Bài thảo luận môn LÝ THUYẾT: 33 Trường hợp sở kinh doanh sử dụng hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để biếu, tặng cho, tiêu dùng nội có phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt không? Tại sao? Trường hợp sở kinh doanh sử dụng hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để biếu, tặng cho, tiêu dùng nội phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo khoản Điều Luật Thuế TTĐB Vì thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào số hàng hóa đặc biệt doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ Tức có hành vi sản xuất hàng hố đánh thuế, đồng thời trường hợp sở sản xuất hàng hóa để biếu, tặng cho, tiêu dùng nội không thuộc trường hợp quy định Điều Luật Thuế TTĐB 38 Mức thuế suất thuế GTGT hành quy định nào? Ý nghĩa mức thuế suất thuế GTGT 0% áp dụng hàng xuất khẩu? Luật Thuế GTGT hành quy định áp dụng 03 mức thuế suất: 0%, 5% 10% với quy định cụ thể sau: - Đối tượng chịu thuế suất 0%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình nước ngồi khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất Hàng hóa, dịch vụ xuất hàng hóa, dịch vụ bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng Việt Nam; tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước theo quy định pháp luật Trừ trường hợp quy định điểm a, b, c, d, đ, e, g khoản Điều Luật Thuế GTGT - Đối tượng chịu thuế suất 5%: Mức thuế suất 5% áp dụng thống cho loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại (khoản Điều Luật Thuế GTGT) - Đối tượng chịu thuế suất 10%: Trong trình thực sản xuất, kinh doanh, hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế GTGT 0% thuế GTGT 5% thuộc đối tượng chịu thuế suất 10% *Ý nghĩa mức thuế suất thuế GTGT 0% áp dụng hàng xuất khẩu: - Khuyến khích hoạt động xuất khẩu: sở kinh doanh thực hành vi xuất hàng hoá dịch vụ hưởng mức thuế suất 0% - Kiểm sốt hoạt động xuất nói chung số lượng, chất lượng hàng hoá dịch vụ xuất nói riêng - Hạ giá thành hàng hố, dịch vụ giúp hàng hoá Việt Nam dễ cạnh tranh thị trường nước ngồi 39 Hàng hóa thuộc diện khơng chịu thuế GTGT xuất có hưởng thuế suất 0% khơng? Tại sao? Hàng hóa thuộc diện khơng chịu thuế GTGT xuất hưởng thuế suất 0% theo khoản Điều Luật Thuế GTGT Vì để kiểm sốt hoạt động xuất nói chung, số lượng, chất lượng hàng hố dịch vụ nói riêng với mức thuế suất 0%, sở có hành vi xuất nộp thuế phải đăng ký, kê khai, toán thuế Hơn nữa, việc hồn thuế khâu xuất khuyến khích sở xuất tích cực, chủ động kê khai hàng hoá, dịch vụ xuất Giúp Nhà nước dễ dàng quản lý hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, ổn định kinh tế 40 Điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT? Đối với phương pháp khấu trừ thuế GTGT: - Có thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ để chứng minh số thuế giá trị gia tăng đầu vào số thuế giá trị gia tăng đầu vào - Không rơi vào trường hợp bắt buộc phải nộp thuế theo phương pháp trực tiếp - Cơ sở kinh doanh hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ 01 tỷ đồng trở lên thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp - Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ cá nhân kinh doanh CSPL: Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC Đối với phương pháp tính thuế trực tiếp: - Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm ngưỡng tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế - Hộ cá nhân kinh doanh - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ CSPL: Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC 41 Trường hợp sở kinh doanh khơng sử dụng hóa đơn chứng từ có phải nộp thuế GTGT khơng? Nếu có nộp theo phương pháp nào? Trường hợp sở kinh doanh khơng sử dụng hóa đơn chứng từ phải nộp thuế giá trị gia tăng Trong trường hợp sở kinh doanh nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh đóng thuế giá trị gia tăng theo tỷ lệ doanh thu (tỷ lệ tùy theo ngành nghề kinh doanh) Theo phương pháp này, có doanh thu phải đóng thuế giá trị gia tăng, không quan tâm đến thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp không khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Khu nộp thuế theo phương pháp dẫn đến trường hợp: - Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ số âm: Cơ sở kinh doanh khơng hồn thuế giá trị gia tăng nộp khâu trước - Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ 0: Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng khơng phát sinh giá trị gia tăng khâu - Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ số dương: sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo công thức: doanh thu x tỷ lệ giá trị gia tăng doanh thu 43 Trong trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh khơng phát sinh doanh thu kỳ tính thuế có phải thực nghĩa vụ kê khai thuế GTGT không? Tại sao? Căn Thông tư 156/2013/TT-BTC điểm c khoản Điều 10 quy định nguyên tắc tính thuế, khai thuế sau: “c) Đối với loại thuế khai theo tháng, quý, tạm tính theo quý năm, kỳ tính thuế khơng phát sinh nghĩa vụ thuế người nộp thuế thuộc diện hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế theo thời hạn quy định, trừ trường hợp chấm dứt hoạt động kinh doanh trường hợp tạm ngừng kinh doanh theo hướng dẫn điểm đ khoản Điều trường hợp nộp hồ sơ khai thuế theo hướng dẫn Điều 16, Điều 17, Điều 18 Thông tư này.” Đồng thời, theo khoản Điều Nghị định 10/VBHN-BTC, tổ chức, cá nhân có kinh doanh khơng phát sinh doanh thu, chi phí khơng thuộc trường hợp khơng phải kê khai thuế GTGT Như kỳ tính thuế, tổ chức, cá nhân khơng phát sinh doanh thu phải nộp tờ khai thuế GTGT 44 Sự “gãy khúc” trình thu thuế GTGT xảy nào? Ý nghĩa pháp lý tượng này? Sự “gãy khúc” trình thu thuế GTGT xảy q trình khấu trừ thuế Thuế GTGT ln liên hoàn đầu trừ cho đầu vào Theo nguyên lý thuế GTGT, đối tượng nộp thuế khấu trừ hoàn thuế GTGT xác định số thuế đầu đầu vào Sự đứt gãy phát sinh đối tượng nộp thuế có phát sinh thuế đầu lại khơng có thuế đầu vào (hàng hóa, dịch vụ mua vào rơi vào trường hợp không chịu thuế GTGT) Lúc không khấu trừ thuế khơng xác định sở để khấu trừ thuế Trường hợp đối tượng nộp thuế có phát sinh số thuế đầu vào khơng phát sinh số thuế đầu đối tượng chịu thuế khơng hồn thuế NHẬN ĐỊNH: 21 Hành vi nhập máy Jacpot, dụng cụ chơi golf phải nộp thuế nhập thuế tiêu thụ đặc biệt Nhận định sai Hành vi phải nộp thuế nhập khơng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Vì đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dịch vụ kinh doanh trò chơi có thưởng bao gồm trò chơi máy Jacpot, dịch vụ kinh doanh golf khơng có hành vi nhập máy Jacpot, dụng cụ chơi golf Cơ sở pháp lý: Điểm c, Điểm đ khoản Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 22 Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa sản xuất nước giá bán bao gồm tiền thuế GTGT Nhận định sai Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng, chưa có thuế bảo vệ môi trường Cơ sở pháp lý: Điều Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt 23 Các doanh