(NB) Phần 1 Giáo trình Hệ thống viễn thông của trường CĐ Kỹ Thuật Cao Thắng gồm nội dung 5 chương đầu tài liệu, trình bày khái quát về những vấn đề chung về thuế, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC PHẠM VĂN ĐỒNG KHOA KINH TẾ BÀI GIẢNG MƠN: THUẾ (Dùng cho đào tạo tín - Bậc Đại học) Người biên soạn: Th.S Cao Anh Thảo Lưu hành nội - Năm 2019 MỤC LỤC Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ .5 1.1.Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1.1 Sự đời tính tất yếu khách quan thuế 1.1.2 Khái niệm đặc điểm thuế 1.1.3.Vai trò thuế kinh tế 1.2 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế 1.2.1.Tên gọi 1.2.2 Đối tượng nộp thuế (người nộp thuế) 1.2.3 Đối tượng tính thuế 1.2.4 Thuế suất, biểu thuế 1.2.5 Chế độ giảm thuế, miễn thuế 1.2.6 Trách nhiệm nghĩa vụ đối tượng nộp thuế 10 1.2.7 Thời hạn thu, thủ tục nộp thuế chế tài liên quan 10 1.3 Phân loại thuế .10 1.3.1 Phân loại theo đối tượng đánh thuế 11 1.3.2 Phân loại theo tính chất chuyển dịch tiền thuế 11 Chương 2: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 13 2.1 Khái niệm, đặc điểm tác dụng thuế giá trị gia tăng 13 2.1.1 Khái niệm 13 2.1.2 Đặc điểm 13 2.1.3 Tác dụng thuế GTGT 13 2.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng 13 2.2.1 Đối tượng nộp thuế, không nộp thuế 13 2.2.2 Đối tượng chịu thuế, không thuộc diện chịu thuế 14 2.2.3 Căn tính thuế 14 2.2.4 Phương pháp tính thuế GTGT phải nộp 20 2.2.5 Chế độ hoàn thuế 24 2.2.6 Chế độ giảm thuế, miễn thuế 25 2.2.7 Kê khai thuế, nộp thuế toán thuế 26 Chương 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 29 3.1 Khái niệm, đặc điểm tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt 29 3.1.1 Khái niệm 29 3.1.2 Đặc điểm 29 3.1.3 Tác dụng 29 3.2 Nội dung thuế tiêu thụ đặc biệt 29 3.2.1 Một số quy định riêng thuế tiêu thụ đặc biêt 29 3.2.2 Đối tượng nộp thuế 29 3.2.3 Đối tượng chịu thuế, không thuộc diện chịu thuế 30 3.2.4 Căn tính thuế 31 3.2.5 Xác định thuế TTĐB phải nộp 32 3.2.6 Chế độ hoàn thuế 33 3.2.7.Chế độ giảm thuế, miễn thuế 33 3.2.8 Kê khai thuế, nộp thuế toán thuế 34 Chương 4: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 36 4.1 Khái niệm, đặc điểm tác dụng thuế xuất khẩu, nhập 36 4.1.1 Khái niệm 36 4.1.2 Đặc điểm 36 4.1.3 Tác dụng 36 4.1.4 Thuế xuất khẩu, thuế nhập trình Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế 36 4.2 Nội dung thuế xuất khẩu, thuế nhập .37 4.2.1 Đối tượng nộp thuế 37 4.2.2 Đối tượng chịu thuế, không thuộc diện chịu thuế 37 4.2.3 Căn tính thuế 37 4.2.4 Phương pháp tính thuế 38 4.2.5 Chế độ hoàn thuế 39 4.2.6 Chế độ giảm thuế, miễn thuế 40 4.2.7 Kê khai thuế, nộp thuế 41 Chương 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .42 5.1 Khái niệm, đặc điểm tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp .42 5.1.1 Khái niệm 42 5.1.2 Đặc điểm 42 5.1.3 Tác dụng 42 5.2 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 42 5.2.1 Đối tượng nộp thuế 42 5.2.2 Căn tính thuế 43 5.2.4 Phương pháp tính thuế 52 5.2.5 Chế độ giảm thuế, miễn thuế 54 5.2.6 Kê khai thuế, nộp thuế toán thuế 54 Chương 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 56 6.1 Khái niệm 56 6.2 Đối tượng nộp thuế .56 6.3 Căn tính thuế TNCN thu nhập cá nhân cư trú 56 -2- 6.3.1 Căn tính thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công 56 6.3.2 Căn tính thuế khoản thu nhập khác 61 6.4 Căn tính thuế thu nhập cá nhân không cư trú 70 6.4.1 Đối với thu nhập từ kinh doanh 70 6.4.2 Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công 70 6.4.3 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn 70 6.4.4 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn 70 6.4.5 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 71 6.4.6 Đối với thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại 71 6.4.7 Đối với thu nhập từ trúng thưởng, từ thừa kế, quà tặng 71 Chương 7: MỘT SỐ LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ VÀ LỆ PHÍ 73 7.1 Thuế tài nguyên 73 7.1.1 Đối tượng nộp thuế 73 7.1.1 Đối tượng chịu thuế 73 7.1.3 Căn tính thuế 73 7.1.4 Phương pháp tính thuế 76 7.1.5 Chế độ giảm thuế, miễn thuế 76 7.1.6 Kê khai thuế, nộp thuế toán thuế 77 7.2 Thuế sử dụng đất nông nghiệp 77 7.2.1 Khái niệm 77 7.2.2 Đối tượng nộp thuế 77 7.2.3 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế 