Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 505: Thông tin xác nhận từ bên ngoài với mục tiêu quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản đối với việc sử dụng thông tin xác nhận từ bên ngoài nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên và công ty kiểm toán.
CHUẨN MỰC SỐ 505 THÔNG TIN XÁC NHẬN TỪ BÊN NGOÀI (Ban hành theo Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2005 Bộ trƣởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục việc sử dụng thơng tin xác nhận từ bên ngồi nhằm thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn 02 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần xem xét cần thiết phải sử dụng thơng tin xác nhận từ bên ngồi để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm hỗ trợ cho sở dẫn liệu báo cáo tài Để đƣa định này, kiểm tốn viên cần phải xem xét mức độ trọng yếu, mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, cân nhắc xem chứng có đƣợc từ thủ tục kiểm tốn thơng tin xác nhận từ bên thực cho sở dẫn liệu báo cáo tài có làm giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp chấp nhận đƣợc hay khơng 03 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ quy định chuẩn mực q trình thu thập thơng tin xác nhận từ bên 04 Đơn vị đƣợc kiểm toán (khách hàng), đơn vị, cá nhân liên quan phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc, thủ tục chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan với kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn q trình thu thập thơng tin xác nhận từ bên ngồi 05 Chuẩn mực kiểm tốn số 500 “Bằng chứng kiểm toán” quy định rõ tin cậy chứng kiểm toán phụ thuộc vào nguồn cung cấp tính chất chứng kiểm tốn Theo chuẩn mực này, chứng kiểm tốn có nguồn gốc từ bên đáng tin cậy chứng kiểm tốn có nguồn gốc từ bên trong; chứng kiểm tốn dƣới dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cậy chứng ghi lại lời nói Những chứng kiểm tốn dƣới dạng văn có nguồn gốc từ bên ngồi đáng tin cậy ngƣời bên ngồi ngƣời khơng liên quan trực tiếp tới đơn vị đƣợc kiểm toán Kiểm toán viên cần xem xét có nên tổng hợp hay tách rời chứng kiểm toán từ thủ tục kiểm toán xác nhận từ bên ngồi thực giúp giảm rủi ro kiểm toán sở dẫn liệu có liên quan xuống mức thấp chấp nhận đƣợc 06 Việc xác nhận thông tin từ bên ngồi q trình thu thập đánh giá chứng kiểm tốn thơng qua việc liên hệ trực tiếp với bên thứ ba để nhận đƣợc phúc đáp họ thông tin cụ thể ảnh hƣởng đến sở dẫn liệu đƣợc Ban Giám đốc lập trình bày báo cáo tài đơn vị đƣợc kiểm toán Để định mức độ sử dụng thơng tin xác nhận từ bên ngồi, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nên cân nhắc đặc điểm môi trƣờng hoạt động đơn vị đƣợc kiểm tốn khả thu thập đƣợc thơng tin 07 Xác nhận từ bên ngồi thƣờng đƣợc sử dụng số dƣ tài khoản phận cấu thành nó, nhƣng khơng giới hạn khoản mục Ví dụ, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn u cầu xác nhận từ bên điều khoản hợp đồng hay giao dịch đơn vị đƣợc kiểm tốn với bên thứ ba Các tình thu thập thơng tin xác nhận từ bên ngồi, gồm: a) Số dƣ tài khoản tiền gửi, tiền vay thông tin khác từ ngân hàng, kho bạc, tổ chức tài tƣơng tự; b) Số dƣ khoản phải thu; c) Cổ phiếu gửi bên thứ ba; hàng gia công, hàng gửi bán, hàng nhờ giữ hộ; 245 d) Những văn bản, giấy tờ chứng nhận quyền sở hữu tài sản luật sƣ giữ, giữ két sắt ngân hàng; e) Những khoản đầu tƣ mua từ nhà môi giới nhƣng chƣa đƣợc giao trƣớc thời điểm lập báo cáo tài chính; f) Các khoản nợ vay; g) Số dƣ khoản nợ phải trả 08 Sự tin cậy chứng kiểm tốn thu thập đƣợc thơng tin xác nhận từ bên phụ thuộc vào thủ tục mà kiểm toán viên áp dụng để yêu cầu xác nhận từ bên ngồi phụ thuộc q trình thực xác nhận từ bên ngoài; đánh giá kết thủ tục xác nhận từ bên Những nhân tố ảnh hƣởng đến độ tin cậy việc xác nhận từ bên ngồi bao gồm: Sự kiểm sốt mà kiểm toán viên thực yêu cầu xác nhận thƣ phúc đáp, tính chất thƣ phúc đáp hạn chế việc phúc đáp áp đặt Ban Giám đốc NỘI DUNG CHUẨN MỰC Mối quan hệ thủ tục xác nhận từ bên ngồi với đánh giá kiểm tốn viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 09 Chuẩn mực kiểm toán số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” quy định rủi ro kiểm toán mối quan hệ phận cấu thành rủi ro rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Chuẩn mực quy định trình đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để định nội dung, tính chất lịch trình thử nghiệm để giảm rủi ro phát từ giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức chấp nhận đƣợc 10 Chuẩn mực kiểm toán số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” quy định rõ nội dung tính chất chứng kiểm tốn thu thập đƣợc từ việc thực thử nghiệm phụ thuộc vào đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt khơng thể mức thấp để loại trừ việc cần thiết phải thực thử nghiệm Những thử nghiệm bao gồm thủ tục xác nhận từ bên cho sở dẫn liệu báo cáo tài 11 Chuẩn mực kiểm tốn số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” quy định đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao chứng kiểm tốn mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần thu thập từ thực thử nghiệm phải nhiều Vì thế, mức độ đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt tăng lên kiểm tốn viên cần thiết lập thử nghiệm để thu thập thêm chứng kiểm tốn thích hợp sở dẫn liệu báo cáo tài Trong trƣờng hợp việc sử dụng thủ tục xác nhận từ bên ngồi có hiệu việc cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp 12 Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá thấp, đảm bảo mà kiểm tốn viên cần đạt đƣợc từ thử nghiệm để đƣa ý kiến sở dẫn liệu báo cáo tài 13 Những giao dịch phức tạp bất thƣờng dẫn tới mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao giao dịch thơng thƣờng Nếu đơn vị đƣợc kiểm toán phát sinh giao dịch bất thƣờng phức tạp mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá mức cao kiểm tốn viên phải xem xét việc xác nhận từ bên nội dung liên quan đến nghiệp vụ với bên liên quan khác việc kiểm tra tài liệu đƣợc giữ đơn vị Cơ sở dẫn liệu cần xác nhận từ bên ngồi 14 Chuẩn mực kiểm tốn số 500 “Bằng chứng kiểm toán” quy định sở dẫn liệu báo cáo tài phải có tiêu chuẩn: Hiện hữu, quyền nghĩa vụ, phát sinh, đầy đủ, đánh giá, xác, trình bày cơng bố Mặc dù xác nhận từ bên ngồi cung cấp chứng kiểm toán liên quan đến sở dẫn liệu này, nhƣng khả xác nhận từ bên ngồi cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp cho sở dẫn liệu cụ thể báo cáo tài khác 246 15 Xác nhận từ bên khoản phải thu, cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu khoản tài sản thời điểm định Xác nhận từ bên ngồi cung cấp chứng hạch toán kỳ khoản phải thu Tuy nhiên, xác nhận thông thƣờng không cung cấp tất chứng kiểm toán cần thiết liên quan tới việc