nghiệp có quy mơ áp dụng thuế suất thuế GTGT Nhận định sai Vì thuế suất thuế GTGT phụ thuộc vào giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ, khơng phụ thuộc vào quy mô doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp có quy mơ nhau, giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ khác nhau, áp dụng mức thuế suất khác theo Điều Luật Thuế GTGT 24 Thuế bảo vệ môi trường loại thuế trực thu Nhận định sai Theo khoản Điều Luật Thuế Bảo vệ môi trường, thuế gián thu, thu vào sản phẩm hàng hóa sử dụng gây tác động xấu tới mơi trường 25 Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế BVMT từ nguyên liệu nhập nộp thuế GTGT nguyên liệu nhập Nhận định sai Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế GTGT giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế nhập (nếu có), thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Giá tính thuế GTGT = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập + Thuế TTĐB + Thuế BVMT Như vậy, hàng hóa, nguyên liệu thuộc diện chịu thuế BVMT mà thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT nguyên liệu nhập CSPL: điểm b khoản Điều Luật Thuế GTGT 26 Người nộp thuế BVMT tổ chức kinh doanh hàng hóa chịu thuế BVMT Nhận định Vì thuế BVMT thuế gián thu, có nghĩa tiền thuế bảo vệ môi trường phận cấu thành giá hàng hóa bán ngồi thị trường Trong người chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa gây nhiễm mơi trường, người nộp thuế chủ thể sản xuất nhập hàng hóa gây nhiễm 27 Thuế suất thuế BVMT xác định theo mức thuế suất thuế TTĐB Nhận định Sai Vì mục đích điều chỉnh thuế BVMT thuế TTĐB khác nhau, nên mức thuế suất khác Cụ thể, thuế BVMT dựa vào định lượng (lít kg), thuế TTĐB quy định % cụ thể 28 Hàng thuộc diện chịu thuế BVMT nhập chịu thuế BVMT Nhận định sai Đối với hàng hóa chịu thuế BVMT, giá tính thuế GTGT giá bán có thuế BVMT chưa có thuế GTGT (điểm a khoản Điều Luật Thuế GTGT) Như vậy, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế BVMT, mà thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT khơng có thuế BVMT TÌNH HUỐNG: Tình 1: - Đối với hành vi khám chữa bệnh: chịu thuế (là đối tượng không chịu thuế GTGT theo khoản Điều Luật Thuế GTGT) - Đối với hành vi bán thuốc, dụng cụ y tế: chịu thuế GTGT theo Điều điểm l khoản Điều Luật Thuế GTGT - Đối với hành vi nhập ô tô chỗ: chịu thuế nhập (khoản Điều Luật Thuế XK, thuế NK 2016), thuế tiêu thụ đặc biệt (điểm d khoản Điều Luật Thuế TTĐB) thuế GTGT (Điều Luật Thuế GTGT) Tuy nhiên ô tô bệnh viện sử dụng làm tơ cứu thương khơng phải chịu thuế xe cứu thương đối tượng khơng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2016 Do Bệnh viện tư nhân X kinh doanh hàng hóa chịu thuế (thuốc, dụng cụ y tế) dịch vụ không chịu thuế (khám chữa bệnh) nên: - Số tiền thuế GTGT điện khấu trừ phần sử dụng cho kinh doanh hàng hóa chịu thuế thuốc, dụng cụ y tế Phần điện sử dụng cho kinh doanh dịch vụ khám chữa bệnh không khấu trừ thuế Phần thuế đầu vào khấu trừ khơng hạch tốn riêng tính theo tỷ lệ (%) doanh số kinh doanh thuốc, dụng cụ y tế so với tổng doanh số bệnh viện thu CSPL: điểm b khoản Điều NĐ 209/2013 - Số tiền thuế GTGT xe ô tô tài sản cố định bệnh viện khơng khấu trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định chi phí trừ theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành Tuy nhiên trị giá ô tô vượt 1,6 tỷ đồng số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng không khấu trừ CSPL: điểm c khoản Điều NĐ 209/2013 A, B, C