Pháp luật về phòng chống gian lận thuế giá trị gia tăng ở việt nam

Tại các trường đào tạo ngành luật học có nhiều các khóa luận, luận văn viết về đề tài liên quan, có thể kể đến là: Luận văn thạc sĩ luật học “Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam tr

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

-

LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

PHÁP LUẬT VỀ PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM

NGUYỄN MẠNH TÙNG

Hà Nội - 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

HỌC VIÊN THỰC HIỆN:Nguyễn Mạnh TùngHƯỚNG DẪN KHOA HỌC:PGS.TS Hoàng Thế Liên

Hà Nội, 2017

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn đến gia đình, các anh chị và bạn bè đồng nghiệp đã hỗ trợ cho tôi rất nhiều trong suốt quá trình học tập, nghiên cứu

và thực hiện đề tài luận văn thạc sĩ một cách hoàn chỉnh./

Hà Nội, tháng 11 năm 2017

Học viên thực hiện

Nguyễn Mạnh Tùng

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các

số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực./

NGƯỜI CAM ĐOAN

Nguyễn Mạnh Tùng

MỤC LỤC ………1

LỜI MỞ ĐẦU 3

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GTGT VÀ PHÁP LUẬT VỀ PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GTGT 8

1.1 Những vấn đề lý luận về phòng chống gian lận thuế GTGT 8

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế giá trị gia tăng 8

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm của gian lận thuế GTGT 12

1.1.3 Nhận diện các thủ đoạn, hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng 13

1.1.4 Các giải pháp phòng, chống gian lận thuế giá trị gia tăng 20

1.2 Những vấn đề lý luận về pháp luật phòng chống gian lận thuế GTGT…….22

1.2.1 Khái niệm và cấu trúc pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT 22

1.2.2 Các yếu tố tác động đến việc phòng, chống gian lận thuế giá trị gia tăng 24

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 30

2.1 Thực trạng pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay 30

2.1.1 Khái quát về sự phát triển của pháp luật về thuế GTGT 39

2.1.2.Thực trạng phòng chống gian lận thuế trong pháp luật về nội dung chính sách thuế GTGT 39

2.1.2.1 Các quy định về quản lý thông tin về người nộp thuế 41

2.1.2.2 Các quy định của pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế 47

2.1.2.3.Các quy định về hóa đơn 50

2.1.2.4 Các quy định về xử lý vi phạm pháp luật thuế 55

2.2 Thực tiễn thực thi pháp luật phòng, chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay 55

2.2.1 Những thành tựu đạt được trong thực tiễn thực hiện pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam 58

2.2.2 Những hạn chế, vướng mắc trong thực tiễn thi hành pháp luật về phòng chống

gian lận thuế GTGT và nguyên nhân 58

Chương 3 ĐỊNH HƯỚNG CÁC GIẢI PHÁP GÓP PHẦN NÂNG CAO HIỆU QUẢ PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 64

3.1 Những định hướng cơ bản trong phòng chống gian lận thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay 64

3.2 Một số kiến nghị góp phần hoàn thiện pháp luật về phòng chống gian lận thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam 65

3.2.1 Sửa đổi, bổ sung một số quy định của Luật thuế giá trị gia tăng 65

3.2.2 Sửa đổi, bổ sung một số quy định trong Luật Quản lý thuế 71

3.2.3 Sửa đổi, bổ sung các quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế 78

3.3 Một số giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả phòng chống gian lận thuế giá trị gia tăng 84

KẾT LUẬN CHUNG 86

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong hơn 30 năm đổimới, Việt Nam đã đạt được những thành tựu quan trọng tạo ra thế và lực mới cho sự phát triển của đất nước Trong sự phát triển đó, vai trò quản lý vĩ mô của nhà nước ngày càng được thể hiện rõ nét Thông qua những công cụ đắc lực của mình, Nhà nước, Chính phủ đã thực hiện khá thành công vai trò điều tiết các hoạt động kinh tế trong từng giai đoạn phát triển.Một trong những công cụ quan trọng để thực hiện nhiệm vụ đó là chính sách thuế Trong đó thuế GTGT đóng vai trò quan trọng, có phạm vi áp dụng rộng, tạo số thu lớn, thường xuyên và ổn định cho NSNN Công tác quản lý thuế GTGT Việt Nam thời gian qua đã có những đổi mới nhất định, nhưng bên cạnh đó cũng còn một số hạn chế, đặc biệt là tình trạng gian lận thuế GTGT diễn ra ngày càng phổ biến, trên phạm vi lớn, điều này không chỉ gây thất thu cho NSNN, mà còn gây ra sự bất bình đẳng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế

Do đó, việc ban hành các quy định pháp luật về thuế GTGT có ý nghĩa vôcùng quan trọng cả trên phương diện kinh tế, chính trị, xã hội và về mặt pháp lý

Luật Thuế GTGT lần đầu tiên được Quốc hội khóa IX thông qua ngày 10/5/1997 và bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Việc quy định thuế GTGT thay cho thuế doanh thu là một bước cải cách quan trọng trong hệ thống chính sách thuế của Việt Nam Tính đến nay, Luật đã trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung.Qua 2 lần sửa đổi,

bổ sung vào các năm 2003 và 2005, năm 2008, Quốc hội khóa XII thông qua Luật thuế GTGT mới và đến nay năm 2013, tại kỳ họp Quốc hội khóa XIII, Luật thuế GTGT một lần nữa được sửa đổi, bổ sung để ngày càng phù hợp với thực thế, đáp ứng yêu cầu với Chiến lược cải cách thuế tới năm 2020

Thuế GTGT là một sắc thuế lớn quan trọng trong hệ thống thuế của Việt Nam.Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng những chủ trương, chính sách khuyến khích của Nhà nước, hàng loạt các hành vi vi phạm như: gian lận trong lập hồ sơ khai thuê, hoàn thuế; mua bán hóa đơn, sử dụng hóa đơn GTGT bất hợp pháp; xuất khẩu khống hàng hóa, thành lập DN “ma”… nhằm gian lận,trốn lậu thuế chiếm đoạt tiền thuế GTGT của

Nhà nước diễn ra với xu hướng ngày càng phức tạp, với nhiều phương thức, thủ đoạn tinh vi Điều này không chỉ hạn chế ưu điểm tích cực từ chính sách thuế GTGT, ảnh hưởng đến việc thu ngân sách nhà nước từ thuế mà còn tạo ra sự bất công đối với những DN làm ăn chân chính đối với chính sách thuế của Nhà nước

Tội phạm về thuế GTGT ngày càng phát triển, thủ đoạn lừa đảo để rút tiền ngân sách nhà nước ngày càng tinh vi, phức tạp, khó lường Pháp luật điều chỉnhlại chưa rõ ràng, đầy đủ, hợp lý và chưa đủ sức răn đe Và đặc biệt người phạm tội trong lĩnhvực này có hiểu biết rất rõ về qui định của pháp luật, tội phạm lại có tính tổchức cao, có sự tiếp tay của một số cán bộ, công chức trong cơ quan nhà nước Vì vậy, công tác phát hiện, đấu tranh, phòng ngừa, ngăn chặn đối với loại tội phạm này đang gặp nhiều khó khăn Với tính chất nóng bỏng, thời sự của vấn đề tộiphạm trong lĩnh vực thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam nói riêng, tác giả mạnh dạn nghiên

cứu đề tài: “Pháp luật về phòng chống gian lận thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam”

2 Tình hình nghiên cứu

Vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế GTGT nói chung và gian lận trongthuế GTGT nói riêng là vấn đề được đề cập trong khá nhiều khóa luận, luận văn, luận án, tài liệu, bài viết nghiên cứu ở những góc độ khác nhau

Các tài liệu là giáo trình, bài giảng của các trường đại học có viết về vấn đề thuế GTGT, gian lận, trốn lậu thuế GTGT Đó là các giáo trình như: “Giáo trình Luật Tài chính ngân hàng”, của Trường Đại học Luật Hà Nội (2002),Nxb Công an nhân dân;

“Giáo trình Luật Thuế Việt Nam”, của Trường Đại học Luật Hà Nội Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2008; “Giáo trình Luật Tài chính Việt Nam”, của Trường Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội Các tài liệu này đã cung cấp các khái niệm về thuế GTGT, hoàn thuế GTGT; một số đặc điểm cơ bản của thế GTGT, hoàn thuế GTGT và các quy định hiện hành về việc hoàn thuế GTGT Do gian lận thuế GTGT chỉ là một khía cạnh trong lĩnh vực thuế GTGT nên các tài liệu trên không đi sâu phân tích cụ thể về vấn đề này

Tại các trường đào tạo ngành luật học có nhiều các khóa luận, luận văn viết về

đề tài liên quan, có thể kể đến là: Luận văn thạc sĩ luật học “Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay” của Nguyễn Kim Thái Linh (2010); Luận văn Thạc sĩ “Pháp luật về Khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam” của Đào Thị Ngọc Ánh (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội; Luận văn thạc sĩ “Pháp luật về hoàn thuế giá giá trị gia tăng ở Việt Nam- thực trạng và giải pháp” của tác giả Trần Quốc Hùng (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội …

Bên cạnh các luận văn, luận án, sách, giáo trình, còn có một số bài viết mang tính nghiên cứu, trao đổi, đưa lại nhiều góc nhìn khác nhau về vấn đề mà đề tài lựa chọn, thực sự hữu ích cho công tác hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế GTGT và các biện kiểm sát gian lận hoàn thuế GTGT, chẳng hạn như: “Một số ý kiến góp ý cho dự thảo Luật thuế thu nhập DN và thuế giá trị gia tăng”, của tác giả Phan Anh Thông, đăng ở Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp điện tử; “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?”, của tác giả Lê Thị Thu Thủy (2011), đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp; “Một số ý kiến về sửa đổi Nghị định hướng dẫn Luật Thuế TNDN và Luật Thuế GTGT”, của TS Nguyễn Thị Lan Hương (2011)…