xác định giá trị, khơng thực tế đề nghị ngƣời nợ xác nhận thông tin chi tiết liên quan tới khả trả nợ họ 16 Trƣờng hợp hàng hóa gửi bán, xác nhận từ bên cung cấp chứng đáng tin cậy hữu, quyền nghĩa vụ tài sản nhƣng cung cấp chứng đầy đủ xác định giá trị khả bán hàng hàng hóa 17 Sự thích hợp thơng tin xác nhận từ bên ngồi sở dẫn liệu báo cáo tài bị ảnh hƣởng mục tiêu kiểm toán viên q trình lựa chọn thơng tin cần xác nhận Ví dụ: Khi kiểm tốn tính đầy đủ khoản nợ phải trả, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần thu thập chứng cho thấy khơng có khoản nợ trọng yếu chƣa đƣợc hạch tốn Do đó, việc gửi thƣ u cầu xác nhận tới nhà cung cấp lớn đơn vị đƣợc kiểm toán đề nghị họ gửi kê khoản phải thu họ trực tiếp cho kiểm toán viên, kể trƣờng hợp sổ kế toán đơn vị số nợ phải trả cho nhà cung cấp thời điểm thƣờng có hiệu cao việc phát khoản nợ phải trả khơng đƣợc hạch tốn, việc chọn tài khoản dựa số dƣ lớn sổ kế toán chi tiết tài khoản phải trả để gửi thƣ xác nhận 18 Khi thu thập chứng kiểm toán cho sở dẫn liệu không đƣợc đánh giá đầy đủ việc xác nhận kiểm tốn viên cần thực thủ tục kiểm toán khác để bổ sung cho thủ tục xác nhận thay thủ tục xác nhận Thiết lập nội dung thông tin cần xác nhận từ bên ngồi 19 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần thiết lập nội dung thơng tin cần xác nhận từ bên phù hợp với mục tiêu kiểm toán cụ thể Khi thiết lập yêu cầu đó, kiểm tốn viên cần xem xét sở liệu đƣợc kiểm toán nhân tố ảnh hƣởng đến độ tin cậy xác nhận Những nhân tố nhƣ hình thức, yêu cầu xác nhận, kinh nghiệm kiểm toán trƣớc hay kiểm tốn tƣơng tự, tính chất thông tin đƣợc xác nhận, đối tƣợng yêu cầu xác nhận, có ảnh hƣởng đến việc thiết lập yêu cầu nhân tố có ảnh hƣởng trực tiếp đến độ tin cậy chứng thu thập đƣợc thông qua thủ tục xác nhận từ bên 20 Khi thiết lập nội dung thơng tin cần xác nhận, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần cân nhắc tới loại thơng tin mà ngƣời đƣợc u cầu sẵn sàng xác nhận ngay, điều ảnh hƣởng đến tỉ lệ phúc đáp nội dung chứng thu thập đƣợc Ví dụ, hệ thống kế toán số đơn vị đƣợc yêu cầu xác nhận trợ giúp cho việc xác nhận giao dịch đơn lẻ số dƣ tài khoản tổng hợp Hơn ngƣời đƣợc yêu cầu xác nhận khơng phải lúc xác nhận đƣợc số loại thơng tin, ví dụ họ khơng xác nhận đƣợc số dƣ khoản phải thu tổng hợp, nhƣng họ xác nhận hố đơn riêng lẻ nằm số dƣ tổng hợp 21 Thơng tin xác nhận từ bên ngồi thƣờng phải đƣợc Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán đồng ý cung cấp thơng tin cho kiểm tốn viên Sự phản hồi dễ dàng đạt đƣợc với yêu cầu xác nhận có đồng ý Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn khơng nhận đƣợc thƣ phúc đáp không đƣợc Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán đồng ý Sử dụng thƣ xác nhận đóng mở 22 Kiểm tốn viên sử dụng thƣ xác nhận đóng mở kết hợp hai 23 Thƣ xác nhận mở (dạng khẳng định) đề nghị ngƣời đƣợc yêu cầu trả lời, ký nhận trƣờng hợp phúc đáp lại cho kiểm toán viên đồng ý không đồng ý với thông tin cần xác nhận cách yêu cầu điền vào thông tin Một phản hồi yêu cầu xác nhận mở thƣờng cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy Tuy nhiên, 247 24 25 26 27 28 29 30 có rủi ro ngƣời đƣợc đề nghị xác nhận khơng kiểm tra thơng tin xác mà xác nhận kiểm tốn viên khó phát đƣợc điều Tuy nhiên kiểm tốn viên giảm rủi ro xuống cách sử dụng thƣ xác nhận mở nhƣng yêu cầu điền