(NB) Tiếp nội dung phần 2 Bài giảng Thuế cung cấp những kiến thức còn lại được trình bày như sau: Thuế thu nhập cá nhân, một số loại thuế khác, phí và lệ phí. Mời các bạn cùng tham khảo để nắm chi tiết nội dung của bài giảng.
Chương 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6.1 Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân loại thuế đánh vào số thu nhập đáng cá nhân mức khởi điểm chịu thuế pháp luật quy định Hiện mức khởi điểm mà cá nhân phải chịu thuế thu nhập cá nhân từ 9triệu đồng trở lên 6.2 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi trả nhận thu nhập Thu nhập cá nhân thu nhập có từ hoạt động sau: - Thu nhập từ kinh doanh - Thu nhập từ tiền lương, tiền công - Thu nhập từ đầu tư vốn - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản - Thu nhập từ trúng thưởng - Thu nhập từ quyền - Thu nhập từ nhượng quyền thương mại - Thu nhập từ nhận thừa kế - Thu nhập từ nhận quà tặng 6.3 Căn tính thuế TNCN thu nhập cá nhân cư trú 6.3.1 Căn tính thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền cơng Căn tính thuế thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền cơng thu nhập tính thuế thuế suất Thu nhập tính thuế Các khoản đóng Thu Thu nhập góp bảo hiểm bắt nhập = + chịu thuế buộc, quỹ hưu trí tính thuế tự nguyện -56- Các khoản giảm trừ gia cảnh + Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Thu nhập chịu thuế cá nhân vừa có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, vừa có thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế từ kinh doanh cộng thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công a Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh trường hợp cụ thể xác định sau: - Đối với cá nhân kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ, thu nhập chịu thuế xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế - Thu nhập Chi phí hợp lý liên chịu thuế quan đến việc tạo thu + khác kỳ nhập kỳ tính thuế tính thuế Trong đó: + Doanh thu chi phí xác định theo sổ sách kế toán hoá đơn chứng từ Trường hợp, cá nhân kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng doanh thu làm xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với doanh thu tính thuế giá trị gia tăng + Thu nhập chịu thuế khác khoản thu nhập phát sinh trình kinh doanh như: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt chậm toán; tiền lãi ngân hàng q trình tốn, tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp, tiền lãi bán tài sản cố định; tiền bán phế liệu, phế phẩm - Đối với cá nhân kinh doanh không thực chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp khoán, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế Doanh thu ấn định Tỷ lệ thu nhập chịu = x kỳ tính thuế kỳ tính thuế thuế ấn định Doanh thu ấn định xác định vào kê khai cá nhân kinh doanh, kết điều tra quan thuế ý kiến tham gia Hội đồng tư vấn thuế xã, phường - Đối với cá nhân kinh doanh hạch toán doanh thu bán hàng hố, dịch vụ, khơng hạch tốn, xác định chi phí Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập Tỷ lệ thu nhập = x kỳ tính thuế chịu thuế kỳ tính thuế chịu thuế ấn định Trong đó, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định theo sổ sách kế -57- toán hoá đơn, chứng từ phù hợp với doanh thu để tính thuế giá trị gia tăng Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định tính doanh thu áp dụng cá nhân kinh doanh chưa thực pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ; cá nhân kinh doanh lưu động cá nhân không kinh doanh sau: Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định (%) Hoạt động Phân phối, cung cấp hàng hoá Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu 30 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu ngun vật liệu 15 Hoạt động kinh doanh khác 12 b Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công - Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế - Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế: Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế c Xác định khoản giảm trừ - Giảm trừ gia cảnh: Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công Các mức giảm trừ gia cảnh - Đối với đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng, 108 triệu đồng/năm Mức triệu đồng/tháng mức tính bình quân cho năm, không phân biệt số tháng năm tính thuế khơng có thu nhập thu nhập triệu đồng/tháng - Đối với người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng 3,6 triệu đồng/tháng kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng Người phụ thuộc bao gồm đối tượng sau: - Con: đẻ, nuôi, giá thú, cụ thể: + Con 18 tuổi (được tính đủ theo tháng) Ví dụ: Con anh Nguyễn Văn A sinh tháng năm 2000 Trường hợp -58- anh Nguyễn Văn A tính người phụ thuộc đến hết tháng năm 2018 + Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động + Con theo học trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt mức 1.000.000đồng/tháng - Vợ chồng đối tượng nộp thuế độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt mức 1.000.000đồng/tháng - Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) đối tượng nộp thuế độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt 1.000.000đồng/tháng - Các cá nhân khác người độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng nơi nương tựa, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức 1.000.000đồng/tháng mà đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm: + Anh ruột, chị ruột, em ruột đối tượng nộp thuế + Ơng nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, ruột, dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột đối tượng nộp thuế + Cháu ruột đối tượng nộp thuế (bao gồm anh ruột, chị ruột, em ruột) + Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật d Các khoản đóng bảo hiểm Các khoản đóng bảo hiểm trừ xác định thu nhập tính thuế bao gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, quỹ hưu trí tự nguyện bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc Khoản đóng góp bảo hiểm năm trừ vào thu nhập chịu thuế năm e Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học trừ vào thu nhập chịu thuế thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền cơng trước tính thuế người nộp thuế cá nhân cư trú, bao gồm: Khoản chi đóng góp vào tổ -59- chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người khuyết tật, người già khơng nơi nương tựa Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học phát sinh vào năm giảm trừ vào thu nhập chịu thuế năm tính thuế đó, giảm trừ không hết không trừ vào thu nhập chịu thuế năm tính thuế Mức giảm trừ tối đa khơng vượt q thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công thu nhập từ kinh doanh năm tính thuế phát sinh đóng góp từ thiện nhân đạo, khuyến học f Cách tính thuế đối thu nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Tổng số thuế bậc Trong đó: Số thuế tính theo bậc = Thu nhập tính thuế bậc x Thuế suất tương ứng Ví dụ: Ơng B có thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng 90 triệu đồng (đã trừ khoản bảo hiểm bắt buộc), ông B phải nuôi 18 tuổi Trong tháng ơng B khơng đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học a) Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng ông B tính sau: - Ơng B giảm trừ khoản sau: + Cho thân triệu đồng + Cho người phụ thuộc: 3,6 triệu đồng x người = 7,2 triệu đồng - Thu nhập tính thuế áp vào biểu thuế luỹ tiến phần để tính số thuế phải nộp là: 90 triệu đồng - triệu đồng – 7,2 triệu đồng = 73,8 triệu đồng - Số thuế phải nộp tính là: + Bậc 1: Thu nhập tính thuế đến triệu đồng, thuế suất 5%: triệu đồng x 5% = 0,25 triệu đồng + Bậc 2: Thu nhập tính thuế triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%: (10 triệu đồng - triệu đồng) x 10% = 0,5 triệu đồng + Bậc 3: Thu nhập tính thuế 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%: (18 triệu đồng - 10 triệu đồng) x 15% = 1,2 triệu đồng + Bậc 4: Thu nhập tính thuế 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%: (32 triệu đồng - 18 triệu đồng) x 20% = 2,8 triệu đồng + Bậc 5: Thu nhập tính thuế 32 triệu đồng đến 52 triệu đồng, thuế suất 25%: (52 triệu đồng - 32 triệu đồng) x 25% = triệu đồng -60- + Bậc 6: Thu nhập tính thuế 52 triệu đồng đến 73,8 triệu đồng, thuế suất 30%: (73,8 triệu đồng - 52 triệu đồng) x 30% = 6,54 triệu đồng Như vậy, với mức thu nhập tháng 90 triệu đồng, tổng số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng ông B theo biểu thuế luỹ tiến phần là: (0,25 + 0,5 + 1,2 + 2,8 + + 6,54 ) = 16,29 triệu đồng Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến phần cụ thể sau: Bậc Phần thu nhập tính thuế/năm thuế (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 6.3.2 Căn tính thuế khoản thu nhập khác 6.3.2.1 Đối với thu nhập từ đầu tư vốn: Căn tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn thu nhập tính thuế thuế suất a Thu nhập tính thuế: Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập nhận từ hoạt động cho sở sản xuất, kinh doanh vay, mua cổ phần góp vốn sản xuất, kinh doanh hình thức: Tiền lãi nhận từ hoạt động cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, nhóm cá nhân kinh doanh, cá nhân vay theo hợp đồng vay (trừ lãi tiền gửi nhận từ ngân hàng, tổ chức tín dụng) Cổ tức nhận từ việc góp vốn mua cổ phần Lợi tức nhận tham gia góp vốn vào cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác xã, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức kinh doanh khác theo quy định Luật Doanh nghiệp Luật Hợp tác xã Phần tăng thêm giá trị vốn góp nhận giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mơ hình hoạt động, sáp nhập, hợp doanh nghiệp rút vốn (không bao gồm vốn gốc nhận lại) -61- Thu nhập nhận từ khoản lãi trái phiếu, tín phiếu giấy tờ có giá khác tổ chức nước phát hành (kể tổ chức nước phép thành lập hoạt động Việt Nam), trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Việt