Một điểm chung của các nhóm công trình nghiên cứu kể trên là, phần lớn các tác giả thường thiên về phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT, hoàn thuế GTGT; phân tích rất sâu một số vấn đề liên quan đến thuế GTGT được quy định trong Luật Thuế GTGT Có rất ít công trình khoa học nghiên cứu sâu về gian lận thuế GTGT

và các biện pháp phòng chống gian lận thuế GTGT

Ở phạm vi của Luận văn, tác giả muốn đi sâu phân tích các quy định củapháp luật về chống gian lận thuế GTGT; nhận diện các hình thức gian lận trong thuế GTGT; đánh giá thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT, từ đó đưa ra các giải pháp pháp lý nhằm hoàn thiện pháp luật phòng chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay

3 Mục đích và phạm vi nghiên cứu

*Mục đích nghiên cứu

Làm rõ một số vấn đề lý luận về gian lận thuế GTGT, phòng chống gian lận thuế GTGT và pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT Trên cơ sở đóđánh giá thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật phòng chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay Từ đó đưa ra một số giải pháp pháp lý nhằm hoàn thiện pháp luật phòng chống gian lận thuế GTGT,góp phần nâng cao hiệu quả công tác phòng ngừa, đấu tranh chống vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng

+ Về nội dung: luận văn nghiên cứu thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT

+ Về không gian: trên địa bàn cả nước

+ Về thời gian: Nghiên cứu vấn đề phòng chống gian lận thuế GTGT trong pháp luật Thuế GTGT theo Luật Thuế GTGT năm 2008, Luật sửa đổi, bổ sung Luật Thuế GTGT năm 2013, Luật Quản lý thuế năm 2006 và Luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế năm 2012, các văn bản pháp luật khác có liên quan và tình hình gian lận thuế GTGT ở Việt Nam từ năm 2008 đến nay

4 Phương pháp nghiên cứu:

Luận văn nghiên cứu về các giải pháp pháp lý trong phòng chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam, chủ yếu sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau: sưu tầm tài liệu, phân tích tài liệu, tổng hợp, so sánh, thống kê số liệu

Trên cơ sở phân tích các vấn đề lý luận cũng như thực tiễn trong các quy định của pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam Luận văn trình bày một cách trung thực tình hình gian lận thuế GTGT của các DN trên địa bàn cả nước,

khi thi hành pháp luật Thuế GTGT, từ đó đưa ra một số giải pháp pháp lý nhằm hạn

chế, kiểm soát tình trạng gian lận thuế GTGT ở Việt Nam

5 Những đóng góp của luận văn

Luận văn góp phần làm rõ, làm sâu sắc hơn những vấn đề lý luận liên quan đến phòng, chống gian lận thuế GTGT

Luận văn phân tích, bình luận, đánh giá toàn diện, khách quan về tình hình thực thi pháp luật phòng chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam Qua đó góp phần nhận diện một cách đầy đủ các hình thức, thủ đoạn gian lận thuế GTGT

Luận văn làm rõ thành tựu cũng như những mặt còn hạn chế của quy định pháp luật về phòng chống gian lận thuế giá trị gia tăng từ đó đưa ra dự báo, giải pháp pháp lý,góp phần nâng cao hiệu quả của công cuộc phòng chống gian lận thuế GTGT

6 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm 3 chương với nội dung chính sau đây:

Chương 1: Những vấn đề lý luận về phòng chống gian lận thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật về phòng chống gian lận thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam

Chương 3: Định hướng và giải pháp pháp lý góp phần nâng cao hiệu quả phòng chống gian lận thuế GTGT

Chương 1

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1 Những vấn đề lý luận về phòng chống gian lận thuế GTGT

1.1 1Khái niệm, đặc điểm của thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng (Value Added Tax - viết tắt là VAT) có nguồn gốc từ thuế doanh thu Thuế GTGT ra đời là sự thay thế hợp lý của thuế doanh thu, tuy là một sắc thuế khá trẻ, nhưng cho đến nay đã có trên 130 quốc gia áp dụng Nước đầu tiên trên thế giới áp dụng thuế GTGT là Pháp, vào năm 1954.Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến được áp dụng rộng rãi và thành công ở hơn 100 quốc gia trên thế giới Cũng là hình thức Nhà nước thu thuế đối với doanh thu của các cơ sở sản xuất, kinh doanh nhưng không phải đối với toàn bộ doanh thu phát sinh mà thuế được tính trên phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ qua mỗi khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Do đó, thuế giá trị gia tăng khắc phục được nhược điểm trùng lặp trong thu thuế của thuế doanh thu

Theo pháp luật hiện hành, thuế GTGT được định nghĩa như sau:

“Thuế giá trị gia tăng là thuế gián thu tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”

Định nghĩa này rất khác so với định nghĩa về thuế doanh thu, theo đó thuế

GTGT không tính trên phần doanh thu thu được từ việc bán hàng hay cung cấp dịch vụ

mà là phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ Giá trị tăng thêm có thể được xác

định theo nhiều phương thức tính khác nhau nhưng nguyên lý chung là bằng giá trị sản phẩm đầu ra (giá bán/doanh thu) trừ giá trị sản phẩm đầu vào (giá mua/chi phí) Điều cần lưu ý là trong khi thuế doanh thu thường được thiết kế theo hướng tiếp cận theo ngành thì thuế GTGT lại được tiếp cận theo quá trình Nghĩa là, đối với thuế doanh thu, việc tính thuế không phụ thuộc vào quy trình sản xuất và tiêu thụ của sản phẩm Bất kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh nào phát sinh doanh thu chịu thuế theo quy định đều phải nộp thuế doanh thu Nói cách khác, do không được khấu trừ thuế doanh thu đầu vào nên các hoạt động mua hàng và bán hàng hay quá trình từ sản xuất, lưu thông,

phân phối đến tiêu dùng có tính độc lập tương đối với nhau Trong khi đó, do bản chất của thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ nên yếu

tố đầu vào cũng giữ một vai trò quan trọng như yếu tố đầu ra Nói cách khác, thuế GTGT đưa ra những khái niệm mới so với thuế doanh thu là khấu trừ và hoàn thuế Các quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng là những mắt xích gắn kết với nhau rất chặt chẽ.Nhà phân phối mua sản phẩm của nhà sản xuất rồi bán lại cho người tiêu dùng

sẽ được khấu trừ thuế đầu vào nhưng phải nộp thuế đầu ra Điều này có nghĩa là nhà phân phối chỉ phải chịu khoản thuế GTGT tính trên phần giá trị tăng thêm ở khâu phân phối Trước đó, nhà sản xuất chắc chắn đã phải nộp khoản thuế GTGT cho sản phẩm đầu ra bán cho nhà phân phối.Khoản thuế này cũng chính là khoản thuế mà nhà phân phối được nhà nước cho khấu trừ.Người tiêu dùng mua hàng để sử dụng cuối cùng sẽ không được hoàn thuế GTGT đầu vào.Khoản thuế GTGT đầu vào của người tiêu dùng cũng chính là khoản thuế GTGT mà nhà phân phối phải nộp cho nhà nước Theo cách

tư duy mắt xích như vậy thì người tiêu dùng cuối cùng mới chính là người phải gánh chịu khoản thuế GTGT, trong khi đó nhà phân phối và nhà sản xuất chỉ là người “nộp thay” khoản thuế này cho người tiêu dùng và sau đó được nhà nước cho khấu trừ hoặc hoàn lại Cũng theo cách suy luận như vậy thì thuế GTGT cũng tương tự như thuế doanh thu đánh vào khâu bán lẻ hàng hóa, dịch vụ xét ở phương diện giá trị

* Đặc điểm của Thuế GTGT

-Thuế GTGT về bản chất là thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ1 Người sản xuất kinh doanh là người nộp thuế, người tiêu dùng hàng hóa dịch

vụ là người chịu thuế

-Thuế GTGT có phạm vi áp dụng rộng, đánh vào hầu hết các hàng hóa, dịch vụ (Ở Việt Nam Luật thuế GTGT quy định có 25 loại hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế); Đây là loại thuế quan trọng đem lại nguồn thu lớn cho NSNN

- Thuế GTGT đánh vào mọi khâu của quá trình sản xuất, nhập khẩu, lưu thông đến tiêu dùng; và Thuế GTGT chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá,

dịch vụ; Việc tính thuế dựa trên hoá đơn mua vào, bán ra; Bởi vậy, phương pháp tính thuế được sử dụng chủ yếu là phương pháp khấu trừ Ở Việt Nam do có đặc thù có khá nhiều cơ sở kinh doanh có quy mô nhỏ (doanh thu từ kinh doanh dưới 1 tỷ đồng năm)

và thường là đối tượng chưa thực hiện tốt chế độ kế toán hóa đơn chứng từ nên ngoài phương pháp khấu trừ thuế, còn áp dụng cả phương pháp tính thuế trực tiếp Theo đúng nguyên lý về thuế GTGT, việc tính thuế theo bất kỳ phương pháp nào thì tổng số thuế nhà nước thu được đều như nhau Nếu giá bán ra và giá mua vào làm căn cứ xác định GTGT ở phương pháp trực tiếp là giá chưa thuế GTGT thì hai công thức tính thuế thực chất có thể biến đổi để trở về một Tuy nhiên, giá bán ra và giá mua vào hoặc doanh thu ở phương pháp trực tiếp theo hướng dẫn của Bộ Tài chính là giá đã bao gồm thuế GTGT nên hai phương pháp tính thuế ở trên không có kết quả như nhau Nói cách khác, phương pháp tính thuế trực tiếp này có khả năng tạo ra hiện tượng đánh trùng thuế Hơn nữa, do Luật thuế quy định nhiều mức thuế suất khác nhau, cộng với các chính sách ưu đãi thuế, thì không nhất thiết tổng số thuế thu được sẽ như nhau theo hai cách tính thuế này

