Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 520: Quy trình phân tích

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 520: Quy trình phân tích với mục đích quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc, thủ tục cơ bản liên quan đến quy trình (thủ tục) phân tích trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.

CHUẨN M ỰC SỐ 520 QUY TRÌNH PHÂN TÍCH (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trƣởng Bộ Tài chính) QUI ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến quy trình (thủ tục) phân tích q trình kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn sốt xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích đƣợc thực giai đoạn khác q trình kiểm tốn 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài đƣợc vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ có liên quan Cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán phải tuân thủ quy định chuẩn mực q trình thực kiểm tốn cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị đƣợc kiểm tốn (khách hàng) phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp với kiểm toán viên việc cung cấp thông tin tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực đƣợc hiểu nhƣ sau: 04 Quy trình phân tích: Là việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hƣớng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến NỘ I DUNG CH UẨN MỰ C Nội dung mục đích quy trình phân tích 05 Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài chính, nhƣ: - So sánh thông tin tƣơng ứng kỳ với kỳ trƣớc; - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng ); - So sánh thực tế với ƣớc tính kiểm tốn viên (Ví dụ: Chi phí khấu hao ƣớc tính ); - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành (Ví dụ: Tỷ suất đầu tƣ, tỷ lệ lãi gộp ) 06 Quy trình phân tích bao gồm việc xem xét mối quan hệ: - Giữa thơng tin tài với (Ví dụ: Mối quan hệ lãi gộp với doanh thu ); 30 - Giữa thơng tin tài với thơng tin phi tài (Ví dụ: Mối quan hệ chi phí nhân cơng với số lƣợng nhân viên ) 07 Trong q trình thực quy trình phân tích, kiểm toán viên đƣợc phép sử dụng nhiều phƣơng pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Quy trình phân tích đƣợc áp dụng báo cáo tài hợp nhất, báo cáo tài đơn vị thành viên thông tin riêng lẻ báo cáo tài Việc lựa chọn quy trình phân tích, phƣơng pháp mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên 08 Quy trình phân tích đƣợc sử dụng cho mục đích sau: - Giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác; - Quy trình phân tích đƣợc thực nhƣ thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính; - Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán Quy trình phân tích áp dụng lập kế hoạch kiểm tốn 09 Kiểm tốn viên phải áp dụng quy trình phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn vị xác định vùng có rủi ro Quy trình phân tích giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác 10 Quy trình phân tích áp dụng q trình lập kế hoạch kiểm tốn đƣợc dựa thơng tin tài thơng tin phi tài (Ví dụ: Mối quan hệ doanh thu với số lƣợng hàng bán số lƣợng sản phẩm sản xuất với cơng suất máy móc, thiết bị ) Quy trình phân tích thử nghiệm 11 Trong q trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm tốn cụ thể, kiểm toán viên phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán 12 Kiểm toán viên phải thảo luận với Giám đốc, kế toán trƣởng ngƣời đại diện đơn vị đƣợc kiểm toán khả cung cấp thông tin độ tin cậy thông tin cần thiết cho việc áp dụng quy trình phân tích, kể kết phân tích mà đơn vị thực Kiểm toán viên đƣợc phép sử dụng liệu phân tích đơn vị tin tƣởng vào liệu 13 Khi áp dụng quy trình phân tích, kiểm tốn viên phải xem xét yếu tố sau: - Mục tiêu phân tích độ tin cậy kết thu đƣợc; - Đặc điểm đơn vị mức độ chi tiết hố thơng tin (Ví dụ: Quy trình phân tích áp dụng thơng tin tài đơn vị thành viên hiệu áp dụng thông tin tổng hợp đơn vị ); - Khả sẵn có thơng tin tài phi tài chính; - Độ tin cậy thơng tin (Ví dụ: Sự đắn kế hoạch dự toán ); 31 - Tính thích đáng thơng tin (Ví dụ: Kế hoạch đƣợc thiết lập có tính khả thi kế hoạch mục đích phải đạt đƣợc); - Nguồn gốc thơng tin (Ví dụ: Thơng tin từ bên ngồi thƣờng có độ tin cậy cao thông tin đơn vị