Ưu đãi thuế đối với hoạt động nghiên cứu và triển khai của doanh nghiệp Việt Nam

Mục tiêu nghiên cứu của bài viết nhằm làm rõ thực trạng, những hạn chế của vấn đề này trong các sắc thuế đối với hoạt động nghiên cứu và triển khai của doanh nghiệp Việt Nam và một số gợi suy chính sách trong thời gian tới.

JSTPM Tập 4, Số 4, 2014 21 ƯU ĐÃI THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG NGHIÊN CỨU VÀ TRIỂN KHAI CỦA DOANH NGHIỆP VIỆT NAM ThS Hoàng Văn Tuyên Viện Chiến lược Chính sách KH&CN Tóm tắt: Về chất, hoạt động nghiên cứu triển khai có đặc thù riêng, cần khuyến khích hưởng ưu đãi cao sắc thuế Tuy nhiên, sách ưu đãi thuế hành Việt Nam loại hình hoạt động đặc thù cịn nhiều hạn chế Bài viết góp phần làm rõ thực trạng, hạn chế vấn đề sắc thuế hoạt động nghiên cứu triển khai doanh nghiệp Việt Nam số gợi suy sách thời gian tới Từ khóa: Hoạt động NC&TK; Doanh nghiệp; Ưu đãi thuế Mã số: 15081701 Giới thiệu Hiện nay, sắc thuế áp dụng hoạt động nghiên cứu triển khai (NC&TK) nói chung doanh nghiệp nói riêng Việt Nam bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân, quy định nhiều văn quy phạm pháp luật (QPPL) khác từ Luật Khoa học Công nghệ, Luật Đầu tư, đạo luật thuế đến văn luật khác Về chất, hoạt động NC&TK có đặc thù riêng, cần khuyến khích hưởng ưu đãi cao sắc thuế Tuy nhiên, sách ưu đãi thuế hành Việt Nam loại hình hoạt động đặc thù nhiều bất cập Các phần phân tích sách khuyến khích, ưu đãi thuế hoạt động NC&TK doanh nghiệp Việt Nam thể văn QPPL (từ năm 2005) thực tế diễn ra, từ đề xuất số gợi suy sách thời gian tới Bản chất ưu đãi thuế hoạt động nghiên cứu triển khai Thuế xem khoản đóng góp thu nhập bắt buộc đối tượng nhà nước quy định văn quy phạm pháp luật Thuế nghĩa vụ pháp lý tổ chức, cá nhân phải chuyển phần tài sản thuộc quyền sở hữu vào ngân sách nhà nước có đầy đủ yếu tố cấu thành luật thuế quy định 22 Ưu đãi thuế hoạt động nghiên cứu triển khai… Sản phẩm NC&TK thể dạng công thức, vẽ, báo cáo khoa học, thiết kế, vật mẫu, giải pháp công nghệ mới, bí kỹ thuật, phương án cơng nghệ sản phẩm tạo giải pháp nói máy móc, thiết bị hàm chứa công nghệ mới, Giá trị sản phẩm NC&TK cấu thành chi phí lao động hữu hình vơ hình - lao động chất xám Tính đặc thù vừa lợi có sức mạnh thúc đẩy trình sản xuất hàng hóa lại khó khăn xem xét giá sản phẩm NC&TK, tảng việc áp dụng sắc thuế hành sản phẩm NC&TK Luật thuế quy định tổ chức cá nhân có nghĩa vụ nộp ngân sách sau bán sản phẩm tạo Điều đồng nghĩa với việc thuế NC&TK phát sinh sản phẩm NC&TK trao đổi, mua bán, áp dụng vào thực tế sản xuất, kinh doanh đời sống Xuất phát từ lý trên, thuế đặt sản phẩm NC&TK thương mại hóa (mua bán, chuyển giao, áp dụng vào sản xuất phát sinh lãi), sản phẩm chưa thương mại hóa chưa có sở tính thuế (Nguyễn Văn Học, 2005) Có thể nói hoạt động NC&TK hoạt động cần khuyến khích hưởng ưu đãi cao sắc thuế, hoạt động hoạt động khám phá, phát hiện, tìm hiểu chất, quy luật vật, tượng tự nhiên, xã hội tư duy; sáng tạo giải pháp nhằm ứng dụng vào thực tiễn, dó có đặc thù riêng (chẳng hạn tính mới, tính rủi ro, tính khách quan, ) Đầu tư cho hoạt động nghiên cứu khoa học triển khai thực nghiệm mang tính chất đầu tư chiều sâu, chưa thể mang lại hiệu có tầm quan trọng to lớn, đặc biệt kết doanh nghiệp ứng dụng nhằm tăng suất, hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm, tăng tính cạnh tranh sản phẩm Ưu đãi thuế hoạt động nghiên cứu triển khai doanh nghiệp văn quy phạm pháp luật Việt Nam 3.1 Ưu đãi thuế văn quy phạm pháp luật khoa học công nghệ Luật KH&CN năm 20131 số văn QPPL KH&CN khác quy định trường hợp hưởng sách ưu đãi theo quy định pháp luật thuế: (i) Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; (ii) Thu nhập từ sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam; sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm; (iii) doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng Luật KH&CN số 