78 7.2.4 Căn tính thuế 78 7.2.5 Xác đinh thuế sử dụng đất phải nộp 79 7.2.6 Giảm thuế miễn thuế 79 7.3 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp .80 7.3.1 Đối tượng nộp thuế 80 7.3.2 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế 81 7.3.3 Căn tính thuế 82 7.3.4 Xác đinh thuế phải nộp 83 7.3.5 Giảm thuế miễn thuế 84 7.4 Thuế môn 85 7.4.1 Đối tượng nộp thuế 85 7.4.2 Đối tượng tính thuế 86 7.4.3 Biểu thuế 86 7.4.4 Chế độ miễn giảm 87 -3- 7.4.5 Kê khai thuế nộp thuế 87 7.5 Lệ phí trước bạ .88 7.5.1 Đối tượng nộp 88 7.5.2 Đối tượng tính 88 7.5.3 Mức phí 88 7.5.4 Chế độ miễn giảm 89 7.5.5 Kê khai nộp lệ phí trước bạ 89 Phụ lục 1: DANH MỤC HÀNG HÓA, DỊCH VỤ KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 91 Phụ lục 2: BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 94 Phụ lục 3: CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ 96 Phụ lục 4: BIỂU THUẾ SUẤT THUẾ TÀI NGUYÊN 101 BÀI TẬP 104 TÀI LIỆU THAM KHẢO 119 -4- Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ 1.1.Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1.1 Sự đời tính tất yếu khách quan thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thuế đời đòi hỏi cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Thuế gắn liền với tồn phát triển Nhà nước, song quan niệm thuế hình thái xã hội có khác Như vậy, thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời, tồn phát triển Nhà nước Cùng với việc mở rộng chức Nhà nước phát triển quan hệ hàng hoá - tiền tệ, hình thức thuế ngày phong phú hơn, cơng tác quản lý thuế ngày hoàn thiện thuế trở thành cơng cụ quan trọng, có hiệu Nhà nước để tác động đến đời sống kinh tế xã hội đất nước 1.1.2 Khái niệm đặc điểm thuế - Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội - Đặc điểm + Thuế khoản động viên bắt buộc gắn liền với quyền lực Nhà nước Tính chất bắt buộc thuế tất yếu khách quan xuất phát từ tính chất cung cấp hàng hố cơng cộng đặc điểm sử dụng hàng hố cơng cộng Tuy nhiên, thuế khoản đóng góp bắt buộc khơng mang tính hình sự, nghĩa hành động đóng thuế cho Nhà nước hành động thực nghĩa vụ người công dân, hành động xuất có biểu vi phạm pháp luật + Thuế khơng mang tính hồn trả trực tiếp + Thuế chịu ảnh hưởng yếu tố kinh tế, trị xã hội thời kỳ định + Thuế giới hạn phạm vi biên giới quốc gia quyền lực pháp lý Nhà nước người tài sản Tóm lại, đặc điểm thuế phản ánh chất, nội dung bên thuế Từ đặc điểm giúp ta phân biệt thuế với hình thức động viên khác Ngân sách Nhà nước phí lệ phí nhiều phương diện khác -5- 1.1.3.Vai trò thuế kinh tế - Thuế khoản thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước Về chất, thu Ngân sách Nhà nước hệ thống quan hệ kinh tế Nhà nước tầng lớp dân cư xã hội, phát sinh trình Nhà nước huy động nguồn tài để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước nhằm thoả mãn nhu cầu chi tiêu Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nước sử dụng hình thức khác như: phát hành thêm tiền để trang trải nhu cầu chi tiêu cần thiết Nhà nước, phát hành trái phiếu để vay nước nước, bán phần tài sản quốc gia thu thuế Tuy nhiên thuế coi nguồn thu chủ yếu NSNN hệ thống thuế trãi rộng nguồn thu từ thuế thường xuyên - Thuế công cụ quản lý điều tiết kinh tế vĩ mô kinh tế Nội dung quản lý điều tiết vĩ mô thuế kinh tế quốc dân thể khía cạnh sau: Thuế góp phần điều chỉnh cấu kinh tế, cấu ngành hợp lý theo yêu cầu phát triển kinh tế Nhà nước giai đoạn Bằng cách áp dụng chế độ thuế phân biệt ngành kinh tế, mặt hàng khác nhau, Nhà nước thúc đẩy phát triển ngành quan trọng nhất, giữ vị trí then chốt kinh tế Thuế góp phần điều chỉnh kinh tế chu kỳ Trong kinh tế thị trường phát triển theo chu kỳ điều khó tránh khỏi Để đảm bảo tốc độ tăng trưởng ổn định, Nhà nước sử dụng thuế để điều chỉnh q trình Trong năm khủng hoảng suy thối kinh tế, Nhà nước hạ thấp mức thuế, tạo điều kiện thuận lợi nhằm kích thích nhu cầu tiêu dùng để tăng đầu tư mở rộng sức sản xuất, đưa kinh tế khỏi khủng hoảng nhanh chóng Ngược lại, thời kỳ phát triển mức, có nguy dẫn đến cân đối, cách tăng thuế, thu hẹp đầu tư, Nhà nước giữ vững nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đặt Thuế sử dụng để điều tiết việc làm thất nghiệp Khi kinh tế có mức thất nghiệp cao với việc mở rộng khoản chi tiêu Chính phủ, thuế cần phải cắt giảm để