- Quản lý thuế khá phức tạp, yêu cầu trình độ quản lý cao Trong pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam còn quy định nhiều loại hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế.Cơ sở kinh doanh hàng không chịu thuế thì thuế GTGT đầu ra không tính thuế GTGT đầu vào sẽ không được khấu trừ Với chính sách áp dụng 3 mức thuế suất thuế GTGT là 0% đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu, 5 % với 14 nhóm hàng hóa dịch vụ thiết yếu

và 10% áp dụng cho hàng hóa dịch vụ còn lại Ngoài ra còn đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp áp dụng tỷ lệ % trên doanh thu có mức 1% ,2%, 3% và 5 % Bên cạnh đó với hai phương pháp tính thuế khác nhau thì sử dụng loại hóa đơn khác nhau… Theo quy định thì chỉ những doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mới được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Những đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp sẽ không có cơ sở để khấu trừ thuế Trong khi đó, đối với những doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ đã phải thanh toán khoản thuế GTGT khi mua hàng hoá đầu vào cho nhà cung cấp rồi lại nộp tiếp khoản

thuế GTGT đầu ra do người tiêu dùng chi trả Do đó, phần thuế GTGT đầu vào phải được khấu trừ hoặc hoàn lại để phản ánh doanh nghiệp chỉ phải nộp khoản thuế ròng dựa trên phần GTGT phát sinh Một doanh nghiệp muốn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào cần phải có hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu Đứng ở góc độ các doanh nghiệp, để được khấu trừ và hoàn thuế GTGT thì doanh nghiệp phải có đầy đủ hoá đơn GTGT đầu vào hợp lệ Do vậy, khi mua hàng thì doanh nghiệp sẽ luôn đòi hỏi hoá đơn của nhà cung cấp để có thể được hoàn thuế Nhà cung cấp không thể không cấp hoá đơn để trốn thuế và cũng không thể ghi giảm giá trị hàng bán để giảm số thuế phải nộp trong trường hợp này Nếu làm như vậy thì doanh nghiệp mua hàng sẽ chịu thiệt tương ứng mà Nhà nước thì hầu như không bị thiệt hại gì xét trên bình diện tổng thể.Tuy nhiên, đối với khoản thuế GTGT đầu ra thì doanh nghiệp gần như không quan tâm về việc xuất hoá đơn GTGT cho người tiêu dùng Trong khi đó, do người tiêu dùng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nên họ cũng không có động cơ đòi hỏi và nhận các hoá đơn GTGT

Cũng cần nói thêm về vấn đề quản lý hoá đơn GTGT hiện nay, đó là các doanh nghiệp đã được phép tự chủ về hoá đơn của mình Cụ thể là, doanh nghiệp đáp ứng một

số điều kiện nhất định thì có thể tự in hóa đơn để sử dụng cho việc bán hàng hóa, dịch

vụ thay vì phải xin phép in hoá đơn hoặc mua hoá đơn do Bộ Tài chính phát hành như trước Quy định này có thể làm tăng các hành vi gian lận thuế GTGT, tạo cơ hội cho các doanh nghiệp “ma” được lập ra để mua bán hoá đơn khống và chiếm đoạt tiền hoàn thuế của Nhà nước Một hệ quả có thể nhận ra là khi một doanh nghiệp làm ăn uy tín gặp phải doanh nghiệp “ma” cùng với thứ hoá đơn kê khai không được cơ quan thuế chấp nhận thì không những doanh nghiệp này bị thiệt về kinh tế mà còn có thể bị dính líu đến các rắc rối pháp lý khác Trong quá trình thực hiện Luật thuế GTGT thường nảy sinh một số trục trặc liên quan đến công tác quản lý và lưu hành hoá đơn GTGT, việc lập hoá đơn khống để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT, các hành vi gian lận, trốn thuế GTGT hoặc mua hóa đơn để hợp thức hoá hàng lậu còn diễn ra tương đối phổ biến

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm của gian lận thuế GTGT

Theo cách hiểu chung của giới kinh tế tài chính: Gian lận thuế là hành vi của cá nhân, tổ chức cố ý làm sai lệch các thông tin kế toán – tài chính nhằm làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn hoặc được miễn, giảm

Dưới góc độ pháp lý thì Gian lận thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng được hiểu: là việc người nộp thuế dùng các thủ đoạn bất hợp pháp để không phải nộp thuế hoặc làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn hoặc được miễn, giảm

Đối với thuế GTGT, gian lận thuế chủ yếu thông qua việc khai báo giảm thuế GTGT đầu ra, tăng thuế GTGT đầu vào, hoặc để được hoàn thuế GTGT hoặc để tăng

số thuế GTGT được hoàn…

* Đặc điểm của hành vi gian lận thuế GTGT

-Về chủ thể thực hiện các hành vi gian lận thuế GTGT: là người nộp thuế GTGT

gồm: Các cá nhân, tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hay có hành vi nhập khẩu hàng hóa mà theo quy định của pháp luật thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Họ đã thực hiện các hành vi vi phạm các quy định của pháp luật về thuế dẫn đến hậu quả làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn hoặc tăng số thuế được miễn, giảm

-Về khách thể của hành vi gian lận thuế GTGT: là việc thực hiện không đúng

hoặc làm trái với các quy định pháp luật về thuế liên quan đến số thuế phải nộp hoặc số thuế được hoàn của người nộp thuế

-Về mục đích của hành vi gian lận: Mục đích của hành vi gian lận thuế là nhằm

trốn tránh một phần hoặc toàn bộ nghĩa vụ thuế bằng việc làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn được miễn, giảm Bởi vậy, lỗi của người có hành vi gian lận thuế bao giờ cũng là lỗi cố ý

- Hậu quả của gian lận thuế GTGT: Gian lận thuế làm thất thu ngân sách nhà

nước, không đảm bảo công bằng giữa những người nộp thuế, ảnh hưởng xấu tới môi trường đầu tư, kinh doanh Mức độ gian lận thuế ở các nước khác nhau phụ thuộc vào

chính sách thuế (có kẽ hở dễ bị lợi dụng),hiệu quả của công tác quản lý thuế, các chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế và ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế

Để phòng chống gian lận thuế, cùng với việc nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý thuế, thì tăng cường các chế tài xử phạt các hành vi gian lận thuế Bên cạnh đó, cần hoàn thiện chính sách thuế theo hướng đơn giản, minh bạch, chặt chẽ, hạn chế các

kẽ hở có thể bị lợi dụng, gian lận thuế…

1.1.3 Nhận diện các thủ đoạn, hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng là một sắc thuế hiện đại và có cách tính tương đối rõ ràng

Do đó, để gian lận được loại thuế này, người nộp thuế đã sử dụng rất nhiều cách thức

và thủ đoạn hết sức tinh vi nhằm qua mặt các cơ quan chức năng Các thủ đoạn chủ yếu thường được người nộp thuế sử dụng, đó là:

Thứ nhất,bỏ ngoài sổ sách kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Đây là thủ đoạn khá phổ biến hiện nay Theo đó, người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, một hệ thống sổ kế toán nội bộ phản ánh đầy đủ các giao dịch kinh tế, hệ thống kế toán còn lại chỉ phản ánh một phần các giao dịch kinh tế để khai thuế Kiểu hành vi này thường xảy ra ở các doanh nghiệp (DN) dân doanh hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng và sản xuất nhỏ Đây chính là một kiểu hoạt động kinh tế ngầm mà môi trường thuận lợi của nó là nền kinh tế tiền mặt Rất khó có thể xác định được số thuế thất thu do hành vi gian lận, trốn lậu thuế này gây ra

Thứ hai, thủ đoạn gian lận nhằm làm giảm thuế GTGT đầu ra

Các thủ đoạn làm giảm số thuế GTGT đầu ra chủ yếu tập trung vào việc giảm doanh thu và thuế GTGT đầu ra Nghiêm trọng hơn là hiện tượng bán hàng không xuất hoá đơn để che dấu doanh thu đầu ra, nhằm chiếm đoạt tiền thuế GTGT người mua đã nộp cho người bán, đồng thời tránh tối đa nghĩa vụ thuế phải nộp

- Việc khai thiếu thuế GTGT đầu ra còn xảy ra ở khâu hàng hoá tiêu dùng nội bộ: DN thường “lờ đi” việc khai thuế GTGT vì cho rằng đây là việc tiêu dùng nội bộ,

không phát sinh doanh thu, lợi nhuận và cơ quan thuế cũng ít để ý đến nên đã “bỏ qua” khoản thuế đầu ra này “Chiêu” gian lận này cũng lặp lại ở doanh thu xuất cho chi nhánh, DN thường kê khai thiếu hoặc không kê khai thuế GTGT

- Ghi giá bán thấp hơn giá thực tế trên hóa đơn: hành vi này được gọi là “down” giá Đây là hành vi ghi giá bán trên hóa đơn và kê khai doanh thu tính thuế thấp hơn giá khách hàng thực tế thanh toán Hành vi này thường gặp ở các DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô và xe máy, hàng trang trí nội thất Các công ty xây dựng (nhà dân và đơn vị xây dựng vãng lai) khi thi công các công trình ở các địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai hoặc giấu bớt một phần công trình Hoặc bán

hàng xuất hóa đơn ghi giá cả và số lượng trong liên lưu (Liên 1, Liên 3) nhỏ hơn liên

giao cho khách hàng(Liên 2); mục đích là giảm số thuế phải nộp của mình và tăng số

thuế được khấu trừ cho người mua…Những hành vi gian lận này làm giảm thuế GTGT

phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm

Thứ ba, thủ đoạn gian lận nhằm tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