29/2013/QH13 ngày 18/6/2013 JSTPM Tập 4, Số 4, 2014 23 dụng công nghệ cao số hoạt động lĩnh vực cơng nghệ cao; (iv) Dịch vụ KH&CN; (v) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; (vi) Kinh phí tài trợ tổ chức, cá nhân cho hoạt động nghiên cứu khoa học; khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động nghiên cứu khoa học; (vii) Chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; (viii) Các trường hợp khác quy định luật thuế 3.2 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp a) Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2008 văn hướng dẫn thi hành2 Các văn quy định thu nhập miễn thuế: - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, thu nhập từ kinh doanh sản phẩm sản xuất thử nghiệm thu nhập từ sản xuất sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam, thời gian miễn thuế tối đa không 01 năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ, sản xuất thử nghiệm sản xuất theo công nghệ (Khoản 2, Điều 4, Nghị định số 124/2008/NĐ-CP) - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, thu nhập từ kinh doanh sản phẩm sản xuất thử nghiệm thu nhập từ sản xuất sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam, kể thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs), thời gian miễn thuế tối đa không 01 năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ, sản xuất thử nghiệm sản xuất theo công nghệ mới, kể từ ngày cấp chứng giảm phát thải (CERs)” (Khoản 2, Điều 1, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP) Tại Khoản 3, Điều Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế TNDN năm 2008, hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN quy định miễn thuế: Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008; Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ; Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 24 Ưu đãi thuế hoạt động nghiên cứu triển khai… Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam, kể thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) Thời gian miễn thuế tối đa không (01) năm, kể từ ngày bắt đầu thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; ngày bắt đầu sản xuất thử nghiệm sản phẩm; ngày bắt đầu áp dụng công nghệ lần áp dụng Việt Nam để sản xuất sản phẩm; ngày bắt đầu cấp chứng giảm phát thải (CERs) (i) Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ miễn thuế phải đảm bảo điều kiện sau: - Có chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học; - Được quan quản lý nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận (ii) Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam miễn thuế phải đảm bảo công nghệ lần áp dụng Việt Nam quan quản lý nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận” b) Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNDN số 32/2013/QH133 văn hướng dẫn thi hành Các văn quy định thu nhập miễn thuế: Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, thu nhập từ bán sản phẩm sản xuất thử nghiệm thu nhập từ sản xuất sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam, thời gian miễn thuế tối đa không 01 năm, kể từ ngày bắt đầu có doanh thu từ bán sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ, sản xuất thử nghiệm sản xuất theo công nghệ Tại Khoản 3, Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC4 quy định thu nhập miễn thuế: “Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam Thời gian miễn thuế tối đa không (01) năm, kể từ ngày bắt đầu có doanh thu bán sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ, sản xuất thử nghiệm sản xuất theo công nghệ lần áp dụng Việt Nam Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế TNDN Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNDN Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN JSTPM Tập 4, Số 4, 2014 25 (i) Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ miễn thuế phải đảm bảo điều kiện sau: - Có chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học; - Được quan quản lý nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ (ii) Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam miễn thuế phải đảm bảo công nghệ lần áp dụng Việt Nam quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận” Mặt khác, Khoản 1, Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định: “các ưu đãi thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ nộp thuế TNDN theo kê khai” Một điểm lưu ý Luật Thuế TNDN năm 2013 (các Khoản Khoản 11, Điều 1) quy định: Áp dụng thuế suất 10% thời gian 15 năm đối với: Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư thuộc lĩnh vực: nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển KH&CN doanh nghiệp Riêng doanh nghiệp nhà nước, việc thực trích Quỹ phát triển KH&CN theo quy định Luật cịn phải bảo đảm tỷ lệ trích Quỹ phát triển KH&CN tối thiểu theo quy định pháp luật KH&CN Như vậy, tính đến ngày 18/6/2014 với quy định hành thuế TNDN hoạt động KH&CN (trong có NC&TK), dẫn đến số bất cập khó khăn triển khai áp dụng thực tế: - Thứ nhất, với quy định Khoản 3, Điều Thông tư số 78/2014/TTBTC hiểu để có miễn thuế, tổ chức kể doanh nghiệp phải có “chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học”5 hay chí hợp đồng6 phải tiến hành đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học7 (cần lưu ý văn dùng khái niệm đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học) - Thứ hai, hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ (bất luận hợp đồng quan nào) cần phải quan quản lý nhà nước Điểm đáng lưu ý khơng phân tích sâu viết khái niệm “phát triển công nghệ”, bao gồm mở rộng công nghệ nâng cấp công nghệ (xem Vũ Cao Đàm, 2003) Tác giả dùng khái niệm “kinh phí thực hợp đồng” thay “thu nhập từ việc thực hợp đồng” Đăng ký hoạt động KH&CN tổ chức KH&CN (được quy định Điều Nghị định số 08/2014/NĐCP ngày 27/01/2014 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật KH&CN) 26 Ưu đãi thuế hoạt động nghiên cứu triển khai… khoa học có thẩm quyền xác nhận (cần lưu ý văn dùng khái niệm quan quản lý nhà nước khoa học có thẩm quyền) - Thứ ba, trường hợp hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ ký kết quan quản lý Nhà nước KH&CN có thẩm quyền (thường gọi bên A) (hoặc nhiều) tổ chức thực hợp đồng (thường gọi bên B) bên B muốn miễn thuế kinh phí thực hợp đồng phải thêm “bản” xác nhận hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền Trong trường hợp bên B hai tổ chức thực trở lên, có tổ chức khơng có “chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học” vấn đề xử lý nào? - Thứ tư, trường hợp tổ chức thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ khơng đáp ứng 02 điều kiện tối thiểu tổ chức phải chịu thuế TNDN với mức thuế suất phần trăm tổng kinh phí thực hợp đồng? - Thứ năm, phải thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm miễn thuế không cần điều kiện ràng buộc? - Thứ sáu, thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam miễn thuế phải đảm bảo công nghệ lần áp dụng Việt Nam quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận Vấn đề cần có văn quy định cụ thể thẩm quyền xác nhận công nghệ lần áp dụng Việt Nam? - Thứ bảy, phải “sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học ”8 bán, tạo doanh thu việc “bóc tách” doanh thu nào? - Thứ tám, “thời gian miễn thuế tối đa không (01) năm, kể từ ngày bắt đầu thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ ” (được quy định Thông tư số 123/2012/TT-BTC ) sửa đổi thành “thời gian miễn thuế tối đa không 01 năm, kể từ ngày bắt đầu có doanh thu từ bán sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ ” Tuy nhiên, đến lại xuất không thống “hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ” với “hợp đồng nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ” (được quy định Thơng tư số 78/2014/TT-BTC) Điểm Một khía cạnh khác khơng phân tích là, trường hợp việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học triển khai thực nghiệm bị thất bại (nghiên cứu khoa học có tính rủi ro…) JSTPM Tập 4, Số 4, 2014 27 quan trọng áp đặt nghĩa vụ thuế hoạt động NC&TK vào hợp đồng ký kết mà phải thời điểm xuất hóa đơn toán hợp đồng hoạt động KH&CN (nếu chịu thuế) thời điểm phát sinh thuế thời điểm chuyển giao kết cho bên đặt hàng kèm theo tốn - Thứ chín, quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền cấp việc xác nhận hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ? - Thứ mười, tổ chức NC&TK, việc thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định nộp thuế TNDN theo kê khai hiểu nào? Tổ chức NC&TK phải hạch toán theo chế độ kế tốn doanh nghiệp? Hay tổ chức NC&TK có hai hình thức hạch tốn (hạch tốn doanh nghiệp hạch toán đơn vị nghiệp)? Nếu tổ chức NC&TK khơng hạch tốn kế tốn theo chế độ doanh nghiệp khơng đủ điều kiện để hưởng ưu đãi thuế? c) Nghị định số 91/2014/NĐ-CP văn hướng dẫn thi hành9 Sửa đổi Khoản 3, Điều Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định miễn thuế: “Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ theo quy định pháp luật KH&CN, miễn thuế thời gian thực hợp đồng tối đa không 03 năm kể từ ngày bắt đầu có doanh thu từ thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; thu nhập từ bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam theo quy định pháp luật hướng dẫn Bộ Khoa học Công nghệ, miễn thuế tối đa không 05 năm kể từ ngày có doanh thu từ bán sản phẩm; thu nhập từ bán sản phẩm sản xuất thử nghiệm thời gian sản xuất thử nghiệm theo quy định pháp luật” Sửa đổi, bổ sung Khoản 3, Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC: “3 Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ theo quy định pháp luật KH&CN miễn thuế thời gian thực hợp đồng tối đa không 03 năm kể từ ngày bắt đầu có doanh thu từ thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; Thu nhập từ bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam theo quy định pháp luật hướng dẫn Bộ Khoa học Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế 28 Ưu đãi thuế hoạt động nghiên cứu triển khai… Công nghệ miễn thuế tối đa khơng q 05 năm kể từ ngày có doanh thu từ bán sản phẩm; Thu nhập từ bán sản phẩm sản xuất thử nghiệm thời gian sản xuất thử nghiệm theo quy định pháp luật (i) Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ miễn thuế phải đảm bảo điều kiện sau: - Có chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học; - Được quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ (ii) Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam miễn thuế phải đảm bảo công nghệ lần áp dụng Việt Nam quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận” Có thể nói, Nghị định số 91/2014/NĐ-CP có điểm thay đổi theo hướng tích cực “Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ theo quy định pháp luật KH&CN, miễn thuế thời gian thực hợp đồng” Tuy nhiên, thật đáng tiếc Thông tư số 151/2014/TT-BTC không làm rõ nội hàm đối tượng hưởng ưu đãi thuế theo hướng tích cực Nghị định mà quay bất cập “cố hữu”, đặc biệt từ “nhưng” đoạn Điều Nghị định số 91/2014/NĐ-CP không khác so với Thơng tư số 78/2014/TT-BTC Bên cạnh đó, Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế văn hướng dẫn thi hành10 chưa thay đổi điều khoản ưu đãi thuế TNDN hoạt động NC&TK 3.3 Ưu đãi thuế giá trị gia tăng văn quy phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng a) Luật Thuế GTGT năm 2008 văn hướng dẫn thi hành11 Đối tượng không chịu thuế GTGT: Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; 10 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật số 71 năm 2014 Luật sửa đổi bổ sung số điều luật Thuế; Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật Thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài 11 Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008; Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT; Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 