tăng tổng cầu việc làm Trong thời kỳ kinh tế lạm phát với việc cắt giảm khoản chi tiêu Chính phủ, thuế lại gia tăng để giảm tổng cầu hạn chế gia tăng lạm phát Thuế sử dụng cơng cụ có hiệu để góp phần thực sách đối ngoại, bảo hộ sản xuất nước thúc đẩy hội nhập kinh tế khu vực giới Thông qua điều chỉnh mức thuế nhập mà gây nên áp -6- lực tăng giá hàng nhập khẩu, làm giảm khả cạnh tranh so với hàng hố sản xuất nước, từ điều chỉnh khối lượng hàng hoá nhập để thực bảo hộ sản xuất nước bảo vệ lợi ích thị trường nội địa Tuy nhiên, xu hội nhập, mở cửa tự hoá kinh tế, thuế quan giảm bớt vai trò bảo hộ Để phát triển hoạt động ngoại thương, tạo nên sức mạnh cạnh tranh mang tính tập thể, thoả thuận vấn đề thuế quan nhằm mở rộng tự lưu thơng hàng hố nước với hình thành Trên sở liên minh thuế quan đời Thuế góp phần khuyến khích, thu hút vốn đầu tư nước ngồi thơng qua việc Chính phủ nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế trùng quy định điều kiện ưu đãi đầu tư Như vậy, việc thi hành sách thuế xuất - nhập khẩu, thực liên minh thuế quan Hiệp định tránh đánh thuế trùng góp phần thực sách đối ngoại, thúc đẩy hội nhập nước khu vực giới - Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng sách động viên đóng góp cho Nhà nước thành phần kinh tế thực cơng xã hội Tính cơng bằng, bình đẳng thuế biểu khía cạnh sau: - Hệ thống thuế áp dụng thống thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư - Cơng xã hội khơng có nghĩa bình qn chủ nghĩa Người có thu nhập cao phải đóng thuế cao người có thu nhập thấp - Bình đẳng, cơng xã hội phải biểu luật pháp, chế độ, quy định rõ ràng Nhà nước Phải có biện pháp chống thất thu có hiệu đối tượng nộp thuế, tính thuế, tổ chức quản lý thu thuế, chế độ miễn giảm, kiểm tra, xử lý nghiêm minh vụ vi phạm, khắc phục trường hợp xử lý không pháp luật, nặng nhẹ 1.2 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế 1.2.1.Tên gọi Trong hệ thống thuế có nhiều sắc thuế, sắc thuế có biểu riêng trình chuyển giao thu nhập cho Nhà nước Để thuận lợi cho công tác quản lý, người ta phải đặt tên cho sắc thuế tên sắc thuế phải biểu đặc trưng riêng có Tên gọi sắc thuế nói lên sở tính thuế nội dung chủ yếu sắc thuế thuế giá trị gia tăng có sở tính thuế giá trị gia tăng hàng -7- hoá, dịch vụ chịu thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp có sở tính thuế thu nhập chịu thuế doanh nghiệp 1.2.2 Đối tượng nộp thuế (người nộp thuế) Luật thuế rõ tổ chức, cá nhân phải thực việc khai báo, thực khai báo, nộp thuế theo quy định sắc thuế Tức khoản thuế chủ thể phải nộp chủ thể đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể nhân pháp nhân theo quy định pháp luật 1.2.3 Đối tượng tính thuế Đối tượng làm để tính thuế đối tượng tính thuế Căn tính thuế thu nhập, hàng hố hay tài sản, đối tượng tính thuế thu nhập, hàng hố tài sản Ví dụ thuế giá trị gia tăng đối tượng tính thuế hàng hố, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ đối tượng quy định Điều Luật thuế GTGT Đối với thuế sử dụng đất nông nghiệp đất chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp 1.2.4 Thuế suất, biểu thuế Thuế suất linh hồn sắc thuế, thể nhu cầu cần tập trung nguồn tài biểu sách điều chỉnh kinh tế xã hội Nhà nước, đồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế - Thuế suất: Thuế suất tỷ lệ phần trăm số tuyệt đối ấn định cho đơn vị đối tượng đánh thuế định nộp cho Nhà nước Thuế suất bao gồm: Thuế suất ổn định loại thuế suất cố định không thay đổi trường hợp tăng, giảm sở tính thuế Ví dụ thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hoạt động kinh doanh vũ trường, massage, karaoke, kinh doanh casino 30% Thuế suất luỹ tiến thuế suất tăng theo mức tăng sở tính thuế Thuế suất luỹ tiến bao gồm thuế suất luỹ tiến toàn phần thuế suất luỹ tiến phần Thuế suất luỹ tiến toàn phần thuế suất tăng toàn phần tăng sở tính thuế Thuế suất luỹ tiến phần thuế suất tăng phần tăng sở tính thuế Ví dụ: Trích biểu thuế thu nhập cá nhân: Bậc Phần thu nhập tính thuế/năm thuế (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 -8- Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Thuế thu nhập người có thu nhập chịu thuế 9.200.000đ/tháng tính theo phương pháp: luỹ tiến tồn phần luỹ tiến phần sau: Tính theo thuế suất luỹ tiến toàn phần: Thuế phải nộp là: 9.200.000 x 10% = 920.000đ Thu nhập lại: 9.200.000 – 920.000 = 8.280.000đ Tính theo thuế suất luỹ tiến phần: Bậc 1: Thu nhập đến 5.000.000 Số thuế phải nộp: 5.000.000 x 5% = 250.000đ Bậc 2: Thu nhập 5.000.000 đến 10.000.000, thuế suất 10%, người có thu nhập 9.200.000 số thuế phải nộp là: (9.200.000 – 5.000.000) x 10% = 420.000đ Tổng số thuế phải nộp = 250.000 + 420.000 = 670.000đ Thu nhập lại: 9.200.000 – 670.000 = 8.530.000đ Với ví dụ ta thấy việc áp dụng thuế suất luỹ tiến khác số thuế phải nộp khác Thuế suất luỹ tiến phần tỷ lệ động viên tăng dần theo bậc thuế, đảm bảo yêu cầu động viên công bằng, hợp lý người có thu nhập cao, thấp khác việc tính tốn có phần phức tạp Ngược lại, thuế suất luỹ tiến tồn phần đơn giản cách tính tốn người chịu thuế phải đóng góp theo thuế suất cao toàn thu nhập - Mức thuế: Là tổng số thuế tính thành tiền phải nộp đối tượng định Mức thuế = Đối tượng tính thuế x Thuế suất 1.2.5 Chế độ giảm thuế, miễn thuế Thực chất số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho Nhà nước, song lý kinh tế - xã hội mà Nhà nước quy định cho phép khơng phải nộp tồn (miễn thuế) nộp phần (giảm thuế) số tiền Mục đích việc miễn, giảm thuế: - Tạo điều kiện giúp đỡ người nộp thuế khắc phục hồn cảnh khó khăn ngun nhân khách quan làm giảm thu nhập ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế họ -9- - Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất dự án thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn miễn thuế nhập thời hạn năm năm, kể từ bắt đầu sản xuất; - Hàng hoá sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước nhập vào thị trường nước; trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước ngồi nhập vào thị trường nước phải nộp thuế nhập phần nguyên liệu, linh kiện nhập cấu thành hàng hóa đó; - Các trường hợp cụ thể khác Thủ tướng Chính phủ định 4.2.6.2.Giảm thuế Hàng hoá xuất khẩu, nhập trình giám sát quan hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận xét giảm thuế Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hoá 4.2.7 Kê khai thuế, nộp thuế - Thủ tục kê khai: Tổ chức, cá nhân lần có hàng hố phép xuất nhập phải kê khai đầy đủ, xác nội dung theo quy định quan Hải quan, nộp tờ khai hàng hoá xuất nhập nộp thuế xuất nhập cho quan hải quan nơi làm thủ tục xuất nhập - Thời hạn nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập quy định sau: + Đối với hàng hóa xuất khẩu: 30 ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan + Đối với hàng hố nhập khẩu: - Là hàng tiêu dùng phải nộp xong thuế trước nhận hàng; trường hợp có bảo lãnh số tiền thuế phải nộp thời hạn nộp thuế thời hạn bảo lãnh, không ba mươi ngày kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan - Là vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuất thời hạn nộp thuế hai trăm bảy mươi lăm ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thời hạn nộp thuế dài hai trăm bảy mươi lăm ngày phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu doanh nghiệp theo quy định Chính phủ - Hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền -41- Chương 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1 Khái niệm, đặc điểm tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế đánh vào thu nhập chịu thuế hoạt động kinh doanh Thu nhập doanh nghiệp toàn số tiền mà doanh nghiệp thu từ hoạt động kinh doanh thời kỳ định Tuy nhiên, sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp khơng phải tồn thu nhập doanh nghiệp mà sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế Nó xác định sở khoản thu nhập doanh nghiệp nhận sau trừ khoản chi phí để tạo thu nhập 5.1.2 Đặc điểm - Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc lớn vào hiệu hoạt động kinh doanh quy mô lợi nhuận doanh nghiệp 5.1.3 Tác dụng - Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN - Thuế TNDN công cụ quan trọng nhà nước việc điều tiết hoạt động kinh doanh - Thuế TNDN góp phần thực cơng xã hội 5.2 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2.1 Đối tượng nộp thuế - Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế gọi tắt doanh nghiệp o Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; Cơng ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn ph ng Luật sư, Văn ph ng công chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Cơng ty điều hành chung -42- o Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất l nh vực; o Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã; o Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú Việt Nam o Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ có thu nhập chịu thuế; - Doanh nghiệp nước ngồi, tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài 5.2.2 Căn tính thuế Thuế TNDN xác định hai thu nhập tính thuế thuế suất 5.2.2.1 Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế _ Thu nhập + miễn giảm Các khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định - Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế = Doanh thu _ Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác + Doanh thu: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng - Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: - Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua -43- - Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn - Đối với hoạt động vận tải hàng khơng thời điểm hồn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội Đối với hoạt động gia công hàng hố tiền thu hoạt động gia cơng bao gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố Đối với hàng hoá đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: - Doanh nghiệp giao hàng hoá cho đại lý, ký gửi (kể bán hàng đa cấp) tổng số tiền bán hàng hoá - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài tiền lãi cho vay Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh kỳ tính thuế Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hoá đơn giá trị gia tăng Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế -44- 10 Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc, thu phí dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm khoản thu khác kinh doanh bảo hiểm sau trừ khoản hoàn giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; khoản hoàn giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm 11 Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu 12 Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hố, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hố đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hoá, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hoá đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh 13 Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách 14 Đối với hoạt động kinh doanh chứng khốn khoản thu từ dịch vụ mơi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh -45- mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khốn, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật 15 Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế + Các khoản chi phí trừ khơng trừ Doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; - Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật - Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế (Phụ lục 3) + Thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập khơng thuộc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập sau: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo hướng dẫn Bộ tài 3.Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định pháp luật Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định pháp luật Cho thuê tài sản hình thức Thu nhập từ cho thuê tài sản hình thức Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm: lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn hình thức theo quy định pháp luật, phí bảo lãnh tín dụng khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn Thu nhập từ bán ngoại tệ: số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán -46- Thu nhập từ chênh lệch giá 10 Khoản nợ khó đòi xố đòi 11 Khoản nợ phải trả khơng xác định chủ nợ 12 Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót doanh nghiệp phát 13 Chênh lệch thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế sau trừ khoản bị phạt, bị trả bồi thường vi phạm hợp đồng theo quy định pháp luật 14 Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trừ trường hợp đánh giá tài sản cố định chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành công ty cổ phần 15 Quà biếu, quà tặng tiền, vật; thu nhập nhận tiền, vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác 16 Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác mà doanh nghiệp nhận từ tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân doanh nghiệp bàn giao lại vị trí đát cũ để di dời sở sản xuất kinh doanh sau trừ khoản chi phí liên quan (chi phí di dời, chi phí lắp đặt), giá trị lại tài sản cố định khoản chi phí khác (nếu có) 17 Các khoản chi phí trích trước vào chi phí khơng sử dụng sử dụng khơng hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp khơng hạch tốn điều chỉnh giảm chi phí, khoản hồn nhập dự phòng bảo hành cơng trình xây dựng 18 Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hố, cung cấp dịch vụ khơng tính doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn sau trừ khoản chi phí để tạo khoản thu nhập 19 Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ 20 Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa thực xuất khẩu, nhập phát sinh năm tốn thuế TNDN tính giảm trừ chi phi năm đó, ngược lại khoản tiền hồn thuế năm trước xem thu nhập năm toán thuế -47- 21 Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 22 Thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ nước ngồi Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước ngồi có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước ngoài, thực kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt nam, kể trường hợp doanh nghiệp hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo qui định nước doanh nghiệp đầu tư Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư nước chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc loại thuế có chất tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp) nước ngồi, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước trừ số thuế nộp nước đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể thuế tiền lãi cổ phần), số thuế trừ không vượt số thuế thu nhập tính theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Ví dụ 1: Doanh nghiệp Việt Nam A có khoản thu nhập 800 triệu đồng từ dự án đầu tư nước Khoản thu nhập thu nhập sau nộp thuế thu nhập theo Luật nước doanh nghiệp đầu tư Số thuế thu nhập phải nộp tính theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư 200 triệu đồng Số thuế TNDN sau giảm 50% theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước doanh nghiệp đầu tư 100 triệu đồng Phần thu nhập từ dự án đầu tư nước ngồi phải tính thuế thu nhập theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam sau: [(800 triệu đồng + 200 triệu đồng) x 25%] = 250 triệu đồng Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (sau trừ số thuế nộp nước doanh nghiệp đầu tư) là: 250 triệu đồng - 200 triệu đồng = 50 triệu đồng 23 Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật + Thu nhập miễn thuế Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; Thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản địa -48- bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam Thời gian miễn thuế tối đa không (01) năm, kể từ ngày bắt đầu thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; ngày bắt đầu sản xuất thử nghiệm sản phẩm; ngày bắt đầu áp dụng công nghệ lần áp dụng Việt Nam để sản xuất sản phẩm Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS Trường hợp sở dạy nghề có đối tượng khác phần thu nhập miễn thuế xác định tương ứng với tỷ lệ học viên người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS tổng số học viên Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp nước, sau bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kể trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết miễn thuế, giảm thuế Ví dụ: Doanh nghiệp B nhận vốn góp doanh nghiệp A Thu nhập trước thuế tương ứng với phần vốn góp doanh nghiệp A doanh nghiệp B 100 triệu đồng - Trường hợp 1: Doanh nghiệp B không ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp B nộp đủ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp A nhận thu nhập mà doanh nghiệp A nhận -49- từ hoạt động góp vốn 75 triệu đồng [(100 triệu – (100 triệu x 25%)], doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 75 triệu đồng - Trường hợp 2: Doanh nghiệp B giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp B nộp đủ thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khoản thu nhập doanh nghiệp A nhận theo số thuế thu nhập giảm thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn 87,5 triệu đồng [100 triệu – (100 triệu x 