Nam phát hành Các khoản thu nhập nhận từ đầu tư vốn hình thức khác kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế, Thu nhập từ cổ tức trả cổ phiếu b Thuế suất thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 5% c Cách tính thuế Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5% 6.3.2.2 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn a Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp: Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp thu nhập tính thuế thuế suất a.1 Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp xác định giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn góp chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn - Giá chuyển nhượng: Giá chuyển nhượng số tiền mà cá nhân nhận theo hợp đồng chuyển nhượng vốn Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá toán giá toán hợp đồng khơng phù hợp với giá thị trường quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng theo qui định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thực Luật - Giá mua: Giá mua phần vốn góp xác định trường hợp sau: + Nếu chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp trị giá phần vốn thời điểm góp vốn Trị giá vốn góp xác định sở sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ + Nếu phần vốn mua lại giá mua giá trị phần vốn thời điểm mua Giá mua xác định vào hợp đồng mua lại phần vốn góp - Các chi phí liên quan trừ xác định thu nhập chịu thuế hoạt động chuyển nhượng vốn: chi phí hợp lý thực tế phát sinh liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn, có hố đơn, chứng từ hợp lệ theo chế độ -62- quy định Cụ thể sau: Chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; Các khoản phí lệ phí người chuyển nhượng nộp ngân sách làm thủ tục chuyển nhượng; Các khoản chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng vốn có hố đơn, chứng từ hợp lệ a.2 Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% a.3 Cách tính thuế Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất (20%) b.Đối với chuyển nhượng chứng khốn: Căn tính thuế hoạt động chuyển nhượng chứng khốn thu nhập tính thuế thuế suất b.1.Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khốn xác định giá bán chứng khoán trừ giá mua, chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng b.2 Giá bán chứng khoán xác định sau - Đối với chứng khoán niêm yết: giá bán chứng khoán giá chuyển nhượng thực tế thị trường chứng khoán thời điểm bán Giá thị trường thời điểm bán giá khớp lệnh Sở giao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khốn cơng bố - Đối với chứng khốn cơng ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch Trung tâm giao dịch chứng khốn giá bán chứng khoán giá chuyển nhượng thực tế Trung tâm giao dịch chứng khoán - Đối với chứng khoán công ty không thuộc trường hợp nêu giá bán chứng khốn giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng giá theo sổ sách kế tốn đơn vị có chứng khốn chuyển nhượng thời điểm bán Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá chuyển nhượng giá chuyển nhượng hợp đồng không phù hợp với giá thị trường quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng theo qui định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thực Luật b.3 Giá mua chứng khoán xác định sau: - Đối với chứng khoán niêm yết: giá mua chứng khoán giá thực tế mua Sở giao dịch chứng khoán, Trung tâm giao dịch chứng khoán -63- - Đối với chứng khốn cơng ty đại chúng chưa niêm yết thực đăng ký giao dịch Trung tâm giao dịch chứng khốn giá mua chứng khoán giá thực tế mua Trung tâm giao dịch chứng khoán - Đối với chứng khoán mua thơng qua đấu giá giá mua giá trúng đấu giá - Đối với chứng khốn khơng thuộc trường hợp nêu trên: Giá mua chứng khoán giá ghi hợp đồng chuyển nhượng giá theo sổ sách kế tốn đơn vị có chứng khốn thời điểm mua Trường hợp hợp đồng không quy định giá mua giá mua cao giá theo sổ sách kế tốn đơn vị có chứng khốn thời điểm mua không phù hợp với giá thị trường quan thuế có quyền ấn định giá mua b.4 Các chi phí hợp lệ trừ xác định thu nhập chịu thuế chuyển nhượng chứng khốn khoản chi phí thực tế phát sinh hoạt động chuyển nhượng chứng khốn có hố đơn, chứng từ theo chế độ quy định bao gồm: - Chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; - Các khoản phí lệ phí người chuyển nhượng nộp ngân sách nhà nước làm thủ tục chuyển nhượng; - Phí lưu ký chứng khoán theo quy định Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước chứng từ thu cơng ty chứng khốn; - Phí uỷ thác chứng khốn vào chứng từ thu đơn vị nhận uỷ thác; - Các khoản chi phí khác có chứng từ chứng minh b.5 Thuế suất cách tính thuế - Trường hợp cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% Cá nhân áp dụng thuế suất 20% chuyển nhượng chứng khoán phải đáp ứng yêu cầu sau: + Đăng ký phương pháp nộp thuế theo mẫu số 15/ĐK-TNCN với quan thuế trực tiếp quản lý cơng ty chứng khốn mà cá nhân đăng ký giao