JSTPM Tập 4, Số 4, 2014 29 Thuế suất 0% áp dụng đối với: “ hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật Thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi; ” Thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ: Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, compa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; Dịch vụ KH&CN theo quy định Luật KH&CN b) Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT sửa đổi số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 văn hướng dẫn thi hành Đối tượng không chịu thuế GTGT: Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ Thuế suất 0% áp dụng đối với: hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật Thuế GTGT năm 2013 xuất khẩu, trừ trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi; Thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ: Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, compa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; Dịch vụ KH&CN theo quy định Luật KH&CN (theo Khoản 15, Điều 10 Thông tư số 219/2013/TT-BTC: Dịch vụ KH&CN hoạt động phục vụ, hỗ trợ kỹ thuật cho việc nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; chuyển giao cơng nghệ, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, đo lường, chất lượng sản phẩm, hàng hóa, an tồn xạ, hạt nhân lượng nguyên tử; dịch vụ thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng thành tựu KH&CN lĩnh vực kinh tế - xã hội theo hợp đồng dịch vụ KH&CN quy định Luật KH&CN, khơng bao gồm trị chơi trực tuyến dịch vụ giải trí internet) c) Nghị định số 91/2014/NĐ-CP văn hướng dẫn thi hành; Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế văn hướng dẫn thi hành Các văn chưa thay đổi điều khoản văn QPPL thuế GTGT ưu đãi thuế GTGT hoạt động NC&TK Có thể nói quy định văn thuế GTGT tồn số bất cập: - Xác định máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước sản xuất để làm sở phân biệt với loại nước chưa sản xuất 30 Ưu đãi thuế hoạt động nghiên cứu triển khai… cần nhập sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; - Hiện nay, phần lớn doanh nghiệp tiến hành nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cần hoàn thuế đầu vào Mặt khác miễn thuế GTGT sản phẩm KH&CN theo quy định Luật Thuế GTGT, nhà khoa học không khấu trừ thuế đầu vào phải mua vật tư, nguyên vật liệu, thiết bị, văn phòng phẩm; thuê thiết bị, phương tiện lại theo hóa đơn có thuế GTGT Đây khoản thiệt thịi lớn cho nhà khoa học Sẽ hoàn toàn khác áp dụng mức thuế suất 0% sản phẩm hoạt động nghiên cứu khoa học triển khai thực nghiệm (N.V.Học, 2005) 3.4 Ưu đãi thuế xuất nhập văn quy phạm pháp luật thuế xuất nhập Luật Thuế Xuất khẩu, Thuế Nhập (XNK) năm 2005, Luật Hải quan năm 2005 văn hướng dẫn thi hành Miễn thuế trường hợp: (i) Miễn thuế nhập hàng hóa nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, bao gồm: máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải nước chưa sản xuất được, công nghệ nước chưa tạo được; tài liệu, sách, báo, tạp chí khoa học nguồn tin điện tử KH&CN; (ii) Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất dự án thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư miễn thuế nhập thời hạn 05 năm, kể từ bắt đầu sản xuất Một số trường hợp điển hình thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi thuế nhập theo Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13/8/2010: Ứng dụng công nghệ cao, công nghệ chưa sử dụng Việt Nam; ứng dụng công nghệ sinh học (mục 12); Nghiên cứu, phát triển ươm tạo công nghệ cao (mục 15); , nghiên cứu công nghệ thông tin, (mục 21); Đầu tư vào nghiên cứu phát triển (NC&TK) chiếm 25% doanh thu trở lên (mục 22) Xét miễn thuế: Hàng hóa nhập hàng hóa chuyên dùng trực tiếp phục vụ: nghiên cứu khoa học (trừ trường hợp quy định khoản 13, Điều 12, Nghị định số 87/2010/NĐ-CP) xét miễn thuế nhập Tuy nhiên, Nghị định tồn số bất cập: Thứ nhất, có khác nội hàm khái niệm sử dụng Điều 12 (nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ) Điều 13 (nghiên cứu khoa học)? JSTPM Tập 4, Số 4, 2014 31 Thứ hai, chưa có quy định cụ thể tiêu chí xác định dự án thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi thuế nhập Phụ lục I (ban hành kèm theo Nghị định số 87/2010/NĐ-CP) Thứ ba, nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất dự án mục 22 (Phụ lục I, ban hành kèm theo Nghị định số 87/2010/NĐ-CP) hiểu nào, khác so với quy định Khoản 8, Điều 16? 