cung cấp ); - Khả so sánh thơng tin (Ví dụ: Thơng tin đơn vị cung cấp so sánh với thông tin đơn vị khác ngành ); - Những hiểu biết có đƣợc từ kiểm toán kỳ trƣớc với hiểu biết tính hiệu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội vấn đề nảy sinh dẫn đến bút toán điều chỉnh kỳ trƣớc Quy trình phân tích áp dụng giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán 14 Trong giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán, kiểm tốn viên phải áp dụng quy trình phân tích để có kết luận tổng quát phù hợp khía cạnh trọng yếu báo cáo tài với hiểu biết tình hình kinh doanh đơn vị Quy trình phân tích giúp kiểm tốn viên khẳng định lại kết luận có đƣợc suốt trình kiểm tra tài khoản khoản mục báo cáo tài Trên sở giúp kiểm tốn viên đƣa kết luận tổng quát tính trung thực, hợp lý tồn báo cáo tài Tuy nhiên, quy trình phân tích điểm yêu cầu kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn bổ sung Mức độ tin cậy quy trình phân tích 15 Quy trình phân tích đƣợc áp dụng cho thơng tin có thực có mối quan hệ lẫn Kết phân tích mối liên hệ cung cấp cho kiểm toán viên chứng kiểm toán đầy đủ, tính xác, tính hợp lý liệu hệ thống kế toán lập Độ tin cậy quy trình phân tích phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên rủi ro mà quy trình phân tích khơng phát đƣợc (Ví dụ: Kết phân tích khơng thể biến động hay chênh lệch lớn nhƣng thực tế có sai sót trọng yếu ) 16 Mức độ tin cậy vào kết quy trình phân tích phụ thuộc vào nhân tố sau: - Tính trọng yếu tài khoản loại nghiệp vụ (Ví dụ: Hàng tồn kho trọng yếu khơng dừng lại quy trình phân tích mà thực số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trƣớc kết luận Ngƣợc lại khoản mục nợ phải thu đƣợc coi khơng trọng yếu vào kết phân tích để kết luận ); - Các thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm tốn (Ví dụ: Thủ tục kiểm tra nghiệp vụ thu tiền sau ngày khoá sổ khoản phải thu khẳng định phủ nhận kết quy trình phân tích nợ phải thu theo thời hạn, ); - Độ xác dự kiến quy trình phân tích (Ví dụ: Kiểm tốn viên thƣờng so sánh, phân tích tỷ lệ lãi gộp năm với năm trƣớc so sánh chi phí bất thƣờng năm trƣớc với năm ); - Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt (Ví dụ: Nếu việc kiểm soát nội phận bán hàng yếu nên dựa vào kiểm tra chi tiết dựa vào quy trình phân tích ) 17 Kiểm toán viên phải kiểm tra lại thủ tục kiểm sốt để tạo thơng tin sử dụng quy trình phân tích Trƣờng hợp thủ tục kiểm sốt có hiệu kiểm tốn viên tin tƣởng vào độ tin cậy thông tin kết phân tích tin cậy Kiểm toán viên phải kiểm tra đồng thời thủ tục kiểm soát kế toán với thủ tục kiểm sốt thơng tin phi tài (Ví dụ: Trƣờng hợp đơn vị kiểm soát việc lập hoá đơn bán hàng 32 đồng thời với kiểm soát số lƣợng bán hàng kiểm tốn viên kiểm tra đồng thời thủ tục kiểm soát hoá đơn bán hàng kiểm soát số lƣợng hàng bán) Điều tra yếu tố bất thƣờng 18.Trƣờng hợp quy trình phân tích phát đƣợc chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thơng tin tƣơng ứng, có chênh lệch lớn với số liệu dự tính, kiểm tốn viên phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp 19 Điều tra khoản chênh lệch trọng yếu hay mối liên hệ không hợp lý thƣờng bắt đầu việc yêu cầu Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu ) đơn vị đƣợc kiểm tốn cung cấp thơng tin, thực thủ tục: - Kiểm tra lại câu trả lời Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) cách đối chiếu với chứng kiểm tốn khác thu đƣợc q trình kiểm toán; - Xem xét, thực thủ tục kiểm toán khác Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) khơng thể giải thích đƣợc, giải thích khơng thoả đáng 33 ... chính; - Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán Quy trình phân tích áp dụng lập kế hoạch kiểm tốn 09 Kiểm tốn viên phải áp dụng quy trình phân tích q trình. .. lẫn Kết phân tích mối liên hệ cung cấp cho kiểm toán viên chứng kiểm toán đầy đủ, tính xác, tính hợp lý liệu hệ thống kế toán lập Độ tin cậy quy trình phân tích phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán. .. nhiên, quy trình phân tích điểm yêu cầu kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn bổ sung Mức độ tin cậy quy trình phân tích 15 Quy trình phân tích đƣợc áp dụng cho thơng tin có thực có mối quan hệ