dịch Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú + Thực đăng ký thuế có mã số thuế + Thực chế độ kế toán hoá đơn chứng từ, xác định thu nhập tính thuế từ việc chuyển nhượng chứng khoán theo quy định + Việc áp dụng thuế suất 20% phải tính tổng loại chứng khoán giao dịch năm dương lịch Cách tính thuế thu nhập cá nhân phải nộp sau: -64- Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất (20%) - Trường hợp cá nhân chuyển nhượng chứng khốn khơng đăng ký nộp thuế theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% áp dụng thuế suất 0,1% giá chuyển nhượng chứng khoản lần Cách tính thuế phải nộp sau: Thuế thu nhập cá Giá chuyển = nhân phải nộp nhượng lần x Thuế suất (0,1%) 6.3.2.3 Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thu nhập tính thuế thuế suất a Thu nhập tính thuế từ chuyển quyền sử dụng đất khơng có kết cấu hạ tầng, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất a.1.Thu nhập tính thuế: xác định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất trừ giá vốn chi phí hợp lý liên quan a.2 Giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất giá thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng Trường hợp không xác định giá thực tế chuyển nhượng giá ghi hợp đồng chuyển nhượng thấp giá đất Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng giá chuyển nhượng xác định theo bảng giá đất Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định a.3 Giá vốn: Giá vốn chuyển nhượng quyền sử dụng đất số trường hợp cụ thể xác định sau: Đối với chuyển nhượng quyền sử dụng đất có nguồn gốc nhà nước giao, có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất giá vốn vào chứng từ thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất nhà nước Đối với quyền sử dụng đất nhận từ tổ chức, cá nhân vào hợp đồng chứng từ hợp pháp trả tiền nhận quyền sử dụng đất, quyền thuê đất (khi mua) Chứng từ hợp pháp trả tiền phiếu thu tổ chức bán đất, chứng từ chuyển tiền qua ngân hàng, giấy biên nhận toán cá nhân với Đối với trường hợp đấu giá chuyển quyền sử dụng đất giá vốn số tiền phải tốn theo giá trúng đấu giá Trường hợp không xác định xác định không giá vốn thời điểm mua thuế thu nhập cá nhân tính theo thuế suất 2% giá -65- Yêu cầu: Tính thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp kỳ Biết rằng: - Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Thuế GTGT hàng hóa dịch vụ 10% - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ 52 triệu Bài 3: Một sở kinh doanh điện tử tháng có tình sau: - Tồn đầu tháng: + 100sp A có hố đơn GTGT ghi giá mua chưa có thuế GTGT 2.900.000đ/sp + 30sp B, hoá đơn GTGT ghi giá chưa có thuế 2.000.000đ/sp + 20sp C có hố đơn GTGT ghi giá chưa thuế 4.800.000đ/sp - Mua tháng: + 150sp A có hố đơn GTGT ghi giá mua chưa có thuế GTGT 4.100.000đ/sp + 15sp B, 10sp có hố đơn GTGT ghi giá chưa có thuế 2.000.000đ/sp, số lại ghi giá tốn 2.255.000đ/sp + 10sp C có hố đơn GTGT ghi giá mua chưa có thuế GTGT 4.850.000đ/sp - Tiêu thụ tháng: Trong tháng co sở tiêu thụ hết sản phẩm A C, sản phẩm B tồn lại 5sp với giá bán chưa thuế loại sản phẩm cụ thể sau: + Sản phẩm A: 4.500.000đ/sp + Sản phẩm B: 2.400.000đ/sp + Sản phẩm C: 6.000.000đ/sp Yêu cầu: Xác định thuế GTGT mà sở phải nộp tháng Biết rằng: - Cơ sở nộp thuế theo phương pháp khấu trừ - Thuế suất thuế GTGT tất mặt hàng 10% - Thuế GTGT chi phí mua ngồi khác khấu trừ tháng 2.500.000 đồng Bài Cơng ty Thanh Tồn sản xuất kinh doanh ba loại sản phẩm A, B C Trong tháng 9/2011 có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: - Tồn đầu kỳ: Sản phẩm A: 50sp Sản phẩm B: 200sp Sản phẩm C: 50sp -105- - Tình hình mua, bán kỳ: Mua 2.000kg nguyên vật liệu để sản xuất 200sp A với giá chưa thuế 100.000đ/kg Nhập 100kg nguyên vật liệu để phục vụ sản xuất 180sp C, giá tính thuế nhập 200.000đ/kg, thuế nhập lô hàng 3.000.000 đồng Mua nguyên vật liệu tổng hợp công ty Y để phục vụ cho sản xuất sản phẩm A B giá chưa thuế GTGT 30 triệu đồng Số nguyên vật liệu dùng để sản xuất 50sp A 150sp B (giả sử nguyên vật liệu tiêu tốn để sản xuất sản phẩm A B nhau) Thực hợp đồng với công ty M để mua nguyên vật liệu phục vụ sản xuất 20sp B, giá có thuế 19.800.000 đồng Trong tháng cơng ty sử dụng tổng cộng 5.000Kwh điện, 4.000Kwh dùng để sản xuất sản phẩm (A, B C), 1.000Kwh sử dụng cho khu tập thể CBCNV Giả sử lượng điện để sản xuất sản phẩm A, B C nhau, giá điện dùng cho sản xuất 1.500 đồng/kw Đến cuối tháng công ty bán hết sản phẩm A B, sản phẩm C tồn 40 sản phẩm Giá bán chưa có thuế GTGT sản phẩm sau: Sản phẩm A: 1.400.000 đồng/sp Sản phẩm B: 1.100.000 đồng/sp Sản phẩm C: 450.000 đồng/sp Yêu cầu: Tính thuế GTGT tháng mà công ty phải nộp Biết rằng: - Sản phẩm B hàng hố khơng chịu thuế GTGT - Thuế suất thuế GTGT sản phẩm A,C nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm A, B C 10% - Cơng ty thực tính thuế theo phương pháp khấu trừ Bài 5: Công ty du lịch Tuấn Hùng tháng 10/200N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Thực hợp đồng với công ty G đưa 50 nhân viên công ty G tham quan từ TP.HCM Hà Nội lại TP.HCM vòng ngày, với giá trọn gói 6.050.000đồng/người Thực hợp đồng với công ty du lịch Singapore theo hình thức trọn gói đưa đồn du khách Singapore vòng ngày, với tổng giá toán qui đồng Việt Nam 530 triệu đồng Công ty du lịch Tuấn Hùng phải lo toàn vé -106- máy bay, ăn, ở, tham quan theo chương trình thoả thuận, riêng vé máy bay từ Singapore sang Việt Nam ngược lại 200 triệu đồng Thực hợp đồng với công ty H đưa 30 nhân viên công ty H tham quan từ Việt Nam sang Hồng Kông lại Việt Nam vòng ngày với giá trọn gói 15.000.000 đồng/khách, công ty du lịch Tuấn Hùng ký hợp đồng với công ty du lịch Hồng Kông với giá 12.800.000 đồng/khách, công ty du lịch Hồng Kông phải lo toàn vé máy bay, ăn, ở, tham quan theo chương trình thoả thuận Hồng Kơng u cầu: Xác định thuế GTGT phải nộp tháng công ty du lịch Tuấn Hùng Biết rằng: - Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Thuế suất thuế GTGT dịch vụ 10% - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng 20 triệu đồng Bài 6: Một nông trường trồng chế biến chè tháng có tình sau: Bán 12 chè sơ chế cho công ty sản xuất với giá 30.000đồng/kg Sử dụng chè chế biến để đóng hộp, loại 0,5kg/hộp Trong tháng nông trường bán cho công ty nước 8.000 hộp với giá bán chưa thuế GTGT 30.000 đồng/hộp Xuất 2.000 hộp với giá 35.000 đồng/hộp Giao cho đại lý hạch toán độc lập 2.000 hộp với giá chưa thuế 30.000 đông/hộp Biết rằng: - Nông trường nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Thuế suất thuế GTGT 10% - Thuế GTGt đầu vào dùng cho hoạt động sơ chế đóng hộp phát sinh tháng 18.200.000 đồng Yêu cầu a Xác định thuế GTGT phải nộp tháng b Giả sử tháng nông trường xuất 12 chè sơ chế với giá 32.000.000 đồng/tấn Xác định lại số thuế GTGT nông trường phải nộp Bài 7: Một DN sản xuất sản phẩm A tháng có tình hình sau: Tồn kho đầu tháng Nguyên liệu Y: 1,8 tấn, giá nhập kho 1,5 triệu đồng/tấn Nguyên liệu Z: tấn, giá nhập kho triệu đồng/tấn -107- Mua vào tháng Nguyên liệu Y: 18 tấn, giá mua chưa có thuế GTGT 1,5 triệu đồng/tấn Nguyên liệu Z: 15 tấn, giá mua có thuế GTGT 2,9 triệu đồng/tấn Sản xuất tháng Từ nguyên liệu Y Z, DN sản xuất spA Định mức sx sp A hết 4,5 kg nguyên liệu Y kg nguyên liệu Z Số sp A sx 400 sp Các chi phí mua ngồi khác để sxsp A 4,8 triệu đồng Tiêu thụ tháng Trong tháng DN tiêu thụ hết số sp A với giá tốn 19.800đ/sản phẩm Bán tồn nguyên liệu Z lại cho sở khác với giá toán 3,6 triệu đồng/tấn Biết rằng: - DN nộp thuế GTGT theo pp trực tiếp giá trị gia tăng - Thuế suất thuế GTGT sp A, nguyên liệu Y nguyên liệu Z 10% - Nguyên liệu xuất kho để SX SPA theo nguyên tắc nhập trước – xuất trước Yêu cầu: a Xác định số thuế GTGT phải nộp tương ứng tình hình b Giả sử tháng đơn vị không tiêu thụ hết số sp A tồn kho 200 sp Hãy xác định lại số thuế GTGT phải nộp Biết rằng: - Tổ hợp tác nộp thuế GTGT theo pp trực tiếp giá trị gia tăng - Thuế suất thuế GTGT sp A nguyên liệu Z 10% Bài 8: Một cửa hàng kinh doanh thương mại tháng tính thuế có tình sau: 1.Giá trị hàng tồn kho đầu tháng: - Nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm đồ hộp: 7.500.000đ - Rượu loại: 12.000.000đ - Đồ chơi trẻ em: 900.000đ - Dụng cụ đồ dùng học tập: 1.500.000đ 2.Giá trị hàng nhập vào tháng: - Nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm đồ hộp: 37.500.000đ - Rượu loại: 75.000.000đ - Đồ chơi trẻ em: 3.750.000đ -108- - Dụng cụ đồ dùng học tập: 7.500.000đ 3.Giá trị hàng tồn kho cuối tháng: - Nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm đồ hộp: 5.250.000đ - Rượu loại: 9.000.000đ - Đồ chơi trẻ em: 450.000đ - Dụng cụ đồ dùng học tập: 2.250.000đ 4.Doanh số bán hàng (có thuế GTGT) tháng: - Nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm đồ hộp: 47.250.000đ - Rượu loại: 86.250.000đ - Đồ chơi trẻ em: 4.500.000đ - Dụng cụ đồ dùng học tập: 9.000.000đ Yêu cầu: Tính thuế GTGT cửa hàng phải nộp Biết rằng: - Cửa hàng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT - Thuế suất thuế GTGT mặt hàng sau: - Nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm đồ hộp: 10% - Rượu loại: 5% - Đồ chơi trẻ em: 10% - Dụng cụ đồ dùng học tập: 5% Bài 9: Công ty TNHH Thành Lê công ty kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB, tình hình kinh doanh cơng ty tháng 7/200N sau: Kinh doanh vũ trường: giá vé vào cổng (chưa thuế GTGT) 25.000đ/người, cuối tháng công ty tổng kết có 500 khách mua vé vào vũ trường Kinh doanh mát xa karaoke: doanh thu (có thuế GTGT) từ kinh doanh mát xa 3,3 triệu đồng, doanh thu (chưa thuế GTGT) từ kinh doanh karaoke triệu đồng Kinh doanh golf: doanh thu từ bán thẻ hội viên, bán vé chơi golf (chưa có thuế GTGT) triệu đồng Kinh doanh casino: số tiền thu 10 triệu đồng số tiền mà cơng ty phải trả cho khách trúng thưởng triệu đồng (số tiền thu trả cho khách trúng thưởng chưa bao gồm thuế GTGT) u