- DN kê khai khấu trừ thuế GTGT các hoá đơn bất hợp pháp, hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn của các DN sau thời diểm cơ quan thuế ra thông báo DN bỏ địa chỉ kinh doanh

- DN khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa - dịch vụ không phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc kê khai khấu trừ các hóa đơn dùng cho cá nhân, gia đình không mang tên, mã số thuế của công ty

- DN không phân bổ hoặc phân bổ sai thuế GTGT đầu vào cho mặt hàng chịu thuế và không chịu thuế nhằm mục đích là để tăng khấu trừ thuế GTGT đầu vào

- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các trường hợp mua hàng biếu tặng, thưởng, quà lưu niệm, hoặc kê khai khấu trừ các hóa đơn mang tên, mã số thuế của công ty nhưng thực chất là hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng cho cá nhân, gia đình như máy điều hòa, ti vi, tủ lạnh…

- Tạo giao dịch mua hàng giả mạo:Đây là hành vi trốn thuế khá phổ biến hiện nay, thực tế DN không có khoản chi này nhưng đã tự tạo ra chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi không có thực, vì thế có thể gọi đây là chi khống Chi khống thể hiện qua những bảng kê thanh toán giả mạo với chữ ký giả, và thể hiện ở những hóa đơn đi mua của cơ sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, DN không chỉ trốn thuế thu nhập DN mà còn trốn cả thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào Đối với những hóa đơn đi mua, để phát hiện, cơ quan thuế phải làm tốt công tác đối chiếu, xác minh Tuy nhiên, với công nghệ đối chiếu hóa đơn thủ công như hiện nay thì hiệu quả còn rất thấp, bởi vì tỷ lệ hóa đơn có thể đối chiếu so với số hóa đơn cần đối chiếu là quá nhỏ.Hơn nữa, trong trường hợp DN bán hóa đơn sử dụng hóa đơn của những khách hàng không lấy để bán cho những người có nhu cầu mua hóa đơn thì việc đối chiếu cũng không đem lại kết quả Thủ đoạn tạo giao dịch mua hàng giả mạo không hoàn toàn trùng với thủ đoạn thành lập DN “ma”, do việc tạo giao dịch mua hàng giả mạo không chỉ thực hiện thông qua hành vi mua hóa đơn, song giữa chúng có mối liên

hệ mật thiết DN “ma” là DN được thành lập theo quy định của Luật Doanh nghiệp nhưng thực tế không sản xuất kinh doanh, chỉ nhằm mục đích đủ điều kiện để được phát hành hoá đơn, từ đó bán hóa đơn cho các đối tượng khác hoặc trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế Mức độ thiệt hại do những hoá đơn trôi nổi này gây ra là không thể kiểm soát được, bởi nó hoàn toàn phụ thuộc vào số chi phí đầu vào cần hợp thức hoá của DN mua bán hoá đơn

Hiện nay, hình thức gian lận này càng được tổ chức tinh vi hơn và có hệ thống, tuy nhiên có một số đặc điểm mang tính định vị như: Các DN “ma” thường thành lập dưới dạng công ty TNHH hay DN tư nhân; chủ DN thường là người có hộ khẩu thường trú ở địa phương khác đến đăng ký thành lập DN, hạn chế về trình độ học vấn, không

am hiểu pháp luật; văn phòng giao dịch thường đi thuê thời hạn ngắn, trụ sở chật hẹp, tài sản không tương xứng với mô hình tối thiểu của một DN bình thường; đăng ký kinh doanh nhiều ngành nghề, chủ yếu là thương mại, dịch vụ tổng hợp, những ngành nghề không cần phải đăng ký vốn pháp định và không bắt buộc có chứng chỉ hành nghề;

doanh thu lớn nhưng chênh lệch giữa thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra ít nên

kê khai thuế thấp, thậm chí có thuế GTGT phải nộp âm nhiều kỳ nhưng không làm thủ tục xin hoàn thuế…Ở mức độ phức tạp, DN đăng ký kinh doanh với rất nhiều ngành nghề, thành lập nhiều DN trung gian ở nhiều nơi khác nhau, lập hồ sơ khống nhằm hạn chế sự kiểm soát của cơ quan thuế

Thứ tư, thủ đoạn gian lận trong hoàn thuế

-Tạo giao dịch bán hàng giả mạo:Mục tiêu của thủ đoạn này là chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước (NSNN) thông qua hoàn thuế hoặc tiếp tay cho hành vi tham nhũng NSNN của một bộ phận công chức được giao nhiệm vụ mua sắm tài sản, hàng hóa, dịch vụ cho cơ quan nhà nước.Điển hình cho thủ đoạn này là hành vi xuất khẩu khống nhằm chiếm đoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ NSNN Xuất khẩu khống chủ yếu diễn ra đối với phương thức xuất khẩu tiểu ngạch qua biên giới Dạng gian lận này đã

có một thời bị ngăn chặn đấu tranh quyết liệt nên giảm bớt nhưng trong vài năm gần đây lại có xu hướng bùng phát với những hình thức tinh vi hơn, đặc biệt có dấu hiệu trầm trọng là ở các tỉnh giáp ranh Campuchia Lợi dụng hệ thống sông ngòi chằng chịt

để quay vòng hàng hóa: Sau khi làm thủ tục xuất khẩu sang nước bạn thì lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam không qua cửa khẩu, rồi sau đó lại làm thủ tục xuất khẩu Trong trường hợp này, các đối tượng cấu kết với đối tác nước ngoài để hoàn tất các thủ tục để đủ điều kiện đề nghị hoàn thuế GTGT.Cùng với đó, các đối tượng này cũng áp dụng chiêu thức mua hóa đơn để hợp thức hóa thuế GTGT đầu vào Thủ đoạn này cũng liên quan đến hành vi giao dịch mua hàng giả mạo nhằm giúp cho bên mua tăng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào được khấu trừ và tăng chi phí tính thuế thu nhập DN

Thứ năm, gian lận thông qua việcđiều chỉnh thuế GTGT đầu vào và đầu ra

điều chỉnh không có hóa đơn, chứng từ kèm theo chứng minh, dẫn đến giảm thuế GTGT phải nộp kỳ này hoặc tăng thuế GTGT được khấu trừ chuyển sang kỳ sau nhằm gian lận thuế

Thứ sáu, Gian lận thông qua xác định sai thuế suất đối với hàng hoá, dịch vụ

Các DN sản xuất, kinh doanh còn gian lận thuế GTGT bằng cách “nhập nhèm” thuế suất Lợi dụng chính sách kích cầu, giảm khó khăn cho các DN của Chính phủ,

DN kê khai sai thuế suất của một số mặt hàng được giảm thuế suất 50% xác định không đúng đối tượng hoặc trên cùng hoá đơn có mặt hàng được giảm và không được giảm nhưng không tách riêng Việc cố tình kê nhầm thuế suất thuế đầu ra kê khai thuế GTGT mặt hàng chịu thuế suất 10% thành mặt hàng chịu thuế suất thấp hơn là 5%, hoặc đưa mặt hàng thuộc diện chịu thuế sang mặt hàng không chịu thuế; Cố tình “khai man” thuế đầu vào khai thuế suất 5% (vận chuyển, hàng nông sản, đất, đá, cát sỏi) thành 10% để được tăng khấu trừ hoặc hoàn thuế cũng diễn ra phổ biến ở các DN kinh doanh các mặt hàng được ưu đãi thuế suất

DN bán hàng không vào khu chế xuất mà lại bán hàng vào khu công nghiệp, hoặc không phải là DN chế xuất nhưng sản phẩm bán ra vẫn khai thuế suất 0%

Thứ bảy: Gian lận thông qua hạch toán kế toán và kê khai thuế sai quy định

Mục tiêu chủ yếu của hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật là che giấu doanh thu tính thuế, hạch toán tăng chi phí tính thuế thu nhập DN và tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán rất đa dạng.Khi bị kiểm tra phát hiện, cán bộ kế toán có thể lấy cớ là hạch toán nhầm để tránh bị phạt vì hành vi trốn thuế Kế toán có thể hạch toán giảm trừ doanh thu thông qua các hình thức giảm giá, chiết khấu không đúng quy định Kế toán có thể hạch toán sai tài khoản kế toán để che giấu doanh thu Chẳng hạn, khi phát sinh doanh thu bán hàng, lẽ ra phải hạch toán vào tài khoản 511 thì kế toán lại hạch toán vào các tài khoản kế toán khác, như hạch toán vào tài khoản 338, 138 Một số DN nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà chỉ hạch toán thay đổi cơ cấu tài sản lưu động bằng các bút toán

nhập, xuất, thu, chi hoặc công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu không xuất hóa đơn, không ghi nhận doanh thu hoặc hạch toán giảm chi phí sản xuất

Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT mà DN không hạch toán riêng được thì phải phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra DN cố tình phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sai tỷ lệ phần trăm (%) nói trên để làm giảm số thuế GTGT phải nộp, tăng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Những hành vi gian lận trên chỉ có thể bị phát hiện qua kiểm tra báo cáo quyết toán thuế hoặc qua thanh tra tại cơ sở kinh doanh Muốn phát hiện được hành vi này, cán bộ thanh tra, kiểm tra phải vững vàng về nghiệp vụ kế toán và phải nhanh nhạy trong đánh giá báo tài chính của DN

Thứ tám, gian lận thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu:

