Hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH kiểm toán & kế toán AAC

luận văn, khóa luận, chuyên đề, đề tài

PHẦN I: PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do nghiên cứu đề tài

Thông tin tài chính của một doanh nghiệp luôn được nhiều đối tượng sửdụng thông tin kế toán quan tâm với các mục đích khác nhau nhưng tất cả đềumong muốn những thông tin đó phải trung thực và hợp lý nhằm đảm bảo cho việcđưa ra các quyết định đúng đắn và mang lại hiệu quả cao Nhưng những thông tintrên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp không phải lúc nào cũng được trìnhbày, phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp Vì vậy,các báo cáo tài chính phản ánh muốn có được độ tin cậy cao thì nó cần phải đượckiểm tra và xác nhận Trước sự đòi hỏi này, hoạt động kiểm toán ra đời nhằm đápứng yêu cầu trên trong đó phải kể đến các tổ chức kiểm toán độc lập, nó có đónggóp lớn trong nền kinh tế với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chonhững người quan tâm đến số liệu tài chính Chính nhờ hoạt động kiểm toán độclập đã giúp cho các đối tượng quan tâm có được thông tin trung thực và kháchquan Ngoài ra, thông qua hoạt động này mà môi trường kinh doanh trở nên lànhmạnh và đây cũng là công cụ hữu ích cho Nhà nước điều tiết nền kinh tế vĩ mô.Tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính đều quan trọng vì nó ảnh hưởngđến việc ra những quyết định của người sử dụng thông tin Trong các khoản mục

đó thì kiểm toán viên thường đặc biệt chú trọng kiểm tra khoản mục vốn bằng tiền

vì đây là khoản mục nhạy cảm thường xuất hiện nhiều gian lận và sai sót Vốnbằng tiền là một loại tài sản lưu động có tính linh hoạt cao và rất dễ gian lận nênrủi ro tiềm tàng lớn Bên cạnh đó, khoản mục này có mối quan hệ mật thiết vớicác chu trình kinh doanh chính của doanh nghiệp, đồng thời nó còn là chỉ tiêudùng để phân tích khả năng thanh toán của đơn vị nên thường dễ bị trình bày sailệch Để có thể phát hiện được các sai phạm đối với khoản mục này thì đòi hỏiquy trình kiểm toán phải được thiết kế sao cho công tác kiểm toán đạt được hiệuquả cao Nhận thức được vấn đề này nên trong quá trình thực tập tại Công ty

TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC tôi đã quyết định thực hiện đề tài:”Hoàn thiện

quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công

ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC” Thông qua việc nghiên cứu đề tài này

nhằm đề xuất một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung và kiểmtoán vốn bằng tiền nói riêng góp phần nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán củacông ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Đề tài nghiên cứu nhằm các mục đích sau:

trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán & Kế toán AAC tại khách hàng của công ty

quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền của Công ty Kiểm toán & Kế toán AAC

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Hoạt động kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công

ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC

3.2 Phạm vi nghiên cứu

toán báo cáo tài chính năm 2009 của Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC tạikhách hàng XYZ

anh chị kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC từ tháng 1 đếntháng 5 năm 2010

4 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành khóa luận này, trong quá trình nghiên cứu đề tài tôi đã sử dụngcác phương pháp nghiên cứu sau:

mực kế toán và kiểm toán; chế độ kế toán hiện hành; sử dụng tài liệu, hồ sơ kiểm toáncủa công ty AAC để thu thập những thông tin cần thiết phục vụ cho việc hoàn thành đề

vPhương pháp quan sát và phỏng vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến hành hoạt

động kiểm toán vốn bằng tại khách hàng của công ty trong quá trình đi thực tế và trựctiếp phỏng vấn các anh chị kiểm toán viên trong công ty nhằm thu thập thêm các thôngtin liên quan đến đề tài nghiên cứu

động kiểm toán nói chung và kiểm toán vốn bằng tiền nói riêng và những thông tintrên hồ sơ kiểm toán của công ty XYZ

được cùng với việc quan sát chứng kiến hoạt động kiểm toán các khách hàng tiến hànhđánh giá đưa ra nhận định tổng hợp khách quan những ưu nhược điểm, tìm ra nguyênnhân và đề xuất các giải pháp khắc phục

5 Cấu trúc của khóa luận

Phần I: Phần mở đầu

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán

báo cáo tài chính

Chương 2: Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tàichính tại Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểmtoán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC

Phần III: Kết luận và kiến nghị

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái niệm và nội dung của vốn bằng tiền

Hiểu được nội dung các khoản mục trên báo cáo tài chính ở một doanh nghiệp làđiều quan trọng vì đó là cơ sở để đưa ra việc lựa chọn các phương pháp kiểm toánkhác nhau và vì thế nó có ảnh hưởng đến hiệu quả công tác kiểm toán đối với khoảnmục ấy Do đó, trước khi thực hiện kiểm toán vốn bằng tiền thì cần phải hiểu kháiniệm và nội dung của khoản mục này trên BCTC như thế nào

Vốn bằng tiền của doanh nghiệp là những tài sản tồn tại trực tiếp dưới hình tháigiá trị có thể dùng để dự trữ, tích lũy và làm phương tiện thanh toán, bao gồm tiền mặttại quỹ, tiền gửi (tại ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính) và các khoản tiền đangchuyển (kể cả tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý )

Trên bảng cân đối kế toán, vốn bằng tiền được trình bày ở phần tài sản (Phần A:Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền và các khoản tương đương tiền, mục 1: Tiền) Vốnbằng tiền được trình bày trên bảng CĐKT theo số tổng hợp và các nội dung chi tiếtđược công bố trong bảng thuyết minh BCTC gồm:

 Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim khí quý, đá quý

được lưu trữ tại két của doanh nghiệp Số liệu được trình bày trên BCTC của khoảnmục này là số dư của tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau khi đã được đốichiếu với số thực tế và tiến hành các điều chỉnh cần thiết

 Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim

khí quý, đá quý được gửi tại ngân hàng Số dư của tài khoản TGNH được trình

bày trên bảng CĐKT phải được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàngvào thời điểm khóa sổ.

 Tiền đang chuyển: Bao gồm các khoản tiền Việt Nam và ngoại tệ mà doanh

nghiệp đã nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước, hoặc đã gửi qua bưu điện để chuyểncho ngân hàng, hay tuy đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản TGNH để trả cho cácđơn vị khác, thế nhưng đến ngày khóa sổ thì doanh nghiệp vẫn chưa nhận được giấybáo hay bảng sao kê của ngân hàng, hoặc giấy báo của kho bạc

1.2 Đặc điểm của vốn bằng tiền 3 ảnh hưởng tới quá trình kiểm toán

Mỗi loại vốn bằng tiền mang những đặc điểm khác nhau và điều này ảnhhưởng tới đặc điểm quản lý đối với chúng cũng như là quá trình kiểm soát, đốichiếu trong nội bộ của đơn vị Trong kiểm toán vốn bằng tiền, những đặc điểmtrong quản lý đặc biệt là trong kế toán vốn bằng tiền có ảnh hưởng quan trọng tớiviệc lựa chọn phương pháp kiểm toán

Vốn bằng tiền mang những đặc trưng cơ bản:

vVốn bằng tiền là một loại tài sản lưu động có tính luân chuyển linh hoạt nhấtcủa doanh nghiệp được trình bày trước tiên trên bảng cân đối kế toán Khoản mụcvốn bằng tiền thường đóng vai trò quan trọng trong quá trình phân tích về khả năngthanh toán của doanh nghiệp, nên đây sẽ là khoản thường bị trình bày sai lệch

vVốn bằng tiền là khoản mục bị ảnh hưởng và có ảnh hưởng đến nhiều khoảnmục quan trọng như thu nhập, chi phí, công nợ và hầu hết các tài sản khác của doanhnghiệp Do đó, vốn bằng tiền có mối quan hệ mật thiết với các chu trình nghiệp vụchủ yếu của doanh nghiệp Vì vậy, những sai sót và gian lận trong các khoản mụckhác thường có liên quan đến các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ của vốn bằng tiền nhưmua bán vật tư, tài sản; thu tiền bán hàng; thanh toán công nợ; các khoản chi phí sảnxuất, chi phí quản lý, chi phí bán hàng phát sinh hằng ngày;…

vCác nghiệp vụ về tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn và có qui

mô khác nhau Mặc dù vốn bằng tiền có nhiều ưu điểm trong hoạt động thanh toán, kể

cả trong quá trình bảo quản, sử dụng nhưng đây lại là tài sản được ưa chuộng nhất nênxác suất gian lận, biển thủ cao nhất, và do đó rủi ro tiềm tàng cao nên kiểm toán cần

3 Tập thể tác giả khoa Kế toán – Kiểm toán (2002), Kiểm toán, Đại học Quốc gia Tp Hồ Chí Minh, NXB Tài

chính (2002)

tập trung kiểm tra chi tiết nhiều hơn các loại khác Tuy nhiên cần lưu ý rằng việc tậptrung khám phá gian lận chỉ thực hiện khi hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém, cũngnhư khi mức độ gian lận là trọng yếu.