phải chịu thuế thu nhập cá nhân theo khoản Điều khoản Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Bệnh viện X phải thực nghĩa vụ thuế nhập thuế GTGT cho hành vi Vì hàng hóa nhận tài trợ thuộc đối tượng chịu thuế nhập thuế GTGT theo quy định khoản Điều Luật thuế nhập 2016 Điều 3, Luật Thuế GTGT Căn theo Điều Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định khoản chi khấu trừ để xác định thu nhập chịu thuế phải đáp ứng đủ điều kiện: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp; khoản chi thực nhiệm vụ quốc phòng, an ninh doanh nghiệp theo quy định pháp luật; - Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp khơng bắt buộc phải có chứng từ tốn không dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Ngồi ra, theo Điểm 2.30 Điều Thơng tư 96/2015/TT-BTC quy định khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động có khoản chi nghỉ mát khoản chi khơng q tháng lương bình quân thực tế thực năm tính thuế Doanh nghiệp (Việc xác định tháng lương bình quân thực tế quy định Điều Thông tư 96/2015/TT-BTC) Thứ nhất, việc chi cho nhân viên có thành tích tốt du lịch biện pháp khuyến khích nhân viên làm việc có hiệu quả, từ phát triển hoạt động kinh doanh bệnh viện nên khoản chi thực tế liên quan đế hoạt động kinh doanh bệnh viện Thứ hai, bệnh viện có đủ chứng từ toán chuyến du lịch tổng số chi khơng q tháng lương bình qn thực tế thực năm tính thuế khoản chi trừ tính thuế TNDN Tình 7: Hành vi nhập 1000 máy lạnh phải chịu những loại thuế sau: Thuế nhập khẩu: Khoản Điều Luật Thuế XK, NK 2016 Thuế TTĐB: Điểm h Khoản Điều Luật Thuế TTĐB 2016 Thuế GTGT: Điều Luật Thuế GTGT 2016 Đối tượng nộp thuế thực tế cơng ty cổ phần M Bởi cơng ty có hành vi nhập máy lạnh vào thị trường Việt Nam Đại lý hải quan N có nghĩa vụ nộp thuế thay cho công ty M CSPL: Điều Luật XK, NK 2016 Hành vi vi phạm pháp luật thuế tình hành vi kê khai không thông tin số lượng hàng hóa nhập tờ khai hải quản Trên thực tế lơ hàng có đến 1100 máy lạnh kê khai có 1000 máy lạnh nhập vào Việt Nam dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp CSPL: Khoản Điều Luật Quản lý Thuế 2016 Khoản Điều 103 Luật Quản lý Thuế 2016 Chủ thể bị xử phạt vi phạm hành tình Cơng ty cổ phần M Thực chất, công ty cổ phần M đối tượng phải nộp thuế cơng ty N có nghĩa vụ thực thay nghĩa vụ thuế theo hợp đồng hai cơng ty Vì vậy, cơng ty M phải chịu trách nhiệm trước pháp luật, có nghĩa Nhà nước truy cứu trách nhiệm công ty M Đại lý hải quan N Lập luận M khơng có sở Trong phần quy định đối tượng không chịu thuế khơng có quy định trường hợp hàng hóa nhập dễ hư hỏng, phải thay máy thời gian bảo hành nên phải có số lượng hàng hóa nhập dư để thực nghĩa vụ bảo hành Đồng thời, thuế nhập điều tiết hành vi nhập hàng hóa vào thị trường nội địa không vào nguyên nhân làm xuất thêm hàng hóa để thực vào mục đích điều tiết (Điều Luật Thuế xuất khẩu, nhập 2016) ... chịu thuế GTGT theo Điều điểm l khoản Điều Luật Thuế GTGT - Đối với hành vi nhập ô tô chỗ: chịu thuế nhập (khoản Điều Luật Thuế XK, thuế NK 2016), thuế tiêu thụ đặc biệt (điểm d khoản Điều Luật Thuế. .. phải thực nghĩa vụ thuế nhập thuế GTGT cho hành vi Vì hàng hóa nhận tài trợ thuộc đối tượng chịu thuế nhập thuế GTGT theo quy định khoản Điều Luật thuế nhập 2016 Điều 3, Luật Thuế GTGT Căn theo... tính thuế khoản chi trừ tính thuế TNDN Tình 7: Hành vi nhập 1000 máy lạnh phải chịu những loại thuế sau: Thuế nhập khẩu: Khoản Điều Luật Thuế XK, NK 2016 Thuế TTĐB: Điểm h Khoản Điều Luật Thuế