thông tin vào chỗ cần phúc đáp cung cấp thông tin khác không ghi rõ số liệu thơng tin khác cần xác nhận Ngồi ra, sử dụng thƣ xác nhận mở nhận đƣợc thông tin phản hồi ngƣời phản hồi phải thực số cơng việc Thƣ xác nhận đóng (dạng phủ định) đòi hỏi phản hồi khơng đồng ý với thông tin yêu cầu xác nhận Khi đồng ý với thơng tin xác nhận khơng thiết phải phản hồi Tuy nhiên, khơng có phản hồi từ u cầu thƣ xác nhận đóng kiểm tốn viên khơng có chứng rõ ràng bên thứ ba nhận đƣợc yêu cầu xác nhận xác minh thông tin thu thập đƣợc Do đó, việc sử dụng thƣ xác nhận đóng (phủ định) thƣờng cung cấp chứng tin cậy so với việc sử dụng thƣ xác nhận mở (khẳng định) Trƣờng hợp kiểm toán viên cần phải xem xét thực thử nghiệm bổ sung cho việc sử dụng thƣ xác nhận phủ định Thƣ xác nhận đóng (dạng phủ định) đƣợc sử dụng để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận đƣợc khi: a) Mức đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp; b) Có số lƣợng lớn số dƣ nhỏ; c) Một số lƣợng đáng kể sai sót khơng đƣợc dự kiến; d) Kiểm tốn viên khơng có lý ngƣời phản hồi khơng quan tâm đến yêu cầu Có thể kết hợp thƣ xác nhận dạng khẳng định thƣ xác nhận dạng phủ định Ví dụ, tổng số dƣ khoản phải thu đơn vị đƣợc kiểm toán bao gồm chủ yếu số lƣợng nhỏ số dƣ lớn hay số lớn số dƣ nhỏ, Kiểm tốn viên định xác nhận tất hay chọn mẫu khách hàng có số nợ lớn với thƣ xác nhận khẳng định chọn mẫu khách hàng có số dƣ nợ nhỏ với thƣ xác nhận phủ định Khi Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn khơng đồng ý gửi thƣ xác nhận Khi kiểm toán viên đề nghị gửi thƣ xác nhận số dƣ thông tin khác, nhƣng Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn khơng đồng ý, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu điều có hợp lý không thu thập chứng để chứng minh khơng đồng ý Ban Giám đốc có hợp lý hay khơng Nếu kiểm tốn viên đồng ý với định Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn khơng cần gửi thƣ xác nhận từ bên liên quan đến mộtƣ vấn đề cụ thể kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải áp dụng thủ tục thay để thu thập đầy đủ chứng thích hợp vấn đề Nếu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng chấp nhận định Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán bị cản trở việc gửi thƣ xác nhận từ bên làm phát sinh hạn chế phạm vi kiểm toán, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét ảnh hƣởng hạn chế đến Báo cáo kiểm toán Khi xem xét lý mà Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán đƣa ra, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp xem xét liệu u cầu có liên quan đến tính trực Ban Giám đốc hay khơng Kiểm tốn viên xem xét liệu định Ban Giám đốc có sai sót gian lận hay khơng Nếu kiểm tốn viên tin tƣởng có sai sót gian lận phải thực theo quy định Chuẩn mực kiểm tốn số 240 “Gian lận sai sót” Kiểm tốn viên xem xét liệu thủ tục thay có cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp vấn đề hay khơng Tính chất thƣ phúc đáp Sự tin cậy chứng kiểm toán đƣợc xác nhận từ bên ngồi bị ảnh hƣởng lực, tính độc lập, thẩm quyền trả lời, hiểu biết vấn đề cần xác nhận khách 248 31 32 33 34 35 quan ngƣời xác nhận Với lý này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần gửi thƣ yêu cầu xác nhận trực tiếp tới cá nhân liên quan Ví dụ, cần xác nhận khoản nợ dài hạn doanh nghiệp đƣợc huỷ bỏ, kiểm toán viên cần gửi trực tiếp thƣ xác nhận đến cán bên cho vay, ngƣời có đầy đủ hiểu biết huỷ bỏ có thẩm quyền cung cấp thơng tin Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần xem xét trƣờng hợp bên cần xác nhận không cung cấp thông tin khách quan yêu cầu cần xác nhận Thông tin khả năng, kiến thức, thiện chí bên cần xác nhận quan tâm kiểm toán viên Kiểm toán viên phải xem xét ảnh hƣởng thơng tin việc thiết lập u cầu xác nhận nhƣ đánh giá kết khác, bao gồm việc xem xét thêm thủ tục cần thiết khác Kiểm toán viên cần xem xét xác đầy đủ số thƣ xác nhận gửi tới bên thứ ba, mà kiểm toán viên tin đƣợc cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp Ví dụ kiểm tốn viên phát thấy số giao dịch cuối năm tài khơng bình thƣờng làm ảnh hƣởng trọng yếu tới báo cáo tài hay giao dịch với bên thứ ba có quan hệ kinh tế phụ thuộc vào đơn vị Trƣờng hợp đó, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét liệu bên thứ ba có đƣa thơng tin sai lệch khơng Q trình xác nhận từ bên ngồi Khi thực thủ tục xác nhận từ bên ngoài, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải kiểm sốt thủ tục lựa chọn đối tƣợng gửi yêu cầu xác nhận hình thức thƣ phản hồi từ bên ngồi Cơng việc kiểm sốt đƣợc trì ngƣời kiểm toán viên nhằm giảm thiểu khả kết xác nhận không khách quan yêu cầu xác nhận thông tin phản hồi bị ngăn chặn bị thay đổi Ngoài ra, kiểm toán viên cần phải đảm bảo gửi nội dung đề nghị xác nhận đến địa phản hồi đƣợc gửi trực tiếp tới kiểm toán viên Kiểm toán viên phải xem xét tới việc thơng tin phản hồi có đƣợc gửi cho ngƣời liên quan hay khơng Khơng có phản hồi yêu cầu xác nhận Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thực thủ tục kiểm tốn khác thay khơng nhận đƣợc thƣ xác nhận từ bên Các thủ tục kiểm tốn bổ sung phải cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp sở dẫn liệu báo cáo tài mà yêu cầu xác nhận định đƣa Trƣờng hợp không nhận đƣợc thơng tin phản hồi, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán thƣờng phải tiếp xúc với bên nhận yêu cầu xác nhận để lấy thông tin phản hồi Nếu khơng lấy đƣợc, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn sử dụng thủ tục kiểm toán khác thay Bản chất thủ tục thay đổi tùy thuộc vào tài khoản sở dẫn liệu liên quan Đối với khoản nợ phải thu, thủ tục thay bao gồm việc kiểm tra thủ tục thu tiền sau từ khoản nợ phải thu này; kiểm tra vận đơn đƣờng biển, tài liệu khác khách hàng để cung cấp chứng cho hữu, kiểm tra việc khóa sổ bán hàng nhằm cung cấp chứng cho tính đầy đủ Đối với khoản nợ phải trả, thủ tục thay bao gồm việc kiểm tra thủ tục toán tiền sau cho khoản nợ phải trả này, công văn, thƣ từ từ bên thứ ba cung cấp chứng xác nhận tính hữu, đồng thời kiểm tra giấy tờ khác nhƣ phiếu nhận hàng, nhằm cung cấp chứng cho tính đầy đủ Độ tin cậy thơng tin phản hồi nhận đƣợc Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét thơng tin xác nhận từ bên ngồi nhận đƣợc có đáng tin cậy hay khơng Kiểm tốn viên xem xét đến tính xác thơng tin phản hồi đồng thời phải thực thủ tục để xác định tính trung thực thơng tin phản hồi Kiểm tốn viên thẩm định lại nguồn nội dung thông tin phản hồi qua điện thoại ngƣời gửi thơng tin Ngồi ra, kiểm tốn viên đề nghị ngƣời xác nhận gửi gốc trực tiếp cho Cùng với phát triển ngày cao việc sử dụng cơng nghệ, kiểm tốn viên ngày 249 36 37 38 39 quan tâm đến tính xác nguồn thơng tin phản hồi mà họ nhận đƣợc thơng qua