Với các đặc điểm nêu trên có thể thấy vốn bằng tiền là một khoản mục quantrọng nhưng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận lớn Điều nàydẫn tới trong bất cứ cuộc kiểm toán BCTC nào thì kiểm toán vốn bằng tiền luôn làmột nội dung quan trọng

Những đặc điểm của vốn bằng tiền đã nêu trên dễ dẫn đến các khả năng saiphạm4 trong quá trình hạch toán và kiểm soát đối với khoản mục này rất phong phú và

đa dạng Nhận biết điều này có ảnh hưởng rất lớn cho công tác kiểm toán trong quátrình phát hiện sai sót Kinh nghiệm kiểm toán cho thấy khả năng sai phạm đối với vốnbằng có thể xảy ra ở cả ba loại tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển

 Đối với tiền mặt, thì khả năng sai phạm thường có các trường hợp sau:

 Tiền được ghi chép không có thực trong két tiền mặt;

 Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực bằng cách làm chứng từkhống, sửa chữa chứng từ khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền;

 Khả năng hợp tác giữa thủ quĩ và cá nhân làm công tác thanh toán trực tiếpvới khách hàng để biển thủ tiền;

 Khả năng mất mát tiền do điều kiện bảo quản, quản lý không tốt;

 Khả năng sai sót do những nguyên nhân khác nhau dẫn tới khả năng tănghoặc khai giảm khoản mục tiền mặt trên bảng cân đối kế toán;

 Đối với ngoại tệ, khả năng có thể ghi sai tỷ giá khi qui đổi với mục đíchtrục lợi khi tỷ giá thay đổi hoặc hạch toán sai do áp dụng sai nguyên tắc hạch toánngoại tệ

 Đối với TGNH khả năng xảy ra sai phạm dường như thấp hơn do cơ chế kiểmsoát, đối chiếu với tiền gửi ngân hàng thường được đánh giá là khá chặt chẽ Tuynhiên, vẫn có thể xảy ra các khả năng sai phạm sau đây:

 Quên không tính tiền khách hàng;

 Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn giá do công ty ấn định;

 Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn các khoản tiền thu từ khách hàngtrước khi chúng được ghi vào sổ;

 Thanh toán một hóa đơn nhiều lần;

 Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn hiện hành;

 Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và nhân viên thực hiện giaodịch thường xuyên với ngân hàng;

 Chênh lệch giữa số liệu theo ngân hàng và theo tính toán của kế toán ngânhàng tại đơn vị

 Do tính chất và đặc điểm của tiền đang chuyển mà sai phạm đối với tiền đangchuyển có mức độ thấp Tuy nhiên, vẫn xảy ra một số sai phạm sau:

 Tiền bị chuyển sai địa chỉ;

 Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán;

 Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác

1.3 Mục tiêu kiểm toán vốn bằng tiền 5

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, ngoài việc xác định chính xác các mụctiêu cụ thể, kiểm toán viên còn phải xác định chính xác các mục tiêu đó vào từngphần hành kiểm toán để xây dựng hệ thống mục tiêu đặc thù Việc xác định mụctiêu kiểm toán đặc thù của mỗi phần hành, khoản mục cụ thể là một công việcquan trọng góp phần nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, đồng thời làm giảmrủi ro kiểm toán đến mức thấp nhất Trên cơ sở mục tiêu kiểm toán đặc thù chotừng khoản mục, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục để khẳng định các mục tiêukiểm toán đó có được đơn vị tuân thủ hay không từ đó tìm ra các sai phạm

Mục tiêu kiểm toán của khoản mục vốn bằng tiền nhằm xác định các vấn đề chủyếu sau:

vTính hiệu lực của kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền – tức là xem xét,đánh giá về sự hiện diện, tính liên tục và tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ đốivới vốn bằng tiền có được đảm bảo hay không

vSự đảm bảo về mức độ trung thực, hợp lý của các khoản mục thuộc vốn bằngtiền trên báo cáo tài chính, thể hiện ở các khía cạnh:

5 Trường Đại học Tài chính – Kế toán Hà Nội (2001), Kiểm toán Báo cáo tài chính, NXB Tài chính.

 Mục tiêu hiện hữu: Tất cả số dư tiền gửi, tiền mặt, tiền đang chuyển cóthực tại ngày lập bảng cân đối kế toán bằng cách đối chiếu với biên bản kiểm quỹ,xác nhận sổ phụ ngân hàng tại ngày lập bảng cân đối, kiểm tra sự tồn tại của số dưkhoản tiền đang chuyển có về hết sau ngày kết thúc niên độ Vì số dư này liênquan đến khả năng thanh toán nên doanh nghiệp thường khai báo tiền vượt quá số

dư thực tế để che dấu tình hình tài chính thực hoặc thất thoát tài sản hoặc tiền bịchiếm dụng nên số thực tế nhỏ hơn số sổ sách

 Mục tiêu về sự đầy đủ: Xác nhận tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiềnđều được phản ánh và ghi chép đầy đủ vào sổ sách kế toán

 Mục tiêu ghi chép chính xác: Tất cả các khoản mục thuộc vốn bằng tiềnđược cộng dồn, ghi chép, hạch toán một cách chính xác và đảm bảo sự nhất trígiữa sổ kế toán với báo cáo tài chính

 Mục tiêu quyền sở hữu: Xác nhận doanh nghiệp có quyền sở hữu về mặtpháp lý đối với các khoản tiền tại ngày lập bảng cân đối kế toán nhằm phản ánhđúng giá trị tài sản của doanh nghiệp

 Mục tiêu đánh giá: Số dư của tiền phải được ghi theo đúng giá trị có thể thựchiện được, mục tiêu này áp dụng cho những tài khoản ngoại tệ và vàng bạc, đá quý

 Mục tiêu trình bày và công bố: Số dư vốn bằng tiền phản ánh trên báo cáogồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển phải được trình bày, phân loại vàcông bố đầy đủ trên các báo cáo tài chính theo đúng quy định chế độ và chuẩn mực kếtoán hay không Các trường hợp tiền bị hạn chế sử dụng đều được khai báo đầy đủ

1.4 Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền và kiểm soát nội bộ đối với vốn bằng tiền 6

Do đặc điểm của vốn bằng tiền, để quản lý tốt đối với vốn bằng tiền trênnhiều khía cạnh khác nhau, kế toán vốn bằng tiền cần tuân thủ những nguyêntắc hạch toán sau:

tệ theo nguyên tệ Vào thời điểm kết thúc năm tài chính, kế toán phải thực hiện đánhgiá số dư tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàngnhà nước công bố tại thời điểm kết thúc năm tài chính Nắm rõ nguyên tắc này, kiểmtoán viên có thể phát hiện những sai sót trong việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ, đánh giáchênh lệch tỷ giá phát sinh, đánh giá số dư tiền có gốc ngoại tệ.

Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh ở nhóm tài khoản vốn bằng tiềnchỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đáquý Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách,phẩm chất và giá trị của từng thứ, từng loại Giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý đượctính theo giá thực tế (giá hoá đơn hoặc giá được thanh toán) khi tính giá xuất vàng, bạc,kim khí quý, đá quý có thể áp dụng 1 trong 4 phương pháp tính giá hàng tồn kho

Theo luật kế toán hiện hành, nguyên tắc tiền tệ thống nhất được mở rộng hơn đốivới một số loại hình doanh nghiệp, đặc biệt các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.Theo đó, các doanh nghiệp này sử dụng một loại tiền tệ khác với Việt Nam đồng đểhạch toán (với điều kiện đã đăng ký và được chấp thuận của cơ quan có thẩm quyền)

 Nguyên tắc cập nhật thường xuyên

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại một doanh nghiệp đều phải được cập nhật, ghichép thường xuyên Điều này lại càng quan trọng đối với các nghiệp vụ liên quan đếnvốn bằng tiền, hạch toán vốn bằng tiền không chỉ thường xuyên mà còn phải đúng thờiđiểm phát sinh Trong hạch toán vốn bằng tiền, nguyên tắc này được xem là một mắt

xích quan trọng ngăn chặn khả năng dùng tiền của doanh nghiệp sử dụng sai mục đích,phát hiện sớm các sai phạm đối với tiền.

Với khả năng sai phạm tiềm tàng đối với khoản mục vốn bằng tiền cao, cùng vớinguyên tắc trong quản lý và hạch toán của khoản mục này thì kiểm soát nội bộ đối vớivốn bằng tiền chỉ hiệu quả trong trường hợp kiểm soát nội bộ phải được xây dựng trênnhững nguyên tắc và đảm bảo việc thực hiện các hoạt động kiểm soát sau:

 Nguyên tắc phân công, phân nhiệm

Nguyên tắc này mang lại nhiều lợi ích thiết thực và rất cần thiết Sự phâncông, phân nhiệm hợp lý trong bộ máy kế toán có tác dụng nâng cao năng lực làmviệc và khả năng chuyên môn của nhân viên Người nhân viên chuyên trách mộtcông việc nhất định sẽ ngày càng thành thạo trong thao tác công việc, nhờ đó năngsuất làm việc tăng lên cũng như tích lũy được nhiều kinh nghiệm Nhưng điều quantrọng nhất trong việc phân chia công việc trong kế toán là khả năng ngăn chặn cácsai sót, các mầm mống gian lận và tiêu cực Chẳng hạn như trong chu trình nghiệp

vụ mua hàng và thanh toán, sự phân tách về công tác kế toán với các công việckhác như đặt mua hàng, tiếp nhận hàng, thanh toán tiền cho người bán,…sẽ tạo rakhả năng kiểm soát đối với nghiệp vụ chi tiền tương đối tốt và cũng sẽ làm giảmkhả năng sai sót trong chu trình nghiệp vụ này

 Nguyên tắc bất kiêm nhiệm

Nguyên tắc này yêu cầu phải có sự cách ly một số chức năng đặc thù liênquan tới tiền trong doanh nghiệp Sự cách ly các chức năng ghi chép, phê chuẩn,

và chức năng quản lý trực tiếp đối với tiền là vô cùng quan trọng Một sự cách lycác chức năng này không hợp lý đều có thể làm gia tăng khả năng sai phạm tiềmtàng mà thủ tục kiểm soát được thiết kế khó có thể phát hiện ra Thông thường cáccông việc liên quan đến tiền sau không được kiêm nhiệm:

 Người duyệt chi và thủ quỹ: Người có quyền ra lệnh chi không được đồngthời kiêm việc xuất chi Do đó, người duyệt chi (Thường là lãnh đạo, trưởng cơ quan)của tổ chức không được kiêm nhiệm thủ kho, thủ quỹ

 Kế toán và thủ quỹ: Người thủ quỹ phụ trách thu, chi tiền không kiêmnhiệm chức vụ kế toán để đảm nhiệm luôn việc quản lý sổ kế toán của tổ chức Donguyên tắc này, trong các cơ quan, doanh nghiệp, kế toán không được kiêm nhiệmthủ quỹ và ngược lại.

 Nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn

Nguyên tắc này yêu cầu trước khi các nghiệp vụ về tiền được thực hiện, cầnthiết phải có sự phê chuẩn đúng mức Sự ủy quyền và phê chuẩn tốt sẽ tạo ra điềukiện tốt phục vụ cho việc kiểm soát đối với các nghiệp vụ nói chung và các nghiệp

vụ về tiền nói riêng Sự ủy quyền và phê chuẩn thường có ở các đơn vị có nghiệp

vụ thu chi thường xuyên, với số lượng lớn và việc ủy quyền chủ yếu của thủtrưởng đơn vị xuống cấp phó và có thể là cấp kế toán trưởng Tuy nhiên, việc ủyquyền phải nằm trong giới hạn về không gian và thời gian nhất định, đồng thời nóphải được quy định một cách rõ ràng, cụ thể (thành văn)

 Kiểm soát nội bộ đối với việc thu và chi tiền

 Đối với nghiệp vụ thu tiền

Các nghiệp vụ thu tiền thường phát sinh bao gồm: Thu từ bán hàng; thu nợ;thu từ vay nợ; thu từ thanh toán vãng lai trong nội bộ hoặc bên ngoài

Các chứng từ liên quan đến thu tiền bao gồm: Các hóa đơn bán hàng; các bảnkhế ước vay nợ đối với các khoản vay; các bản kê thanh toán nợ; giấy thanh toántiền tạm ứng còn thừa; phiếu thu tiền, biên lai thu tiền (đối với thu tiền mặt); giấybáo có hoặc giấy nộp tiền vào tài khoản (đối với thu tiền qua ngân hàng)

Đối với thu tiền mặt: Việc áp dụng chính sách thu tiền tập trung và phâncông nhân viên thu nhận rất phổ biến để ngăn ngừa khả năng sai phạm Cùng vớiviệc bố trí như trên thì một thủ túc kiểm soát đối với các nghiệp vụ thu tiền chính

là việc đánh số trước đối với các chứng từ thu tiền như phiếu thu, biên lai nhậntiền,…cũng được xem là thủ tục kiểm soát hiệu quả Trong trường hợp thu tiền từbán hàng, đơn vị cần thực hiện ghi chép từng nghiệp vụ hàng ngày và lập báo cáotrong ngày để có thể kiểm soát số tiền thu được từ bán hàng hóa sản phẩm

Đối với thu tiền qua ngân hàng: Kiểm soát nội bộ đối với giấy báo có và định kỳđối chiếu công nợ là thủ tục hữu hiệu để ngăn chặn khả năng sai phạm trong những

nghiệp vụ này Trong điều kiện hệ thống thanh toán điện tử đang phát triển cùng với

sự phát triển của hệ thống ngân hàng thì việc thanh toán qua hệ thống này là một giảipháp kiểm soát tương đối toàn diện và đem lại hiệu quả kiểm soát cao

 Đối với nghiệp vụ chi tiền

Các nghiệp vụ chi tiền mặt bao gồm: Chi tiền mua vật tư, hàng hóa cho kinhdoanh; chi mua TSCĐ cho kinh doanh; chi phí để trả nợ nhà cung cấp, nhà tíndụng; chi phí trả lương, bảo hiểm xã hội; chi tạm ứng trong nội bộ; chi thanh toánvãng lai trong nội bộ hoặc bên ngoài

Các chứng từ liên quan đến chi tiền bao gồm: Các hợp đồng mua bán; lệnh chitiền; các hóa đơn mua hàng và chứng từ chi mua khác; khế ước vay nợ liên quanđến việc cho vay; các séc chuyển tiền khi nộp tiền mặt vào ngân hàng; giấy biênnhận tiền; giấy đề nghị thanh toán; phiếu chi; ủy nhiệm chi; lệnh chuyển tiền;…Những thủ tục kiểm soát đối với chi tiền đem lại hiệu quả trong việc ngăn chặnkhả năng sai phạm bao gồm:

 Vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn trong chi tiền:Người quản lý nên thực hiện sự ủy quyền cụ thể cho cấp dưới trong một số côngviệc Đối với tiền, phải phần quyền cho những người xét duyệt có đủ khả năng vàliêm chính Đồng thời khi phê chuẩn thực hiện chi tiền cần dựa trên cơ sở văn bản

cụ thể về xét duyệt chi tiêu và kiểm soát cũng như phê duyệt chi tiêu phải để lạidấu tích (chữ ký và dấu)

 Việc xây dựng các thủ tục xét duyệt các khoản chi: Các séc, ủynhiệm chi hay phiếu chi chỉ được lập và ký duyệt sau khi đã kiểm tra các chứng từ

có liên quan, và cần có thể thức để theo dõi cho đến khi chúng được gởi đi

 Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt trong thanh toán Nguyên tắc chung

là hầu hết các khoản chi nên thực hiện thanh toán qua ngân hàng, ngoại trừ một sốkhoản chi nhỏ mới sử dụng tiền mặt Ngoài ra, những chứng từ thanh toán qua ngânhàng (séc, ủy nhiệm chi) nên đánh số liên tục trước khi sử dụng Nếu không được sửdụng thì phải được lưu lại đầy đủ để tránh tình trạng bị mất cấp hay bị lạm dụng Cácséc, ủy nhiệm chi hư, mất hiệu lực phải đóng dấu hủy bỏ, hay gạch bỏ để tránh tình

phải được đánh dấu để ngăn ngừa việc sử dụng lại chứng từ gốc để chi nhiều lần Khicác phương tiện thanh toán điện tử phát triển thì việc sử dụng các thanh toán điện tử,thanh toán qua ngân hàng sẽ giúp ích lớn trong việc ngăn chặn và phát hiện khả năngsai phạm trong thanh toán.

 Thực hiện đối chiếu định kỳ với ngân hàng, với nhà cung cấp Đây là thủtục kiểm soát tốt để phát hiện các chênh lệch giữa những ghi chép của bản thân doanhnghiệp với những ghi chép độc lập của bên có liên quan Mọi khoản chênh lệch phảiđược điều chỉnh thích hợp, những trường hợp chưa rõ nguyên nhân phải được kếtchuyển vào các khoản phải thu khác, hay phải trả khác và xử lý phù hợp

Những thủ tục kiểm soát trên được coi là những thủ tục phổ biến trong quản lýcác nghiệp vụ thu chi Tuy nhiên, trong các trường hợp cụ thể thì các thủ tục kiểm soátnày có thể được thay đổi, chi tiết hơn hoặc có thêm các thủ tục khác được thiết kế, bổsung làm tăng hiệu quả việc kiểm soát đối với tiền Nghiên cứu những thủ tục kiểmsoát trên trong kiểm toán tiền có ý nghĩa vô cùng quan trọng Thông qua các thủ tụckiểm soát này, kiểm toán viên có thể đưa ra hướng, nội dung kiểm toán cùng cácphương pháp kiểm toán phù hợp để đạt được mục tiêu kiểm toán đề ra

1.5 Kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

Đối với quy trình kiểm toán nói chung và kiểm toán vốn bằng trong kiểm toánBCTC nói riêng thường phải thực hiện các bước cơ bản sau đây:

vNghiên cứu và đánh giá HTKSNB nhằm xem xét sơ bộ về các rủi ro ảnh hưởngtới khách hàng kiểm toán Kết quả đánh giá là cơ sở quan trọng cho việc quyết địnhchấp nhận hay từ chối hợp đồng kiểm toán

vThực hiện các thử nghiệm kiểm soát và đánh giá lại RRKS với việc sử dụng cácthể thức khảo sát về sự hiện diện, liên tục và sự hiện hữu của kiểm soát nội bộ như thếnào Đây là cơ sở để KTV thiết lập thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhằm thu thậpđầy đủ các bằng chứng cần thiết

vThực hiện các thử nghiệm cơ bản gồm thực hiện các thủ tục phân tích và thửnghiệm chi tiết nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán cụ thể trên cơ sở đó để đưa ra

ý kiến về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính

1.5.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

1.5.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tiền

Quá trình tìm hiểu HTKSNB và đánh giá sơ bộ RRKS là bước đầu tiên vàhết sức quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Dựa vào những hiểu biếtsâu sắc và đầy đủ về HTKSNB, công ty sẽ đánh giá RRKS trên phương diện thiết

kế và thực tế áp dụng Từ đó, KTV sẽ tiếp tục hợp đồng kiểm toán hay không.Các thủ tục KSNB được kiểm toán viên tài liệu hóa thành bảng tường thuật để

mô tả về HTKSNB của khách hàng, bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB để hiễu rõ và thểhiện những nguyên tắc kiểm soát nội bộ quan trọng, các lưu đồ để biểu thị hệ thốngthông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát có liên quan của khách hàng bằng những

ký hiệu đã được quy ước Qua đó, kiểm toán viên sẽ đưa ra quyết định chương trìnhkiểm toán đối với khoản mục này

Đối với khoản mục vốn bằng tiền, bảng câu hỏi về tìm hiểu HTKSNB tỏ ra hữuhiệu nhất và thường được sử dụng hơn cả Các câu hỏi được ban kiểm soát của đơn vịkiểm toán chuẩn bị sẵn nhằm tìm hiểu quá trình KSNB chủ yếu chung cho các đơn vịđược kiểm toán, cho thấy cả môi trường kiểm soát, cách thức kiểm soát cùng với sựhiện hữu của các hoạt động kiểm soát đó, được thiết kế dưới dạng những câu hỏi có

câu trả lời “Có”, “Không”, ”Ghi chú” Để điền vào bảng câu hỏi này có thể qua

phỏng vấn, trao đổi với phòng kế toán và lãnh đạo đơn vị được kiểm toán

Bảng 1: Câu hỏi tìm hiểu HTKSNB 7 đối với khoản mục vốn bằng tiền đượcthiết kế như sau:

chú

1 Doanh nghiệp có phân chia trách nhiệm giữa thủ

quỹ và kế toán không?

