủa kiểm toán nội bộ theo định nghĩa của IIA

- Chức năng xác nhận chủ yếu nhằm vào các thông tin kinh tế tài chínhtrên các báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị Việc xác nhận trongtrường hợp này mang lại sự tin cậy vào các báo cáo cho các nhà quản lý của đơnvị trước khi ký duyệt So sánh với định nghĩa của IIA, chức năng xác nhận cũngthuộc về phạm vi của hoạt động bảo đảm của kiểm toán nội bộ Tuy nhiên, sựbảo đảm của kiểm toán nội bộ chỉ nhằm phục vụ cho các nhà quản lý của đơn vịchứ không hướng tới đối tượng bên ngoài, vì kiểm toán nội bộ do chính các nhânviên đơn vị thực hiện.

- Chức năng đánh giá chủ yếu hướng đến tính phù hợp, hiệu quả, hiệu lựccủa hệ thống kiểm soát nội bộ Chức năng này cũng thuộc về hoạt động bảo đảmcủa kiểm toán nội bộ Đánh giá chính là cơ sở để kiểm toán nội bộ đưa ra cáckiến nghị nhằm tăng thêm giá trị và cải thiện hoạt động của đơn vị.

Phạm vi kiểm tra, xác nhận và đánh giá của kiểm toán nội bộ bao gồm: - Độ tin cậy của thông tin tài chính kế toán do kế toán tổng hợp xử lý vàtrình bày.

- Tính tuân thủ luật pháp và các quy chế, các quy định của Nhà nước, cácquy định của bản thân doanh nghiệp.

- Tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ.

- Tính hiệu quả của các hoạt động kinh tế và việc sử dụng các nguồn lực,lựa chọn các phương án, các quyết định kinh tế.

So sánh giữa những chức năng trong quy chế kiểm toán nội bộ của ViệtNam với các chức năng theo định nghĩa của IIA, ta có thể thấy Quy chế chưa đềcập đến chức năng cải thiện Nguyên nhân là chức năng này trước đây đượcngầm hiểu là gắn chặt với chức năng đánh giá

2.3 Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ

Để làm đúng và trọn vẹn chức năng của mình, kiểm toán nội bộ có nhiệmvụ sau:

- Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nộibộ trong đơn vị, trong doanh nghiệp.

- Kiểm tra và xác nhận độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính của báocáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp trước khi trình ký duyệt vàcông bố.

- Kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động,quản lý kinh doanh, đặcbiệt sự tuân thủ luật pháp, chính sách, chế độ tài chính, kế toán, chính sách, nghịquyết, quyết định của Hội đồng quản trị, của Ban giám đốc doanh nghiệp

- Phát hiện những sơ hở, yếu kém, gian lận, trong quản lý, trong bảo vệ tàisản của doanh nghiệp; đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thốngquản lý, điều hành kinh doanh của doanh nghiệp.

3 Các hình thức của kiểm toán nội bộ

Hoạt động kiểm toán nội bộ có thể tiến hành dưới nhiều hình thức khácnhau Mỗi hình thức kiểm toán đem lại những kết quả nhất định và thỏa mãnnhững yêu cầu khác nhau Tùy từng điều kiện, hoàn cảnh và trong từng khoảngthời gian, không gian cụ thể, cần và có thể vận dụng các hình thức kiểm toán mộtcách thật linh hoạt sao cho có hiệu quả

3.1 Kiểm toán phòng ngừa (tiền kiểm) và kiểm toán sau hoạt động (hậukiểm)

* Kiểm toán phòng ngừa (tiền kiểm)

Đây là loại hình kiểm toán bao gồm những biện pháp phòng ngừa được ápdụng trước ngay sau khi một nghiệp vụ kế toán phát sinh, nhằm bảo đảm cho bộmáy kế toán hoạt động chuẩn xác và hợp thức, loại trừ các sai phạm trước hoặcsau khi chúng xuất hiện.

* Kiểm toán sau hoạt động (hậu kiểm):

Các công việc kế toán đã được thực hiện xong một thời gian khá lâu, cácnghiệp vụ kế toán đã được ghi vào sổ kế toán và sổ tổng hợp lên báo cáo tàichính Trong trường hợp này, cuộc kiểm toán chỉ nhằm xem xét các sổ kế toán cótrung thực hợp lý hay không đồng thời phát giác các vi phạm, gian lận (nếu có).

3.2 Kiểm toán toàn diện và kiểm toán đặc biệt

Kiểm toán toàn diện nhằm vào hoạt động kinh doanh, hoạt động kế toánvới mục đích xem xét sự chính xác của các tài liệu kế toán đồng thời tìm hiểuxem các tài liệu này đã phản ánh trung thực tình hình họat động của cơ quan, tìnhhình kinh doanh của doanh nghiệp chưa.

Trái lại, kiểm toán đặc biệt tập trung vào số nghiệp vụ nhất định, ví dụ nhưkiểm toán hoạt động bán hàng, kiểm toán ngân quỹ, kiểm toán chi phí, lợinhuân…

3.3 Kiểm toán thường xuyên và kiểm toán định kỳ

Kiểm toán thường xuyên là thực hiện các việc thẩm tra, xem xét liên tục,hàng tuần, hàng tháng, trong suốt năm Hình thức này tỏ ra khá hữu hiệu vì cóthể giúp cho việc phát hiện mau chóng kịp thời các sai sót, nhờ đó có thể hạnchế, ngăn chặn các sai phạm Nhờ được thực hiện thường xuyên các cuộc kiểmtoán này có tác dụng phòng ngừa, ngăn chặn rất hiệu quả.

Kiểm toán định kỳ chỉ nhằm theo dõi tình hình qua các báo cáo tài chínhkế toán hàng tháng, hàng quý hoặc cả năm nghiên cứu đánh giá bảng cân đối kếtoán giữa năm hoặc cuối năm, để đưa ra những nhận xét, kết luận, đánh giá vềcông việc kinh doanh của doanh nghiệp.