3.5 Ưu đãi thuế thu nhập cá nhân văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân Trong tất văn QPPL thuế thu nhập cá nhân (Luật Thuế Thu nhập cá nhân năm 2007 văn hướng dẫn thi hành; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Thu nhập cá nhân năm 2012 văn hướng dẫn thi hành) không đề cập đến ưu đãi cho đối tượng thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập từ thực hợp đồng NC&TK12 Một số kết luận khuyến nghị Như nói quy định thuế thể nhiều văn luật luật nói lên phần định hướng ưu đãi thuế doanh nghiệp tiến hành hoạt động NC&TK rộng hoạt động KH&CN Những ưu đãi thuế văn phần tạo điều kiện doanh nghiệp đầu tư hoạt động NC&TK Tuy nhiên, văn QPPL thuế hoạt động NC&TK nói chung NC&TK doanh nghiệp nói riêng cịn tồn nhiều hạn chế, bất cập xét số khía cạnh: a) Trên phương diện đặc thù hoạt động KH&CN Về chất kinh phí cho việc thực hợp đồng KH&CN (rộng nhiều so với hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ đề cập văn qui phạm pháp luật) chịu thuế TNDN suốt trình nghiên cứu bản, nghiên cứu ứng dụng, triển khai thực nghiệm, tạo vật mẫu, tạo quy trình mẫu, sản xuất thử, không phát sinh lợi nhuận Mặt khác, chi phí (nhân lực, nguyên vật liệu, thiết bị,…) phục vụ cho việc thực hợp đồng phải chịu loại thuế khác b) Quy định văn luật pháp thuế thể nhiều bất cập không thống văn 12 Tín hiệu đáng mừng “Giảng viên sở giáo dục đại học hưởng ưu đãi thuế TNCN phần thu nhập từ hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên, trọng điểm hợp đồng thực miền núi, vùng sâu, vùng đặc biệt khó khăn theo quy định pháp luật (Điểm a, Khoản 1, Điều 10, Nghị định số 99/2014/NĐ-CP ngày 25/10/2014 Chính phủ) 32 Ưu đãi thuế hoạt động nghiên cứu triển khai… Như phần điểm bất cập quy định văn quy phạm hướng dẫn thực thi Luật Thuế TNDN hành Bên cạnh cịn khơng thống quy định văn quy phạm khác ưu đãi thuế TNDN, chẳng hạn như: “…kể từ ngày bắt đầu sản xuất sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ, sản xuất thử nghiệm sản xuất theo công nghệ mới…” (Điều 4, Khoản 2, Nghị định số 124/1008/NĐ-CP Điều 1, Khoản 2, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP) so với “…kể từ ngày bắt đầu thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; ngày bắt đầu sản xuất thử nghiệm sản phẩm; ngày bắt đầu áp dụng công nghệ lần áp dụng Việt Nam để sản xuất sản phẩm…” (quy định Điều 8, Khoản Thông tư số 123/2012/TT-BTC); không thống văn “hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ” với “hợp đồng nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ” (quy định Thông tư số 78/2014/TT-BTC); Bên cạnh khơng thống nhất, mâu thuẫn văn sách ưu đãi hoạt động NC&TK vừa nêu, sách thuế (thời kỳ từ năm 2005 đến nay) thay đổi, điều chỉnh, bổ sung nhanh c) Thực tế diễn Thực tế nhiều doanh nghiệp khó khăn tiếp cận với sách ưu đãi thuế Điều cho thấy vấn đề bất cập từ việc ban hành đến việc thực thi sách ưu đãi thuế Bên cạnh đó, nhiều nhà quản lý nhà nước đánh đồng hoạt động KH&CN với hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ thông thường khác, mà chưa coi lao động KH&CN loại hình lao động đặc thù chưa có quan niệm giá trị sản phẩm loại hình lao động mang lại Vấn đề đề cập điều tra Cục Phát triển thị trường doanh nghiệp KH&CN: đa số doanh nghiệp KH&CN gặp khó khăn tiếp cận với ưu đãi thuế Bên cạnh đó, thiếu đồng quy