2 Các phiếu thu, phiếu chi có đánh số liên tục không?

3 Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu,

phiếu chi trước khi thu hay chi tiền không?

4 Thủ quỹ có đảm bảo rằng luôn ký hoặc đóng dấu

xác nhận lên chứng từ không?

5 Những khoản thu chi lớn có được thực hiện qua

ngân hàng?

6 Khi phát sinh nghiệp vụ thu chi tiền có được phản

ảnh đầy đủ vào các sổ sách liên quan?

7 Việc xét duyệt thu chi có giới hạn ở một số người

mà họ không đảm nhận việc ghi chép sổ sách kế toán

hay lưu giữ chúng?

8 Công ty có biện pháp quản lý, bảo vệ tiền mặt đảm

bảo?

9 Các khoản tiền mặt thu về có nộp vào ngân hàng

đầy đủ và kịp thời không?

10 Cuối kỳ có kiểm quỹ không?

11 Có định kỳ đối chiếu giữa nhật ký quỹ và sổ quỹ

không?

12 Định kỳ có đối chiếu giữa sổ tiền gởi ngân hàng

với sổ phụ ngân hàng không?

13 Có các quy định về xét duyệt chi trong doanh

nghiệp không?

7 Th.S Phan Trung Kiên, Kiểm toán Lý thuyết và thực hành, NXB Tài chính

1.5.1.2 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

trên BCTC

Ta đã biết, trong kiểm toán BCTC, do lấy mẫu cũng như do các hạn chế tiềmtàng của cuộc kiểm toán, nên KTV không thể phát hiện được mọi sai lệch trong báocáo tài chính Tuy nhiên, KTV phải bảo đảm hợp lý rằng sai lệch nếu còn tồn tại trênBCTC đã kiểm toán sẽ không được gây ảnh hưởng trọng yếu Để đạt được điều này :

 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV phải xác lập mức trọng yếu chấpnhận được, nghĩa là số tiền sai lệch tối đa cho phép, để căn cứ vào đó thiết lập các thủtục kiểm toán thích hợp nhằm phát hiện những sai lệch có thể ảnh hưởng trọng yếu đếnBCTC Thí dụ, khi xác lập mức trọng yếu thấp – nghĩa là sai lệch được phép khá nhỏ -KTV cần phải mở rộng phạm vi kiểm tra như tăng cỡ mẫu của các thử nghiệm cơ bản

 Trong giai đoạn thực hiện và hoàn thành kiểm toán, KTV cần đánh giá xemcác sai lệch chưa được điều chỉnh có gây ảnh hưởng trọng yếu hay không để có cáchành động thích hợp Khi đó, ngoài việc dựa trên mức trọng yếu đã nêu, KTV còn phảixem xét cả bản chất của các sai lệch này

Mức trọng yếu tùy thuộc vào qui mô đơn vị, tầm quan trọng và tính chất củathông tin và xét đoán của KTV Mỗi công ty kiểm toán có những phương pháp xácđịnh mức trọng yếu khác nhau, nhưng một trong các mức trọng yếu được nhiều kiểmtoán viên chấp nhận là 10% lợi nhuận trước thuế, có nghĩa là sai sót của một khoảnmục, hoặc tổng hợp các sai sót của các khoản mục có giá trị trên 10% lợi nhuận trướcthuế thì có tính trọng yếu Sau khi xác định mức trọng yếu trên qui mô toàn bộ BCTC,KTV sẽ ước tính mức trọng yếu cho từng khoản mục, bộ phận trên BCTC, ví dụ, mộtsai phạm trên 10% giá trị một khoản mục có thể được coi là sai phạm trọng yếu

Trong khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm toán đốivới từng khoản mục trong BCTC KTV thường quan tâm các loại rủi ro sau:

 Rủi ro tiềm tàng (IR – Inherent Risk): Là mức rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khảnăng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi

tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có HTKSNB Do bản chất của vốnbằng tiền nên rủi ro tiềm tàng thường có nguy cơ xảy ra rất cao đối với khoản mụcnày Rủi ro tiềm tàng của khoản mục vốn bằng tiền phụ thuộc chủ yếu vào các yếu tốnhư: đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, loại hình kinh doanh,tính trung thực của ban giám đốc và cả năng lực của nhân viên

 Rủi ro kiểm soát (CR – Control Risk): Là khả năng xảy ra các sai phạm trọngyếu do HTKSNB của đơn vị khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động không hiệuquả, do đó đã không phát hiện và ngăn chặn các sai phạm này Công việc này chủ yếu

là để nhận diện các điểm yếu, điểm mạnh của HTKSNB, nhằm điều chỉnh chươngtrình kiểm toán cho phù hợp

 Rủi ro phát hiện (DR – Detection Risk): Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếutrong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp lại

mà trong quá trình kiểm toán, KTV không phát hiện được

 Rủi ro kiểm toán (AR – Audit Risk):

AR = IR x CR x DR

DR = AR / (IR x CR)Với mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được và các rủi ro tiềm tàng, rủi rokiểm soát xác định kiểm toán viên sẽ tính ra rủi ro phát hiện và dựa vào đó xác định sốlượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập

1.5.1.3 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và đánh giá lại rủi ro kiểm soát đối với vốn bằng tiền

Sau khi đã có mô tả về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV áp dụng các thể thức cụ thể như: quan sát, phỏng vấn, xem xét… để khảo sát nội bộ và đánh giá RRKS Nội dung và thể thức khảo sát về KSNB với tiền mặt thường tập trung vào các vấn đề sau:

 Tiền mặt

Khảo sát, xem xét các quy định về phân công nhiệm vụ và về trách nhiệmcủa các nhân viên, các bộ phân liên quan như:

 Phân công người giữ quỹ và chế độ trách nhiệm về giữ quỹ

9 Kiểm toán Báo cáo tài chính (2001) – Trường Đại học Tài chính – Kế toán Hà Nội NXB Tài chính

 Phân công và phân biệt giữa cán bộ có trách nhiệm duyệt chi với kế toán

và thủ quỹ có đảm bảo nguyên tắc “bất kiêm nhiệm”.

 Sự phân công công việc giữa các nhân viên trong các khâu hạch toán cóđảm bảo cho việc thực hiện hạch toán tiền mặt được kịp thời và chặc chẽ

Thể thức các khảo sát trên đây thực hiện chủ yếu bằng việc xem xét các vănbản quy định về phân công nhiệm vụ, trách nhiệm, thực hiện việc phỏng vấn nhânviên liên quan, kết hợp quan sát trực tiếp sự vận hành của một số công việc như

kế toán quỹ và thủ quỹ Nếu có sự kiêm nhiệm trong công việc không tuân theoquy định hoặc không có sự tách biệt trách nhiệm rõ ràng thì hiệu lực kiểm soát bịgiảm đi, tiềm năng về gian lận hoặc sử dụng tiền mặt lạm dụng dễ xảy ra

Khảo sát, xem xét các quy trình duyệt chi tiền mặt và khâu tổ chức bảoquản chứng từ thu tiền, như:

 Việc thực hiện quy trình duyệt chi tiền mặt có được giới hạn ở một

số người đảm bảo sự chặt chẽ và nguyên tắc “uỷ quyền, phê chuẩn” hay không.

KTV cần chú ý đến các dấu hiện của sự phê chuẩn trên các hồ sơ và các chứng từchi tiền của đơn vị

 Công việc tổ chức bảo quản các chứng từ tài liệu liên quan đến tiền mặt,

có được đơn vị chú ý và thực hiện như thế nào?

 Nếu có trường hợp khoản chi không được phê chuẩn trước thì sự lỏnglẻo trong kiểm soát này để gây ra gian lận của khoản chi hoặc chứng từ không đảmbảo hợp lệ, hợp lý

Khảo sát, xem xét việc phân công trách nhiệm trong khâu kiểm tra, soát xétđối với các thủ tục, các chứng từ, các việc tính toán và đối với việc ghi chép kế toán.KTV cần xem xét các văn bản quy định trách nhiệm trong khâu kiểm tra soátxét đối với từng khâu công việc, phỏng vấn các nhân viên liên quan và thực hiệnđiều tra theo hệ thống (Walk through) một số nghiệp vụ được thực hiện ghi chéptrong sổ kế toán Cũng có thể thực hiện việc điều tra một số các chứng từ (phiếuthu, phiếu chi hay chứng từ bán hàng) để xem xét việc thực hiện đánh số trướccủa đơn vị có được thực hiện và duy trì hay không Trong một số trường hợp còn

áp dụng việc quan sát quá trình ghi sổ, quá trình kiểm kê quỹ,.… để thấy được sựthực hiện KSNB đã được đặt ra hay không.