cầu: Tính thuế TTĐB mà cơng ty phải nộp Thuế suất dịch vụ dựa biếu thuế TTĐB Bài 10 Tính thuế TTĐB mà doanh nghiệp phải nộp kỳ Trong kỳ tính thuế có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: -109- Nhập 600lít rượu 250 để làm nguyên liệu sản xuất 1.000 đơn vị sản xuất sản phẩm A (chịu thuế TTĐB) giá tính thuế nhập 30.000đ/lít, thuế suất thuế nhập 65% Xuất kho bán nước 300 thuốc với giá bán chưa thuế GTGT 280.500đ/cây Xuất kho bán nước 400 đơn vị sản phẩm A với giá bán chưa thuế 29.750đ/sp Doanh thu thực tế từ việc kinh doanh dịch vụ casino 30 triệu (đã trừ số tiền phải trả cho khách trúng thưởng) Biết rằng: - Thuế suất thuế TTĐB sản phẩm A 75% - Thuế suất thuế TTĐB rượu 250 kinh doanh dịch vụ casino 30% - Thuế suất thuế TTĐB thuốc 65% - Tất hàng hóa chịu GTGT với thuế suất 10% Bài 11 Tính thuế TTĐB phải nộp kỳ cơng ty sản xuất có tài liệu sau: Bán cho doanh nghiệp M 320 đơn vị sản phẩm X theo phương thương thức trả góp, giá bán trả góp 81.200 đồng/sp, giá bán theo phương thức trả lần 75.600đồng/sp Xuất 1.500 sản phẩm A theo giá tính thuế nhập FOB 150.000đ/sp Thuế suất thuế xuất 15% Bán nước 1.000 sản phẩm A với giá bán có thuế GTGT 165.880đồng/sp Biết rằng: - Thuế suất thuế TTĐB sản phẩm A 30%, sản phẩm X 75% - Thuế GTGT hàng hóa 10% Bài 12: Cơng ty cổ phần An Bình (sản xuất, thương mại dịch vụ) kỳ tính thuế có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua hàng Mua 10.000sp A với giá chưa thuế 32.000đ/sp Mua 5.000sp B 3.000sp với giá có thuế GTGT 55.000đ/sp 2.000sp với giá chưa thuế GTGT 52.000đ/sp Mua 6.000 sp C công ty nước với giá mua chưa thuế 80.000đ/sp Nhập 1.200 chai rượu 25 theo giá nhập 500.000đồng/chai Công ty sử dụng số rượu để sản xuất 24.000chai rượu An Bình -110- Tiêu thụ Đối với sản phẩm A: Bản lẻ 5.000sp với giá có thuế GTGT 44.000đ/sp, 3.000sp với giá chưa có thuế GTGT 35.000đ/sp Đối với sản phẩm B: Bán nước 2.000sp với giá bán chưa thuế 60.000đ/sp Đối với sản phẩm C: Bán cho siêu thị nước 5.000sp với sau: 2.000sp với giá chưa thuế 90.000đ/sp, 3.000sp với giá chưa thuế 92.000đ/sp Đối với rượu An Bình: Bán cho công ty thương mại N 10.000chai với giá bán chưa thuế GTGT 46.750đ/chai Yêu cầu: Tính thuế GTGT thuế TTĐB phải nộp kỳ công ty Biết rằng: - Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Thuế suất thuế GTGT mặt hàng 10% - Các sản phẩm A, B C không thuộc diện nộp thuế TTĐB - Thuế suất thuế nhập rượu 250 65% - Thuế suất thuế xuất rượu An Bình 2% - Thuế suất thuế TTĐB rượu 250 45%, rượu An Bình 25% dịch vụ karaoke 30% Bài 13: Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp có nghiệp vụ sau: Nhập 50.000 lít rượu, giá tính thuế nhập 20.000 đồng/lít, thuế nhập 900 triệu Thuế suất thuế TTĐB 45% (căn cú biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) Xuất kho 40.000 lít rượu để sản xuất 60.000chai rượu Xuất bán 30.000 chai rượu với giá chưa thuế GTGT 43.500 đồng/chai (Thuế suất TTĐB 45%) Yêu cầu: Xác định thuế TTĐB phải nộp Bài 14: Cơng ty TNHH Nam Long kỳ tính thuế có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: - Tồn đầu kỳ: Sản phẩm A: 50SP, sản phẩm B: 200SP - Tình hình phát sinh kỳ: Mua nguyên liệu để sản xuất 20SP A, tổng giá trị toán 2.200.000đồng Mua công ty M nguyên liệu tổng hợp để phục vụ sản xuất 100 sản phẩm (trong 60 sản phẩm 40 sản phẩm B), tổng giá trị toán gói nguyên liệu tổng hợp 2.200.000 đồng Giả sử lượng tiêu tốn nguyên liệu cho việc sản xuất 1sản phẩm A B -111- Bán cho DN nước 100 thùng bia lon, giá bán chưa có thuế GTGT 323.930đồng/thùng, giá trị vỏ lon 15.000đồng/thùng Bán cho siêu thị nước 30 sản phẩm X, giá bán chưa thuế GTGT 29.900đồng/sp Bán cho công ty nước toàn số sản phẩm A B mà doanh nghiệp có kho Giá bán chưa thuế sản phẩm A 250.000đ/sp, sản phẩm B 70.000đ/sp Yêu cầu: Tính thuế GTGT thuế TTĐB mà doanh nghiệp phải nộp kỳ Biết rằng: - Doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ - Thuế suất thuế GTGT mặt hàng 10% - X sản phẩm chịu thuế TTĐB với mức thuế suất 30% - Thuế suất thuế TTĐB bia lon 45% Bài 15: Trong kỳ tính thuế cơng ty kinh doanh xuất, nhập có tình sau: Trực tiếp xuất 500 sản phẩm A, theo giá FOB 3USD/sp Nhập lô hàng B với tổng trị giá mua theo giá CIF 3.000USD Nhập 200 sản phẩm C, giá hợp đồng theo giá FOB 8USD/sp, phí vận chuyển bảo hiểm 0,5USD/sp Trực tiếp xuất 8.000 sản phẩm D theo điều kiện CIF 5USD/sp, phí vận chuyển bảo hiểm 1,5USD/sp Yêu cầu: Tính thuế xuất khẩu, nhập thuế GTGT mà công ty phải nộp kỳ Biết rằng: - Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Các hàng hoá chịu thuế GTGT với mức thuế suất 10% - Thuế suất thuế xuất sản phẩm A 2%, sản phẩm D 1% - Thuế suất thuế nhập sản phẩm B 10%, sảm phẩm C 20% - Tỷ giá qui đổi 1USD = 20.000 đồng Việt Nam Bài 16 Tại công ty kinh doanh xuất, nhập Hồng Q, kỳ tính thuế có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Nhập 1.200 sản phẩm N theo giá CIF qui đồng Việt Nam 50.000 đồng/sp Theo biên