định doanh nghiệp KH&CN với quy định ưu đãi thuế hệ thống luật thuế thu nhập doanh nghiệp khiến doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn làm thủ tục hưởng ưu đãi thuế (Phạm Đức Nghiệm, 2014; Mai Hà cs., 2015) Một số doanh nghiệp tiếp nhận thiết bị để lập phòng NC&TK đối tác “cho mượn” chuyển đổi địa điểm từ nước ngồi Việt Nam khơng có yếu tố “hình thành tài sản” Việc chuyển giao khơng phải làm thủ tục nhập khẩu, mua bán tài sản nên khơng có sở để xác định thuế gặp nhiều khó khăn làm thủ tục hải quan (Hoàng Văn Tuyên, 2014) JSTPM Tập 4, Số 4, 2014 33 d) Trước xu quốc tế Trong nước có KH&CN phát triển kinh phí hợp đồng thực hoạt động KH&CN miễn thuế Bên cạnh đó, để tăng cường hoạt động KH&CN doanh nghiệp khu vực tư nhân nhiều quốc gia, kể quốc gia phát triển phát triển áp dụng hình thức khấu trừ thuế (tax allowance), tín dụng thuế (tax credit) bù thuế (Dahlman, 2010; Van Pottelsberghe, 2003; OECD, 2002) Một số quốc gia áp dụng khấu trừ lũy kế tùy theo mức tăng đầu tư vào KH&CN năm doanh nghiệp So sánh với nước ngoài, đặc biệt nước khu vực (Singapore, Malaysia, Thái Lan Philippine) nói Việt Nam chưa đưa khuyến khích thuế đặc biệt cho NC&TK (Yoon, 2005) Từ hạn chế bất cập vừa nêu, để khuyến khích hoạt động NC&TK doanh nghiệp Việt Nam thông qua công cụ thuế, cần: - Rà soát quy định văn luật pháp thuế hoạt động NC&TK (rộng hoạt động KH&CN), khắc phục điểm bất cập không thống văn sở đặc thù hoạt động KH&CN xu quốc tế vừa đề cập - Nghiên cứu thí điểm xây dựng sách khuyến khích doanh nghiệp đầu tư cho NC&TK thơng qua cơng cụ thuế tín dụng thuế (tax credit), khấu trừ thuế (tax allowance), khuyến khích tăng bậc thang cho doanh nghiệp mà có tỷ lệ đầu tư cho NC&TK so với doanh thu tăng dần qua năm) Đây xem sách quan trọng mà hầu áp dụng, kể nước khu vực Singapore, Malaysia, Thái Lan Philippine./ TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt: Vũ Cao Đàm (2003) Đổi sách tài cho hoạt động KH&CN Tài liệu trình bày hội thảo “Đổi chế quản lý hoạt động KH&CN”, Hà Nội Nguyễn Văn Học (2005) Một số vấn đề sách thuế KH&CN Nội san Viện Chiến lược Chính sách KH&CN, số 11 tháng 12/2005, tr.19-23 Phạm Đức Nghiệm (2014) Một số giải pháp đẩy mạnh phát triển doanh nghiệp KH&CN địa phương Tạp chí KH&CN Việt Nam, số 7/2014 Hoàng Văn Tuyên (2014) Một số vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động KH&CN Việt Nam Tạp chí khoa học công nghệ Việt Nam Số 23 Mai Hà, Hoàng Văn Tuyên, Đào Thanh Trường (2015) Doanh nghiệp Khoa học Công nghệ: từ lý luận đến thực tiễn H.: Nxb Khoa học Kỹ thuật Ưu đãi thuế hoạt động nghiên cứu triển khai… 34 Phạm Thị Tường Vân (2015) Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp Tạp chí Tài chính, số 5/2015 Tiếng Anh: OECD (2002) Tax Incentives for Research and Development: Trends and Issues Paris: OECD Van Pottelsberghe, B., S Nysten & E Megally (2003) Evaluation of current fiscal incentives for business R&D in Belgium WP-CEB 03/011 Universite Libre de Bruxelles Yoon, J (2005) Comparative analysis of R&D tax policies, paper presented at the Technology and Policy Training program Seoul, Korea, 2005 10 Dahlman C (2010) Strengthening the Research and Development Base In WB (ed.), 2010, “Innovation policy: A guide for developing countries”, Washington D.C., USA ... biệt với loại nước chưa sản xuất 30 Ưu đãi thuế hoạt động nghiên cứu triển khai? ?? cần nhập sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; - Hiện nay, phần lớn doanh nghiệp. .. định thuế thể nhiều văn luật luật nói lên phần định hướng ưu đãi thuế doanh nghiệp tiến hành hoạt động NC&TK rộng hoạt động KH&CN Những ưu đãi thuế văn phần tạo điều kiện doanh nghiệp đầu tư hoạt. .. KH&CN với quy định ưu đãi thuế hệ thống luật thuế thu nhập doanh nghiệp khiến doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn làm thủ tục hưởng ưu đãi thuế (Phạm Đức Nghiệm, 2014; Mai Hà cs., 2015) Một số doanh nghiệp