Khảo sát, xem xét việc chấp hành quy định về kiểm tra đối chiếu quỹ tiềnmặt và việc nộp quỹ, tồn quỹ tiền mặt; bao gồm:

 Xem xét việc kiểm quỹ và đối chiếu với sổ quỹ hằng ngày có được thựchiện có nề nếp KTV hỏi nhân viên kế toán nào có trách nhiệm kiểm kê quỹ và yêu cầucho xem các biên bản kiểm kê, đồng thời trực tiếp phỏng vấn nhân viên đó để biết vềtình hình kiểm kê tại đơn vị

 Xem xét việc thực hiện kiểm kê quỹ tiền mặt cuối tháng và đối chiếu với

sổ kế toán có được thực hiện đều đặn

 Kiểm tra việc chấp hành quy định về nộp ngay số thu tiền mặt vào ngânhàng (gửi vào tài khoản TGNH) và chấp hành quy định về tồn quỹ tiền mặt

Sự lỏng lẻo trong việc chấp hành các quy định nói trên sẽ chứa dựng tiềm ẩn sựgian lận sai sót, lợi dụng và biển thủ tiền của đơn vị

Khảo sát, xem xét việc tổ chức bảo quản tiền mặt, kể cả việc bảo hiểm tiềnmặt và vấn đề ký quỹ của thủ quỹ (nếu có); bao gồm:

 Xem xét hệ thống bảo hiểm về tiền mặt của đơn vị như két đựng tiền, hệthống chống cháy, hệ thống khoá, hệ thống báo động… có đảm bảo an toàn cho tiền mặthay không

 Xem xét đối với trường hợp đơn vị có mua bảo hiểm tài sản nói chung đểthấy được sự coi trọng của đơn vị đối với sự an toàn của tài sản trong đó có tiền mặt.Trường hợp đơn vị có quy định và thực hiện quy định thủ quỹ phải có ký quỹ cũng thểhiện sự ngăn ngừa gian lận, biển thủ tiền mặt của đơn vị một cách có hiệu quả, tăngcường trách nhiệm của thủ quỹ

Những công việc khảo sát về KSNB đối với tiền mặt nói trên giúp cho kiểm toánviên đánh giá được hiệu lực của KSNB và mức độ RRKS đối với tiền mặt Từ đó xácđịnh phạm vi và thiết kế các khảo sát cơ bản để kiểm toán đối với các số liệu kế toán

 Tiền gửi ngân hàng

Các thủ tục, thể thức khảo sát về KSNB tiền gửi ngân hàng về cơ bản tương tựnhư đối với tiền mặt Những khảo sát phổ biến thường phải thực hiện gồm:

Khảo sát, xem xét về sự tách biệt hoàn toàn trách nhiệm giữa chức năng kýphát hành séc chi tiền và chức năng thực hiện nghiệp vụ thanh toán có được đảm bảohay không.

Xem xét việc quản lý chi tiêu séc gửi ngân hàng, việc ký séc, việc sử dụngséc của đơn vị có được đảm bảo tuân thủ các quy định về quản lý séc hay không

Khảo sát về sự KSNB của đơn vị đối với TGNH có được áp dụng đầy đủ vàthường xuyên hay không, đặc biệt là xem xét đối với việc quy định và thực hiện chứcnăng kiểm soát duyệt chi, ký séc ở đơn vị

Khảo sát về KSNB trong tổng hợp, kiểm tra, đối chiếu liên quan đếnTGNH, như: công việc đối chiếu, tổng hợp cân chỉnh hàng tháng, người thực hiện đốichiếu và sự độc lập của người thực hiện với các ngân hàng có giao dịch như thế nào.Các khảo sát đối với KSNB nói trên là cơ sở để KTV đánh giá về RRKS liênquan đến tiền gửi và để xác định phạm vi khảo sát cơ bản

 Tiền đang chuyển

 Khảo sát đối với việc phân công người chịu trách nhiệm thực hiện nhiệm vụ

và sự thực hiện quy trình công việc của người đó có đảm bảo các quy định về quản lývốn bằng tiền hay không

 Khảo sát các quy định liên quan đến kiểm soát và việc thực hiện kiểm soát,phê duyệt các hồ sơ, thủ tục liên quan đến chuyển tiền (hồ sơ thanh toán, ủy nhiệmthu, ủy nhiệm chi,…) có đảm bảo sự kiểm soát chặt chẽ và tỉ mỉ hay không

Sau khi thực hiện các thủ tục trên, KTV sẽ đánh giá lại RRKS Công việc này

chủ yếu là để nhận diện các điểm yếu và điểm mạnh của HTKSNB nhằm điều chỉnhchương trình kiểm toán cho phù hợp

Nếu KTV đánh giá RRKS là thấp, thì các thử nghiệm cơ bản vào cuối năm có thểchỉ hạn chế ở mức đối chiếu với biên bản kiểm quỹ, đối chiếu với sổ phụ ngân hàng,

và so sánh số dư này với thư xác nhận của khách hàng Nếu đánh giá mức độ RRKS làtrung bình, thì có thể áp dụng các thủ tục trên và bổ sung thêm một số thủ tục nhằm

phát hiện gian lận Nếu đánh giá RRKS là đáng kể hay tối đa, KTV cần phải mở rộngphạm vi thực hiện thử nghiệm chi tiết các khoản mục.

1.5.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với vốn bằng tiền

1.5.2.1 Thủ tục phân tích đối với vốn bằng tiền

Số dư tài khoản tiền chịu ảnh hưởng rất lớn bởi các quyết định và chiến lược tàichính của các nhà quản lý Do vậy, trong các cuộc kiểm toán thủ tục phân tích ít được

sử dụng Tuy nhiên trong một số trường hợp, thủ tục phân tích vẫn có thể hữu ích Cácthủ tục phân tích thường thấy ở kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền như sau:

 So sánh số dư tài khoản năm hiện hành với số liệu kế hoạch, số dư của nămtrước để nhận biết và tìm hiểu nguyên nhân sự thay đổi đó

 Tính toán các chỉ tiêu tài chính, các hệ số thanh toán, nhận xét tình hìnhbiến động Ví dụ có thể sử dụng tỷ lệ giữa số dư tài khoản tiền với các tài sản ngắnhạn Tỷ lệ này có thể đem so với số dự toán về ngân sách hay với tỷ lệ của nămtrước Các biến động bất thường cần được tìm hiểu và giải thích nguyên nhân

 Tính toán lại số phát sinh, số dư tổng hợp trên sổ cái tài khoản tiền mặt

 Các khoản tiền mặt thu, chi trình bày trên báo cáo tài chính và trên các bảng

kê đều có căn cứ hợp lý Thể thức khảo sát, bao gồm:

 Đối chiếu giữa các chứng từ thu, chi tiền mặt với các chứng từ gốc chứngminh cho nghiệp vụ thu, chi và với sổ nhật ký thu, chi sổ cái tài khoản tiền mặt

 Đối chiếu kiểm tra số liệu giữa sổ cái tiền mặt với sổ nhật ký hoặc với cácbảng tổng hợp chứng từ ghi sổ

11 Th S Phan Trung Kiên, Kiểm toán Lý thuyết và thực hành , NXB Tài chính

 Đối chiếu kiểm tra số liệu của khoản mục tiền mặt trên Bảng CĐKT và sốliệu tiền mặt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ với số liệu trên sổ kế toán liên quan (sổcái và sổ chi tiết về tiền mặt).

 Sự đánh giá đúng đắn các khoản tiền thu, chi (quy đổi, tính toán đúng đắn cáckhoản ngoại tệ, vàng bạc, đá quý,…) Thể thức khảo sát, bao gồm:

 Kiểm tra việc ghi giá trị từng chứng từ vào sổ kế toán tiền mặt và sổ kế toánkhác có liên quan Đối chiếu việc ghi sổ phù hợp với các đối tượng thanh toán (thu,chi) tiền

 Rà soát lại (tính toán) việc tính toán quy đổi các khoản thu, chi tiền mặt làngoại tệ và việc hạch toán vào các sổ có liên quan (nhật ký, sổ chi tiết ngoại tê, sổthanh toán,…)

 Tính toán lại và kiểm tra việc đánh giá tính toán giá trị vàng, bạc, đá quý,xuất và tồn quỹ tiền mặt

 Các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt đều được phản ánh vào sổ kế toán đầy đủ, kịpthời và đúng lúc Thể thức khảo sát, bao gồm:

 Chọn mẫu theo thời gian và liệt kê các chứng từ phát sinh, từ đó đối chiếubảng kê các chứng từ này với việc ghi sổ cùng kỳ để xác định sự đầy đủ của hạch toán

Có thể kết hợp với việc ghi chép ở sổ kế toán liên quan (mua hàng, thanh toán,…) đểphòng sự bỏ sót hoặc ghi trùng

 Đối chiếu về ngày tháng của các nghiệp vụ thu, chi tiền với ngày lập chứng

từ thu, chi và với ngày ghi sổ kế toán

 Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt từ đó đối chiếu với số dư trên sổ quỹ vàtrên sổ kế toán tiền mặt

 Đối chiếu ngày ghi sổ nộp tiền vào ngân hàng và xác nhận tương ứng củangân hàng

 Sự khai báo và trình bày các khoản thu, chi tiền mặt là đầy đủ và đúng đắn.Thể thức khảo sát, bao gồm:

 Kiểm tra, đối chiếu với các biên bản hợp đồng mua bán, đại lý, … về cáckhoản giảm giá, chiết khấu, hoa hồng, cho vay, đi vay,…

 Kiểm tra sự phân biệt chi tiết, cụ thể trong hạch toán trên các sổ kế toán tiềnmặt và sự trình bày, công khai đầy đủ, đúng đắn các khoản tiền mặt trên các bảng kê

và trên BCTC

Các mục tiêu, thủ tục khảo sát chi tiết thông thường phổ biến đối với số dưTGNH về cơ bản cũng tương tự như đối với kiểm toán tiền mặt đã trình bày ở trên.Tuy nhiên, có một số điểm riêng biệt mang tính đặc thù đối với TGNH:

 Lập bảng kê chi tiết về TGNH và đối chiếu với số dư trên sổ cái, đối chiếu với

số liệu của ngân hàng xác nhận

 Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ và việc tính giá đối với vàng, bạc, đá quý, kimloại quý gửi tại ngân hàng

 Kiểm tra việc tính toán và khóa sổ kế toán tài khoản TGNH thông qua việcyêu cầu đơn vị cung cấp sổ phụ của ngân hàng gửi cho đơn vị ở khoảng trước và saungày khóa sổ để đối chiếu với số liệu trên sổ của đơn vị nhằm phát hiện chênh lệch vàtìm hiểu nguyên nhân

 Gửi thư xác nhận số dư tài khoản TGNH vào thời điểm khóa sổ

 Khảo sát nghiệp vụ chuyển khoản bằng cách lập bảng liệt kê tất cả các khoảnTGNH trong các nghiệp vụ chuyển khoản được thực hiện những ngày trước và saungày lập BCTC Sau đó, đối chiếu với việc ghi sổ kế toán của từng nghiệp vụ đó cóđược ghi sổ kịp thời và đúng đắn không

Khảo sát chi tiết tiền đang chuyển và số dư tiền đang chuyển chủ yếu thườngthực hiện các nội dung chủ yếu sau:

 Lập bảng kê danh sách các khoản tiền đang chuyển liên ngân hàng cho tất cảcác tài khoản liên quan để kiểm tra séc, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi Kiểm tra nàynhằm xem xét các khoản tiền đó có được phản ánh chính xác hay không, có đúng vớicác quy định của chế độ tài chính hay không

 Tính toán, đối chiếu kiểm tra với các tài khoản ngoại tệ được quy đổi và ghi sổ

kế toán trong kỳ cũng như còn lại cuối kỳ

 Kết hợp việc khảo sát đối với tiền mặt và TGNH về nghiệp vụ và số dư tàikhoản để xem xét tính hợp lý, trung thực của các nghiệp vụ và số dư có liên quan đếntài khoản tiền đang chuyển.