Trong điều kiện các hoạt động thương mại quốc tế ngày càng gia tăng, kéo theo

sự tăng trưởng không ngừng của kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu, đồng thời, các hành

vi gian lận về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu cũng gia tăng đáng kể về hình thức gian lận, số vụ gian lận và quy mô số thuế gian lận Theo thống kê của cơ quan Hải quan, gian lận thuế trong hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu ngày càng gia tăng

và có diễn biến phức tạp với các phương thức, thủ đoạn gian lận thuế ngày càng tinh vi, thay đổi theo hướng lợi dụng những bất cập trong quy trình thủ tục hải quan và sự thay đổi chính sách mặt hàng Trong đó, phổ biến nhất là các hành vi gian lận, trốn thuế là khai sai về mặt hàng, số lượng, mã hàng, xuất xứ, trị giá tính thuế hay lợi dụng các chính sách ưu đãi của Nhà nước

* Các hành vi được pháp luật xác định là hành vi gian lận thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng

Một là: Không nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế hoặc nộp hồ

sơ khai thuế sau 90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định

hoặc kể từ ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, trừ trường hợp không phát sinh số thuế phải nộp

đơn, chứng từ; hóa đơn không có giá trị sử dụng để kê khai thuế làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số tiền thuế được miễn, giảm

- Ba là: Lập thủ tục, hồ sơ hủy vật tư, hàng hóa hoặc giảm số lượng, giá trị vật

tư, hàng hóa không đúng thực tế làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn, được miễn, giảm

- Bốn là: Lập hóa đơn sai về số lượng, giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra làm căn

cứ kê khai nộp thuế thấp hơn thực tế

- Năm là: Không ghi chép trong sổ kế toán các khoản thu liên quan đến việc xác

định số tiền thuế phải nộp; không kê khai, kê khai sai, không trung thực làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, được miễn, giảm

đơn bán hàng thấp hơn giá trị thanh toán thực tế của hàng hoá, dịch vụ đã bán và bị phát hiện sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế

- Bảy là: Sử dụng hàng hóa được miễn thuế, xét miễn thuế (bao gồm cả không

chịu thuế) không đúng với mục đích quy định mà không khai báo việc chuyển đổi mục đích sử dụng, khai thuế với cơ quan thuế

nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn, số tiền thuế được miễn, giảm

làm tăng số thuế được hoàn, số tiền thuế được miễn, giảm

- Mười là: Sử dụng hóa đơn, chứng từ, tài liệu không hợp pháp trong các trường

hợp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được hoàn; khai sai căn cứ tính thuế phát sinh số thuế trốn, số thuế gian lận

- Mười một là: Người nộp thuế đang trong thời gian xin tạm ngừng kinh doanh

nhưng thực tế vẫn kinh doanh

- Mười hai là: Hàng hóa vận chuyển trên đường không có hóa đơn, chứng từ

hợp pháp

1.1.4 Các giải pháp phòng, chống gian lận thuế giá trị gia tăng

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, có vai trò quan trọng trong việc duy trì hoạt động của bộ máy quản lý nhà nước, là công cụ để điều tiết nền kinh tế, thực hiện công bằng xã hội Tuy nhiên, cùng với sự phát triển của nền kinh tế, những hành vi gian lận thuế, trốn lậu thuế ngày càng diễn ra phức tạp, phạm vi rộng khắp, quy

mô lớn với những thủ đoạn tinh vi, đặc biệt là đối với loại thuế lớn như thuế GTGT Hậu quả của gian lận thuếnói chung và thuế GTGT nói riêng không chỉlàm thất thu cho ngân sách nhà nước, không đảm bảo công bằng giữa những người nộp thuế, mà còn ảnh hưởng xấu tới môi trường đầu tư, kinh doanh Tạo ra tâm lý coi thường pháp luật của người dân

Vì vậy, việc phòng chống gian lận thuế GTGT là rất quan trọng Để thực hiện ngăn chặn, phòng ngừa và xử lý các hành vi gian lận thuế GTGT cần áp dụng đồng bộ các giải pháp sau đây:

Thứ nhất, các giải pháp pháp lý:

- Giải pháp pháp lý là giải pháp được xây dựng và thực hiện trên cở sở các quy định của pháp luật Nội dung của các giải pháp pháp lý trong phòng chống gian lận thuế GTGT đó là:

- Hoàn thiện thể chế chính sách và pháp luật thuế GTGT để không tạo lỗ hổng

để kẻ xấu lợi dụng thực hiện hành vi gian lận thuế

- Thực hiện tốt công tác quản lý thuế trên cơ sở Luật quản lý thuế đặc biệt các hoạt động quản lý thuế có mục tiêu chủ yếu nhằm bảo đảm cho pháp luật thuế được thực thi đầy đủ, nghiêm túc, phòng chống các hành vi phạm, gian lận, trốn lậu thuế như: Quản lý thông tin về người nộp thuế, thanh tra, kiểm tra và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế Nếu làm tốt công tác thanh tra, kiểm tra thuế một cách đồng bộ, toàn diện, phát hiện nhanh chóng và xử lý nghiêm các hành vi gian lận trốn lậu thuế sẽ

có tác dụng nâng cao tính răn đe các đối tượng nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận

thuế, qua đó góp phần nâng cao tính tuân thủ tự nguyện và tạo được sự đồng thuận của cộng đồng xã hội và người nộp thuế, nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác quản lý thuế

Thứ hai, giải pháp về tổ chức, nghiệp vụ:

- Thường xuyên tập huấn, nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cũng như phẩm chất đạo đức cho cán bộ, công chức tham gia công tác quản lý thuế Để đảm bảo quản lý thuế có hiệu quả, cần sắp xếp cán bộ một cách hợp lý, khoa học, phát huy kinh nghiệm cũng như kiến thức của từng cán bộ Ngoài ra, cơ quan thuế các cấp cần tăng cường công tác kiểm tra nội bộ và có những biện pháp xử lý nghiêm khắc đối với các đơn vị, cá nhân dung túng bao che, tiếp tay cho hành vi gian lận thuế

- Cải tiến công tác nghiệp vụ trong quản lý thuế, đặc biệt tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác phòng ngừa gian lận thuế Kinh nghiệm cho thấy, việc đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin, hiện đại hóa ngành Thuế đóng góp tích cực và hiệu quả đến việc ngăn chặn hành vi gian lận thuế

Thứ ba, giải pháp thuyết phục, vận động tuyên truyền:

Tích cực tuyên truyền cho người nộp thuế nhằm nâng cao nhận thức về trách nhiệm và nghĩa vụ nộp thuế Theo đó, tạo sức lan tỏa và nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế thông qua việc mỗi cán bộ công chức thuế phải hướng dẫn tuyên truyền chính sách pháp luật thuế, tháo gỡ khó khăn vướng mắc tạo môi trường sản xuất kinh doanh bình đẳng cho người nộp thuế trong thực hiện nghĩa vụ thuế

Thứ tư, giải pháp kinh tế tài chính:

Sử dụng có hiệu quả, tiết kiệm chi tiêu NSNN bởi tiền trong NSNN sử dụng trong chi tiêu của nhà nước chủ yếu có nguồn từ tiền thuế do người dân đóng góp Sử dụng đồng tiền thuế mà lãng phí, kém hiệu quả để tham nhũng thất thoát thì ý thức tự giác tuân thủ pháp luật thuế, ý thức đấu tranh phòng, chống các hành vi gian lận thuế

của người dân sẽ giảm

1.2.Những vấn đề lý luận về pháp luật phòng chống gian lận thuế GTGT

1.2.1 Khái niệm và cấu trúc pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT

Pháp luật về phòng chống gian lận thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng là bộ phận của pháp luật thuế Nó có mục tiêu chủ yếu bảo đảm cho pháp luật thuế được thực thi nghiêm trên thực tế, bảo đảm thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế về cho NSNN, ngăn ngừa, hạn chế đẩy lùi các hành vi gian lận,trốn lậu thuế

Các quy phạm pháp luật có mục tiêu phòng chống gian lận thuế GTGT có một

số quy định trong Luật thuế GTGT và các văn bản quy định chi tiết và hướng dẫn hành, một số quy định trong Luật Quản lý thuế và các văn bản quy định chi tiết và hướng dẫn hành Ngoài ra còn một số quy định ở một số văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan như: Bộ luật Hình sự, Luật xử lý vi phạm hành chính, Luật thanh tra, Luật kế toán ; Nghị định quy định về hóa đơn… và các văn bản quy phạm pháp luật quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành

Như vậy, pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT là tổng hợp các quy phạm pháp luật do các cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành nhằm bảo đảm cho chính sách thuế GTGT được thực thi nghiêm túc trên thực tế, ngăn ngừa và đẩy lùi các hành vi gian lận thuế GTGT

* Cấu trúc pháp luật về phòng chống gian lận thuế giá trị gia tăng

Cấu trúc pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT là sự sắp xếp các bộ phận cấu thành của pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT theo những tiêu chí nhất định

Pháp luật về về phòng chống gian lận thuế GTGT có thể được sắp xếp theo những cấu trúc khác nhau dựa trên các tiêu chí sau:

- Căn cứ vào nội dung các quan hệ có phát sinh gian lận thuế GTGT được các quy phạm pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT điều chỉnh thì pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT chia thành 2 bộ phận :

+ Bộ phận pháp luật về phòng chống gian lận trong kê khai, khấu trừ thuế GTGT Trong đó gồm các quy phạm pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT đầu vào và các quy phạm pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT đầu ra

+ Bộ phận pháp luật về phòng chống gian lận trong hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế GTGT là việc cơ quan quản lý thuế ra quyết định trả lại số tiền thuế GTGT đã nộp vuợt quá của chủ thể nộp thuế Như vậy có thể hiểu phòng chống gian lận trong hoàn thuế GTGT là một trong những chức năng, nhiệm vụ của cơ quan quản

lý thuế thông qua việc kiểm tra, xác định tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ hoàn thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Từ đó đưa ra các biện pháp chống lại các hành vi gian lận thông qua hoàn thuế GTGT của đối tượng nộp thuế