hình thức lƣu chuyển điện tử nhƣ fax hay thƣ điện tử Sự xác nhận lời nói phải đƣợc ghi văn Nếu thơng tin xác nhận lời nói quan trọng, kiểm toán viên nên đề nghị bên liên quan gửi Thƣ xác nhận qua giấy tờ trực tiếp tới kiểm toán viên Các nguyên nhân tần suất ngoại lệ Khi kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đƣa kết luận q trình xác nhận thủ tục kiểm tốn thay không cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nội dung cần xác nhận, kiểm toán viên tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn khác nhằm có đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nội dung Trong phần kết luận, kiểm toán viên cần ý đến vấn đề sau: a) Độ tin cậy xác nhận thủ tục thay thế; b) Bản chất ngoại lệ, bao gồm ảnh hƣởng, số lƣợng chất lƣợng ngoại lệ này; c) Các chứng đƣợc cung cấp thủ tục kiểm toán khác Dựa đánh giá này, kiểm tốn viên định có cần hay khơng cần thủ tục kiểm tốn bổ sung nhằm có đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Kiểm tốn viên cần xem xét đến nguyên nhân nhƣ tần suất ngoại lệ đƣợc đƣa bên phản hồi Một ngoại lệ sai sót tài liệu kế toán đơn vị Trƣờng hợp này, kiểm toán viên cần xác định nguyên nhân sai sót, đồng thời xem xét ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài Nếu ngoại lệ sai sót, kiểm tốn viên phải xem xét lại tính chất, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để cung cấp đầy đủ chứng theo yêu cầu Đánh giá kết q trình gửi thƣ xác nhận Kiểm tốn viên đánh giá kết trình gửi thƣ xác nhận từ bên với kết thủ tục kiểm toán khác đƣợc thực hiện, nhằm cung cấp chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ, liên quan đến việc xác nhận báo cáo tài đƣợc kiểm tốn Đối với việc đánh giá này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân theo Chuẩn mực kiểm toán số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” Xác nhận từ bên trƣớc năm tài kết thúc Khi kiểm tốn viên sử dụng thƣ xác nhận trƣớc ngày kết thúc niên độ làm chứng cho sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần phải thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng tỏ giao dịch có liên quan đến sở dẫn liệu phát sinh khoảng thời gian ngày xác nhận ngày kết thúc niên độ khơng bị sai sót trọng yếu Trên thực tế, mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá mức độ thấp trung bình, kiểm tốn viên thƣờng định gửi thƣ xác nhận số dƣ ngày khác với ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Ví dụ, kiểm tốn đƣợc u cầu phải hồn thành khoảng thời gian ngắn sau kết thúc kỳ kế tốn năm Cũng nhƣ cơng việc kiểm tốn khác đƣợc thực trƣớc năm tài kết thúc, kiểm toán viên phải xem xét đến việc thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến quãng thời gian lại năm tài 250 ... 08 Sự tin cậy chứng kiểm tốn thu thập đƣợc thơng tin xác nhận từ bên phụ thuộc vào thủ tục mà kiểm toán viên áp dụng để yêu cầu xác nhận từ bên ngồi phụ thuộc q trình thực xác nhận từ bên ngoài; ... cho thủ tục xác nhận thay thủ tục xác nhận Thiết lập nội dung thông tin cần xác nhận từ bên ngồi 19 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần thiết lập nội dung thơng tin cần xác nhận từ bên phù hợp... này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân theo Chuẩn mực kiểm toán số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” Xác nhận từ bên trƣớc năm tài kết thúc Khi kiểm tốn viên sử dụng thƣ xác nhận