25% x 50%)], doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 87,5 triệu đồng - Trường hợp 3: Doanh nghiệp B miễn thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập mà doanh nghiệp A nhận từ hoạt động góp vốn 100 triệu đồng, doanh nghiệp A miễn thuế thu nhập doanh nghiệp 100 triệu đồng Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam Thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) lần đầu doanh nghiệp cấp chứng giảm phát thải Phần thu nhập không chia 10 Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn + Xác định lỗ chuyển lỗ Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Ví dụ 1: Năm 2016 DN A có phát sinh lỗ 10 tỷ, năm 2017 DN A có phát sinh thu nhập chịu thuế 12 tỷ đồng tồn số lỗ phát sinh năm 2016 10 tỷ, DN A phải chuyển toàn vào thu nhập chịu thuế năm 2017 Ví dụ 2: Năm 2016 DN B có phát sinh lỗ 20 tỷ, năm 2017 DN B có phát sinh thu nhập chịu thuế 15 tỷ đồng thì: + DN B phải chuyển toàn số lỗ 15 tỷ vào thu nhập chịu thuế năm 2017; + Số lỗ lại tỷ, DN B phải theo dõi chuyển toàn liên tục vào năm tiếp theo, tối đa không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ (lỗ năm 2016 chuyển tối đa không năm 2021) - Doanh nghiệp có số lỗ Quý năm tài bù trừ số lỗ q trước vào quý năm tài Khi -50- tốn thuế TNDN doanh nghiệp xác định số lỗ năm chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu - Doanh nghiệp tự xác định số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế theo nguyên tắc nêu Trường hợp thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ số lỗ phát sinh (không bao gồm số lỗ kỳ trước chuyển sang) chuyển lỗ toàn liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Trường hợp quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp chuyển khác với số lỗ doanh nghiệp tự xác định số lỗ chuyển xác định theo kết luận quan kiểm tra, tra đảm bảo chuyển lỗ tồn liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, số lỗ phát sinh chưa chuyển hết khơng chuyển vào thu nhập năm tiếp sau Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể giao, bán doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực toán thuế với quan thuế đến thời điểm có định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản quan có thẩm quyền Số lỗ doanh nghiệp phát sinh trước chuyển đổi sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách phải theo dõi chi tiết theo năm phát sinh tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp sau chuyển đổi sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp liên doanh nhiều doanh nghiệp khác, có định giải thể mà bị lỗ số lỗ phân bổ cho doanh nghiệp tham gia liên doanh Doanh nghiệp tham gia liên doanh tổng hợp số lỗ phân bổ từ sở liên doanh vào kết kinh doanh tốn thuế đảm bảo ngun tắc chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ doanh nghiệp liên doanh 5.2.2.2 Thuế suất: - Hiện mức thuế suất thuế TNDN áp dụng 20% - Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam (kể hợp tác xã, đơn vị nghiệp) hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu năm khơng q 20 tỷ áp dụng mức thuế suất 20% -51- Tổng doanh thu xác định đối tượng thuộc diện áp dụng mức thuế suất 20% tổng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ năm trước liền kề - Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí Việt Nam (từ 32% đến 50%) - Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác mỏ tài nguyên quý bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất áp dụng mức thuế suất 50% 5.2.4 Phương pháp tính thuế - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế tính theo cơng thức sau: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế X Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế _ Phần trích lập quỹ KH&CN X Thuế suất thuế TNDN Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp - Doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp - Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ theo quy định trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp Hàng năm doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Trong thời hạn năm, kể từ trích lập, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng khơng mục đích doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà khơng sử dụng sử dụng khơng mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp -52- Số tiền sử dụng khơng mục đích khơng tính vào tổng số tiền sử dụng cho mục đích phát triển khoa học công nghệ - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp thời gian trích lập quỹ - Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ khơng sử dụng hết lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn năm áp dụng thời điểm thu hồi thời gian tính lãi hai năm - Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ sử dụng sai mục đích mức lãi tính theo tỷ lệ phạt chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế thời gian tính lãi khoảng thời gian kể từ trích lập quỹ đến thu hồi Ngày thu hồi ngày hành vi vi phạm phát lập biên (trừ trường hợp lập biên bản) Việc xác định thời điểm trích quỹ số tiền sử dụng sai mục đích làm tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ sử dụng sai mục đích theo nguyên tắc số tiền trích quỹ trước sử dụng trước - Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ Việt Nam Các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp khơng hạch tốn khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế - Doanh nghiệp hoạt động mà có thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập doanh nghiệp thành lập từ việc thay đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập kế thừa chịu trách nhiệm việc quản lý, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp trước chuyển đổi, hợp nhất, sáp nhập Kỳ tính thuế thuế TNDN: Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Kỳ tính thuế doanh nghiệp thành lập kỳ tính thuế cuối doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế toán -53- 5.2.5 Chế độ giảm thuế, miễn thuế - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường miễn thuế tối đa không bốn năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khơng q chín năm - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn miễn thuế tối đa khơng q hai năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không bốn năm - Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tính từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư - Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ hay lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động nữ hay lao động người dân tộc thiểu số 5.2.6 Kê khai thuế, nộp thuế toán thuế Kê khai nộp thuế - Đối với doanh nghiệp khơng có sở hạch tốn phụ thuộc: Dựa vào tình kinh doanh kỳ doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế TNDN cho quan thuế nơi mà doanh nghiệp hoạt động - Đối với doanh nghiệp có sở hạch tốn phụ thuộc: Doanh nghiệp nơi có trụ sở có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp số thuế thu nhập phát sinh trụ sở sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch tốn phụ thuộc Tỷ lệ chi phí xác định tỷ lệ tổng chi phí sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí doanh nghiệp Tỷ lệ chi phí xác định sau: Tổng chi phí sở sản xuất Tỷ lệ chi phí sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hạch toán phụ thuộc = Tổng chi phí doanh nghiệp -54- Trường hợp doanh nghiệp thành lập, doanh nghiệp hoạt động có thành lập thêm thu hẹp sở sản xuất hạch toán phụ thuộc địa phương doanh nghiệp phải tự xác định tỷ lệ chi phí cho kỳ tính thuế trường hợp Từ kỳ tính thuế tỷ lệ chi phí xác định theo nguyên tắc nêu Quyết toán thuế Doanh nghiệp khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp nơi có trụ sở chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo toán trừ số tạm nộp nơi có trụ sở tạm nộp nơi có sở sản xuất phụ thuộc Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp hồn toán phân bổ theo tỷ lệ nơi có trụ sở nơi có sở sản xuất phụ thuộc Việc phân cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu thực theo quy định Luật ngân sách nhà nước -55- ... THUẾ SUẤT THUẾ TÀI NGUYÊN 10 1 BÀI TẬP 10 4 TÀI LIỆU THAM KHẢO 11 9 -4- Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ 1. 1.Thuế vai trò thuế kinh tế 1. 1 .1 Sự đời tính tất yếu khách... Bậc Phần thu nhập tính thuế/năm thuế (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 12 0 Trên đến 10 10 -8- Trên 12 0 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên... giá trị gia tăng 13 2 .1. 1 Khái niệm 13 2 .1. 2 Đặc điểm 13 2 .1. 3 Tác dụng thuế GTGT 13 2.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng 13 2.2 .1 Đối tượng nộp thuế,