Phòng chống gian lận trong hoàn thuế GTGT là việc cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phát hiện, xử lý kịp thời các hành vi vi phạm, đảm bảo thực hiện có hiệu quả chính sách thuế của Nhà nước, đồng thời góp phần đánh giá việc chấp hành các cơ chế, chính sách thuế GTGT của Nhà nước nói chung và hoàn thuế GTGT nói riêng ở các

DN, các cơ sở sản xuất kinh doanh Kiểm soát đưa công tác quản lý thuế, thực hiện nghĩa vụ thuế vào nề nếp, đúng chính sách của nhà nước, bên cạnh đó phát hiện những

điểm chưa phù hợp trong chính sách hoàn thuế để kiến nghị nhà nước sửa đổi

- Căn cứ vào nội dung QPPL về phòng chống gian lận thuế GTGT thì pháp luật

về phòng chống gian lận thuế GTGT chia thành các bộ phận :

+ Bộ phận pháp luật quy định về nội dung chính sách thuế GTGT có hướng tới mục tiêu để phòng chống gian lận thuế GTGT

+ Bộ phận pháp luật quy định về nội dung và các biện pháp quản lý thuế để hướng tới mục tiêu phòng chống gian lận thuế GTGT như: quản lý thông tin về người nộp thuế ; thanh tra, kiểm tra thuế; Xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế trong đó

có nhóm hành vi gian lận trốn lậu thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng

1.2.2 Các yếu tố tác động đến việc phòng, chống gian lận thuế giá trị gia tăng

Việc phòng chống gian lận thuế GTGT chịu sự tác động của các yếu tố chủ yếu sau đây:

Thứ nhất, cơ chế quản lý thuế được nhà nước lựa chọn áp dụng

Cơ chế quản lý là sản phẩm của ý thức chủ quan của con người, do chủ thể quản

lý định ra, nên nó mang tính chủ quan phụ thuộc vào ý chí và lợi ích của chủ thể quản

lý Tuy nhiên, việc định ra cơ chế quản lý có hiệu quả thì nhà nước không thể không dựa trên cơ sở các quy luật khách quan và phù hợp với xu thế phát triển kinh tế - xã hội của từng giai đoạn lịch sử cụ thể Việc định ra cơ chế quản lý hợp lý, khoa học là sự biểu hiện rõ nhất về trình độ, khả năng vận dụng các quy luật khách quan vào quá trình quản lý

Pháp luật là yếu tố cơ bản cấu thành trong cơ chế quản lý Mỗi cơ chế quản lý thuế khác nhau đòi hỏi pháp luật điều chỉnh khác nhau cho phù hợp cơ chế quản lý

thuế đó Trước đây, Việt Nam đã thực hiện cơ chế quản lý thuế “chuyên quản” trực

tiếp theo từng đối tượng, theo từng sắc thuế thì pháp luật phòng chống gian lận thuế phải ban hành ra những quy định phù hợp để thích ứng với cơ chế quản lý thuế này, có như vậy cơ chế quản lý thuế mới có thể vận hành được và đạt được những hiệu quả

nhưng khi Việt Nam chuyển sang áp dụng quản lý thuế theo cơ chế “tự khai, tự nộp

thuế” (cơ chế tự khai, tự nộp thuế là cơ chế quản lý thuế trong đó các đối tượng nộp

thuế tự giác căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh trong kì kê khai của mình và căn

cứ vào những quy định của pháp luật tự xác định nghĩa vụ thuế của mình, kê khai, nộp thuế vào ngân sách Nhà nước, đồng thời chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực, chính xác của việc kê khai) thì đòi hỏi pháp luật phòng chống gian lận thuế phải thay đổi

Thứ hai, mức độ hoàn thiện của hệ thống pháp luật

Pháp luậtphòng chống gian lận thuế có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ với các bộ phận pháp luật khác trong hệ thống pháp luật trước hết là các bộ phận khác của pháp luật quản lý thuế và pháp luật về nội dung các sắc thuế Muốn xử lý có hiệu quả các

hành vi phạm pháp luật thuế thì công tác phát hiện sớm, đầy đủ các hành vi phạm pháp luật thuế phải làm tốt, công tác này phụ thuộc mức độ hoàn thiện của pháp luật về thủ tục hành chính thuế, pháp luật về quản lý thông tin về người nộp thuế, pháp luật về thanh tra, kiểm tra thuế, pháp luật về cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế, pháp luật về giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế Hành vi gian lận thuế GTGT nảy sinh nhiều hay ít do nhiều nguyên nhân, nếu chỉ chú trọng đến quy định mức xử phạt cao để trừng phạt và răn đe người vi phạm thì đôi khi tạo ra hành vi tiêu cực mới như mua chuộc, hối lộ cơ quan, công chức thuế, tạo ra hành vi vi phạm pháp luật mới… Thực tiễn hiện nay ở nước ta cho thấy, chủ thể kinh doanh chiếm tỷ lệ lớn trong nền kinh tế là các DN vừa và nhỏ, các hộ kinh doanh tư nhân, cá thể, mà hầu hết các đối tượng này chưa quan tâm nhiều đến việc mở, ghi chép sổ sách kế toán, thực hiện đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ trong mua bán hàng hoá, dịch vụ nên việc thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế trong cơ chế tự khai, tự nộp sẽ gặp nhiều khó khăn Xuất phát từ thực trạng nêu trên, pháp luậtphòng chống gian lận thuế cần tính đến để có quy định phù hợp với các đối tượng là DN vừa và nhỏ, tránh tình trạng thất thu thuế, không gây khó khăn phiền hà cho người nộp thuế Giải pháp mà pháp luật thuế GTGT phải tính đến để hạn chế các hành vi gian lận thuế GTGT là nội dung pháp luật về chính sách thuế phải cụ thể rõ ràng, không có nhiều lỗ hổng để lợi dụng, quy định về thủ tục hành chính thuế phải đơn giản, rõ ràng, dễ thực hiện, giảm tần suất kê khai, nộp thuế, tiết giảm tối đa chi phí tuân thủ và tạo thuận lợi tối đa cho người nộp thuế tự thực hiện đầy đủ, đúng nghĩa vụ thuế Đồng thời, cần có quy định nhằm khuyến khích, mở rộng các hoạt động tư vấn, cung cấp dịch vụ về thuế, về kế toán giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định của các luật thuế, từ đó tự giác thực hiện nghĩa

vụ của mình đối với Nhà nước Bên cạnh đó cần có chế tài thật nghiêm khắc để xử lý các hành vi lợi dụng cơ chế tự khai, tự nộp thuế và những yếu kém trong quản lý của

cơ quan quản lý thuế để vi phạm trục lợi tiền thuế của nhà nước

Pháp luật quản lý thuế nói chung và pháp luật phòng chống gian lận thuế GTGT nói riêng được xây dựng, ban hành để bảo đảm thực hiện nghiêm chỉnh các quy định

của luật thuế Pháp luật về nội dung các sắc thuế là cơ sở, là tiền đề cho xây dựng pháp luậtphòng chống gian lận thuế Xu hướng cải cách phát triển hệ thống thuế ở các nước đều cho thấy: Cải cách hệ thống thuế được kết hợp chặt chẽ và tương thích giữa nội dung pháp luật thuế với công tác quản lý thuế Bởi vì, một hệ thống pháp luật về nội dung các sắc thuế dù có tiên tiến đến đâu cũng không phát huy được tác dụng nếu thiếu vắng quy định của pháp luật quản lý thuế và ngược lại, cải cách quản lý công tác quản

lý thuế cần được dựa trên nền tảng một hệ thống pháp luật về nội dung các sắc thuế ổn định và rõ ràng, phù hợp, ít có lỗ hỗng để lợi dụng

Pháp luậtphòng chống gian lận về thuế còn có mối quan hệ và chịu sự chi phối của các các bộ phận pháp luật khác như: pháp luật về quản lý đất đai, quản lý đăng ký doanh nghiệp, quản lý xuất nhập khẩu, quản lý xuất nhập cảnh, thanh toán không dùng tiền mặt, chế độ, chuẩn mực kế toán; quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ…pháp luật dân

sự, pháp luật về tố tụng, pháp luật về thanh tra, pháp luật hải quan, pháp luật hình sự, pháp lụât hành chính v.v Vì vậy, khi ban hành, sửa đổi các quy định của pháp luậtphòng chống gian lận thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng cần đảm bảo tính phù hợp và thống nhất với các bộ phận pháp luật trên

Thứ ba, điều kiện kinh tế - xã hội của đất nước

Pháp luật là sự phản ánh dưới hình thức pháp lý các quan hệ xã hội, một sự phản ánh lệ thuộc vào những biến đổi của xã hội Do đó, việc nghiên cứu đánh giá không chính xác, không đầy đủ những yếu tố khách quan khi ban hành pháp luật cũng dẫn đến pháp luật không phù hợp với những đòi hỏi của cuộc sống và pháp luật không thể phát huy được tác dụng Để pháp luật phản ánh đúng, đầy đủ thực tiễn khách quan, những tiến trình đang diễn ra trong đời sống xã hội thì phải thường xuyên hoàn thiện pháp luật trên cơ sở phân tích, đánh giá thực trạng kinh tế - xã hội, thực trạng pháp luật hiện hành Từ thực trạng đó phát hiện ra những điểm không phù hợp trong các quy định của pháp luật để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn khách quan Đồng thời, trên cơ sở đánh giá đúng thực trạng kinh tế - xã hội mà phát hiện ra những nhu cầu điều chỉnh mới của pháp luật để kịp thời xây dựng và ban hành pháp luật Nếu

không có những khảo sát, đánh giá thực trạng kinh tế - xã hội thì không thể có cơ sở khoa học, cơ sở thực tiễn xác đáng để xây dựng và thực hiện pháp luật, pháp luật không thể phát huy vai trò của nó trong đời sống, thậm chí pháp luật chỉ nằm trên giấy