giám định quan chức có 200 sản phẩm bị hỏng hồn tồn thiên tai q trình vận chuyển -112- Nhập 300 sản phẩm M theo giá CIF 3USD/sp Qua kiểm tra Hải Quan xác định thiếu 30 sản phẩm Xuất 200 sản phẩm P, giá xuất bán kho 400.000đồng/tấn, chi phí để vận chuyển từ kho đến cảng xuất 200.000đồng/tấn Xuất 500sp H tính theo giá CIF 10,05USD/sp, chi phí vận tải bảo hiểm 0,05USD/sp Yêu cầu: Tính thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp kỳ công ty Biết rằng: - Các hàng hố khơng chịu thuế GTGT - Thuế suất thuế nhập sản phẩm N 10%, sản phẩm M 15% - Thuế suất thuế xuất sản phẩm P H 2% - Tỷ giá qui đổi 1USD = 20.000 đồng Việt Nam Bài 17: Tại doanh nghiệp kỳ tính thuế có tài liệu sau: Nhập 12.630 kg nguyên liệu X để sản xuất 21.050 sản phẩm A Cả X A thuộc diện chịu thuế TTĐB, giá cửa nhập 55.000đồng/kg Tình hình tiêu thụ sản phẩm A sau: - Xuất 7.500 sp A với giá FOB 185.000 đồng/sp - Bán cho công ty nước 4.150sp, giá bán có thuế GTGT 194.590 đồng/sp Biết rằng: - DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Thuế suất thuế xuất 20% - Thuế suất thuế nhập 10% - Thuế suất thuế TTĐB X 25%, A 45% - Thuế suất thuế GTGT 10% Yêu cầu: Tính thuế GTGT, nhập khẩu, xuất khẩu, TTĐB mà doanh nghiệp phải nộp Bài 18 Một đơn vị kinh doanh thực phẩm, kỳ tính thuế có số liệu sau: Các nghiệp vụ bán hàng hố năm: Bán cho cơng ty nước 3.000sản phẩm, giá bán chưa thuế GTGT 21.000đ/sp Nhận xuất uỷ thác lô hàng theo giá FOB 90 triệu đồng Tỷ lệ hoa hồng mà công ty hưởng 5% tổng giá trị lô hàng Khi hàng xuất xong, doanh nghiệp ủy thác tốn tồn tiền liên quan đến lô hàng -113- Nhận 30 triệu đồng vật tư để gia cơng cho nước ngồi Cơng việc hoàn thành 100% toàn thành phẩm xuất trả Doanh nghiệp hưởng tiền gia công 4triệu đồng Xuất bán nước 1.300 sản phẩm theo giá FOB 20.000đồng/sp Bán 1.700 sản phẩm cho doanh nghiệp nước, giá bán có thuế giá trị GTGT 22.000đ/sp Chi phí: - Tổng chi phí hợp lý năm liên quan đến hoạt động nói 13.900.000 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ năm 8.960.000 Thu nhập khác: - Lãi tiền gửi: 34.000.000 - Chuyển nhượng tài sản: 16.000.000 Yêu cầu: Tính thuế GTGT, xuất thuế TNDN phải nộp công ty Biết rằng: - Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Thuế suất thuế GTGT mặt hàng 10% - Thuế suất thuế xuất, nhập mặt hàng 4% - Thuế suất thuế TNDN 22% Bài 19: Tính thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế TTĐB thuế TNDN mà công ty phải nộp năm N Biết năm N cơng ty có tình sau: Bán nước 12.000 sản phẩm theo giá FOB tính đồng Việt Nam 55.000đ/sp Bán cho công ty nước 4.000 sản phẩm với giá bán chưa thuế GTGT 70.000đ/sp Nhập lô hàng X để sản xuất hàng hoá chịu thuế GTGT, với giá nhập cửa nhập tính theo đồng Việt Nam 70.000.000, chi phí vận tải bảo hiểm lô hàng 1.000.000 Thuế suất thuế nhập 20% Xuất kho bán cho doanh nghiệp nước 20 sản phẩm chịu thuế TTĐB với giá bán chưa thuế GTGT 200.200đ/sp, thuế suất thuế TTĐB 75% Tổng chi phí hợp lý năm liên quan đến hoạt động tiêu thụ 15.000.000 Thu nhập khác doanh thu: - Chuyển nhượng tài sản: 20.000.000 - Thu nhập từ lãi cho vay: 60.000.000 Biết rằng: -114- - Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Thuế suất thuế xuất 2% - Thuế suất thuế GTGT 10% Thuế suất thuế TNDN 20% Tổng thuế GTGT đầu vào khấu trừ cho năm 9.200.000 Bài 20: Tính thuế TNDN mà DN Thành Phát phải nộp năm 2008 với tình hình cụ thể sau: Nhập nguyên liệu dùng để sản xuất 200 sản phẩm A, tổng giá trị lô hàng cửa nhập 52.000.000, thuế suất thuế nhập 10% Mua nguyên liệu nước để sản xuất 250 sản phẩm B 100 sản phẩm C, tổng số tiền phải toán cho bên bán 62.700.000 Ký hợp đồng nhận 25.000 sản phẩm D để làm đại lý tiêu thụ cho DN nước Giá bán có thuế GTGT sản phẩm D 132.000 đồng/sp, hoa hồng hưởng 10% giá bán chưa thuế GTGT Cuối năm doanh nghiệp bán 80% số lượng lô hàng nhận Bán cho DN nước 180 sản phẩm A, giá bán có thuế GTGT 374.000đồng/sp Xuất bán cho siêu thị nước 220 sản phẩm B 70 sản phẩm C, giá bán cụ thể sau: - Sản phẩm B: Giá chưa thuế GTGT 220.000đồng/sp - Sản phẩm C: Giá có thuế GTGT 253.000 đồng/sp Các chi phí phát sinh năm - Chi phí nhân cơng 18.000.000 đồng - Chi phí quản lý 7.800.000 đồng - Chi phí khác (KH, ) 8.000.000 đồng - Tiền phạt vi phạm hành chính: 12.000.000 đồng Thu nhập khác: Lãi tiền gửi: 13.000.000 đồng Biết rằng: - Công ty nộp thuế theo phương pháp trừ - Tất hàng hóa chịu thuế GTGT với mức thuế suất 10% - Thuế suất thuế TNDN 20% Bài 21: Trong năm 200N cơng ty Phát Thịnh có tình sau Tồn đầu kỳ Sản phẩm A: 80 sản phẩm, giá thành 100.000 đồng/sp Sản phẩm B: 20 sản phẩm, giá thành 80.000 đồng/sp -115- Sản phẩm C: 400 sản phẩm, giá thành 12.000 đồng/sp Các nghiệp vụ phát sinh kỳ Mua doanh nghiệp nước lơ hàng hóa X với tổng giá trị tốn ghi hóa đơn GTGT 33.000.000 đồng Lơ hàng hóa dùng để sản xuất 300 sản phẩm A Nhập nguyên liệu để sản xuất 200 sản phẩm B, tổng số nguyên liệu mà cơng ty ký hợp đồng với bên nước ngồi 100 