 Kiểm tra việc tính toán khóa sổ kế toán tài khoản tiền đang chuyển, đảm bảo

sự tổng hợp đúng kỳ cũng như tính toán chính xác, hợp lý của việc quy đổi ngoại tệ

CHƯƠNG 2: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN & KẾ TOÁN AAC

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Địa chỉ trụ sở chính: 217 Nguyễn Văn Linh, TP Đà Nẵng

Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC (Auditing & Accounting Company)

là một trong số rất ít các công ty kiểm toán được thành lập đầu tiên tại Việt Nam.Trước đây, AAC là công ty Kiểm toán & Kế toán trực thuộc Bộ Tài Chính thành lập từnăm 1993 trên cơ sở Quyết định số 194/TC/TCCB ngày 01/4/1993 và Quyết định số106/TC-BTC ngày 13/02/1995 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính Tiền thân là công ty kiểmtoán DAC, được thành lập trên cơ sở sáp nhập hai chi nhánh của hai công ty kiểm toánđóng tại Đà Nẵng

AAC là một thành viên của Hãng kiểm toán quốc tế Polaris International và làcông ty kiểm toán lớn nhất miền trung hiện nay với trụ sở chính ở Đà Nẵng, một chinhánh ở thành phố Hồ Chí Minh và một văn phòng đại diện đặt tại Phú Yên Kháchhàng của công ty trải dài trên khắp mọi miền đất nước, với tất cả các thành phần kinh

tế, lĩnh vực hoạt động khác nhau Thị trường trọng yếu của công ty là Miền Trung vàTây Nguyên, trên khu vực này có số lượng khách hàng lớn nhất trong các công tykiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam AAC được phép kiểm toán tất cả các loại hìnhdoanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, kể cả các ngành có qui chế riêng về việclựa chọn và bổ nhiệm kiểm toán độc lập có điều kiện như kiểm toán các tổ chức niêmyết trên sàn giao dịch chứng khoán, các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán

Trong nhiều năm liền, AAC được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam chấpthuận đủ điều kiện để kiểm toán các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chứckinh doanh chứng khoán Việt Nam

Trong quá trình hoạt động công ty đã đạt rất nhiều thành tích, đặc biệt vào

những năm gần đây qua hai năm liền 2007 và 2008 AAC được Hội đồng trao giải “

Thương mại Dịch vụ - Top Trade Services” - Bộ Công Thương bình chọn là một

trong 05 công ty kiểm toán hoạt động tốt nhất tại Việt nam và được trao giải/cup

“ Thương mại Dịch vụ - Top Trade Services ” Giải thưởng này được trao cho

những doanh nghiệp tiêu biểu, hoạt động trong 11 lĩnh vực Thương mại Dịch vụ màViệt Nam cam kết thực hiện khi gia nhập WTO, đã có những đóng góp vào sự pháttriển kinh tế xã hội của đất nước nói chung và ngành thương mại dịch vụ nói riêng,trong đó có dịch vụ kế toán, kiểm toán Điều này đã chứng tỏ vị thế, uy tín vàthương hiệu của AAC trên thị trường dịch vụ kiểm toán và kế toán

2.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động

Ngay từ khi mới thành lập AAC đã đề ra cho mình phương châm hoạt động là

“Độc lập, khách quan, trung thực và bí mật số liệu của khách hàng” và đây cũng là

lời cam kết của công ty đối với mọi khách hàng trên toàn quốc Với phương châm nàynhằm đảm bảo mục tiêu hoạt động của AAC là giúp khách hàng và những người quantâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp cho họ những thông tin đích thực

và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của doanh nghiệp và đưa ra các quyết địnhquản lý phù hợp với thực tiễn Hoạt động của AAC nhằm góp phần phát hiện và ngănngừa những rủi ro cho doanh nghiệp, trợ giúp cho hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp được thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao nhất

Để đảm bảo uy tín lâu dài và chất lượng chuyên môn của công tác kiểm toánAAC luôn thực hiện kiểm toán theo đúng các nguyên tắc, chuẩn mực Kiểm toán ViệtNam và thông lệ kiểm toán quốc tế, phù hợp với những quy định hiện hành về hoạtđộng kiểm toán của Nhà nước Việt Nam

2.1.3 Tổ chức cơ cấu quản lý và nguồn nhân lực

2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức

Công ty đã xây dựng một mô hình quản lý theo các phòng ban chức năng Môhình này giảm thiểu chi phí hành chính, giảm các bộ phận trung gian trong quá trìnhquản lý Các kế hoạch, chiến lược hoạt động của ban giám đốc được phổ biến thẳngxuống cho các bộ phận thực thi và ngược lại mọi sự phản hồi từ các bộ phận triển khaihoạt động cũng được Ban giám đốc nắm bắt nhanh chóng

Do mục tiêu hoạt động hướng vào khách hàng, công ty thực hiện việc phân chiaphòng ban theo mục đích phục vụ khách hàng, mỗi phòng nghiệp vụ sẽ chịu tráchnhiệm cung cấp một loại hình dịch vụ nhất định cho khách hàng nhờ đó mà chất lượngdịch vụ cung cấp sẽ đựơc nâng cao do sự am hiểu khách hàng và chuyên môn hoátrong công việc cũng như việc quy trách nhiệm trong quản lý

(Nguồn: Phòng Tư vấn và Đào tạo – công ty AAC)

Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức bộ máy toàn công ty

KHỐI KIỂM TOÁN BCTC

KHỐI KIỂM TOÁN BCTC

PHÒNG KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH

PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 4

PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 3

PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 3

PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB 1

PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB 2

PHÒNG KIỂM TOÁN XDCB 2

BAN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG

BAN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG

PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 1

PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 1

PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 2

PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC 2

2.1.3.2 Nguồn nhân lực

Công ty hiện có số lượng cán bộ công nhân viên là khoảng trên 100 người,trong đó có hơn 30% đã được cấp Chứng chỉ kiểm toán viên của Bộ tài chính;100% tốt nghiệp đại học và trên đại học Đội ngũ kiểm toán viên của AAC đượcđào tạo có hệ thống ở Việt Nam, Anh, Bỉ, Pháp, Ai-len, Úc, Nhật Bản, và cónhiều năm kinh nghiệm thực tiễn về kiểm toán và tư vấn tài chính - kế toán - thuế

ở Việt Nam và quốc tế Toàn thể đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viêncao cấp của AAC được đào tạo trực tiếp bởi các chuyên gia cao cấp về kiểm toáncủa Cộng đồng Châu Âu thông qua chương trình hợp tác về Kiểm toán và Kế toáncủa Dự án EURO – TAPVIET do Cộng đồng Châu Âu tài trợ Ngoài ra, nhân viêncủa AAC còn được đào tạo chuyên sâu bởi các chương trình trên đại học về tàichính, kế toán, luật ở Việt Nam và các nước như: Úc, Nhật Bản,…

Là một Công ty kiểm toán độc lập hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kếtoán và tư vấn tài chính Qua hơn 10 năm hoạt động, công ty đã xây dựng đượcmột đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp có nhiều kinh nghiệm trong lĩnhvực kiểm toán và tư vấn tài chính - kế toán Nhờ có đội ngũ chuyên nghiệp chấtlượng cao, ý thức trách nhiệm, có đạo đức nghề nghiệp trong sáng nên trong quátrình hoạt động, AAC luôn được các nhà đầu tư, các cơ quan chức năng tín nhiệm

và đánh giá cao về chất lượng phục vụ AAC xem yếu tố con người là tài sản lớnnhất và quan trọng nhất trong định hướng hoạt động của mình, luôn coi trọng việcphát triển và nâng cao chất lượng đội ngũ KTV và chuyên viên kỹ thuật

(Nguồn: Phòng Tư vấn và Đào tạo – công ty AAC)

Sơ đồ 2: Tổ chức về nhân sự của công ty AAC

Phần hành các công việc của mỗi nhân viên đảm nhiệm ở các chức vụ do mìnhphụ trách như sau:

 Là người đại diện toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm trước Pháp luật vềtoàn bộ hoạt động của công ty

 Đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm toán liên quan đến hoạt động của công ty

 Duy trì mối quan hệ với các cán bộ cao cấp của công ty

 Chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về kế toán và kiểm toán có tầm quantrọng cao

 Chịu trách nhiệm đánh giá công việc kiểm toán đã được thực hiện

 Chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm toán và thư quản lý

Nhân viên thử việc (Trong thời gian thử việc 03 tháng)

Trợ lý kiểm toán viên cấp 1 (Từ khi được tuyển dụng chính thức

T GĐ

 Chịu trách nhiệm tham gia buổi họp với khách hàng sau khi kết thúc cuộckiểm toán hoặc ủy quyền lại.