Để pháp luật đi vào cuộc sống, việc xây dựng và hoàn thiện các quy định về phòng chống gian lận thuế cần xuất phát từ thực trạng kinh tế - xã hội của đất nước trong từng giai đoạn để đặt ra các quy định pháp luật về PCGL thuế GTGT cho phù hợp

Thứ tư, văn hoá tuân thủ thuế của người nộp thuế (hay còn gọi tinh thần và đạo đức thuế của người nộp thuế)

Văn hoá tuân thủ thuế thể hiện ở nhận thức về trách nhiệm của NNT về nghĩa vụ thuế, ở ý thức chấp hành pháp luật thuế Văn hoá tuân thủ thuế là một yếu tố quan trọng trong việc xác định nội dung điều chỉnh của pháp luật Khi người nộp thuế có kiến thức, hiểu biết đầy đủ về pháp luật thuế có tinh thần đạo đức thuế tốt thì khi đó mới đảm bảo rằng họ tự giác thực hiện được đúng, đầy đủ nghĩa vụ thuế của mình, họ thấy trách nhiệm của mình phải tham gia vào công tác quản lý thuế và mới giám sát quá trình thực hiện pháp luật thuế Trái lại, sự hiểu biết và ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế còn thấp thì tình trạng trốn thuế, lậu thuế còn diễn ra, những

tiêu cực trong quản lý thuế vẫn còn có “đất” để tồn tại Do vậy, việc quy định trong

pháp luật thuế phải tính đến yếu tố này, bởi vì, ở nước ta hiện nay, ý thức trách nhiệm

về nghĩa vụ thuế, sự hiểu biết về các luật thuế và quy trình thủ tục thực hiện các nghĩa

vụ thuế của NNT nói riêng và người dân nói chung còn hạn chế

Thứ năm, trình độ quản lí của cơ quan quản lí thuế, cán bộ ngành thuế

Trình độ năng lực quản lí của cơ quan QLT, cán bộ ngành thuế là một yếu tố quan trọng chi phối pháp luật QLT Trình độ năng lực quản lí của cơ quan QLT được thể hiện thông qua việc phân công, phân cấp quản lý, bố trí cán bộ, năng lực còn thể hiện thông qua bảo đảm điều kiện cơ sở vật chất phục vụ cho công tác QLT và thước

đo là kết quả đạt được trong hoạt động thực tiễn Trình độ, năng lực của đội ngũ cán

bộ, công chức QLT thể hiện ở trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, khả năng ứng dụng

công nghệ tin học trong công việc, tính chuyên nghiệp hoá, chuyên môn hoá quản lí, thái độ và phong cách làm việc Trong pháp luật phòng chống gian lận thuế, các quy định về quy trình, thủ tục, cách thức thực hiện, thời gian giải quyết công việc liên quan đến các nội dung phòng chống gian lận thuế phải dựa trên trình độ, năng lực thực tế và điều kiện cơ sở vật chất hiện có

Thứ sáu, tác động của hội nhập kinh tế quốc tế

Pháp luật thuế nói chung và pháp luật phòng chống gian lận thuế nói riêng ở mỗi quốc gia bao giờ cũng được xây dựng trên cơ sở điều kiện, hoàn cảnh cụ thể của chính quốc gia đó Tuy nhiên, do tác động của xu thế phát triển là cần mở cửa hợp tác

và hội nhập kinh tế toàn cầu, các quốc gia muốn phát triển không thể đóng cửa, biệt lập với thế giới bên ngoài Để mở rộng hợp tác kinh tế với quốc gia và hội nhập kinh tế với khu vực và thế giới, các nước đều phải nỗ lực điều chỉnh chính sách, pháp luật của quốc gia mình cho phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực của luật pháp quốc tế Khi tham gia hội nhập kinh tế khu vực và thế giới, các quốc gia đều đưa ra cam kết của mình với các tổ chức kinh tế quốc tế mà mình là thành viên Để thực hiện đầy đủ cam kết quốc tế, các quốc gia đều phải sửa đổi hoàn thiện pháp luật để tạo cơ sở pháp lý cho việc thực hiện cam kết đó Hơn nữa, pháp luật thuế nói chung và pháp luật phòng chống gian lận thuế GTGT nói riêng là một trong những yếu tố quan trọng để tạo ra môi trường đầu tư hấp dẫn của quốc gia để thu hút các nguồn vốn đầu tư cho phát triển Với yêu cầu này, pháp luật phòng chống gian lận thuế GTGT ở nước ta cần hoàn thiện

để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời nâng cao hiệu quảphòng chống gian lận thuế GTGT của Việt Nam ngang tầm với các nước tiên tiến trong khu vực

Trong điều kiện nước ta đang xây dựng và hoàn thiện các thể chế của nền KTTT thì việc xây dựng và hoàn thiện pháp luật phòng chống gian lận thuế nói chung và thuế GTGTnói riêng cần thiết phải tham khảo, tiếp thu có chọn lọc pháp luật phòng chống gian lận thuế của các nước tiên tiến trên thế giới nhằm bảo đảm pháp luật phòng chống gian lận thuế của Việt Nam nhanh chóng tiếp cận được chuẩn mực của quốc tế, đồng thời bảo đảm phù hợp với điều kiện cụ thể ở Việt Nam

Những yếu tố nói trên là những yếu tố chính ảnh hưởng, tác động đến việc phòng chống gian lận thuế GTGT, giữa chúng có mối liên hệ tác động qua lại với nhau rất lớn

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT

VỀ PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Thực trạng pháp luật về phòng chống gian lận thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay

2.1.1 Khái quát về sự phát triển của pháp luật về thuế GTGT

Luật thuế GTGT kể từ khi ra đời cho đến nay đã có nhiều lần được sửa đổi bổ sung với nhiều nội dung được thay đổi, nhằm tạo cơ sở pháp lý để quản lý chặt chẽ nguồn thu, phòng chống gian lận thuế thuế GTGT cụ thể:

Luật thuế GTGT đầu tiên ban hành năm 1997 có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 Sau hơn 04 năm thực hiện Luật thuế GTGT, về cơ bản các mục tiêu đặt ra khi ban hành đã đạt được Tuy nhiên, do Luật thuế GTGT là một Luật thuế mới được

áp dụng ở nước ta trong điều kiện nền kinh tế đang chuyển đổi, cơ chế, chính sách quản lý kinh tế còn thiếu ổn định và chưa đồng bộ Trong thời gian đầu áp dụng có phát sinh nhiều vướng mắc mà trong quá trình xây dựng Luật thuế GTGT không thể dự liệu hết được.Để từng bước tháo gỡ khó khăn vướng mắc, tăng cường công tác quản lý thuế, hạn chế việc lợi dụng những kẽ hở để trốn lậu thuế, gian lận tiền thuế của Nhà nước Ngày 17/6/2003, Quốc hội đã ban hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT (năm 1997) trong đó có nội dung liên quan đến phòng chống gian lận thuế GTGT là: Giảm mức thuế suất đối với một số loại hàng hoá, dịch vụ; bổ sung hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế; bãi bỏ việc quy định khấu trừ khống tỷ lệ % thuế GTGT đầu vào của một số loại hàng hoá, dịch vụ…nhằm: Thực hiện tốt hơn nữa các mục tiêu của Luật thuế GTGT, hạn chế, ngăn ngừa một số hành vi tiêu cực như: Lợi dụng kẽ hở của luật để gian lận tiền thuế của Nhà nước trong khấu trừ, hoàn thuế GTGT và tình trạng mua, bán hoá đơn GTGT bất hợp pháp…

Ngày 03/6/2008, Quốc hội đã ban hành Luật thuế GTGT mới có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước trong thời kỳ mới; Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; Đảm bảo chính sách

thuế đơn giản, rõ ràng, minh bạch, góp phần thúc đẩy cải cách hành chính, nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế, tính tuân thủ pháp luật về thuế và bảo đảm sự đồng bộ với Luật quản lý thuế mới được ban hành Trong Luật thuế GTGT năm 2008 có sửa đổi

bổ sung một số quy định liên quan đến phòng chống gian lận thuế GTGT như: quy định thêm điều kiện để khấu trừ thuế GTGT là: Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới

20 triệu đồng.Trường hợp mua hàng của một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu đồng, nhưng mua nhiều lần trong cùng ngày có tổng giá trị trên 20 triệu đồng thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.Việc thanh toán qua ngân hàngtrở thành điều kiện để khấu trừ, hoàn thuế đầu vàocó tác dụng ngăn ngừa, giảm thiểu rủi ro trong kinh doanh và tuân thủ pháp luật đối với cộng đồng

DN

Trong quá trình thực hiện phát sinh một số vấn đề: Luật thuế GTGT quy định áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nhưng chưa quy định nguyên tắc xác định hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nên phát sinh vướng mắc trong thực hiện, nhất là đối với dịch vụ xuất khẩu trong bối cảnh các hoạt động kinh doanh ngày càng

mở rộng, cùng với quá trình hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng Về ngưỡng đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: tính đến ngày 01/01/2012, số lượng DN tăng lên khoảng 162.000 DN so với thời điểm năm 2008 khi ban hành Luật

Số lượng DN tăng thêm này đều phải kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trong đó có nhiều DN có quy mô nhỏ, rất nhỏ khiến chi phí, thời gian kê khai, nộp thuế GTGT đối với người nộp thuế và chi phí quản lý của cơ quan thuế đều tăng tương ứng Một số DN lợi dụng cơ chế thông thoáng trong việc thành lập DN để thành lập