Giá tính thuế cửa nhập 200.000 đồng/tấn Thuế suất thuế nhập 15% Nhưng Hải quan kiểm tra số nguyên liệu thiếu 5% so với ghi tờ khai Hải quan, Hải quan làm biên kiểm kê xác nhận số hàng thiếu so với tờ khai Mua 200 sản phẩm C với giá chưa thuế GTGT 13.000 đồng/sp Xuất 120 sp A với giá cửa xuất 180.000 đồng/sp Chi phí vận chuyển bảo hiểm 0,5% giá cửa xuất Thuế xuất 15% Xuất kho để bán qua đại lý 500 sản phẩm C, với giá bán có thuế GTGT 23.650 đồng/sp Đến cuối năm công ty xuất kho bán hết toàn số sản phẩm A, B C lại kho cụ thể sau: - Sản phẩm A: giá bán chưa có thuế GTGT 185.000đồng/sp - Sản phẩm B: giá bán có thuế GTGT 165.000đồng/sp - Sản phẩm C: Bán theo phương thức trả góp, giá bán trả góp chưa có thuế GTGT 26.875 đồng/sp, giá bán trả lần 80% giá trả góp Các chi phí phát sinh năm - Chi phí nhân cơng 14.000.000 đồng - Chi phí quản lý 9.500.000 đồng - Chi phí khác 6.000.000 đồng Thu nhập khác - Lãi tiền gửi: 9.000.000 - Chuyển nhượng tài sản: 15.000.000 Yêu cầu: Tính thuế GTGT, thuế xuất, nhập thuế TNDN phải nộp Biết rằng: - Công ty nộp thuế theo phương pháp trừ - Tất hàng hóa chịu thuế GTGT với mức thuế suất 10% - Thuế suất thuế TNDN 20% Bài 22: Một đơn vị kinh doanh thực phẩm X có số liệu kinh doanh năm 20XX sau: -116- A Các nghiệp vụ mua bán hàng hóa năm Bán cho cơng ty nước 300.000 sp với giá 210.000 đồng/sp Nhận xuất ủy thác lô hàng theo giá FOB tỷ đồng Tỷ lệ hoa hồng tính giá trị lô hàng 4% Làm đại lý tiêu thụ hàng cho cơng ty nước ngồi có trụ sở TP.HCM Tổng hàng nhập theo điều kiện CIF 50 tỷ đồng Tổng giá hàng bán theo quy định 60 tỷ đồng Tỷ lệ hoa hồng 5% giá bán Nhận 30 tỷ đồng vật tư để gia cơng cho nước ngồi Cơng việc hoàn than 100% toàn thành phẩm xuất trả Doanh nghiệp hưởng tiền gia công tỷ đồng Xuất nước 130.000 sp giá CIF 244.800 đồng/sp, phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 2% giá FOB Bán 170.000 sp cho doanh nghiệp chế xuất, giá 200.000 đồng/sp B Chi phí: Tổng chi phí trừ năm (chưa kể thuế xuất khẩu, phí bảo hiểm vận chuyển quốc tế) liên quan đến hoạt động nói 130,9 tỷ đồng Thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm 8,963 tỷ đồng C Thu nhập khác: - Lãi tiền gửi: 340 triệu đồng - Chuyển nhượng tài sản: 160 triệu đồng u cầu: Tính thuế mà cơng ty phải nộp năm 2010 Biết rằng: - Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Thuế suất GTGT 10% - Thuế suất thuế xuất 4% - Thuế suất thuế TNDN 20% - Lỗ năm trước phép chuyển qua 100 triệu đồng - Thu nhập miễn thuế 200 triệu đồng - Công ty trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ theo quy định (10%) Bài 23: Trong năm 2014, tình hình thu nhập ơng Bảo sau: - Thu nhập bình quân tháng từ tiền lương: 13.500.000 đồng Ơng Bảo có nhỏ, sinh vào ngày 01/01/2004 Bên cạnh ơng phải ni dưỡng cha, mẹ già ngồi độ tuổi lao động Vợ ơng Bảo có thu nhập hàng tháng 2.500.000 đồng -117- Hỏi năm 2014 ơng Bảo có nộp thuế TNCN hay khơng? Nếu nộp số tiền thuế mà ơng Bảo phải nộp bao nhiêu? Bài 24: Trong năm 2014 thu nhập ơng Tuấn sau: - Tiền lương bình qn hàng tháng 12.000.000 đồng - Ơng Tuấn ni mẹ già độ tuổi lao động, có thu nhập 250.000 - đồng/tháng Ơng có hai người con, người sinh ngày 30/05/1996 người sinh 04/05/1999 Người sinh năm 1996 có thu nhập 2.800.000 đồng/tháng - Vợ ơng Tuấn có thu nhập từ tiền lương bình quân hàng tháng 3.200.000 đồng - Trong năm ông Tuấn đóng góp quỹ từ thiện 4.000.000 đồng Yêu cầu: Xác định số thuế TNCN ông Tuấn phải nộp năm 2014? -118- TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS.TS Võ Văn Nhị, Thuế kế toán thuế, NXB Giao thơng vận tải, 2009 [2] Học viện Tài chính, Giáo trình Lý thuyết Thuế, 2008 [3] Học viện Tài chính, Nghiệp vụ Thuế, 2008 [4] Thông tư 219/2013/TT-BTC, ngày 31 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng [5] Thông tư 05/2012/TT-BTC ngày 05 tháng 01 năm 2012 hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày tháng 12 năm 2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt [6] Thông tư số 78/2014/TT-BTC Bộ Tài chính: Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp [7] Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 08 năm 2013 hướng dẫn thực Luật Thuế Thu nhập cá nhân (TNCN), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính Phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân [8] Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ -119- ... triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20 %: ( 32 triệu đồng - 18 triệu đồng) x 20 % = 2, 8 triệu đồng + Bậc 5: Thu nhập tính thuế 32 triệu đồng đến 52 triệu đồng, thuế suất 25 %: ( 52 triệu đồng - 32. .. đến 18 15 Trên 21 6 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 6.3 .2 Căn tính thuế khoản thu nhập khác 6.3 .2. 1 Đối với thu... đồng - 32 triệu đồng) x 25 % = triệu đồng -60- + Bậc 6: Thu nhập tính thuế 52 triệu đồng đến 73,8 triệu đồng, thuế suất 30%: (73,8 triệu đồng - 52 triệu đồng) x 30% = 6,54 triệu đồng Như vậy, với