 Được phân công ủy quyền giải quyết cụ thể các vấn đề liên quan đến nhân sự,hành chính, khách hàng, và các vấn đề về nghiệp vụ

 Chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc và Pháp luật Nhà nước về những vấn

đề được phân công và ủy quyền

 Giải quyết những vấn đề liên quan đến chuyên môn của mình

 Trưởng phòng chịu trách nhiệm trước Tổng Giám Đốc và đóng vai trò quantrọng trong lĩnh vực hoạt động của công ty Trưởng phòng giữ vai trò lãnh đạo trongban quản lý của công ty, họ có chức năng như một cầu nối giữa Tổng Giám Đốc, banquản lý và các nhân viên trong công ty, chịu trách nhiệm về các vấn đề liên quan đếnnhân sự, phối hợp hoạt động và đảm nhận các vấn đề về công việc hành chính

 Phó phòng là người tham mưu trực tiếp cho trưởng phòng, thay mặt trưởngphòng điều hành toàn bộ công việc trong thời gian trưởng phòng đi vắng và thực hiệncác công việc do trưởng phòng uỷ quyền

 Giám sát công việc của các trợ lý

 Báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách một vụ việc kiểm toán

 Xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ, hỗ trợ đào tạo nhân viên, sắp xếp nhân sự chocác cuộc kiểm toán

 Được ký vào các báo cáo kiểm toán theo sự phân công của trưởng phòng

Là những người tham gia thực hiện công tác kiểm toán nhưng chưa được Nhànước công nhận trúng tuyển kỳ thi Kiểm toán viên cấp Quốc gia Tùy vào năng lựcthâm niên công tác mà trợ lý kiểm toán viên chia làm ba cấp:

 Trợ lý kiểm toán viên cấp 1: Là người sau thời gian thử việc ba tháng, đượctrúng tuyển chính thức vào công ty cho đến một năm sau đó Theo thông lệ, những

tiễn trong lĩnh vực kiểm toán và kế toán có thể làm việc cho công ty với tư cách là mộttrợ lý mới vào nghề.

 Trợ lý kiểm toán viên cấp 2: Là người làm việc ở công ty kiểm toán được hainăm chịu trách nhiệm về các công việc mà nhóm trưởng giao phó

 Trợ lý kiểm toán viên cấp 3: Là người làm việc ở công ty được ba năm, cónhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và có thể làm trưởng đoàn kiểm toán

2.1.4 Các loại hình dịch vụ do AAC cung cấp

Nhằm đáp ứng nhu cầu của thị trường về thông tin và quản lý tài chính, AACthực hiện cung cấp các dịch vụ chuyên ngành bao gồm các lĩnh vực về kiểm toán; kếtoán; thuế; tài chính và quản lý; đào tạo và tuyển dụng

 Kiểm toán báo cáo tài chính

 Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế

 Kiểm toán hoạt động

 Kiểm toán tuân thủ

 Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thỏa thuận trước

 Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản

 Kiểm toán báo cáo dự toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản

 Dịch vụ ghi sổ và giữ sổ kế toán

 Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán

 Lập báo cáo tài chính định kỳ

 Chuyển đổi báo cáo tài chính theo VAS, IAS

 Thiết kế và hoàn thiện mô hình tổ chức bộ máy kế toán

 Tư vấn việc áp dụng chính sách thuế

 Tư vấn công tác kê khai và quyết toán thuế

 Tư vấn về các thủ tục hoàn thuế và khiếu nại về thuế

 Hỗ trợ việc cập nhật thông tin về thuế và thuế quan

vVề lĩnh vực tư vấn Tài chính và Quản lý

 Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp

 Tư vấn thiết lập cơ chế tài chính nội bộ

 Tư vấn việc sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán – tài chính cho phù hợp với yêucầu quản lý

 Soát xét báo cáo tài chính

 Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa hoặc phá sản doanh nghiệp

 Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản tranh chấp, kiện tụng

 Tư vấn việc lựa chọn các phần mềm tin học về kế toán tài chính và kế toánquản trị

 Tư vấn việc trang bị trang thiết bị tin học, cài đặt hệ thống thông tin

 Tổ chức lớp bồi dưỡng kế toán trưởng

 Tổ chức lớp thực hành kế toán

 Tổ chức lớp chuẩn mực kiểm toán & kế toán

 Tổ chức lớp kiểm toán nội bộ

 Tổ chức lớp ôn tập & cấp chứng chỉ hành nghề kế toán

 Tổ chức lớp bồi dưỡng kiến thức chứng khoán

2.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, đồng thời để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, quy trình kiểm toán

BCTC do công ty AAC thực hiện qua ba giai đoạn sau: Lập kế hoạch kiểm toán,

Thực hiện kiểm toán và Hoàn thành cuộc kiểm toán.

Sơ đồ 3: Các giai đoạn của quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán, do vậy

đó là tiền đề cho những hoạt động kiểm toán của một cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểmtoán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọngyếu của một cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn Chuẩn

mực kiểm toán Việt Nam số 300 mục 2, nêu rõ: “Kiểm toán viên và công ty kiểm

toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo được rằng cuộc kiểm toán đã được tiến hành một cách có hiệu quả” Lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập

được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ để KTV đưa ra ý kiếncủa mình về BCTC của khách hàng Không những thế, công việc này còn giúp hạn chếđược những sai sót và nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán, tạo dựng niềm tin và

uy tín đối với khách hàng

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Hoàn thành cuộc kiểm toán

Quy trình lập kế hoạch kiểm toán ở AAC được mô ta qua sơ đồ sau đây:

(Nguồn: Phòng Tư vấn và Đào tạo – công ty AAC)

Sơ đồ 4: Quy trình lập kế hoạch kiểm toán của AAC

Sau khi nhận được lời mời kiểm toán AAC tiến hành xem xét trên một số mặt cơbản như tính độc lập của AAC với khách hàng, tính liêm chính của ban quản trị, hệthống kế toán của khách hàng nhằm xem xét về khả năng có nên chấp nhận lời mờikiểm toán này hay không Nếu chấp nhận công ty sẽ tiến hành khảo sát, tìm hiểu về

Thảo luận về kế hoạch kiểm toán

Kiểm tra kế hoạch

Tham chiếu cuộc

kiểm toán năm trước

Tham chiếu cuộc

kiểm toán năm trước

Kế hoạch kiểm toán

Khách hàng

Khách hàng Hệ thống Hệ thống Kế toán Kế toán Hệ thống KSNB

Hệ thống KSNB

Tài liệu và thông tin yêu cầu khách hàng lập

Tài liệu và thông tin yêu cầu khách hàng lập

cái nhìn chung nhất về hoạt động kinh doanh, các chính sách, quy định mà khách hàngđang áp dụng qua đó đánh giá được rủi ro tiềm tàng Công việc này được tiến hành vớicác mức độ khác nhau tùy thuộc vào khách hàng cũ hay khách hàng mới

 Đối với khách hàng cũ

Đối với khách hàng AAC đã từng kiểm toán thì công ty xem xét các sự kiện đặcbiệt xảy ra trong và sau cuộc kiểm toán năm trước nhằm mục đích xem xét liệu có tiếptục chấp nhận kiểm toán năm nay cho khách hàng nữa hay không Khi công ty đồng ýchấp nhận kiểm toán cho năm này thì công ty sẽ xem lại thông tin ở hồ sơ thường trựcđồng thời cập nhật những thông tin về sự thay đổi trong năm của khách hàng như thayđổi về chính sách, nhân sự, ban lãnh đạo,…

 Đối với khách hàng mới

Các thông tin về khách hàng mới sẽ phải được kiểm toán viên cập nhật đầy đủtrước khi tiến hành vào thực hiện kiểm toán Việc thu thập tập trung vào các vấn đề vềtìm hiểu sơ lược về khách hàng như con người, sản phẩm, thị trường, kết quả hoạtđộng kinh doanh, tài chính, tài sản và công nợ, hệ thống kế toán, chính sách kế toán,nhân tố khác và hệ thống kiểm soát nội bộ Các thông tin tìm hiểu này đóng vai tròquan trọng đảm bảo cho hoạt động kiểm toán được diễn ra thông suốt và hạn chế rủi rokiểm toán ở mức thấp nhất

Trên cơ sở tìm hiểu thông tin về khách hàng, công ty gửi thư chào hàng, báo giá.Nếu AAC thỏa thuận được với khách hàng về phí kiểm toán và các điều khoản khácthì hợp đồng được ký kết

Khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, trong trường hợp là khách hàng mới KTV

sẽ tìm hiểu hơn nữa tình hình hoạt động của khách hàng thông qua việc phân tíchBCTC Thủ tục phân tích này được vận dụng nhằm xác định khu vực nghi ngờ có gianlận, có sai sót Dựa trên những số liệu của BCTC, trưởng nhóm kiểm toán thực hiệnphân tích sự tăng giảm cho các khoản mục, tính toán các chỉ số tài chính để tìm xem

có sự bất thường nào không Thủ tục này ít khi được AAC thể hiện trên giấy tờ làm

việc, chủ yếu bằng kinh nghiệm và con mắt quan sát rồi đi tính toán và khoanh vùngrủi ro cho các khoản mục

Nếu là khách hàng cũ, KTV phải tham chiếu đến cuộc kiểm toán năm trước trướckhi lập kế hoạch kiểm toán Việc tham chiếu đến cuộc kiểm toán năm trước là rất quantrọng nó giúp kiểm toán cải thiện hơn nữa mối quan hệ với khách hàng, nâng cao chấtlượng dịch vụ, giảm bớt khối lượng kiểm toán của năm hiện hành

Bao gồm các nội dung cơ bản sau:

 Kỹ thuật: Nội dung, thời gian và mức độ kiểm toán được xác định tùy thuộcvào khách hàng cũ, mới, ít rủi ro hay nhiều rủi ro

 Dịch vụ khách hàng: Làm thế nào có thể thỏa mãn được nguyện vọng và nhucầu khách hàng

 Phân công trách nhiệm: Ai là người thực hiện dịch vụ kiểm toán, cần phải hỗtrợ những gì để đảm bảo việc thực thiện việc kiểm toán và công việc này sẽ tiến hành

ở địa điểm nào Tại công ty AAC, việc lựa chọn đội ngũ nhân viên cho một cuộc kiểmtoán được thực hiện bởi các trưởng phòng, dựa vào đặc điểm riêng biệt và lĩnh vựchoạt động của mỗi khách hàng,…mà việc chọn số lượng, kinh nghiệm và năng lực củađoàn kiểm toán cho mỗi cuộc kiểm toán là khác nhau

Nhằm đảm bảo cho cuộc kiểm toán diễn ra một cách thuận lợi, KTV yêu cầukhách hàng chuẩn bị trước các tài liệu để phục vụ cho cuộc kiểm toán

Nhóm trưởng kiểm toán phải kiểm tra một lần cuối trước khi chính thức bắt đầucuộc kiểm toán để hạn chế những thiếu sót ở mức thấp nhất

2.2.2 Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kếhoạch, chương trình kiểm toán bằng cách sử dụng các phương pháp, kỹ thuật kiểmtoán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của BCTC

Trước khi thực hiện kiểm toán, công ty AAC đã quy định một số nội dung vềnhiệm vụ của nhóm trưởng; nguyên tắt sắp xếp, đánh số và tham chiếu giấy làm việc;chỉ mục giấy làm việc; các ký hiệu sử dụng thống nhất nhằm giảm bớt thời gian làmviệc của KTV đồng thời tạo điều kiện cho việc kiểm tra, kiểm soát được dễ dàng Ngoài việc tuân thủ các quy định do công ty AAC đề ra trong quá trình thực hiệnkiểm toán, khi tiến hành kiểm toán các KTV còn dựa vào các chương trình kiểm toánchi tiết do AAC xây dựng để thực hiện kiểm toán cho từng khoản mục, phần hành trênBCTC Mỗi chương trình kiểm toán xây dựng bao gồm:

 Mục tiêu kiểm toán

 Xét trên quan điểm KTV: Mục tiêu kiểm toán là mục tiêu đặt ra nhằm đạt được bằng chứng kiểm toán có hiệu lực về một hoặc nhiều cơ sở dẫn liệu BCTC thôngqua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp

 Xét trên quan điểm khách hàng: Mục tiêu kiểm toán là cộng thêm mức độ tin cậy vào báo cáo tài chính

 Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính: Là những xác nhận của Ban giám đốc

khách hàng về BCTC và được chia thành 7 nhóm

 Đầy đủ: Tài sản, công nợ, các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh đềuđược ghi chép và trình bày một cách đầy đủ (Completeness);

 Hiện hữu: Tài sản và công nợ tồn tại tại thời điểm lập báo cáo (Existence);

 Chính xác: Các nghiệp vụ kinh tế - tài chính được ghi nhận theo đúng sốtiền, doanh thu và chi phí được phân bổ đúng niên độ, sổ kế toán phải phù hợp với báocáo tài chính (Accuracy);

 Đánh giá: Tài sản và công nợ được ghi nhận theo đúng giá trị quyết toán(Valuation);

 Sở hữu: Tài sản và công nợ thuộc về quyền sở hữu của doanh nghiệp tạingày báo cáo (Ownership);

 Trình bày và công bố: Các khoản mục được phân loại, diễn đạt và công bốphù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (Presentation)

 Bằng chứng kiểm toán có hiệu lực: Bằng chứng kiểm toán được xem là có

hiệu lực khi thỏa mãn các tiêu chuẩn như đầy đủ và thích hợp, hiệu quả chi phí vànâng cao giá trị kiểm toán

 Kỹ thuật kiểm toán: Các kỹ thuật kiểm toán thường được áp dụng là so sánh,

tính toán, xác nhận, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát và kiểm tra thực tế

 Thực hiện thủ tục kiểm toán: Đó là tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết để

thu được bằng chứng kiểm toán có hiệu lực chứng minh một khoản mục trên BCTC,bao gồm kiểm tra các hoạt động kiểm soát, các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết

 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:

Công việc này được AAC thực hiện nhằm thu thập bằng chứng về sự tồn tại vàhoạt động của HTKSNB của đơn vị, làm cơ sở cho KTV xem xét mức độ thực hiệncác thử nghiệm cơ bản Các cơ sở dẫn liệu của KTV trong việc kiểm tra các hoạt độngkiểm soát bao gồm:

 Sự tồn tại: Kiểm tra xem thủ tục kiểm soát có tồn tại ở đơn vị hay không

 Tính hiệu lực: Xem xét thủ tục kiểm soát có đạt được mục tiêu kiểm soát

 Tính liên tục: Xem xét thủ tục kiểm soát có được thực hiện liên tục trong

kỳ kế toán tại đơn vị hay không

Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV tính toán và phân bổ mức trọngyếu cho BCTC và từng khoản mục trên BCTC Sau đó, thực hiện một số thủ tục nhằmđánh giá lại RRKS và điều chỉnh chương trình kiểm toán, có hai hướng đó là mở rộngthử nghiệm cơ bản nếu khoản mục hoặc chu trình được đánh giá lại có RRKS cao hơn

dự kiến, và ngược lại

 Thực hiện thử nghiệm cơ bản

 Thực hiện thủ tục phân tích

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 – Quy trình phân tích, không yêu cầu bắtbuộc áp dụng thủ tục phân tích đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhưng để giảmthiểu rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, các cuộc kiểm toán củaAAC đều tiến hành thực hiện thủ tục này trong khi thực hiện kiểm toán BCTC Kếthợp với kết quả phân tích trong khâu lập kế hoạch, trong giai đoạn này, KTV tiếp cận

xét những bất thường (nếu có) Phân tích được thực hiện trong suy nghĩ của các KTVnhiều hơn là được thể hiện trên giấy tờ làm việc.

 Thử nghiệm chi tiết số dư và nghiệp vụ

Các thành viên trong đoàn kiểm toán được phân công công việc kiểm toán theotừng khoản mục, với trách nhiệm của mình thì thành viên đoàn tiến hành kiểm tra chitiết tính đúng đắn của số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ các tài khoản và số phát sinh củacác nghiệp vụ kinh tế Kết quả có được từ giai đoạn này được thể hiện rất cụ thể trêngiấy làm việc của AAC Các kỹ thuật thu thập bằng chứng lúc này được công ty ápdụng kết hợp rất linh hoạt, bao gồm các kỹ thuật: kiểm kê, gửi thư xác nhận, đối chiếuxác minh tài liệu, phỏng vấn tính toán lại, ….Trong giai đoạn này, việc thu thập cácbằng chứng kiểm toán chiếm khối lượng công việc lớn nhất cho nên các kỹ thuật cần

áp dụng cũng thực hiện nhiều nhất

2.2.3 Hoàn thành cuộc kiểm toán

Hoàn thành cuộc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng trong quy trình kiểm toánBCTC Đây cũng chính là lúc các KTV sẽ tổng kết quá trình thực hiện kiểm toántại đơn vị khách hàng, nêu ra ý kiến của mình thông qua biên bản trao đổi và pháthành báo cáo kiểm toán Tuỳ theo từng công ty, từng đối tượng khách hàng cụ thể

mà công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC tiến hành thực hiện các công việc

cụ thể trong giai đoạn kết thúc kiểm toán sẽ có sự khác nhau Đối với những công

ty nhỏ, các nghiệp vụ phát sinh không nhiều, thời gian thực hiện kiểm toán ngắn,AAC có thể bỏ qua bớt một số giấy tờ làm việc không cần thiết như: Biên bản ghinhận tiến độ làm việc, bảng chấm công, Bàn luận về thư quản lý…mà vẫn đảmbảo được chất lượng của cuộc kiểm toán và không ảnh hưởng đến hình ảnh công

ty trong tâm trí khách hàng Đối với những công ty lớn thì cần phải thực hiện đầy

đủ tất cả các công việc của giai đoạn này

(Nguồn: Phòng Tư vấn và Đào tạo – công ty AAC)

vXem xét những vấn đề liên quan đến khái niệm hoạt động liên tục, sự kiện phátsinh sau ngày kết toán, kiện tụng KTV tiến hành đánh giá tình hình tài chính củakhách hàng và khả năng hoạt động liên tục của nó có phù hợp với chuẩn mực kế toán

đã ban hành hay không Đối với các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, KTV đánhgiá các sự kiện xem có trọng yếu hay không sau đó thông báo và thảo luận với nhàquản trị doanh nghiệp để họ sửa đổi bổ sung cần thiết vào BCTC

vTổng kết công việc kiểm toán tại đơn vị được KTV tiến hành gồm các bước sau:

 Tổng kết của các thành viên trong nhóm

 Tổng kết của nhóm trưởng

 Những bàn luận về thư quản lý

Xem xét những vấn đề liên quan đến khái niệm hoạt động liên

tục, sự kiện phát sinh sau ngày kết toán, kiện tụng

Xem xét những vấn đề liên quan đến khái niệm hoạt động liên

tục, sự kiện phát sinh sau ngày kết toán, kiện tụng

Tổng kết công việc kiểm toán tại đơn vị

Họp trao đổi tại đơn vị

Lập BCKT và trình các cấp thẩm quyền phê duyệt

Gửi BCTC & BCKT đã được phê duyệt cùng với xác nhận đối

với bản thảo cho khách hàng Gửi BCTC & BCKT đã được phê duyệt cùng với xác nhận đối

với bản thảo cho khách hàng