DN chỉ nhằm mua bán hoá đơn, lợi dụng hoá đơn “khống” để khấu trừ, hoàn thuế làm ảnh hưởng xấu đến môi trường kinh doanh, gây thất thu cho NSNN Thực tế này đòi hỏi phải có cơ chế ngưỡng đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ để khắc phục những vướng mắc cũng như học hỏi kinh nghiệm của nhiều nước đã thực hiện và đạt kết quả tốt Về phương pháp tính thuế: cùng với việc áp dụng ngưỡng đăng

ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cần thiết đơn giản hoá cách tính thuế đối với người nộp thuế có doanh thu dưới ngưỡng Đối với hộ, cá nhân kinh doanh hiện đang được lựa chọn nộp thuế theo phương pháp khấu trừ nếu thực hiện sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ đầy đủ theo quy định của pháp luật, thực tế qua kiểm tra, thanh tra cho thấy hầu như không có hộ, cá nhân kinh doanh nào đáp ứng được điều kiện này

Do vậy, quy định lựa chọn phương pháp tính thuế vừa không phù hợp với thực tiễn, vừa dẫn đến vướng mắc trong việc xác định phương pháp tính thuế đối với hộ, cá nhân kinh doanh Đối với nhà thầu nước ngoài, việc cho phép lựa chọn phương pháp tính thuế khiến DN trong nước không cạnh tranh được với nhà thầu nước ngoài trong một

số lĩnh vực như dầu khí… Về khấu trừ, hoàn thuế: Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế năm 2012 cho phép DN nhỏ được lựa chọn kê khai theo quý (thay cho theo tháng) nên các quy định về khấu trừ, hoàn thuế tại Luật thuế GTGT chưa bao quát được những trường hợp kê khai theo quý mới bổ sung Quá trình thực hiện các quy định về khấu trừ thuế đã phát sinh vướng mắc trong việc khấu trừ thuế đối với hàng hoá, dịch vụ bị tổn thất, thời hạn tự điều chỉnh trong trường hợp có sai sót về

kê khai khấu trừ

Vì vậy, để kịp thời khắc phục những hạn chế, vướng mắc trong việc thực hiện Luật, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế, xã hội của đất nước cũng như yêu cầu hiện đại hóa, nâng cao hiệu quả quản lý thuế trong giai đoạn tới thì việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT (2008) là cần thiết Ngày 19/6/2013, Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT Tiếp đó, ngày 26/11/2014, Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế (trong đó có sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT) Trong đó có nội dung sửa đổi liên quan đến phòng chống gian lận thuế GTGT đó là: Quy định phương pháp tính thuế trực tiếp theo tỷ lệ

%/doanh thu áp dụng cho các đối tượng: DN, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới một tỷ đồng, Hộ, cá nhân kinh doanh; Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không

có cơ sở thường trú tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ; và tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu

trừ thuế Việc quy định các DN có doanh thu năm dưới 1 tỷ và cá nhân hộ kinh doanh

là đối tượng chuyển sang áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp có ý nghĩa lớn trong phòng chống gian lận thuế GTGT Bởi qua thực tế kiểm chứng thì đây là đối tượng có nguy cơ rủi ro cao về gian lận thuế GTGT thông qua thành lập DN để in bán hóa đơn cho DN khác để gian lận thuế, đồng thời là đối tượng mua hóa đơn khống để gian lận trong khấu trừ và hoàn thuế GTGT Khi quy định này của Luật được thực hiện tình trạng DN ma, tình trạng mua bán hóa đơn GTGT giảm rất nhiều

Thực hiện chủ trương của Đảng về tiếp tục hoàn thiện hành lang pháp lý cũng như cải cách hành chính để tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất, kinh doanh phát triển, Ngày 6/4/2016 Quốc hội khóa XIII thông qua Luật số 106/2016/QH13 (sửa đổi,

bổ sung Luật Thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật Quản lý thuế) Luật này có hiệu lực thi hành từ 1/7/2016, trong đó, nhiều quy định mới về thuế GTGT nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, tạo cơ sở pháp lý quản lý chặt chẽ nguồn thu từ thuế GTGT, đồng thời góp phần phòng chống gian lận thuế GTGT

Cụ thể: Luật số 106/2016/QH13 đã bổ sung 2 đối tượng thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau, đó là: (i) Người nộp thuế (NNT) sản xuất hàng hóa xuất khẩu không vi phạm pháp luật thuế trong 2 năm liên tục; (ii) NNT không thuộc diện rủi ro cao theo quy định của Luật Quản lý thuế Quy định này một mặt tạo điều kiện thuận lợi cho NNT tuân thủ tốt pháp luật thuế được nhanh chóng giải quyết hoàn thuế và đơn giản hóa thủ tục giải quyết hoàn thuế, mặt khác, thúc đẩy NNT tuân thủ pháp luật thuế để được hưởng những thuận lợi về thủ tục thuế Quy định này cũng quán triệt nguyên tắc quản lý rủi ro trong Luật Quản lý thuế, đảm bảo vừa tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phát triển, vừa quản lý thuế chặt chẽ, chống gian lận qua hoàn thuế GTGT Ngoài ra, Luật số 106/2016/QH13 đã sửa đổi một số nội dung quy định về đối tượng không chịu thuế, đối tượng áp dụng thuế suất 0% và hoàn thuế GTGT nhằm khắc phục những bất hợp lý của Luật Thuế GTGT trước đó, đảm bảo quản lý chặt chẽ nguồn thu, phòng chống gian lận thuế GTGT như: bổ sung vào Điều 5

“Đối tượng không chịu thuế” quy định: “DN, hợp tác xã mua nông sản chưa chế biến

hoặc mới sơ chế thông thường bán cho DN, hợp tác xã thì không phải tính, nộp thuế GTGT nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào” Điểm sửa đổi này xuất phát

từ thực tế là, trong thời gian vừa qua, lợi dụng quy định “Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh thương mại thì thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 5%”, nhiều DN đã mua nông sản của nông dân (không chịu thuế GTGT) sau đó mua hóa đơn có thuế 5% để hợp thức đầu vào, qua nhiều khâu thương mại trung gian trước khi bán cho cơ sở xuất khẩu để cơ sở này được hoàn thuế

Để khắc phục tình trạng gian lận này, Luật đã quy định “Hàng hóa là nông, lâm, thủy sản ở khâu kinh doanh thương mại đưa vào diện không chịu thuế GTGT”.Quy định mới này sẽ nâng cao tính pháp lý, minh bạch hóa quy định pháp luật và góp phần chống gian lận trong hoàn thuế GTGT Bãi bỏ hoàn thuế GTGT đối với trường hợp lũy

kế thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết từ 12 tháng hoặc 4 quý trở lên; trường hợp có thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì chuyển khấu trừ kỳ tiếp theo Điểm sửa đổi này xuất phát từ những lý do sau:

- Thực tiễn quản lý thuế GTGT thời gian qua cho thấy, phần lớn các trường hợp

đề nghị hoàn thuế khi có lũy kế thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết từ 12 tháng hoặc

4 quý trở lên sau đó lại phát sinh số thuế phải nộp khá lớn Đây chính là những trường hợp thuế GTGT đầu vào tạm thời chưa khấu trừ hết do sự lệch pha tạm thời giữa lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào với lượng hàng hóa, dịch vụ bán ra trong một khoảng thời gian nhất định dẫn đến lượng hàng hóa tồn kho nhiều Điều này cho thấy, việc thực hiện quy định hoàn thuế GTGT khi có lũy kế số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết

từ 12 tháng hoặc 4 quý trở lên dẫn đến phát sinh thêm nhiều thủ tục phải giải quyết để hoàn thuế khi không thực sự cần thiết phải hoàn thuế vì có thể để bù trừ với số thuế GTGT đầu ra sẽ phát sinh ở những kỳ tính thuế tiếp theo

-Thực tế cho thấy, có không ít DN thường xuyên đề nghị hoàn thuế trong khi không có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Ngoại trừ trường hợp sản xuất hàng hóa thuộc nhóm thuế suất thấp (5%) hoặc có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì việc thường xuyên

có thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết cho thấy nhiều dấu hiệu của gian lận trong hoàn thuế GTGT mà thủ đoạn chủ yếu là mua hóa đơn đầu vào để khấu trừ khống thuế GTGT

- Thống kê về số tiền hoàn thuế GTGT những năm qua cũng cho thấy số tiền chi hoàn thuế GTGT tăng khá bất thường, thậm chí tăng nhanh hơn cả tốc độ tăng thu thuế GTGT Cụ thể như sau:

(Nguồn: Báo cáo Tổng kết công tác thuế các năm từ 2011 đến 2015 của Tổng cục Thuế)

Bảng số liệu trên cho thấy, ngoại trừ năm 2015, số tiền hoàn thuế GTGT đều tăng khá nhanh qua các năm, có nhiều năm số tiền hoàn thuế GTGT thực tế lớn hơn rất nhiều so với dự toán Tuy nhiên, số chi hoàn thuế GTGT năm 2015 trên chưa kể khoảng trên 7.000 tỷ đồng đã ra quyết định hoàn thuế GTGT năm 2015 nhưng được thực hiện chi hoàn vào năm 2016

- Qua nghiên cứu kinh nghiệm nhiều nước cho thấy, để quản lý chặt chẽ nguồn thu và hạn chế gian lận trong hoàn thuế GTGT, các nước trên thế giới đã áp dụng nhiều phương thức khác nhau Một trong những phương thức chủ yếu để ngăn ngừa gian lận trong hoàn thuế GTGT là chuyển số thuế GTGT chưa khấu trừ hết sang các kỳ tiếp theo mà không thực hiện hoàn thuế, trừ trường hợp xuất khẩu Điển hình cho việc thực hiện phương thức này là các nước như: Thái lan, Bulgaria, Ba lan, Chi lê, Thổ nhĩ kỳ, Marocco, Panama2

2

Báo cáo giải trình, tiếp thu và chỉnh lý Dự án Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT, Luật